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1、（高职）项目九 非流动负债核算ppt课件项目九项目九 非流动负债核算非流动负债核算项目导读项目导读长期负债概述长期负债概述 预计在超过一个正常营业周期中清偿、不是为交易目的而持有、偿还期限超过一年的负债。长期借款应付债券长期应付款分类债务风险低于股权风险具有所得税利益（节税效应）保持股东的控制权利息支付的刚性财务风险大缺乏财务灵活性降低未来举债潜力借？不借？举借长期负债的优缺点学习要点学习要点: : 长期借款业务的核算长期借款业务的核算 应付债券业务的核算应付债券业务的核算 应付融资租赁款业务的核算应付融资租赁款业务的核算 具有融资性质的延期付款业务的核算具有融资性质的延期付款业务的核算 非流
2、动负债项目的列示非流动负债项目的列示非流动负债项目的列示非流动负债项目的列示资产资产负债和所有者权益负债和所有者权益流动负债合计流动负债合计非流动负债：非流动负债： 长期借款（长期借款（=“长期借款长期借款”）应付债券（应付债券（=“应付债券应付债券”-“1年内到年内到期的应付债券部分期的应付债券部分”）长期应付款（长期应付款（=“长期应付款长期应付款”-“未未确认融资费用确认融资费用”-“1年内到期的长期应年内到期的长期应付款部分付款部分”）专项应付款（专项应付款（=“专项应付款专项应付款”） 企业从银行、其他金融机构或其他单位借入的、偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的借款。任务任务
3、1 1 长期借款核算长期借款核算一、长期借款概述一、长期借款概述固定资产的购建固定资产的购建固定资产的改扩建固定资产的改扩建固定资产的大修理固定资产的大修理对外投资对外投资保持长期经营能力保持长期经营能力二、长期借款核算的账户设置二、长期借款核算的账户设置借 长期借款 贷 归还长期借款数额 长期借款本息增加额 尚未归还的长期借款 按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“溢折价”、“交易费用”等进行明细核算。三、长期借款核算的账务处理三、长期借款核算的账务处理（一）取得长期借款（一）取得长期借款借：银行存款 贷：长期借款-本金贷记或借记：长期借款利息调整（溢折价） 三、长期借款核算的账务处理三、
4、长期借款核算的账务处理（二）确认长期借款利息（二）确认长期借款利息借：财务费用（生产经营期间发生的） 管理费用（筹建期间发生的） 在建工程 研发支出 贷：应付利息 （或长期借款应计利息） 实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。 筹建期间生产经营期间与固定资产购建有关管理费用财务费用资本化费用化借款利息三、长期借款核算的账务处理三、长期借款核算的账务处理（三）归还长期借款（三）归还长期借款借：长期借款-本金 应付利息 （或长期借款应计利息） 财务费用（最后一期的利息） 贷：银行存款例题某企业于2018年4月30日从银行借入资金400万，期限为3年，
5、年利率为8.4%(到期一次还本付息,不计复利，按月计算利息).所借款项已存入银行,该企业用借款于当日购买不需安装的设备一台,价款300万,增值税51万,设备已于当日投入使用.则该企业的业务处理?取得借款取得借款支付设备款和运杂费支付设备款和运杂费计提利息计提利息还本付息还本付息 取得借款 借：银行存款 4，000，000 贷：长期借款本金 4，000，000 支付设备款和运杂费 借：固定资产 3，000，000 应交税费应交增值税（进项税额）510000 贷：银行存款 3，510，000 计提利息 借：长期借款-本金 4，000，000 -应计利息 1，008，000 贷：银行存款 5，008
6、，000 借：财务费用 280，000 贷：长期借款 应计利息 280，000 还本付息任务任务2 2 应付债券核算应付债券核算一、应付债券概述一、应付债券概述应付债券(debentures payable)是企业为筹集长期资金而以依照法定程序发行、约定在一定期限还本付息的有价证券。公司债券本质上是一种债权债务关系的凭证。这里的应付债券是指发行期在一年以上（不含1年）的应付长期债券，从而构成了企业一项长期负债。 发行债券企业的发行条件发行债券企业的发行条件 股份有限公司、国有独资企业和两个以上的国有企业或者其他两个以上的国有投资主体投资设立的有限责任公司，为筹集生产经营资金，可依照公司法的规定
7、发行公司债券。 股份有限公司的净资产不低于人民币三千万元，有限责任公司的净资产不低于人民币六千万元； 累计债券总额不超过公司净资产的40%； 最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息； 筹集的资金投向符合国家产业政策； 债券的利率不得超过国务院限定的利率水平； 国务院规定的其他条件。 债券的发行价格债券的发行价格面值发行溢价发行债券的发行价格与面值相等。如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行折价发行债券的发行价格高于债券面值，债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券面值的价格发行债券的发行价低于债券面值，如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券
8、面值的价格发行二、应付债券核算的账户设置二、应付债券核算的账户设置借 应付债券 贷 债券发行时产生的折价 债券溢价的摊销 债券面值 债券发行时产生的溢价 债券折价的摊销 期末计提的应付债券利息 尚未归还的长期债券 设“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。三、应付债券核算的账务处理三、应付债券核算的账务处理（一）发行债券（一）发行债券 债券的发行价格。债券的发行价格。 由将来按票面利率支付的利息与面值折算由将来按票面利率支付的利息与面值折算成的现值决定的，即：按市场利率计算的票成的现值决定的，即：按市场利率计算的票面价值的现值按市场利率计算的票面利息的面价值的现值按市场利率计算的票
9、面利息的现值现值 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整利息调整摊销方法：实际利率法 债券的溢价或折价的摊销，是指将债券溢价逐期在利息费用（筹资方）或利息收益（投资方）中扣除将债券溢价或折价逐期转作利息费用或利息受益，即将债券的溢价或折价在债券存续期内逐期调整利息费用或利息收益。（二）确认债券利息（二）确认债券利息步骤先计算每期应付给债权人的利息=债券面值票面利率期限，记入“应付利息”或者“应付债券应计利息”的贷方；然后计算应该确认的利息费用=应付债券的账面余额实际利率期限，记入“财务费用”的借方；根据两者之间的差额记入“应付债券利
10、息调整”的相应方向 注意：最后注意：最后一年计算利一年计算利息时，应该息时，应该先把尚未摊先把尚未摊销完的利息销完的利息调整摊销完调整摊销完，然后倒挤，然后倒挤出当期的财出当期的财务费用务费用 （二）确认债券利息（二）确认债券利息（三）到期还本付息（三）到期还本付息借：应付债券面值 应计利息 应付利息 贷：银行存款应付债券债券面值银行存款在建工程银行存款财务费用1.发行债券时应付债券应计利息2. 每期计提利息3.偿还借款时应付利息分期计息1. 债券平价发行的核算发行债券借：银行存款 贷：应付债券-面值 利息计提分期付息、一次还本借：财务费用/在建工程/制造费用/研发支出 （按摊余成本和实际利率
11、计算） 贷：应付利息 （票面利率计算） 一次还本付息借：财务费用/在建工程/制造费用/研发支出 （按摊余成本和实际利率计算） 贷：应付债券-应付利息（票面利率计算） 偿还债券 借：应付债券-面值 贷：银行存款1. 债券平价发行的核算【例题例题】甲公司于甲公司于20182018年年1 1月月1 1日按面值发行日按面值发行三年期、到期一次还本付息公司债券三年期、到期一次还本付息公司债券40004000万万元，票面年利率为元，票面年利率为4%4%（不计复利），所筹资（不计复利），所筹资金用于建造固定资产，工程一年后完工。假金用于建造固定资产，工程一年后完工。假定名义利率和实际利率基本一致。定名义利率
12、和实际利率基本一致。（1）发行债券借：银行存款等 40 000 000 贷：应付债券面值40 000 0001. 债券平价发行的核算（2）2018年末计提债券计息时：借：在建工程 1 600 000 贷：应付债券应计利息1 600 000（3）2019、2020两年末计提债券利息时：借：财务费用 1 600 000 贷：应付债券应计利息1 600 000（4）2021年债券到期时，借：应付债券面值 40 000 000 应计利息4 800 000 贷：银行存款 44 800 0001. 债券平价发行的核算2. 溢价发行债券利息与溢价摊销的核算应付债券债券面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应
13、付债券应计利息3.偿还本金应付债券利息调整1.发行债券（面值）1.发行债券时（溢价）2. 各期计提利息各期溢价摊销4.支付利息 发行债券借：银行存款 贷：应付债券-面值 -利息调整利息计提分期付息、一次还本借：财务费用/在建工程/制造费用/研发支出 （按摊余成本和实际利率计算） 应付债券-利息调整 贷：应付利息 （票面利率计算） 一次还本付息借：财务费用/在建工程/制造费用/研发支出 （按摊余成本和实际利率计算） 应付债券-利息调整 贷：应付债券-应付利息（票面利率计算） 偿还债券 借：应付债券-面值 贷：银行存款【例题例题】20172017年年1212月月3131日，甲公司经批准发日，甲公司
14、经批准发行行5 5年期一次还本，分次付息的债券年期一次还本，分次付息的债券10001000万，万，债券利息在每年债券利息在每年1212月月3131日支付，票面利率为日支付，票面利率为6%6%，实际利率为，实际利率为5%5%。实际的发行收入为。实际的发行收入为1043.271043.27万，编制相关会计分录。万，编制相关会计分录。 2. 溢价发行债券利息与溢价摊销的核算 2017年12月31日借：银行存款 10432700 贷：应付债券面值 10000000 应付债券利息调整 4327002. 溢价发行债券利息与溢价摊销的核算 2018年12月31日借：财务费用 521635 应付债券利息调整
15、78365 贷：应付利息/银行存款 600000 2019年12月31日借：财务费用 517716.75 应付债券利息调整 82283.25 贷：应付利息/银行存款 600000 2020年12月31日借：财务费用 513602.59 应付债券利息调整 86397.41 贷：应付利息/银行存款 600000 2021年12月31日借：财务费用 509282.78 应付债券利息调整 90717.28 贷：应付利息/银行存款 600000 2022年12月31日借：财务费用 505062.94 应付债券利息调整 94937.06 贷：应付利息/银行存款 6000003. 折价发行债券利息与溢价摊销
16、的核算应付债券债券面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应付债券应计利息3.偿还本金应付债券利息调整1.发行债券（面值）1.发行债券时（折价）2. 各期计提利息各期折价摊销4.支付利息 发行债券借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券面值利息计提分期付息、一次还本借：财务费用/在建工程/制造费用/研发支出 （按摊余成本和实际利率计算） 贷：应付债券-利息调整 应付利息 （票面利率计算） 一次还本付息借：财务费用/在建工程/制造费用/研发支出 （按摊余成本和实际利率计算） 贷：应付债券-应付利息（票面利率计算） 应付债券-利息调整 偿还债券 借：应付债券-面值 贷：银行存款【例题例题】企业发
17、行债券面值为企业发行债券面值为1010万，票面利率万，票面利率5 5，市场利率，市场利率6 6，期限，期限5 5年，企业折价发行年，企业折价发行债券之后，采用实际利率法摊销债券折价。债券之后，采用实际利率法摊销债券折价。（6%6%的五年期的一元复利现值系数为：的五年期的一元复利现值系数为：0.74730.7473；6%6%的五年期的年金现值系数为：的五年期的年金现值系数为：4.2124.212） 3. 折价发行债券利息与溢价摊销的核算 (1)发行价=到期本金现值+年金现值 到期本金现值=面值市场利率的一元复利现值系数=1000000.7473=7473元 年金现值=1000005%4.212=
18、21060元 发行价=7473+2106=95790元 债券折价金额=100000-95790=4210元 年末计算确定债券的利息费用和摊销债券折价时：根据有关资料，可编制债券折价摊销表期期数数应计利息应计利息 利息费用利息费用 折价摊销折价摊销 未摊销折价未摊销折价账面价值账面价值面值5%期初6%期初面值0 04 2104 21095 79095 7901 15 0005 0005 7475 7477477473 4633 46396 53796 5372 25 0005 0005 7925 7927927922 6712 67197 32997 3293 35 0005 0005 8405
19、 8408408401 8311 83198 16998 1694 45 0005 0005 8905 89089089094194199 05999 0595 55 0005 0005 9415 9419419410 0100 000100 000（2）收到发行债券款时借：银行存款 95 790 应付债券利息调整 4 210 贷：应付债券面值 100 000（3）第一年利息费用：借：财务费用 5 747 贷：应付债券应计利息 5 000 利息调整 747第二年利息费用：借：财务费用 5 792 贷：应付债券应计利息 5 000 利息调整 792第三年利息费用：借：财务费用 5 840 贷：应
20、付债券应计利息 5 000 利息调整 840第四年利息费用：借：财务费用 5 890 贷：应付债券应计利息 5 000 利息调整 890 (4)到期还本付息时:借：财务费用 5 941 贷：应付债券应计利息 5 000 利息调整 941借：应付债券面值 100 000 -应付利息 25 000 贷：银行存款 125 000任务任务3 3 长期应付款长期应付款 长期应付款企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等，而具有融资性质的延期付款购买的资产，就应按购买价款的现值，借记“固定资产”科目，按应支付的价款总额
21、贷记“长期应付款”科目，按其差额借记“未确认融资费用”科目。 一、长期应付款概述一、长期应付款概述二、长期应付款账户设置二、长期应付款账户设置借 长期应付款 贷 归还长期应付款 发生的长期应付款 尚未归还的各种长期应付款 企业按照长期应付块的种类和债权人进行明细核算。三、长期应付款账务处理三、长期应付款账务处理（一）应付融资租赁款（一）应付融资租赁款 应付融资租赁款是企业融资租入固定资产而发生的应付款，是在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额。借：固定资产/在建工程（公允与最低租赁（公允与最低租赁付款额现值较低者，加上初始直接费用）付款额现值较低者，加上初始直接费用） 未确认融资费用（差额）（差额） 贷：长期应付款（最低租赁付款额）（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用）（初始直接费用）三、长期应付款账务处理三、长期应付款账务处理（二）具有融资性质的延期付款（二）具有融资性质的延期付款 企业延期付款购买固定资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质。借：固定资产/在建工程（购买价值的现值）（购买价值的现值） 未确认融资费用（差额）（差额） 贷：长期应付款（支付价款总额）（支付价款总额）