项目五投资业务岗位核算.ppt

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1、项目五项目五 投资业务岗位核算投资业务岗位核算本项目要点本项目要点金融资产的分类金融资产的分类金融资产的初始计量和后续计量金融资产的初始计量和后续计量金融资产的减值金融资产的减值长期股权投资的成本法和权益法长期股权投资的成本法和权益法本项目难点本项目难点金融资产的后续计量金融资产的后续计量长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法1前言前言 股票：股东的证明股票：股东的证明 买股票好处：获得股利收益买股票好处：获得股利收益 转让差价收益转让差价收益 债券：债务凭证债券：债务凭证 买债券好处：定期有利息收益买债券好处：定期有利息收益 转让差价收益转让差价收益投资收益投资收益投资收益投资收益2任务任

2、务1金融资产概述及交易性金融资产金融资产概述及交易性金融资产一、一、金融资产的概念金融资产的概念1 1、定义、定义 ：金融资产金融资产通常是指企业的下列资产：通常是指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权股权投资、投资、债权债权投资等资产。投资等资产。2 2、特点：某种合同权利、特点：某种合同权利3二、金融资产的分类二、金融资产的分类以以公允价值计量公允价值计量且其且其变动变动计入计入当期损益当期损益的金融的金融资产（主要是指资产（主要是指交易性金融资产交易性金融资产）说明：说明：计量属性是公允价值（计量属性是公允价值（公允价值

3、公允价值是指在是指在公平公平交易交易中，中，熟悉情况熟悉情况的交易双方的交易双方自愿自愿进行资产交换或者债进行资产交换或者债务清偿的金额）务清偿的金额）表现形式：市价、评估价、现值等表现形式：市价、评估价、现值等公允价值的变动计入当期损益（公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损公允价值变动损益益）公允价值变动损益是公允价值变动损益是未实现未实现的损益的损益4持有至到期投资（持有至到期投资（债券债券）贷款及应收款项贷款及应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产注：可供出售金融资产公允价值注：可供出售金融资产公允价值变动变动计入计入资本公资本公积积5三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金三

4、、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产融资产1、交易性金融资产、交易性金融资产2、直接指定直接指定为以公允价值计量且其变动计入当为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（了解）期损益的金融资产（了解）（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产 取得该金融资产的目的，主要是为了取得该金融资产的目的，主要是为了近近期期内出售，比如企业以赚取内出售，比如企业以赚取差价差价为目的，从二为目的，从二级市场购入的级市场购入的股票、债券、基金股票、债券、基金等等 交易性金融资产交易性金融资产强调强调交易交易，时间较短时间较短，一，一般不超过般不超过1年，故列为年，故列为流动资产流动资产 6四、交

5、易性金融资产的会计核算四、交易性金融资产的会计核算P88P88一、购入一、购入股票、债券股票、债券时（按公允价值计量）时（按公允价值计量）注：注：应收股利：应收股利：实际支付的价款中包含的实际支付的价款中包含的已宣告已宣告而尚而尚未领取的现金股利。未领取的现金股利。如：某上市公司在如：某上市公司在20082008年年5 5月月9 9日日在中国证券报上在中国证券报上宣告发放股利宣告发放股利400400万元，我在万元，我在5 5月月1010日日购入股票，该上市购入股票，该上市公司公司6 6月月9 9日日正式发放股利正式发放股利 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 应收股利应收股利/应收利

6、息应收利息 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款7应收利息应收利息:实际支付的价款中包含的实际支付的价款中包含的已到付息期已到付息期尚未领取尚未领取的债券利息的债券利息如：某债券每半年发一次利息如：某债券每半年发一次利息500500元，元，6 6月月3030日利日利息到期了，我是从息到期了，我是从7 7月月3 3日去银行领的。日去银行领的。借方的投资收益：借方的投资收益：记录相关交易费用记录相关交易费用 注意：注意：只有只有交易性金融资产的交易费用交易性金融资产的交易费用才是才是计计入入投资收益投资收益85 5月月9 9日日宣告宣告5 5月月1010日日买股票买股票6 6月月9 9日日发

7、股利发股利已宣告尚未领取的股利已宣告尚未领取的股利应收股利应收股利9 1 1、例子，我在、例子，我在5 5月月8 8日以日以8 8元每股元每股（含已宣告尚未领取（含已宣告尚未领取的股利的股利0.50.5元）的价格从深圳股市购入元）的价格从深圳股市购入100100股深圳发展股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手续费银行的股票，另支付证券公司手续费5050元元 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 750 750 应收股利应收股利 50 50 投资收益投资收益 50 50 贷：银行存款贷：银行存款 850 8501020072007年年7 7月月1 1日取得投资时日取得投资时借借:交易性金

8、融资产交易性金融资产成本成本 30900 30900（倒挤出）（倒挤出）应收利息应收利息 600 600 投资收益投资收益 200 200 贷：银行存款贷：银行存款 31700 31700举例说明举例说明P8811二、持有期间（持有股票、债券期间二、持有期间（持有股票、债券期间即还没卖掉即还没卖掉）（1 1）持有期间获得的股利或利息）持有期间获得的股利或利息 宣告时宣告时 借：应收股利借：应收股利/应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 收到上述股利或利息时收到上述股利或利息时借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利/应收利息应收利息12假设在假设在20072007年年1212月

9、月3131日，计算日，计算20072007年下半年利息年下半年利息 借：应收利息借：应收利息 600 600 贷：投资收益贷：投资收益 600 600举例说明举例说明P8813 持有期间公允价值的变动持有期间公允价值的变动 交易性金融资产公允价值变动计入交易性金融资产公允价值变动计入当期损益当期损益公允价值变动损益公允价值变动损益 例子，我在例子，我在20082008年年5 5月月8 8日以日以8 8元每股元每股（含已宣告尚（含已宣告尚未领取的股利未领取的股利0.50.5元）的价格从深圳股市购入元）的价格从深圳股市购入100100股深股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手续费圳发展银行的股票，

10、另支付证券公司手续费5050元元 6 6月月3030日我的股票市价上升至日我的股票市价上升至9.59.5元元比原来上升比原来上升了多少？了多少？=100=100股股（）（）=200=200元元14 借借:交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200 200 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 200 200200200元是我的收益吗元是我的收益吗200200元的收益实现没有？元的收益实现没有？结论：当公允价值上升时结论：当公允价值上升时 借借:交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益此时，公允价值变动损益是此时，公允价

11、值变动损益是未实现未实现的的收益收益15 6 6月月3030日我的股票市价上升至日我的股票市价上升至9.59.5元，但在元，但在1212月月3131日股票跌至日股票跌至6.56.5元元比原来跌了比原来跌了多少？多少？=100=100股股（）（）=-300=-300元元 借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 300 300 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300 300结论：当公允价值结论：当公允价值下降下降时时 借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动此时，公允价值变动损益是此时，公允价值变动损益是未实

12、现未实现的的损失损失16三、处置时（出售转让股票、债券）三、处置时（出售转让股票、债券）确认收益：确认收益：借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益投资收益 将公允价值变动损益将公允价值变动损益转入转入投资收益投资收益 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益（未转贷：投资收益（未转之前之前公允价值变公允价值变动损益在动损益在贷方贷方（已实现了）（已实现了）17将公允价值变动损益将公允价值变动损益转入转入投资收益投资收益（未转（未转之之前前公允价值变动损益在公允价值变动损益在借方借方 借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损

13、益转入后转入后“公允价值变动损益公允价值变动损益”为为零零18 例子，我在例子，我在20082008年年5 5月月8 8日以日以8 8元每股元每股（含已宣告尚未（含已宣告尚未领取的股利领取的股利0.50.5元）的价格从深圳股市购入元）的价格从深圳股市购入100100股深圳股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手续费发展银行的股票，另支付证券公司手续费5050元元 2008 2008年年6 6月月3030日我的股票市价上升至日我的股票市价上升至9.59.5元，但在元，但在1212月月3131日股票跌至日股票跌至6.56.5元元 2009 2009年年2 2月月6 6日我的股票以日我的股票以10.5

14、10.5元的价格卖掉元的价格卖掉交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动损益公允价值变动损益750750200200300300650650200200300300100100投资收益投资收益（未转之（未转之前在借方）前在借方）19借：银行存款借：银行存款 1050 100 1050 100股股10.5=105010.5=1050元元 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产 650 650 投资收益投资收益 400 400 借借:投资收益投资收益 100 100 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益 100 100 注：未转之前公允价值变动损益在借方注：未转之前公允价值变动损益在借方 买股票挣了

15、多少钱买股票挣了多少钱?250250元元250元（还可以怎么计算？）元（还可以怎么计算？）20综合说明课本的例子综合说明课本的例子P8891（1 1）20072007年年7 7月月1 1日购入债券时日购入债券时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 30900 30900 倒推出来倒推出来 应收利息应收利息 600 300004%/2 600 300004%/2 投资收益投资收益 200 200 交易费用交易费用 贷：银行存款贷：银行存款 31700 31700 付钱总数付钱总数（2 2）20072007年年7 7月月1515日，收到日，收到0707年上半年的利息年上半年的利息 借：银

16、行存款借：银行存款 600 600 贷：应收利息贷：应收利息 600 60021（3 3）20072007年年1212月月3131日债券公允价值上升至日债券公允价值上升至3200032000元，元，比原来上升了比原来上升了32000-30900=110032000-30900=1100元元 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1100 1100 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1100 1100（4 4）由于是每半年计算一次利息，故还要确认由于是每半年计算一次利息，故还要确认20072007年下半年的利息年下半年的利息 600 600元元 借：应收利息借：应

17、收利息 600 600 贷：投资收益贷：投资收益 600 600 注：应收利息也是金融资产注：应收利息也是金融资产22（5 5）20082008年年1 1月月1515日，收到日，收到0707年下半年的利息年下半年的利息 借：银行存款借：银行存款 600 600 贷：应收利息贷：应收利息 600 600（6 6）20082008年年6 6月月3030日，债券的公允价值下跌至日，债券的公允价值下跌至3100031000元，下跌了元，下跌了31000-32000=100031000-32000=1000元元 变动数变动数 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1000 1000 贷：交易性金融资

18、产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1000 1000公允价值变动损益在借方表明损失了公允价值变动损益在借方表明损失了23（7 7）确认确认20082008年上半年的利息年上半年的利息 600 600元元 借：应收利息借：应收利息 600 600 贷：投资收益贷：投资收益 600 600（8 8）20082008年年7 7月月1515日，收到日，收到20082008年上半年的利息年上半年的利息 借：银行存款借：银行存款 600 600 贷：应收利息贷：应收利息 600 60024（9 9）2009 2009年年9 9月月3030日出售日出售 确认确认3个月的利息个月的利息 300元元

19、 借：应收利息借：应收利息300 贷：投资收益贷：投资收益 300（9 9）2009 2009年年9 9月月3030日出售日出售 收到收到3个月的利息个月的利息 300元元 借：银行存款借：银行存款 300 贷：应收利息贷：应收利息 300 25交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动损益公允价值变动损益3090030900110011001000100031000310001100110010001000100100（未转之（未转之前在贷方）前在贷方）借：银行存款借：银行存款 31200 31500-300=31200 31200 31500-300=31200 贷贷:交易性金融资产交易性金

20、融资产 31000 31000 投资收益投资收益 200 200借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 100 100 贷贷:投资收益投资收益 100 100 注：未转之前公允价值变动损益在贷方注：未转之前公允价值变动损益在贷方 26任务任务2 2 可供出售金融资产（自学）可供出售金融资产（自学）一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述1.定义：是指初始确认时定义：是指初始确认时被指定为被指定为可供出售的非可供出售的非衍生金融资产，以及衍生金融资产，以及除下除下列各类资产列各类资产以外以外的金融的金融资产：（资产：（1）贷款和应收款项；（）贷款和应收款项；（2）持有至到期）持有至到期投

21、资；（投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。损益的金融资产。有报价有报价的股票和债券的股票和债券注：注：买买股票和债券股票和债券到底划分为到底划分为交易性金融资产交易性金融资产还还是是可供出售金融资产可供出售金融资产取决于企业取决于企业管理当局的意图管理当局的意图。272.2.特点特点:可供出售金融资产按可供出售金融资产按公允价值公允价值计量计量可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动计入计入所有者权所有者权益益（资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积）注：交易性金融资产公允价值变动计入当期损益注：交易性金融资产公允价值变动

22、计入当期损益（公允价值变动损益公允价值变动损益）可供出售金融资产的可供出售金融资产的有关交易费用有关交易费用计入计入可供出可供出售金融资产售金融资产28二、可供出售金融资产的会计处理（重点）二、可供出售金融资产的会计处理（重点）1 1、购入股票、债券时、购入股票、债券时（1 1）购入股票）购入股票借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（价格成本（价格+交易费用交易费用）应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款实际支付价款中包含的已宣实际支付价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利告但尚未领取的现金股利29（2 2）购入债券）购入债券 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（按成本（

23、按面值面值计）计）应收利息应收利息 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额）利息调整（差额）贷：银行存款贷：银行存款利息调整也有可能利息调整也有可能在贷方在贷方说明：购入债券的说明：购入债券的交易费用是计入交易费用是计入“可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整”30举例说明一举例说明一（1 1）乙公司于）乙公司于20062006年年7 7月月1313日从二级市场购入日从二级市场购入股股票票1000 0001000 000股，每股市价股，每股市价1515元，手续费元，手续费3000030000元，元，初始确认时，该股票被划分为可供出售金融资初始确认时，该股票被划分为可供出售金融

24、资产。产。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 15030000 15030000 贷：银行存款贷：银行存款 1503000 1503000注注 ：可供出售金融资产的成本：可供出售金融资产的成本为为股票市价股票市价+相相关交易费用关交易费用=1000 000=1000 000股股1515元元/股股+30000=1503000+30000=1503000元元31课堂练习课堂练习 （1 1）20082008年年5 5月月6 6日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10160001016000元（含交易费用元（含交易费用1000010000元和已宣告尚未领取的现元和已宣告尚未领取的现金股利

25、金股利150000150000元），购入乙公司发行的股票元），购入乙公司发行的股票20000002000000股，占乙公司表决权的股份的股，占乙公司表决权的股份的0.5%0.5%。甲。甲公司将其划分为可供出售金融资产公司将其划分为可供出售金融资产32 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 10010000 10010000（含交易费用）（含交易费用）应收股利应收股利 150000 150000 贷：银行存款贷：银行存款 101 60000 101 60000课堂练习参考答案课堂练习参考答案33二、持有期间（一）持有期间股票、债券市价的变动（一）持有期间股票、债券市价的变动1 1、可

26、供出售金融资产公允价值、可供出售金融资产公允价值上升上升借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 此时贷方资本公积表示此时贷方资本公积表示未实现的收益未实现的收益2 2、可供出售金融资产公允价、可供出售金融资产公允价下降下降 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动此时借方资本公积是此时借方资本公积是未实现的损失未实现的损失34（二）持有期间获得现金股利或利息（二）持有期间获得现金股利或利息1 1、获得股票的现金股利、获得股票的现金股利 宣告时宣告

27、时 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 收到时收到时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利352 2、获得债券的利息、获得债券的利息计算利息计算利息借：应收利息（借：应收利息（票面利息票面利息：债券面值债券面值票面利率票面利率）贷：投资收益贷：投资收益（实际利息实际利息：债券债券期初期初摊余成本摊余成本实际利率实际利率）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整（差额：（差额：有可能在有可能在借方借方）注：注：票面利率票面利率是债券上写明的利率（是债券上写明的利率（不会变不会变）。）。实际利率实际利率是市场利率（是市场利率（会变动会变动：比如央行时常调整利率

28、）：比如央行时常调整利率）债券的投资收益是按实际利率来计算的。债券的投资收益是按实际利率来计算的。债券的摊余成本债券的摊余成本（变动的本金）是（变动的本金）是不包括不包括公允价值变动的公允价值变动的可供出售金融资产的账面金额。可供出售金融资产的账面金额。36可供出售金融资产摊余成本可供出售金融资产摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+计提的利息计提的利息-收回的本金和利息收回的本金和利息可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整构构成成37三、处置时三、处置时1 1、确认收益、确认收益借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产

29、 投资收益投资收益2 2、将资本公积转为投资收益（把未实现的损益转、将资本公积转为投资收益（把未实现的损益转出台出台未转之前未转之前资本公积在资本公积在贷方贷方（市价上升）（市价上升）借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益38未未转转之前资本公积在之前资本公积在借方借方（市价下跌）（市价下跌）借：投资收益借：投资收益 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积39综合举例说明一（1）乙公司于）乙公司于2006年年7月月13日从二级市场购入股日从二级市场购入股票票1000 000股，每股市价股，每股市价15元，手续费元，手续费30000元，初始确认时，该

30、股票被划分为可供出售金元，初始确认时，该股票被划分为可供出售金融资产。融资产。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 15030000 15030000 贷：银行存款贷：银行存款 1503000 1503000（2）乙公司）乙公司2006年年12月月31日仍持有该股票，日仍持有该股票，该股票当时的市价为该股票当时的市价为16元。元。40 可供出售金融资产上升了多少可供出售金融资产上升了多少=1000 00016-=1000 00016-15030000=97000015030000=970000元元借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 970000 贷：资

31、本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 970000（3）乙公司）乙公司2007年年2月月1日将该股票出售，售价日将该股票出售，售价为每股为每股13元，另支付交易费用元，另支付交易费用13000元，假定元，假定不考虑其他因素。不考虑其他因素。41银行存款数额银行存款数额=1000 000股股13元元/股股-13000 =12987000元元可供出售金融资产数额可供出售金融资产数额=15030000+970000 =16000000元元未转之前的资本公积数未转之前的资本公积数=970000（在贷方）（在贷方）借：银行存款借：银行存款 12987000 投资收益投资收益 3013000 贷：可

32、供出售金融资产贷：可供出售金融资产 16000 000借：投资收益借：投资收益 970000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 970000 42 （1 1）20072007年年1 1月月1 1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1028.2441028.244元购入元购入某公司发行的某公司发行的3 3年期公司债券年期公司债券,该公司债券的票面总金该公司债券的票面总金额为额为10001000元元,票面年利率为票面年利率为4%,4%,实际利率为实际利率为3%,3%,利息每年利息每年年末支付年末支付,本金到期支付本金到期支付,甲公司将其划分为可供出售甲公司将其划分为可供出售金融资产

33、。金融资产。综合举例说明二综合举例说明二20072007年年1 1月月1 1日，购入债券时日，购入债券时 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 1000 1000 （面值）（面值）利息调整利息调整 28.244 (28.244 (差额差额)贷：银行存款贷：银行存款 1028.244 1028.24420072007年年1 1月月1 1日可供出售金融资产摊余成本日可供出售金融资产摊余成本=1000+28.244=1028.244=1000+28.244=1028.244（期初摊余成本）（期初摊余成本）43 （2 2）20072007年月年月1212月月3131日，该债券的市场价格为日

34、，该债券的市场价格为1000.0941000.094元。元。确认利息确认利息 实际利息实际利息=期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率=1028.244 3%=30.85元元（投资收益的金额）（投资收益的金额）票面利息票面利息=债券的面值债券的面值票面利率票面利率=1000 4%=40元元借：应收利息借：应收利息 40 贷：投资收益贷：投资收益 30.85 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 9.15此时可供出售金融资产的账面金额此时可供出售金融资产的账面金额=1000+28.244-=1000+28.244-9.15=1019.0949.15=1019.094元元,这就是这就

35、是20072007年末的摊余成本年末的摊余成本4420072007年末的摊余成本年末的摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+计提的实际利息计提的实际利息-收回的本金和利息收回的本金和利息=1028.244+30.85-40=1019.094=1028.244+30.85-40=1019.094元元注注:计算年末的摊余成本的计算年末的摊余成本的目的目的是确定年末债券的公是确定年末债券的公允价值变动为多少允价值变动为多少可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动=1000.094-1019.094=-19(下跌下跌19元元)借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 19 贷：可

36、供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 19掌握课本中的例子掌握课本中的例子45交易性金融资产与可供出售金融资产比较交易性金融资产与可供出售金融资产比较46项目项目交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产范围范围有报价的股票、债券有报价的股票、债券有报价的股票、债券有报价的股票、债券初始计量初始计量 公允价值，交易费用计公允价值，交易费用计入入当期损益当期损益（投资收益投资收益）公允价值，交易费用公允价值，交易费用计入计入成本成本（可供出售金融资产可供出售金融资产）后续计量后续计量 公允价值，变动计入公允价值，变动计入当当期损益期损益公允价值变动损益公允

37、价值变动损益（利润表利润表）公允价值，变动计入公允价值，变动计入所有者权益所有者权益资本公积资本公积其他其他（资产负债表资产负债表）47具体处理具体处理 交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产购入时购入时借：交易性金融资产借：交易性金融资产 成本成本 应收股利应收股利/应收利息应收利息 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 成本成本 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款 注：债券有特殊注：债券有特殊持持有有期期间间宣宣告发告发放股放股利利借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益借：应收股利借：应收股利 贷：投资

38、收益贷：投资收益借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利收到收到现金现金股利股利48具体处理具体处理 交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产持持有有期期间间公公允允价价值值变变动动上升：上升：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益上升：上升：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他其他下降：下降：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 公允价值变动公允价

39、值变动下降下降借：资本公积借：资本公积其他其他 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动49具体处理具体处理 交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产处置处置 确确认认收收益益借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益投资收益注：投资收益可能在借方注：投资收益可能在借方借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 投资收益投资收益注：投资收益可能在借方注：投资收益可能在借方未未实实现现收收益益结结转转（1）公允价值变动损益）公允价值变动损益未转之前未转之前在贷方在贷方借借：公允价值变动损益：公允价

40、值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益（2）公允价值变动损益）公允价值变动损益未转之前未转之前在借方在借方借：投资收益借：投资收益 贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益（1）资本公积未转之前）资本公积未转之前在贷方在贷方借借：资本公积：资本公积其他其他 贷：投资收益贷：投资收益（2）资本公积未转之前）资本公积未转之前在在借方借方借：投资收益借：投资收益 贷：贷：资本公积资本公积其他其他50任务任务3 3 持有至到期投资持有至到期投资一、概述一、概述1 1、定义、定义 持有至到期投资持有至到期投资，是指，是指到期日固定到期日固定、回收金额固定回收金额固定或或可确定可确定，且企业有，且企业有明确

41、意图和能力明确意图和能力持有至到期的持有至到期的非非衍生衍生金融资产。金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是指债权性投资产，主要是指债权性投资（买债券）（买债券）例如：从例如：从二级市场二级市场上购入的上购入的固定利率固定利率国债、国债、浮动利浮动利率率金融债券等金融债券等 前提：前提：要有报价要有报价（没有报价的债券（没有报价的债券不能划分不能划分为持有至到期为持有至到期投资）投资）512 2、特点：、特点：（1 1）到期日固定）到期日固定 由于股票没有到期日，故不能划分为持有由于股票没有到期日，故不能划分为持有至到期投资

42、至到期投资（2 2）回收金额固定或可确定）回收金额固定或可确定 回收金额一般为本金加利息回收金额一般为本金加利息（3 3）有明确意图持有至到期）有明确意图持有至到期（4 4）有能力持有至到期）有能力持有至到期 有足够的财务资源有足够的财务资源52二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理（一）购入债券（一）购入债券借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）应收利息应收利息（实际支付价款中包含已到付息期但尚未领取的利息实际支付价款中包含已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（利息调整（差额差额）贷：银行存款贷：银行存款利息调整也有可能利息

43、调整也有可能在在贷方贷方说明：购入债券的说明：购入债券的交易费用是计入交易费用是计入“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”53举例说明举例说明乙企业乙企业20072007年年1 1月月1 1日购入日购入C C公司两年期债券作为持公司两年期债券作为持有至到期投资，面值为有至到期投资，面值为300 000300 000元，票面利率为元，票面利率为4%4%。企业以。企业以305742305742元的价格购入。该债券按年元的价格购入。该债券按年付息，最后一次利息同本金一起支付。付息，最后一次利息同本金一起支付。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 300 000 300 000 利息

44、调整利息调整 5742 5742 贷：银行存款贷：银行存款 305742 305742541 1、分期支付利息、分期支付利息2 2、到期一次还本付息、到期一次还本付息注：持有至到期投资是按注：持有至到期投资是按摊余成本摊余成本计量计量的，既然的，既然是成本当然是成本当然不会有不会有公允价值变动公允价值变动（二）持有期间（二）持有期间55分期付息分期付息,属于属于流动资产流动资产 故用故用“应收利息应收利息”科目科目利息调整也有可能利息调整也有可能在在借方借方1 1、分期付息分期付息的债券（如的债券（如:每年付一次利息）每年付一次利息）确认利息收入确认利息收入 借：借：应收利息应收利息 贷：投资

45、收益贷：投资收益 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整应收利息应收利息（票面利息票面利息）=债券面值债券面值票面利率票面利率投资收益投资收益（实际利息实际利息）=债券期初摊余成本债券期初摊余成本实际利率实际利率56持有至到期投资持有至到期投资成本成本持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余期初摊余成本成本+计提的计提的实际利息实际利息-收回的本金和收回的本金和票面利息票面利息构构成成57收到利息收到利息 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息582、到期一次还本付息（平时不付利息）、到期一次还本付息（平时不付利息）确认利息收入确认利息

46、收入 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息（应计利息（票面利息）票面利息）贷：投资收益（贷：投资收益（实际利息）实际利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额）利息调整（差额）票面利息票面利息=债券面值债券面值票面利率票面利率实际利息实际利息=债券债券期初期初摊余成本摊余成本实际利率实际利率 平时平时没有没有利息收利息收59三、处置时三、处置时 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 投资收益投资收益60分期付息的综合举例分期付息的综合举例 2000 2000年年1 1月月1 1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10001000元（含交元（含交易费用）从

47、活跌市场上购入某公司易费用）从活跌市场上购入某公司5 5年期债券，年期债券，面值面值12501250元，票面利率元，票面利率4.72%4.72%，按年支付利息按年支付利息（即每年（即每年5959元），本金最后一次支付元），本金最后一次支付。合同约合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。实际实际利率为利率为10%10%。

48、(财政部会计司财政部会计司）（要求做在草稿上和掌握）（要求做在草稿上和掌握）61（1 1）20002000年年1 1月月1 1日购入债券日购入债券 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1250 1250 面值面值 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250 250 差额差额 20002000年年1 1月月1 1日的摊余成本（即日的摊余成本（即期初摊余成本期初摊余成本）=1250-250=10001250-250=1000元元62年份年份期初摊余成本期初摊余成本 1 1实际利息实际利息（10%10%计算）计算）2 2现金流入现金流

49、入（票面利息）（票面利息）3 3期末摊余成本期末摊余成本4=1+2-34=1+2-320002001200220032004期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余期初摊余成本成本+计提的计提的实际利实际利息息-收回的本金和收回的本金和票面利息票面利息10001000100100实际利息实际利息=债券债券期初期初摊余成本摊余成本实际利率实际利率票面利息票面利息=债券面值债券面值票面利率票面利率=1250 4.72%4.72%=59=59元元595910411041104110411041045959108610861086108610910959591136113611361136114114595

50、9119111911191119159+125059+12500 011811863注：由于到了最后一年，还本且付最后一期利息，注：由于到了最后一年，还本且付最后一期利息，债券中债券中债权债券关系不存在了债权债券关系不存在了，因此期末摊余，因此期末摊余成本为成本为0 0 最后一年的最后一年的利息调整利息调整用倒挤的方法得出：用倒挤的方法得出：最终最终“利息调整利息调整”为为0 0 表示调整完毕表示调整完毕64甲公司持有期间账务处理甲公司持有期间账务处理20002000年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到票日，确认实际利息收入、收到票面利息等。面利息等。借：应收利息借：应收利息 5