项目四存货核算实务.ppt

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1、4 存货存货INVENTORYChapter 4会计会计会计会计 Intermediate Accounting预备知识预备知识原材料业务处理原材料业务处理其他存货业务处理其他存货业务处理存货的清查存货的清查存货减值存货减值 通过本项目学习，熟悉存货的种类及其包括通过本项目学习，熟悉存货的种类及其包括的内容；熟悉存货的确认条件；掌握存货计量的的内容；熟悉存货的确认条件；掌握存货计量的方法；了解存货清查的含义及其管理制度；掌握方法；了解存货清查的含义及其管理制度；掌握存货相关业务的处理方法。存货相关业务的处理方法。学习目的与要求学习目的与要求 一、存货的概念特点一、存货的概念特点（一）存货的概念

2、（一）存货的概念 存货是指企业在日常活动中存货是指企业在日常活动中持有以备出持有以备出售售的的产成品或商品产成品或商品、处于生产过程中的、处于生产过程中的在产在产品品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材材料或物料料或物料等。等。预备知识预备知识（二）存货的特点（二）存货的特点 1 1、以一定的物质实体存在，是一项、以一定的物质实体存在，是一项有形资产有形资产。2 2、具有、具有较大的流动性较大的流动性，通常能在，通常能在1 1年内转换成现年内转换成现金或其他资产金或其他资产。3 3、是日常活动中、是日常活动中销售或为生产中耗用销售或为生产中耗用的流动资产。的流

3、动资产。（区别于工程物资）（区别于工程物资）预备知识预备知识 二、存货的分类二、存货的分类 1 1、按存货的、按存货的经济内容和特性经济内容和特性不同不同预备知识预备知识 存存 货货商品存货商品存货制造业存货制造业存货其他存货其他存货商业企业商业企业用于制造产品：原材料、用于制造产品：原材料、在产品、产成品和辅助材在产品、产成品和辅助材料等料等包装物、低值易耗品包装物、低值易耗品二、存货的分类二、存货的分类 2 2、按存货、按存货所在地点所在地点不同不同 3 3、按存货的、按存货的来源来源不同不同分为外购、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠的存货。分为外购、自制、委托加工、投资者投入、接受捐

4、赠的存货。预备知识预备知识 存存 货货在途存货在途存货库存存货库存存货委托加工存委托加工存货货已购进尚未运到或入库已购进尚未运到或入库已发出但销售尚未实现已发出但销售尚未实现存放于仓库存放于仓库包括存放于企业自设门市部、包括存放于企业自设门市部、寄存在外单位、委托其他单寄存在外单位、委托其他单位代销以及展览用的存货位代销以及展览用的存货三、存货的确认条件三、存货的确认条件 存货的确认除了要符合存货的定义外，还应同时存货的确认除了要符合存货的定义外，还应同时满足以下两个条件：满足以下两个条件：1.与该存货有关的经济利益与该存货有关的经济利益很可能流入很可能流入企业；企业；2.该存货的成本能够该存

5、货的成本能够可靠地计量可靠地计量。以上两点也是确认企业其他有形资产（如固定资以上两点也是确认企业其他有形资产（如固定资产）必须具备的条件产）必须具备的条件 预备知识预备知识【例题例题】下列各项中，不应包括在资产负债表下列各项中，不应包括在资产负债表“存存货货”项目的有（）。项目的有（）。A.工程物资工程物资B.委托加工材料委托加工材料C.正在加工中的在产品正在加工中的在产品D.发出展览的商品发出展览的商品 【答案答案】：A预备知识预备知识 四、存货入账价值的确定四、存货入账价值的确定不同的存货的成本构成内容不同的存货的成本构成内容 1.1.购入的存货（如材料）购入的存货（如材料）买价及其他采购

6、费用买价及其他采购费用(如运费、包装费等如运费、包装费等)。2.2.自制的存货（如产成品）自制的存货（如产成品）直接材料费、直接人工费以及制造费用。直接材料费、直接人工费以及制造费用。预备知识预备知识 非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工及制造的直接材料、直接人工及制造费用计入当期损益，费用计入当期损益，不计入存货成本不计入存货成本。3.3.委托加工的存货委托加工的存货 消耗的材料费、加工费、往返运杂费及应负担的税费。消耗的材料费、加工费、往返运杂费及应负担的税费。4.4.投资者投入的存货投资者投入的存货 按各方评估确认的价值或投资协议确定的价值入账。按各方评估确认的价值或投资协议确定的价

7、值入账。5.5.盘盈的存货盘盈的存货 按其同类或类似存货的市场价格入账。按其同类或类似存货的市场价格入账。预备知识预备知识 存货入库后的存货入库后的仓储费用仓储费用计入计入当期损益当期损益，但为达到，但为达到下一个下一个生产生产阶段阶段所必须所必须的仓储费用应的仓储费用应计入存货成本计入存货成本。注意注意 仅以企业购进原材料存货业务为例。仅以企业购进原材料存货业务为例。一、购入原材料采购成本的确定一、购入原材料采购成本的确定 1.买价买价。购货发票所注明的货款金额购货发票所注明的货款金额。不包括发票上的增值税税额不包括发票上的增值税税额 2.其他采购费用其他采购费用。如运输费、装卸费、包装费、

8、入库前如运输费、装卸费、包装费、入库前的整理挑选费等。的整理挑选费等。工作任务一工作任务一 原材料业务处理原材料业务处理二、原材料按实际成本计价的核算二、原材料按实际成本计价的核算 实际成本即购入原材料时发生的实际支出。实际成本即购入原材料时发生的实际支出。1.基本做法基本做法 从材料的收发凭证到明细账和总账全部按实际成从材料的收发凭证到明细账和总账全部按实际成本计价。本计价。银行存款银行存款原材料原材料生产成本等生产成本等工作任务一工作任务一 原材料业务处理原材料业务处理【例题例题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为增

9、值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金万元、包装物押金2万元。万元。该批材料的采购成本为（）万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27B.29C.29.25D.31.25【答案答案】：A【解析解析】：材料的采购成本材料的采购成本25227（万元）（万元）2.采购原材料付款时间的几种不同情况采购原材料付款时间的几种不同情况 由于采用的货款结算方式等不同，经常会出现企由于采用的货款结算方式等不同，经常会出现企业收料和付款时间不一致的情况。在不同的情况下，业收料和付款时间不一致的情况。在不同的情况下，有着

10、不同的会计处理方法。有着不同的会计处理方法。钱货两清，材料入库；钱货两清，材料入库；凭证已到，材料未到；凭证已到，材料未到；材料已到，凭证未到；材料已到，凭证未到；预付货款，材料入库。预付货款，材料入库。工作任务一工作任务一 原材料业务处理原材料业务处理3账户设置账户设置应付账款应付账款(票据票据)原材料原材料发出实际成本实际成本生产成本 实际成本实际成本应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费 原材料原材料 预付账款预付账款结存成本4 4.核算举例核算举例原材料原材料发出实际成本实际成本应交税费应交税费应交增值税应交增值税 原材料原材料 预付账款预付账款原材料原

11、材料发出实际成本实际成本 生产成本生产成本 实际成本实际成本应交税费应交税费应交增值税应交增值税 原材料原材料 预付账款预付账款钱货两清钱货两清结存成本应付账款应付账款(票据票据)应付账款应付账款(票据票据)已付数已付数 应付数应付数 应付数应付数 期末余额期末余额 未付数未付数 对于月末时材料已到，但货款对于月末时材料已到，但货款凭证未到的材料，应暂估价入库，凭证未到的材料，应暂估价入库，并于下月初冲回。并于下月初冲回。在途物资在途物资应付款数应付款数 材料到达材料到达应交税费应交税费 原材料原材料 材料到达材料到达 对于货款已付对于货款已付,但月末时仍未但月末时仍未到达的材料，应设置到达的

12、材料，应设置“在途物资在途物资”账户核算账户核算货款未付货款未付在途物资在途物资账户性质：资产类。账户性质：资产类。账户结构：借方等级增加数；贷账户结构：借方等级增加数；贷方登记减少数；余额在借方。方登记减少数；余额在借方。（1）单货同到）单货同到 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据/应付账款等应付账款等工作任务一工作任务一 原材料业务处理原材料业务处理例题：课本例题：课本P65【例例4-5】例题：课本例题：课本P65【例例4-6】例例 企业购入甲、乙两种材料到货。价款分别为企业购入甲、乙两种材料到货。价

13、款分别为27 27 000000元、元、28 00028 000元。增值税（进项税额）元。增值税（进项税额）9 3509 350元。货款已元。货款已用银行存款支付。用银行存款支付。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 27 000 27 000 乙材料乙材料 28 000 28 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）9 3509 350 贷：银行存款贷：银行存款 64 350 64 350 分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。应交增值税中的进项税额按规定先交给供货企业；属于应交增值税中的进项税额按规定先交给供货企业；属于价外

14、税价外税；可用以抵扣本企业销项税额。；可用以抵扣本企业销项税额。例例 企业购入丙材料到货。价款为企业购入丙材料到货。价款为30 00030 000元。增值元。增值税（进项税额）税（进项税额）5 1005 100元。对方代垫运费元。对方代垫运费1 4001 400元。结算单元。结算单据已到，但货款尚未支付。据已到，但货款尚未支付。借：原材料借：原材料丙材料丙材料 31 400 31 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 1005 100 贷：应付账款贷：应付账款 36 500 36 500 运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。运杂费构成材料实际采购成本，直

15、接计入成本。对方代垫的运杂费，应由购货企业承担，未支付前计入对方代垫的运杂费，应由购货企业承担，未支付前计入“应付账款应付账款”账户。账户。【例题例题】甲公司持银行汇票甲公司持银行汇票l 874 000元购入元购入D材料一批，增值材料一批，增值税专用发票上记载的货款为税专用发票上记载的货款为l 600 000元，增值税额元，增值税额272 000元，元，对方代垫包装费对方代垫包装费2 000元。材料已验收入库。元。材料已验收入库。借：原材料借：原材料D材料材料 l 602 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）272 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇

16、票银行汇票 l 874 000（2）凭证已到，材料未到（单到货未到）凭证已到，材料未到（单到货未到）单到：单到：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据/应付账款等应付账款等 材料入库（货到）：材料入库（货到）：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资工作任务一工作任务一 原材料业务处理原材料业务处理例题：课本例题：课本P65【例例4-7】例题：课本例题：课本P65【例例4-8】例例 企业购入戊材料到货。价款为企业购入戊材料到货。价款为100 000100 000元，增值税元，增值税（进项税额）（进项

17、税额）17 00017 000元。用商业汇票支付。对方代垫运费元。用商业汇票支付。对方代垫运费5 5 000000元，用银行存款支付。但材料尚未到达。元，用银行存款支付。但材料尚未到达。借：在途物资借：在途物资戊材料戊材料 105 000 105 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 17 000 贷：应付票据贷：应付票据某企业某企业 117 000 117 000 银行存款银行存款 5 000 5 000 如果企业采用专用记账凭证，则无法编制这种分录（含如果企业采用专用记账凭证，则无法编制这种分录（含付款、转账两种业务），应编简单分录。付款、转账两

18、种业务），应编简单分录。（3）材料已到，凭证未到（货到单未到）材料已到，凭证未到（货到单未到）材料入库时，暂不作账务处理。材料入库时，暂不作账务处理。收到凭证时，作如下账务处理：收到凭证时，作如下账务处理：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据/应付账款等应付账款等工作任务一工作任务一 原材料业务处理原材料业务处理若若月末月末，凭证仍未到，则，凭证仍未到，则先按暂估价值入账先按暂估价值入账：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款下月初，红字冲销下月初，红字冲销：借：原材料借：原

19、材料 （金额红字金额红字）贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 （金额红字金额红字）收到凭证时，作如下账务处理：收到凭证时，作如下账务处理：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据/应付账款等应付账款等例例题题：课课本本P65-66【例例4-9】、【例例4-10】、【例例4-11】例例 企业购入丁材料到货。但结算单据直到月末时尚企业购入丁材料到货。但结算单据直到月末时尚未收到。估计价款未收到。估计价款62 00062 000元。元。月末按暂估价入账，真实反映库存材料情况。月末按暂估价入账，真实反映库

20、存材料情况。借：原材料借：原材料丁材料丁材料 62 000 62 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 62 000 62 000 例例 下月初冲回上月末丁材料估价入库数。下月初冲回上月末丁材料估价入库数。借：原材料借：原材料丁材料丁材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 冲销后，待收到结算单据时重新入账。冲销后，待收到结算单据时重新入账。62 00062 000（4）采用预付款方式采购材料）采用预付款方式采购材料 预付账款时：预付账款时：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 材料入库：材料入库：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税

21、（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款 （实际结算金额）（实际结算金额）补付货款：补付货款：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款材材料料采采购购过过程程中中发发生生短短缺缺或或毁毁损损合理损耗合理损耗属于属于供货单供货单位位责任责任属于属于运输运输部门部门责任责任计入材料成本（即不从总成本中扣计入材料成本（即不从总成本中扣除，增加单位成本）除，增加单位成本）按短缺数量：按短缺数量：借：应付账款借：应付账款 贷：在途物资贷：在途物资材料采购材料采购原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）按赔偿金额：按赔偿金额：借：其他应收款借：

22、其他应收款 贷：在途物资贷：在途物资材料采购材料采购原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）运输途中的非常损失和尚待查明原因的途中损耗：运输途中的非常损失和尚待查明原因的途中损耗：查明原因前：查明原因前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）查明原因后：查明原因后：借：其他应收款（赔偿部分）借：其他应收款（赔偿部分）营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失）管理费用（其他原因）管理费用（其他原因）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢【例题例题】乙工业企业为增值税一般纳税

23、企业。本月购进原材乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料料200公斤，货款为公斤，货款为6 000元，增值税为元，增值税为1 020元；发生的保险元；发生的保险费为费为350元，入库前的挑选整理费用为元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发元；验收入库时发现数量短缺现数量短缺20公斤，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企公斤，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案答案】：D【解析解析】购入原材料的实际总成本购入原材料的实际总成本 6 000350130

24、6 480（元）（元）所以乙工业企业该批原材料实际单位成本所以乙工业企业该批原材料实际单位成本 6 480/18036（元（元/公斤）。公斤）。三、原材料按三、原材料按计划成本计划成本计价的核算计价的核算 材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有计价。使用的会计科目有“原材料原材料”、“材料采购材料采购”、“材料成本差异材料成本差异”等。等。工作任务一工作任务一 原材料业务处理原材料业务处理（1）单货同到）单货同到 借：材料采购借：材料采

25、购 （实际成本）（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据/应付账款等应付账款等同时：借：原材料同时：借：原材料 （计划成本）（计划成本）材料成本差异材料成本差异 （超支差）（超支差）贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本）（材料成本差异）（材料成本差异）（节约差）（节约差）例题：课本例题：课本P68【例例4-15】（2）凭证已到，材料未到（单到货未到）凭证已到，材料未到（单到货未到）单到：单到：借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行

26、存款贷：银行存款/应付票据应付票据/应付账款等应付账款等 材料入库（货到）：材料入库（货到）：借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本）材料成本差异材料成本差异 （超支差）（超支差）贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本）（材料成本差异）（材料成本差异）（节约差）（节约差）例题：课本例题：课本P69【例例4-16】（3）材料已到，凭证未到（货到单未到）材料已到，凭证未到（货到单未到）材料入库时，暂不作账务处理。材料入库时，暂不作账务处理。收到凭证时，作如下账务处理：收到凭证时，作如下账务处理：借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）

27、应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据/应付账款等应付账款等同时：借：原材料同时：借：原材料 （计划成本）（计划成本）材料成本差异材料成本差异 （超支差）（超支差）贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本）（材料成本差异）（材料成本差异）（节约差）（节约差）若若月末月末，凭证仍未到，则，凭证仍未到，则先按暂估价值（计划成本）入账先按暂估价值（计划成本）入账：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款下月初，红字冲销下月初，红字冲销：借：原材料借：原材料 （金额红字金额红字）贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 （金额红字

28、金额红字）收到凭证时，作如下账务处理：收到凭证时，作如下账务处理：借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据/应付账款等应付账款等同时：借：原材料同时：借：原材料 （计划成本）（计划成本）材料成本差异材料成本差异 （超支差）（超支差）贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本）（材料成本差异）（材料成本差异）（节约差）（节约差）例题：课本例题：课本P69【例例4-17】-【例例4-19】四、委托加工物资收回后存货成本的确定（四、委托加工物资收回后存货成本的确定（P75-77）（1

29、）发出材料的实际成本或实耗成本（计入委托加工物资）；）发出材料的实际成本或实耗成本（计入委托加工物资）；（2）加工费用；）加工费用；（3）一般纳税人对方要按照加工费用收取）一般纳税人对方要按照加工费用收取17%的的增值税增值税，对于，对于受托方来讲是销项税，而对于委托方来讲是进项税，受托方来讲是销项税，而对于委托方来讲是进项税，一般纳税人一般纳税人的增值税的增值税不计入委托加工物资成本不计入委托加工物资成本；如果是；如果是小规模纳税人小规模纳税人发生的发生的增值税就要增值税就要计入收回的委托加工物资的成本计入收回的委托加工物资的成本；（4）受托方代收代缴的）受托方代收代缴的消费税消费税：如果收

30、回后如果收回后直接用于对外销售直接用于对外销售，消费税就应该，消费税就应该计入存货成本计入存货成本；如果收回后如果收回后继续用于生产应税消费品继续用于生产应税消费品，消费税，消费税计入计入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目的借方科目的借方，待以后环节抵扣。，待以后环节抵扣。委托加工物资的主要账务处理：委托加工物资的主要账务处理：1、发出材料、发出材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料2、支付加工费及税费、支付加工费及税费（1）收回后）收回后直接用于对外销售直接用于对外销售 借：委托加工物资（加工费借：委托加工物资（加工费+消费税）消费税）应交税费应交税费应交增值

31、税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款（2）收回后）收回后继续用于生产应税消费品继续用于生产应税消费品 借：委托加工物资（加工费）借：委托加工物资（加工费）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款3、收回委托加工物资、收回委托加工物资 借：原材料借：原材料库存商品库存商品 贷：委托加工物资贷：委托加工物资例题：课本例题：课本P76【例例4-29】-【例例4-30】【例例】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为费品）。原材料成本为20 000元，支

32、付的加工费为元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：务处理如下：正确答案正确答案（1）发出委托加工材料）发出委托加工材料借：委托加工物资借：委托加工物资乙企业乙企业20 000贷：原材料贷：原材料20 000（2）支付加工费用和税金）支付加工费用和税金消费税组成计税价格（消费税组成计税价格（20 0007 000）

33、（110%）30 000（元）（元）【注：组成计税价格（发出加工材料成本加工费）注：组成计税价格（发出加工材料成本加工费）/（1消费税税率）消费税税率）】受托方代收代交的消费税税额受托方代收代交的消费税税额30 00010%3 000（元）（元）应交增值税税额应交增值税税额7 00017%1 190（元）（元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：委托加工物资借：委托加工物资7 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 190应交消费税应交消费税3 000贷：银行存款贷：银行存款 11 190甲企业收回加工后

34、的材料直接用于销售的甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：委托加工物资借：委托加工物资乙企业乙企业10 000（7 0003 000）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 190贷：银行存款贷：银行存款 11 190（3）加工完成，收回委托加工材料）加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：原材料借：原材料27 000（20 0007 000）贷：委托加工物资贷：委托加工物资乙企业乙企业27 000甲企业收回加工后的材料直接用于销售的甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：库存商品借：库

35、存商品30 000（20 00010 000）贷：委托加工物资贷：委托加工物资乙企业乙企业30 000 五五、存货发出的核算、存货发出的核算 存货发出的去向主要有用于产品生产等（如购入材料）和存货发出的去向主要有用于产品生产等（如购入材料）和对外销售（如产成品）。存货发出时需计算其成本。对外销售（如产成品）。存货发出时需计算其成本。（一）发出存货成本的计价方法（一）发出存货成本的计价方法 （实际成本计价时）（实际成本计价时）1 1、问题的提出、问题的提出 由于同一种存货各批次购入由于同一种存货各批次购入(生产生产)的成本不同而引起的的成本不同而引起的。见下例：见下例：工作任务一工作任务一 原材

36、料业务处理原材料业务处理研究存货发出成本计价方法的原因分析研究存货发出成本计价方法的原因分析取决于发出存货采取决于发出存货采用的计价方法！用的计价方法！发出存货计价方发出存货计价方法又直接影响期法又直接影响期末存货成本！末存货成本！月末结余月末结余1件，成本是多少？件，成本是多少？A A材料材料：月初结存：月初结存2 2件，单价件，单价280280元；元；本月购入本月购入2 2件，单件，单价价260260元。元。本月发出本月发出 3 3件。其成件。其成本是多少？本是多少？2 2、发出存货成本计价的具体方法、发出存货成本计价的具体方法 （1 1）先进先出法（）先进先出法（可随时计算可随时计算）基

37、本含义基本含义 假设先入库的存货尽先发出。假设先入库的存货尽先发出。发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。货入库顺序类推。发出存货成本计算发出存货成本计算举例举例 例例 企业某年企业某年4 4月月1 1日结存甲商品日结存甲商品850850件件,单位成本单位成本1212元。元。本月本月5 5日购入日购入500500件件,单位成本单位成本1313元；元；1212日发出日发出10001000件；件；1616日日购入购入12001200件，单位成本件，单位成本1414元；元；2222日发出日发出680680件。上述资料的件。上述资料的账

38、户登记情况如下：账户登记情况如下：12日发出日发出22日发出日发出 本月发出甲商品成本本月发出甲商品成本:(12850+13150)(13350 14 330)=21 320（元）（元）1313、141414 期末结存存货成本计算举例期末结存存货成本计算举例 例例 资料如上，账户登记情况如下：资料如上，账户登记情况如下：月末结存甲商品成本：月末结存甲商品成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）（元）本月购入本月购入1412 180 本月发出甲商品成本：本月发出甲商品成本：21 320元元月初结存月初结存本月发出本月发出30日结余日结余30日结余的甲日结余的甲商品为后入

39、库商品为后入库批次的存货。批次的存货。其成本计算也其成本计算也可采用另一种可采用另一种方法，即：方法，即：14870 （2 2）一次加权平均法（）一次加权平均法（月末计算月末计算）基本含义基本含义 期末时先计算出全月存货的平均单价；期末时先计算出全月存货的平均单价；以加权平均单价计算月发出存货成本。以加权平均单价计算月发出存货成本。发出存货成本计算方法举例发出存货成本计算方法举例 例例 企业某年企业某年4 4月月1 1日结存甲商品日结存甲商品850850件件,单位成本单位成本1212元。本月元。本月5 5日购入日购入500500件件,单位成本单位成本1313元；元；1212日发出日发出1000

40、1000件；件；1616日购入日购入12001200件，单位成本件，单位成本1414元；元；2222日发出日发出680680件。件。本月发出甲商品成本：本月发出甲商品成本：13.14 1680 22 075.20（元）（元）22 075.20加权平均单位成本：加权平均单位成本：（10 200+23 300）（8501700）=13.14（元）（元）期末结存存货成本计算举例期末结存存货成本计算举例 例例 同上。同上。月末结存甲商品成本：月末结存甲商品成本：10 200+23 30022 075.20=11 424.80（元）元）22 075.2011 424.801 3.14本月发出甲商品成本：

41、本月发出甲商品成本：22 075.20元元 （3 3）个别计价法）个别计价法 按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时单是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时单位成本的详细记录。位成本的详细记录。企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯性原企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯性原则的要求。则的要求。工作任务一工作任务一 原材料业务处理原材料业务处理3、实际成本法下发出存货的账务处理、实际成本法下

42、发出存货的账务处理 在确定发出存货的成本以后，就可以根据发出存在确定发出存货的成本以后，就可以根据发出存货的不同用途进行账务处理了。货的不同用途进行账务处理了。借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用/在建工程等在建工程等 贷：原材料贷：原材料工作任务一工作任务一 原材料业务处理原材料业务处理 例例 企业生产企业生产A A、B B两种产品，领用原材料分别为两种产品，领用原材料分别为185 185 000000元、元、32 00032 000元；车间一般性消耗（如用于车间房屋元；车间一般性消耗（如用于车间房屋维修等）维修等）1 7001 700元。元。借：生产成本借：生产成本

43、A A产品产品 185 000185 000 B B产品产品 32 00032 000 制造费用制造费用 1 7001 700 贷：原材料贷：原材料 225 000225 000 例例 基建工程（厂房工程）领用生产用原材料基建工程（厂房工程）领用生产用原材料10 00010 000元，增值税税额为元，增值税税额为1 7001 700元。元。借：在建工程借：在建工程 11 70011 700 贷：原材料贷：原材料 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1 7001 700 例例 企业销售原材料一批，售价企业销售原材料一批，售价12 0001

44、2 000元，增值税销元，增值税销项税额项税额2 0402 040元。元。借：银行存款借：银行存款 14 04014 040 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 12 00012 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 0402 040 例例 企业销售原材料一批，该批材料成企业销售原材料一批，该批材料成本为本为8 0008 000元。在确认收入后结转其实际成本。元。在确认收入后结转其实际成本。借：其他业务成本借：其他业务成本 8 0008 000 贷：原材料贷：原材料 8 0008 000 材料成本差异材料成本差异产生的超支差产生的超支差产生的节约差产生的节约差转

45、出的超支差转出的超支差转出的节约差转出的节约差结余的超支差结余的超支差结余的节约差结余的节约差本月收入存货的计划成本中本月收入存货的计划成本中不包括暂估入账的存货不包括暂估入账的存货的计划成本。的计划成本。（二）计划成本计价时发出存货的核算（二）计划成本计价时发出存货的核算工作任务一工作任务一 原材料业务处理原材料业务处理1、发出材料、发出材料 借：生产成本等借：生产成本等 贷：原材料贷：原材料2、分配应负担的材料成本差异、分配应负担的材料成本差异 计算：分配发出材料应负担的材料成本差异计算：分配发出材料应负担的材料成本差异 发出材料的计划成本发出材料的计划成本差异率差异率 会计分录：会计分录

46、：借：生产成本等借：生产成本等 贷：材料成本差异（超支用蓝字，节约用红字）贷：材料成本差异（超支用蓝字，节约用红字）【例例单选题单选题】海森公司为增值税的一般纳税人。海森公司为增值税的一般纳税人。2009年年6月月1日日“材料成本差异材料成本差异”科目借方余额为科目借方余额为2 000元，元，“原材原材料料”科目余额为科目余额为400 000元。本月购入原材料元。本月购入原材料60 000公斤，公斤，计划单位成本计划单位成本10元。增值税专用发票上注明的价款元。增值税专用发票上注明的价款550 000元，增值税税款元，增值税税款93 500元，销货方给予的现金折扣条元，销货方给予的现金折扣条件

47、为：件为：2/10，n/30，海森公司在折扣期限内支付了全部的，海森公司在折扣期限内支付了全部的价款和税款。另外还支付运杂费价款和税款。另外还支付运杂费8 000元，保险费元，保险费50 000元，元，途中仓储费途中仓储费2 000元。本月生产领用原材料元。本月生产领用原材料50 000公斤，在公斤，在建工程领用原材料建工程领用原材料20 000公斤。则海森公司公斤。则海森公司2009年年6月月30日结存的原材料实际成本为（）元。日结存的原材料实际成本为（）元。A.300 000 B.323 000 C.303 600 D.320 500【正确答案正确答案】：C【答案解析答案解析】：按照我国现

48、行规定，总价法下购货方所取：按照我国现行规定，总价法下购货方所取得的现金折扣，不影响材料采购成本。因此，该企业本月得的现金折扣，不影响材料采购成本。因此，该企业本月增加材料的实际成本增加材料的实际成本550 0008 00050 0002 000610 000（元），本月增加材料的计划成本（元），本月增加材料的计划成本60 00010600 000（元），产生材料成本（超支）差异（元），产生材料成本（超支）差异10 000元。本元。本月材料成本差异率（月材料成本差异率（2 00010 000）/（400 000600 000）1001.2。结存材料实际成本（。结存材料实际成本（400 0006

49、00 00070 00010）（11.2）303 600（元）。（元）。（三）存货结存数量的确定方法（三）存货结存数量的确定方法 存货数量即期末结存存货的实物数量。其确定存货数量即期末结存存货的实物数量。其确定方法主要有以下两种。方法主要有以下两种。1、永续盘存制、永续盘存制（1 1）基本概念）基本概念 账面盘存制。对各种存货平时在有关明细账账面盘存制。对各种存货平时在有关明细账中中既登记其收入数，又登记其发出数既登记其收入数，又登记其发出数，可以随时确，可以随时确定存货结存数的一种方法。定存货结存数的一种方法。工作任务一工作任务一 原材料业务处理原材料业务处理对永续盘存制概念的理解对永续盘存

50、制概念的理解原材料甲材料本例中甲材料月末结存数量：本例中甲材料月末结存数量：4000200025003500（千克）（千克）(2)(2)优点优点 （1 1）账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存）账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。货收发存信息。（2 2）便于进行存货清查，以保证账实相符。）便于进行存货清查，以保证账实相符。（3 3）利于及时发现存货库存的积压与不足并及时）利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理。处理。(3)(3)缺点缺点 明细核算的工作量较大。且容易出现账实不符的明细核算的工作量较大。且容易出现账实不符的情况，应定期或不定期的进行账实核对。情况，应定期