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1、项目九 非流动负债核算长期借款费用的核算长期借款费用的核算1 12 23 3长期借款的核算长期借款的核算应付债券的核算应付债券的核算长期应付款的核算长期应付款的核算4 4目标分解目标分解会进行长期借款的利息计算；能够进行长期借款业务会进行长期借款的利息计算；能够进行长期借款业务的各种账务处理。的各种账务处理。会进行应付债券发行、计提债券利息、支付利息、溢会进行应付债券发行、计提债券利息、支付利息、溢价、折价的摊销以及还本付息的账务处理；能进行可价、折价的摊销以及还本付息的账务处理；能进行可转化公司债券的核算。转化公司债券的核算。会进行融资租入固定资产的核算和分期付款方式购入会进行融资租入固定资
2、产的核算和分期付款方式购入固定资产发生应付款的核算固定资产发生应付款的核算。技能目标技能目标目标分解目标分解掌握借款费用资本化的范围和借款费用资本化的有关核算。掌握借款费用资本化的范围和借款费用资本化的有关核算。掌握长期借款的账户设置；了解长期借款的概述。掌握长期借款的账户设置；了解长期借款的概述。掌握的账户设置和应付债券发行的三种形式；了解应付债券的概述。掌握的账户设置和应付债券发行的三种形式；了解应付债券的概述。掌握长期应付款的核算方法；理解长期应付款的业务设置账户和明细账户的含义掌握长期应付款的核算方法；理解长期应付款的业务设置账户和明细账户的含义和核算内容。和核算内容。知识目标知识目标
3、温故知新温故知新短期借款核算短期借款核算复复习习项项目目七七内内容容应付款项的核算应付款项的核算应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算案例导入张科长临时遇难处，小王报到巧解题张科长临时遇难处，小王报到巧解题20082008年年1212月月3131日，唐山某投资公司发行企业债券，张科长没有学过债券的核算，日，唐山某投资公司发行企业债券，张科长没有学过债券的核算，正在发愁的时候，恰巧大学生小王来到报到。要求小王处理此项业务，相关正在发愁的时候，恰巧大学生小王来到报到。要求小王处理此项业务，相关资料如下：资料如下：本期债券募集资金将用于大南湖的形象建设和曹妃甸工业区
4、二期工程项目建设。本期债券募集资金将用于大南湖的形象建设和曹妃甸工业区二期工程项目建设。发行规模：发行规模：10 10 亿元。亿元。债券期限和利率：本期债券期限为债券期限和利率：本期债券期限为1010年，采用固定利率形式，债券利率为年，采用固定利率形式，债券利率为5%5%，在，在债券存续期内固定不变。本期债券采用单利按年计息，不计复利，逾期不另债券存续期内固定不变。本期债券采用单利按年计息，不计复利，逾期不另计利息。（不考虑发行费）计利息。（不考虑发行费）发行价格：债券面值发行价格：债券面值100 100 元，平价发行。元，平价发行。起息日：本期债券的起息日为发行首日，即起息日：本期债券的起息
5、日为发行首日，即2008 2008 年年12 12 月月31 31 日，本期债券存续日，本期债券存续期限内每年的期限内每年的12 12 月月31 31 日为该计息年度的起息日。日为该计息年度的起息日。还本付息方式：每年付息一次，到期一次还本，最后一期利息随本金一起支付。还本付息方式：每年付息一次，到期一次还本，最后一期利息随本金一起支付。请同学根据上述资料进行债券发行、第一年支付债券利息及该债券到期偿还本金请同学根据上述资料进行债券发行、第一年支付债券利息及该债券到期偿还本金的核算（假设该工程于的核算（假设该工程于6 6年后完工）。年后完工）。任务任务8.1 8.1 长期借款费用的核算长期借款
6、费用的核算借款费用的概述借款费用的概述（1）借款范围。（1）借款范围。借款范围资产范围 时间范围 借款费用的核算借款费用的核算1发生在企业开办期间的所有借款费用 1发生在企业开办期间的所有借款费用 1发生在企业开办期间的所有借款费用 2发生在生产经营期的借款费用 借款费用的核算借款费用的核算借款费用记录涉及的会计账户，主要包括“长期待摊费用”、“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“长期借款”、“应付债券”、“银行存款”等账户。借款费用设置的账户知识新授借款费用的核算借款费用的核算发生在企业开办期间的所有借款费用，应先计入“长期待摊费用”账户，待生产经营时一次转入当期损益。计算确定借款费用
7、时，应借记“长期待摊费用开办费”账户，贷记“长期借款”、“银行存款”等账户。1发生在企业开办期间的所有借款费用借款费用的核算借款费用的核算发生在企业开办期间的所有借款费用，应先计入“长期待摊费用”账户，待生产经营时一次转入当期损益。计算确定借款费用时，应借记“长期待摊费用开办费”账户，贷记“长期借款”、“银行存款”等账户。1发生在企业开办期间的所有借款费用2发生在生产经营期的借款费用。应区分是否符合资本化条件分别情况处理。（1）借款利息、溢折价摊销额的账务处理。对符合资本化条件的专门借款和一般借款利息、溢折价摊销额，按规定计算确定的资本化金额，借记“在建工程”、“制造费用”账户，贷记“长期借款
8、”、“应付债券”、“银行存款”等账户；对于应费用化，计入当期损益的借款利息、溢折价摊销额，应借记“财务费用”账户：贷记“长期借款”、“应付债券”、“银行存款”等账户。借款费用的核算借款费用的核算（2 2）外币借款汇兑差额的账务处理。对于符合资本化条件的）外币借款汇兑差额的账务处理。对于符合资本化条件的汇兑损失，应于发生时按实际损失金额借记汇兑损失，应于发生时按实际损失金额借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”账户，贷记账户，贷记“长期借款（外币户）长期借款（外币户）”、“应付应付债券（外币户）债券（外币户）”等账户。对于应费用化，计入当期损益的等账户。对于应费用化，计入当期损益的汇兑损
9、失，应于发生时按实际损失额，借记汇兑损失，应于发生时按实际损失额，借记“财务费用财务费用”账账户，贷记户，贷记“长期借款（外币户）长期借款（外币户）”、“应付债券（外币户）应付债券（外币户）”等账户。对于发生的汇兑收益，作上述相反分录。等账户。对于发生的汇兑收益，作上述相反分录。（3 3）借款辅助费用。应于辅助费用实际支付时，按实际支付）借款辅助费用。应于辅助费用实际支付时，按实际支付的金额进行账务处理。对于在资本化期间支付的，借记的金额进行账务处理。对于在资本化期间支付的，借记“在在建工程建工程”、“制造费用制造费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；对账户；对于在非资本化期间支
10、付的，借记于在非资本化期间支付的，借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。2发生在生产经营期的借款费用。应区分是否符合资本化条件分别情况处理。任务任务8.2 8.2 长期借款的核算长期借款的核算长期借款概述长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。长期借款的分类，按照付息方式与本金的偿还方式，可年）的各项借款。长期借款的分类，按照付息方式与本金的偿还方式，可将长期借款分为分期付息到期还本长期借款、到期一次还本付息长期借款将长期借款分为分期付息到期
11、还本长期借款、到期一次还本付息长期借款笔分期偿还本息长期借款；按所借币种，可分为人民币长期借款和外币长笔分期偿还本息长期借款；按所借币种，可分为人民币长期借款和外币长期借款。期借款。长期借款是企业长期负债的重要组成部分，长期借款的使用关系到企业的长期借款是企业长期负债的重要组成部分，长期借款的使用关系到企业的生产经营规模和效益，它一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理生产经营规模和效益，它一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面，所以必须要加强管理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面，所以必须要加强管理与核算。企业除了要遵守借款规定、编
12、制借款计划并要有不同形式的担保与核算。企业除了要遵守借款规定、编制借款计划并要有不同形式的担保外，还应监督借款的使用、按期还本付息等。因此，长期借款核算的基本外，还应监督借款的使用、按期还本付息等。因此，长期借款核算的基本要求是反映和监督长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情要求是反映和监督长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况，促使企业遵守信贷纪律、提高信用等级，同时也要确保长期借款发挥况，促使企业遵守信贷纪律、提高信用等级，同时也要确保长期借款发挥效益。效益。长期借款核算长期借款核算 长期借款的核算主要包括借款本金借入的核长期借款的核算主要包括借款本金借入的核算、借款
13、利息的核算和归还本金的核算。长期借算、借款利息的核算和归还本金的核算。长期借款核算应设置款核算应设置“长期借款长期借款”和和“应付利息应付利息”账户。账户。“长期借款长期借款”是负债类账户，可按贷款的单位和是负债类账户，可按贷款的单位和贷款种类设置明细账贷款种类设置明细账,该账户贷方登记企业向银行该账户贷方登记企业向银行或其他金融机构借入的长期借款的本息的增加额，或其他金融机构借入的长期借款的本息的增加额，借方登记本息减少额，期末贷方余额表示企业还借方登记本息减少额，期末贷方余额表示企业还未偿还的长期借款。未偿还的长期借款。1.1.一次还本，分期付息的核算一次还本，分期付息的核算【例【例8-1
14、8-1】通达公司由于周转的需要，于】通达公司由于周转的需要，于20062006年年1 1月月1 1日从银行借入资金日从银行借入资金40000004000000元，期元，期限为限为3 3年，年利率年，年利率8.4%8.4%（一次还本，按季度归还利息），所借款项已存入银行。编（一次还本，按季度归还利息），所借款项已存入银行。编制取得借款、每月计提利息、每季支付利息和到期还本的会计分录。制取得借款、每月计提利息、每季支付利息和到期还本的会计分录。(1)(1)取得借款时：取得借款时：借：银行存款借：银行存款 4 000 000 4 000 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 4 000 000
15、4 000 000（2 2）每月计提长期借款利息时，）每月计提长期借款利息时，借：财务费用借：财务费用 28 000 28 000 贷：应付利息贷：应付利息 28 000 28 000每月计提长期借款利息每月计提长期借款利息=4 000 0008.4%12=28 000=4 000 0008.4%12=28 000（元）（元）（3 3）每季度支付利息时：）每季度支付利息时：借：财务费用借：财务费用 28 000 28 000 应付利息应付利息 56 000 56 000 贷：银行存款贷：银行存款 84 000 84 000（4 4）到期还本时：）到期还本时：借：长期借款借：长期借款本金本金 4
16、 000 000 4 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 000 4 000 0002 2到期还本付息的核算到期还本付息的核算【例【例8-28-2】通达公司于】通达公司于20072007年年1 1月月1 1日从市工商银行借入资金日从市工商银行借入资金4 000 0004 000 000元，借款期建造一工程该工程元，借款期建造一工程该工程20072007年年1212月月3131日竣工，工程款均用银行存款支付，设备已于当日交付使用。编制取得借款；支日竣工，工程款均用银行存款支付，设备已于当日交付使用。编制取得借款；支付建造工程款；计提借款利息以及设备交付使用；到期还款的会计分录。
17、付建造工程款；计提借款利息以及设备交付使用；到期还款的会计分录。（1 1）取得借款：）取得借款：借：银行存款借：银行存款 4 000 000 4 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 4 000 000 4 000 000（2 2）支付建造工程款：）支付建造工程款：借：在建工程借：在建工程 4 000 000 4 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 000 4 000 000（3 3）计提）计提20072007年年1 1月月1 1日日1212月月3131日利息（应该予以资本化）日利息（应该予以资本化）借：在建工程借：在建工程 336 000336 000 贷：长期借款贷：
18、长期借款 336 000 336 000（4 4）设备交付使用：）设备交付使用：借：固定资产借：固定资产 4 336 0004 336 000 贷：在建工程贷：在建工程 4 336 0004 336 000（5 5）计提）计提20082008年末利息（应予以费用化）年末利息（应予以费用化）借：财务费用借：财务费用 336 000336 000 贷：长期借款贷：长期借款 336 000336 000（6 6）20092009年年1212月月3131日到期归还本息日到期归还本息借：财务费用借：财务费用 336 000 336 000 长期借款长期借款农业银行农业银行 4 672 000 4 672
19、 000贷：贷：银行存款银行存款 5 008 000 5 008 000任务任务8.3 8.3 应付债券的核算应付债券的核算 应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。债券是企业依照法定程序发行的，承诺在一定期限还本付息的有价证券。债券一般标明面值、利率和期限。发行债券首先要确定发行价格。债券的发行价格与债券的票面利率和市场利率之间的差异有着十分密切的关系(市场利率一般以银行存款利率为主要依据)。一般情况下，债券的票面利率高于、等于、低于市场利率时，则债券的价格高于、等于、低于债券的面值。债券的价格高于其面值时，称为溢价债券，溢价部分是对债券发行人多付利息
20、的一种补偿。债券的价格低于其面值时，称为折价债券，折价部分是对债券发行人少付利息的一种扣除(即预先扣除票面利息低于市场利息的差额)。如果只考虑债券票面利率与市场利率的差异这个因素，不考虑其他因素，则分期付息到期一次还本的债券的发行价格由两部分组成：按市场利率计算的本金(面值)现值和按市场利率计算的年金现值。无论是溢价发行，还是折价发行，债券发行人实际支付的利息(即票面利息加上折价或减去溢价)和市场利息一致。从这个意义上讲，实际利息就是市场利息。应应付付债债券券概概述述8.3.1 8.3.1 应付债券的核算应付债券的核算1.平价发行债券的核算平价发行债券的核算【例【例8-38-3】甲公司于】甲公
21、司于20072007年年1 1月月1 1日按面值发行三年期、到期一次还本付息公司债券日按面值发行三年期、到期一次还本付息公司债券40004000万元，票面年利率为万元，票面年利率为4%4%（不计复利），所筹资金用于建造固定资产，工程一年（不计复利），所筹资金用于建造固定资产，工程一年后完工。假定名义利率和实际利率基本一致。后完工。假定名义利率和实际利率基本一致。（1 1）发行债券时，）发行债券时，借：银行存款等借：银行存款等 40 000 000 40 000 000 贷：应付债券面值贷：应付债券面值40 000 00040 000 000（2 2）20072007年末计提债券计息时：年末计提
22、债券计息时：借：在建工程借：在建工程 1 600 000 1 600 000 贷：应付债券应计利息贷：应付债券应计利息1 600 0001 600 000（3 3）20082008、20092009两年末计提债券利息时：两年末计提债券利息时：借：财务费用借：财务费用 1 600 000 1 600 000 贷：应付债券应计利息贷：应付债券应计利息1 600 0001 600 000（4 4）20092009年债券到期时，年债券到期时，借：应付债券面值借：应付债券面值 40 000 000 40 000 000 应计利息应计利息4 800 0004 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 44
23、 800 000 44 800 0008.3.1 8.3.1 应付债券的核算应付债券的核算2 2折价发行的核算折价发行的核算折价发行：当债券的票面利率低于市场利率时，债券的价格低于其票面金额发行。折价发行：当债券的票面利率低于市场利率时，债券的价格低于其票面金额发行。【例【例8-48-4】企业发行债券面值为】企业发行债券面值为100 000100 000元，票面利率元，票面利率5 5，市场利率，市场利率6 6，期限，期限5 5年，年，企业折价发行债券之后，采用实际利率法摊销债券折价。企业折价发行债券之后，采用实际利率法摊销债券折价。(1)(1)发行价发行价 发行价发行价=到期本金现值到期本金现
24、值+年金现值年金现值 到期本金现值到期本金现值=面值面值市场利率的一元复利现值系数市场利率的一元复利现值系数=100 0000.7473=7 473=100 0000.7473=7 473（元）（元）年金现值年金现值=年金年金年金现值系数年金现值系数=5 0004.212=5 0004.212 21 06021 060（元）（元）发行价发行价=7 473=7 4732 106 2 106 95 79095 790（元）（元）债券折价金额债券折价金额=100 000-95 790=4210=100 000-95 790=4210（元）（元）（查表：（查表：6%6%的五年期的一元复利现值系数为：的
25、五年期的一元复利现值系数为：0.74730.7473；6%6%的五年期的年金现值系的五年期的年金现值系数为：数为：4.2124.212）（2 2）收到发行债券款时）收到发行债券款时借：银行存款借：银行存款 95 790 95 790应付债券应付债券利息调整利息调整 4 210 4 210贷：应付债券贷：应付债券面值面值 100 000 100 0008.3.1 8.3.1 应付债券的核算应付债券的核算2 2折价发行的核算折价发行的核算（3）年末计算确定债券的利息费用和摊销债券折价时：根据有关资料，可编制债券折价摊销）年末计算确定债券的利息费用和摊销债券折价时：根据有关资料，可编制债券折价摊销表
26、，见下表（表，见下表（8-1）期数期数应计应计利息利息利息利息费费用用折价折价摊销摊销未未摊销摊销折价折价账账面价面价值值面面值值55期初期初66期初期初面面值值发发行行时时4 2104 21095 79095 7901 15 0005 0005 7475 7477477473 4633 46396 53796 5372 25 0005 0005 7925 7927927922 6712 67197 32997 3293 35 0005 0005 8405 8408408401 8311 83198 16998 1694 45 0005 0005 8905 89089089094194199
27、05999 0595 55 0005 0005 9415 9419419410 0100 000100 000债券折价摊销表（实际利率法）债券折价摊销表（实际利率法）表：表：8-1 8-1 单位：元单位：元8.3.1 8.3.1 应付债券的核算应付债券的核算2 2折价发行的核算折价发行的核算根据折价摊销表，编制会计分录如下：根据折价摊销表，编制会计分录如下：第一年利息费用：第一年利息费用：借：财务费用借：财务费用 5 747 5 747 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 5 000 5 000 利息调整利息调整 747 747第二年利息费用：第二年利息费用：借：财务费用借：财务费用 5
28、 792 5 792 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 5 000 5 000 利息调整利息调整 792 792以后各期会计分录只是金额不同。以后各期会计分录只是金额不同。(4)(4)到期还本付息时到期还本付息时:借：应付债券借：应付债券面值面值 100 000 100 000 -应付利息应付利息 25 000 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 125 000 125 0008.3.1 8.3.1 应付债券的核算应付债券的核算2 2折价发行的核算折价发行的核算【例【例8-58-5】若上例是每年年末支付利息一次】若上例是每年年末支付利息一次,到期还本的债券，到期还本的债券，则账务处
29、理为：则账务处理为：（1 1）收到发行债券款时）收到发行债券款时借：银行存款借：银行存款 95 790 95 790应付债券应付债券利息调整利息调整 4 210 4 210贷：应付债券贷：应付债券面值面值 100 000 100 000（2 2）年末计算确定债券的利息费用和摊销债券折价时：）年末计算确定债券的利息费用和摊销债券折价时：第一年末计算确定债券的利息费用和摊销债券折价时第一年末计算确定债券的利息费用和摊销债券折价时借：财务费用借：财务费用 5 747 5 747 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 5 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 747 7478.3.1 8.3.1
30、应付债券的核算应付债券的核算2 2折价发行的核算折价发行的核算第一年末支付利息时第一年末支付利息时:借：应付利息借：应付利息 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000以后各期会计分录只是金额不同。以后各期会计分录只是金额不同。(3)(3)到期还款支付最后利息时到期还款支付最后利息时:借：应付债券借：应付债券面值面值 100 000 100 000 应付利息应付利息 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 105 000 105 0008.3.1 8.3.1 应付债券的核算应付债券的核算3溢价发行债券的核算溢价发行债券的核算债债券券按按高高于于面面值值的
31、的价价格格发发行行时时，即即为为溢溢价价发发行行。也也就就是是由由于于市市场场利利率率低低于于票票面面利利率率时时，债债券券才才能能溢溢价价发发行行。在在这这种种情情况况下下，债债券券发发行行公公司司每每期期要要按按高高于于市市场场利利率率的的票票面面利利率率支支付付债债券券的的利利息息，所所以以应应按按高高于于债债券券面面值值的的价价格格发行。发行。8.3.1 8.3.1 应付债券的核算应付债券的核算3溢价发行债券的核算溢价发行债券的核算【例【例8-68-6】企业发行债券面值】企业发行债券面值100 000100 000元，票面利率元，票面利率5 5，市场利率，市场利率4 4，期限，期限5
32、5年。企业溢价发行债券之后，采用实际利率法摊销债券溢年。企业溢价发行债券之后，采用实际利率法摊销债券溢价。假定发行债券的利息全部费用化，采用实际利息法分摊溢价。价。假定发行债券的利息全部费用化，采用实际利息法分摊溢价。用银行存款支付发行费用银行存款支付发行费5 0005 000元元（1 1）计算发行价：）计算发行价：到期本金现值到期本金现值=面值面值市场利率的一元复利现值系数市场利率的一元复利现值系数100 100 0000.8219 0000.8219 82 19082 190（元）（元）年金现值年金现值=年金年金年金现值系数年金现值系数100 0005%4.452100 0005%4.45
33、222 26022 260（元）（元）债券的发行价格债券的发行价格82 19082 19022 260 22 260 104 450104 450（元）（元）债券溢价金额为债券溢价金额为=104 450-100 000=4 450=104 450-100 000=4 450（元）（元）（查表：（查表：4%4%的五年期的一元复利现值系数为：的五年期的一元复利现值系数为：0.82190.8219；4%4%的五年期的五年期的年金现值系数为：的年金现值系数为：0.82190.8219）8.3.1 8.3.1 应付债券的核算应付债券的核算3溢价发行债券的核算溢价发行债券的核算（2 2）支付发行费时：）支
34、付发行费时：借：财务费用借：财务费用 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000（3 3）收到发行债券款时：）收到发行债券款时：借：银行存款借：银行存款 104 450 104 450 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 4 450 4 450 应付债券应付债券面值面值 100 000 100 000（4 4）每年计提利息和摊销溢价时：编制债券溢价摊销表）每年计提利息和摊销溢价时：编制债券溢价摊销表8.3.1 8.3.1 应付债券的核算应付债券的核算3溢价发行债券的核算溢价发行债券的核算债券溢价摊销表（实际利率法）债券溢价摊销表（实际利率法）表表8-2单位：
35、元单位：元期数期数应计利息应计利息利息费用利息费用溢价摊销溢价摊销未摊销溢未摊销溢价价账面价值账面价值面值面值55期初期初44期初期初面值面值发行时发行时4 4504 450104 450104 4501 15 0005 0004 1784 1788228223 6283 628103 628103 6282 25 0005 0004 1454 1458558552 7732 773102 773102 7733 35 0005 0004 1114 1118898891 8841 884101 884101 8844 45 0005 0004 0754 075925925959959100 9
36、59100 9595 55 0005 0004 0414 0419599590 0100 000100 0008.3.1 8.3.1 应付债券的核算应付债券的核算3溢价发行债券的核算溢价发行债券的核算第一年末计提利息和摊销溢价第一年末计提利息和摊销溢价借：财务费用借：财务费用 4 178 4 178 应付债券应付债券利息调整利息调整 822 822 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 5 000 5 000 第二年末计提利息和摊销溢价第二年末计提利息和摊销溢价 借：财务费用借：财务费用 4 145 4 145 应付债券应付债券利息调整利息调整 855 855 贷：应付债券贷：应付债券应计
37、利息应计利息 5 000 5 000以后各期的分录只是金额有所不同。以后各期的分录只是金额有所不同。(5)(5)到期还本付息时到期还本付息时:借：应付债券借：应付债券面值面值 100 000 100 000 -应付利息应付利息 25 000 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 125 000 125 0008.3.3 8.3.3 可转换公司债券的核算可转换公司债券的核算【例8-7】A公司为新建生产厂房筹集资金，2007年1月1日发行五年年期可转换公司债券100 000元（不考虑发行费用）。债券票面利率为5%，市场利率为4%。债券发行一年后可转换为股份。2007年12月厂房竣工，2008年1
38、月投入使用。2009年1月1日债券持有人将全部可转换公司债券转换为普通股，每100元转换为普通股10股，每股面值5元。公司摊销债券溢价采用实际利息法。8.3.3 8.3.3 可转换公司债券的核算可转换公司债券的核算（1）发行价到期本金现值=100 0000.8219 82 190（元）年金现值=100 0005%4.45222 260（元）债券的发行价格82 19022 260 104 450（元）债券溢价金额为=104 450-100 000=4 450（元）（查表：4%的五年期的一元复利现值系数为：0.8219；4%的五年期的年金现值系数为：0.8219）(2)2007年1月发行时：借：银
39、行存款104 450贷：应付债券可转换公司债券（面值）100 000 可转换公司债券（利息调整）4 4508.3.3 8.3.3 可转换公司债券的核算可转换公司债券的核算(2)2007(2)2007年末计提利息，摊销债券溢价时：年末计提利息，摊销债券溢价时：应付利息应付利息=面值面值票面利息率票面利息率=100 0005%=5 000=100 0005%=5 000（元）（元）利息费用利息费用=（面值（面值+未摊销溢价）未摊销溢价）4%=4%=（100 000+4 450 100 000+4 450）4%=41784%=4178（元）（元）本期摊销溢价本期摊销溢价=应付利息应付利息-利息费用利
40、息费用=5 000-4 178=822=5 000-4 178=822（元）（元）借：在建工程借：在建工程新建厂房工程新建厂房工程 4178 4178 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）822822 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息）5 000 5 000(3)2008(3)2008年末计提利息，摊销债券溢价时年末计提利息，摊销债券溢价时应付利息应付利息=面值面值票面利息率票面利息率=100 0005%=5 000=100 0005%=5 000（元）（元）利息费用利息费用=（面值（面值+未摊销溢价）未摊销溢价）4%=
41、4%=（100 000+3628 100 000+3628）4%=41454%=4145（元）（元）本期摊销溢价本期摊销溢价=应付利息应付利息-利息费用利息费用=5 000-4 145=855=5 000-4 145=855（元）（元）借：财务费用借：财务费用 4145 4145 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）855855 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息）5 0005 0008.3.3 8.3.3 可转换公司债券的核算可转换公司债券的核算(4)2009(4)2009年年1 1月债转股时：月债转股时：转换的溢价转换
42、的溢价=4450-822-855=2 773=4450-822-855=2 773（元）；（元）；转换的应计利息：转换的应计利息：50002=10 00050002=10 000（元）；（元）；转换的股份款：转换的股份款：100 000100105=50 000100 000100105=50 000（元）。（元）。借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）100 000 100 000 可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）2773 2773 可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息）10 00010 000 贷：股本贷：股本 50 0005
43、0 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 62 773 62 773任务任务8.4 8.4 长期应付款的核算长期应付款的核算长期应付款期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等，而具有融资性质的延期付款购买的资产，就应按购买价款的现值，借记“固定资产”科目，按应支付的价款总额贷记“长期应付款”科目，按其差额借记“未确认融资费用”。为了核算企业长期应付款的发生和归还情况，企业应当设置“长期应付款”账户，该账户属于负债类，贷方反映企业发生的长期应付款，借方反映企业归还的长期应付款，期末贷方余额表
44、示企业尚未归还的各种长期应付款。该账户可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。为了核算企业分期计入利息费用的未确认融资费用情况，企业应设置“未确认融资费用”账户，该账户属于负债类，期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。该账户可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。应付融资租赁款的核算应付融资租赁款的核算 长期应付款中应付融资租赁款是指企业融资租入固定资产发生的应付款。就融资租赁而言，租赁期为资产使用年限的大部分(如75%以上)，而且固定资产不仅租给承租企业使用，其所有权可能于租赁期满转让给承租企业，承租企业支付的租赁费实质上属于分期支付固定资产价款，会计上对这类固定资产应视同企业自
45、有资产进行核算与管理。在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。其会计处理为：按应计入固定资产成本的金额借记“在建工程”或“固定资产”账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。借记“固定资产”或“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户。承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租
46、或留购。在判断租赁类型时，不应以租赁资产所有权是否转移给承租人为标准。应付融资租赁款的核算应付融资租赁款的核算【例8-8】A公司融资租赁租入设备一台，按租赁协议确定的该项设备的租赁价款总额为650 000元（含租期结束购买该设备的价款50 000元），分5年支付，每年年初支付120 000元。租赁期满，支付50 000元转让费产权归承租企业，该设备不需要安装直接交付使用。（假设租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者相等。）公司应做如下会计分录：例题例题应付融资租赁款的核算应付融资租赁款的核算(1)(1)租入设备时：租入设备时：借：固定资产借：固定资产融资租入设备融资租入设备 650
47、 000 650 000 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 650 000 650 000(2)(2)每年支付租赁费时：每年支付租赁费时：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 120 000 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000 120 000（3 3）支付转让费时：）支付转让费时：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 50 000 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000（4 4）租赁期满产权转入时：）租赁期满产权转入时：借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产
48、650 000 650 000 贷：固定资产贷：固定资产融资租入设备融资租入设备 650 000 650 000公司应做如下会计分录：公司应做如下会计分录：以分期付款方式购入固定资产发生应付款的核算以分期付款方式购入固定资产发生应付款的核算企业以分期付款的方式购入固定资产，实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付价款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。同时，企业应当采用实际利率法计算确定当期的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。以分期付款方式购入固
49、定资产发生应付款的核算以分期付款方式购入固定资产发生应付款的核算【例【例8-88-8】A A公司公司20082008年年1 1月月1 1日以分期付款方式购人一台设备，日以分期付款方式购人一台设备，总价款为总价款为150150万元，购货合同约定购买之日首付万元，购货合同约定购买之日首付6060万元，以后每年年万元，以后每年年末支付末支付3030万元，分三年于万元，分三年于20102010年年1212月月3131日付清，假设银行同期贷款利日付清，假设银行同期贷款利率为率为1010。根据上述经济业务，公司应作会计处理如下：。根据上述经济业务，公司应作会计处理如下：(1)2008(1)2008年年1
50、1月月1 1日购人时日购人时分期应付款的应付本金分期应付款的应付本金=300 000PVA(3=300 000PVA(3，1010)300 300 0000002.4869=746 070(2.4869=746 070(元元)查表得知查表得知PVA(3PVA(3，1010)=2)=248694869总价款的现值总价款的现值=600 000+746070=1 346 070(=600 000+746070=1 346 070(元元)未确认融资费用未确认融资费用=1 500 000-1 346 070=153 930(=1 500 000-1 346 070=153 930(元元)借：固定资产借：