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1、第十五章第十五章终结审计与审计报告终结审计与审计报告一、本章近年考题分析一、本章近年考题分析年年份份单选单选 多选多选判断判断简答简答综合综合合计合计数数量量分分值值数数量量分分值值数数量量分分值值数数量量分分值值数数量量分分值值数数量量分分值值0222133501222213112619002211.5113416.5(一)单项选择题1在被审计单位年度会计报表公布日后，如获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，导致需要修改已审计会计报表，而被审计单位拒绝修改，注册会计师应（）。（2002年，1分）A向被审计单位的主管部门通报B。要求被审计单位撤回已公布的年度会计报表C向政府有关部门报告修
2、改后的年度会计报表D。考虑是否修改审计报告答案D解析出现题目中的重大问题后，被审计单位理应修改会计报表，若被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑是否修改审计报告，以避免会计报表使用者误解。2在对会计报表组成部分出具审计报告时，为避免会计报表使用者产生误解，注册会计师应当提请被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送（）。（2002年，1分）A合并会计报表B。汇总会计报表C。组成部分的会计报表D。整体会计报表答案解析:从一般的语言逻辑上讲,“部分”与“整体”是对立的3A注册会计师于2000年3月25日完成对Y公司1999年会计报表的外勤审计工作，2000年3月26日取得Y公司的管理当局声明
3、书，2000年3日28日编写完成审计报告，2000年3月30日将审计报告送交Y公司。Y公司管理当局声明书的日期通常应当是（）。（2001年，1分）A2000年3月25日B2000年3月26日C2000年3月28日D2000年3月30日答案A解析管理当局声明书的签署日期英语审计报告的签署日一致，而审计报告的签署日期应当是注册会计师完成审计工作的日期，即2000年3月25日。4在终结审计之前对控制风险的最终评估水平，如与初步评估结论不一致，注册会计师应当()。（2001年，1分）A重新了解内部控制C重新确定重要性水平和可接受审计风险水平B重新执行符合性测试D，考虑是否追加相应的审计程序(答案)D解
4、析本题与2000年的一道考题完全相同，见本章第6个单项选择题。如此完全重复应引起考生的注意。5甲注册会计师于2000年1月28日开始对A公司1999年度会计报表进行审计，2月18日完成外勤审计工作，2月22日完成审计报告，并于2月23日将审计报告送交A公司，则A公司管理当局声明书的日期通常应当为()。(2000年，10分)A2000年1月28日B2000年2月18aC2000年2月22日D2000年2月23日(答案)B解析无论是一般签署、双重签署，还是延迟签署，审计报告日永远是外勤审计结束日。6在终结审计之前，对控制风险的最终评估水平，如与初步评估的结论不一致，注册会计师应当()。(2000年
5、，1，0分)A重新了解内部控制B，重新确定重要性水平和可接受审计风险水平C重新执行符合性测试D考虑是否追力口相应的审计程序(答案)D(解析)本题的时间限定为“终结审计之前”即审计的完成阶段，而选项A、B、C均为计划阶段的工作内均不应选。(二)判断题1，注册会计师获取的管理当局书面声明通常包括管理当局的相关会议记录。()(2001年，15分，本章1分，第十五章0，5分)(答案O解析)见第六章解析。2为帮助会计报表使用者正确、全面理解相关信息，注册会计师应在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表。()(2001年，15分)(答案)X解析)要求正好相反，注册会计师应提请被审计单位不应在会计报表
6、组成部分的审计报告后附送整体会计报表，以免报表使用者的误解。3甲、乙注册会计师了解到D股份有限公司在2000年5月5日披露的配股说明书中所用的1999年度会计数据与其已审的1999年度会计报表数据存在重大不一致，应视具体情况要求D股份有限公司修改配股说明书或已审计会计报表。()(2000年，1，5分)答案O(解析)在应当一致而被发现不一致的两方中，至少有一方是错误的，或者是配股说明书，或者是已审计会计报表。(三)简答题1乙注册会计师审计B公司1999年度会计报表，审计报告日为2000年3月15日，会计报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项：(1)、(2)见第十四章。(3)B公
7、司内部审计人员于3月21日发现1999年度已审计会计报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。(4)B公司于3月25日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。要求：(1)、(2)见第十四章。(3)假定乙注册会计师在2000年3月22日获知B公司已审计会计报表中存在100万元的重大错报，如不改正，将影响报表使用者的判断，乙注册会计师应当采取何种最适当的补救措施?(4)假定乙注册会计师在2000年3月25日查阅B公司年度报告时发现，B公司公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。经认定，其他信息对事实有重大错报，且B公司同意修改，乙注册会计师应当采取什
8、么措施?(2001年，60分，本章3分，第十四章3分)答案)(1)、(2)见第十四章。(3)乙注册会计师应要求B公司立即发布一个修改后的会计报表，并解释修改原因。(4)乙注册会计师可以实施检查B公司所采取的措施是否适当等必要程序，以合理确信会计报表使用者知悉修改情况。(解析)见第十四章。(四)综合题1因被审计单位境外分公司的存货未实施监盘而出具拒绝表示意见审计报告o答案见第十二章2002年存货内部控制综合题。(2002年，30分)2Y公司系2001年1月重日设立的股份有限公司，朋3C会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2002年度会计报表进行审计，于2003年2月20日完成外勤审计工作。Y公
9、司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为3396，每年分别按净利润的10和596提取法定盈余公积和法定公益金。Y公司2002年度财务会计报告于2003年2月28日对外提供，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如表15-2：项项目目金金额额项项目目金金额额2002年年 度度利润总额利润总额2002年年 度度净利润净利润300020102002年年 12月月 31El资产总额资产总额2002年年 1231日日股东权益股东权益4.2万万2.5万万表表15-2A和B注册会计师确定Y公司2002年度会计报表层次的重要性水平为320万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性
10、水平如表15-3会计报会计报表项目表项目重要性重要性水平水平会计报会计报表项目表项目重要性重要性水平水平短期投资短期投资应收账款应收账款预付账款预付账款存货存货2080650固定资产固定资产累计折旧累计折旧应付账款应付账款资本公积资本公积10030105表表15-3A和B注册会计师经审计发现Y公司存在以下5个事项：(1)Y公司采用余额百分比法核算坏账，坏账准备公司采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项按应收款项(包括应收账款和其他应收款包括应收账款和其他应收款)余额余额的的5计提。计提。2002年度，为更合理地核算坏账，年度，为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账，公
11、司董事会决定改按账龄分析法核算坏账，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项提取坏账准备的比例分别为：确定对应收款项提取坏账准备的比例分别为：账龄账龄1年年(含含1年，以下类推年，以下类推)以内的，按其余额以内的，按其余额的的10计提；账龄计提；账龄12年的，按其余额的年的，按其余额的30计提；账龄计提；账龄23年的，按其余额的年的，按其余额的40计提；计提；账龄账龄3年以上的，按其余额的年以上的，按其余额的50计提。计提。2002年末未经审计的资产负债表反应的年末未经审计的资产负债表反应的应收账款项目为借方余额应收账款项目为借方余额133
12、00万元万元(应应收账款账面价值收账款账面价值)，其中应收账款为借方，其中应收账款为借方余额余额14000万元，坏账准备贷方余额万元，坏账准备贷方余额700万元万元(原经审计的年初余额原经审计的年初余额99贷方余额贷方余额600万元万元)；其他应收款项目的年末余额；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。和经审计的年初余额均为零。Y公司尚未根据董事会的决定按账龄分析公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如表如表15-4：帐龄帐龄年初帐面余额年初帐面余额年末帐面余额年末帐面余额1年以内年以内12年年合计合计12000120
13、0040001000014000表表15-4(2)2002年11月30日，Y公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)和确定无法支付应付账款100万元的情形。对确实无法支付的应付账款，Y公司做了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对短缺的原材料：做了借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理。2002年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失，300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财
14、产短缺，须报经Y公司董事会审批。故Y公司在2003年3月经董事会审批同意，于当月做了借记“管理费用”100万元，和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。(3)2002年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如表15-5：预预付付帐帐款款a公司公司预预付付帐帐款款c公司公司预预付付帐帐款款e公司公司400510预预付付帐帐款款b公司公司预预付付帐帐款款d公司公司合合计计1872600表表15-5其中对C公司的5万元系2002年2月为采购C公司产品所预付，事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品.(4)Y公司会计政策规定，采用平均
15、年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Y公司的办公大楼于2001年1月启用，原值4000万元，预计使用年限20年，预计净残值为400万元。2001年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2002年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提其2002年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2002年度的减值准备并做了相应的会计处理.(5)Y公司与Z公司均系X公司所属的子公司，但Y公司与Z公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，Y公司与Z公司于2002年8月1日签订
16、协议，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元货款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y公司短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备肋万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，Y公司对该交易做了如下会计处理：借记“应付账款Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资500万元、贷记“资本公积其他资本公积”360万元。要求：(1)如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若须提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录)。审计调整分录均不考虑对2002年度的所得税、期
17、末结转损益及利润分配的影响。要求：(2)如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述第(1)、(2)、(3)、(4)、(5)等五个事项，并且拒绝A和B注册会计师提出的相应的处理建议，A和B注册会计师分别应发表何种审计意见?要求：(3)如果考虑审计重要性水平，Y公司同时存在上述五个事项，并且接受A和B注册会计师对第(1)、(2)、(4)这三个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)、(5)这两个事项提出的相应的处理建议，A和B注册会计师分别应发表何种审计意见?并请代A和B注册会计师续编下列审计报告：审计报告审计报告股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的
18、资产负债表、2002年度的利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。ABC会计师事务所(盖章)中国注册会计师：A(签名、盖章)中国注册会计师：B(签名、盖章)中国市报告日期：2003年2月20日(2001年20分，其中第七章1分，第十章2分，第十一章2分，第十三章1分，第十四章2分，本章12分)答案要求（1）就Y公司存在的第一个事项，由于属会计政策变更，按照企业会计准则会计政策、会计估计变更及会计差错更正
19、的规定，应做追溯调整，注册会计师应提请Y公司做如下调整分录，并在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数。答案要求（1）对年初数和上年同期数的调整：借：管理费用计提的坏账准备600万(应计提1200-原计提600)贷：应收账款坏账准备600万借：盈余公积法定盈余公积60万(600X5)盈余公积法定公益金30万（600X10)贷：利润分配未分配利润90万答案要求（1）对2001年度的调整：过入2001年度调整分录：借：利润分配未分配利润510万盈余公积法定盈余公积60万盈余公积法定公益金30贷：应收账款坏账准备600万补提2002年度坏账准备：借：管理费用计提坏账准备21
20、00万(应计提2200-原计提100)贷：应收账款坏账准备2100万答案要求（1）就Y公司存在的第二个事项对原材料短缺问题，根据企业会计制度规定，应在对外提供财务会计报告时进行处理故注册会计师应提请Y公司做如下调整分录：借：管理费用存货盘亏或盘盈117万(1001.17)营业外支出非常损失351万(3001.17)贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢468万答案要求（1）对确实无法支付的应付账款的会计处理问题，根据企业会计制度规定，直接转入资本公积，注册会计师应提请Y公司做如下调整分录：借：营业外收入无法支的应付款项贷：资本公积其他资本公积答案要求（1）就Y公司存在的第三个事项对预付账款的贷方
21、明细余额，注册会计师应提请Y公司做如下重分类调整：借：预付账款d公司2万贷：应付账款d公司2万答案要求（1）对已无望再收到货物的预付账款，根据企业会计制度的规定，注册会计师应提请Y公司做如下审计调整分录：借：其他应收款C公司5万贷：预付账款C公司5万同时，按照Y公司计提坏账准备的会计政策做如下审计调整分录：借：管理费用计提的坏账准备05万(510)贷：其他应收款坏账准备05万答案要求（1）就Y公司存在的第4个事项根据企业会计制度的规定，未使用的房屋、建筑物应继续计提折旧，因此注册会计师应提请Y公司做如下的审计调整分录：借：管理费用折旧 156万(4000-1511-458-400)12(201
22、2-11)贷：累计折旧156万答案要求（1）就Y公司存在的第5个事项，Y公司的会计处理符合会计制度的规定，但这一交易既是一项重大的关联方交易，又是一项重大的债务重组事项，因此，注册会计师应提请Y公司在会计报表的附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分的披露。答案要求（2）就Y公司存在的第(1)个事项，A和B注册会计师应当发表否定意见；就Y公司存在的第(2)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见；就Y公司存在的第(3)个事项，A和B注册会计师应当发表无保留意见；就Y公司存在的第(4)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见；就Y公司存在的第(5)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见
23、。(3)A和B注册会计师应发表保留意见，并续编审计报告如下：经审计，我们发现，贵公司与Z公司均系X公司的子公司，经批准，贵公司与Z公司于2002年8月1日签订协议，Z公司同意贵公司以所持有的短期股票投资支付所欠800元货款。贵公司该短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备肋万元。双方于当月办妥与交易相关的法律手续，贵公司因此增加资本共计360万元，对该交易做了相应的会计处理。我们提请贵公司按照有关企业会计准则和企业会计制度的规定，在会计报表附注中就这一重大关联方交易和重大债务重组事项做充分披露，但贵公司予以拒绝。我们认为，除本报告第二段相关会计制度所述事项外，上述
24、会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了Y公司2002年12月31日的财务状况和2002年度的经营成果及现金流量。3Y公司系股份有限公司，A和B注册会计师负责对其1999年度会计报表进行审计，并于2000年3月6日完成外勤审计工作。Y公司未经审计的会计报表中部分会计资料如表15-6：项项目目金额金额项项目目金额金额1999年度年度主营业务收入主营业务收入1999年度利润总额年度利润总额1999年年12月月31日日资产总额资产总额18000054001350001999年度年度主营业务成本主营业务成本1999年度净利润年度净利润1999年年12月月31日
25、日股东权益股东权益150000361866000表表15-6A和B注册会计师确定Y公司1999年度会计报表层次的重要性水平为540万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如表15-7：会会 计计 报报表项目表项目重重 要要 性性水平水平会会 计计 报报表项目表项目重重 要要 性性水平水平会会 计计 报报表项目表项目重重 要要 性性水平水平应收应收账款账款长长 期期 股股权投资权投资在建在建工程工程504560存货存货长长 期期 债债权投资权投资固定固定资产资产4020140累计累计折旧折旧应付应付债券债券3010表表15-7A和B注册会计师在审计过程中发现
26、以下情况：(1)S公司系Y公司在国外的分公司，从事Y公司的大部分生产经营业务，其提供的1999年度会计报表反映，主营业务收人为108000万元，主营业务成本为90000万元，利润总额为3240万元，均占Y公司相应会计报表项目的60。该会计报表未经其他会计师事务所审计，A和B注册会计师也未赴国外审计。(2)1999年1月1日，由于W公司增加了新的投资者和资本，使Y公司在W公司中持有的股权比例从原有的48降至10，Y公司因此将对W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回1991-1998年原按权益法核算已计人投资损失中的属于38的部分，共计3000万元，相应调整为1999年度的投资收益，
27、Y公司未对此计提长期投资减值准备。A和B注册会计师提出相应的调整建议，Y公司拒绝接受。(3)1999年度，Y公司以108元松斤的售价将1000万公斤a产品(增值税税率为17)销售给控股股东P公司，已确认为1999年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本90000万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为104元松斤oY公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。(4)1999年1月1日，Y公司经批准按面值发行了15000万元五年期、债券票面年利率为42、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的6000万元用于建造生产厂房(1999年12月31日
28、尚未完工)，9000万元用于补充流动资金。Y公司对债券发行进行了相应的会计处理，但未计提1999年度的债券利息。A和B注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议，Y公司拒绝接受。Y公司1999年度向关联公司E公司出售旧汽车一部，账面原值为15万元，累计折旧13万元，双方协议做价18万元，差额02万元已记人当期损益oA和B注册会计师提请Y公司在其会计报表附注中予以披露，Y公司拒绝接受。要求：假定Y公司分别只存在上述第(1)、第(2)、第(3)、第(4)种情况，A和B注册会计师分别应当发表何种审计意见?如果在相应的审计报告中需要编制说明段的，请代为编制说明段。(2000年，12分，其中第十三章30分
29、，第十四章30分，本章60分)答案就Y公司存在的第(1)种情况而言，A和B注册会计师应当发表无法表示意见。代为编制相应拒绝表示意见审计报告的说明段如下：答案我们接受委托，对贵公司1999年12月31日的资产负债表及该年度的利润及利润分配表、现金流量表进行审计。贵公司大部分生产经营业务由在国外的S公司从事，其提供的1999年度会计报表反映，主营业务收入为108000万元、主营业务成本为90000万元、利润总额为3240万元，均占Y公司相应会计报表项目金额的60。答案该会计报表未经其他会计师事务所审计，我们也未赴国外进行审计。因此我们无法采用适当的审计程序以证实S公司1999年度会计报表的合法性、
30、公允性和(会计处理方法的)一贯性。注：按2003年教材，本段内容应有改动。详见教材。答案就Y公司存在的第(2)种情况而言，A和B注册会计师应当发表否定意见。代为编制相应否定意见审计报告的说明段如下：答案经审计，我们发现，1999年1月1日，贵公司的被投资公司W公司增加了新的投资者和资本，使贵公司在W公司中持有的股权比例从原有的48下降至10，因而对W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法。贵公司因此冲回19911998年按照原权益法核算已计人投资损失中的属于38的部分，共计3000万元，相应调整为1999年度的投资收益。我们认为，按照股份有限公司会计制度的规定，权益法改按成本法核算，长期
31、股权投资账面价值应保持不变。贵公司这一做法虚增了1999年度利润总额3000万元，虚增资产3000万元。我们提出了调整建议，但贵公司拒绝采纳。答案就Y公司存在的第(3)种情况而言，A和B注册会计师应当发表带说明段的无保留意见。代为编制相应无保留意见审计报告的说明段如下：此外，我们注意到，如会计报表附注XX所述，贵公司于1999年度以108000万元的售价将1000万公斤a产品销售给控股公司P公司。此交易总价比市场价高4000万元。注：按2003年教材应发表无保留意见，意见后不带说明段。答案就Y公司存在的第(4)种情况而言，A和B注册会计师应当发表保留意见。代为编制相应保留意见审计报告的说明段如
32、下：答案经审计，我们发现，1999年1月1日，贵公司经批准按面值发行了15000万元5年期、票面年利率为42、到期还本付息的企业债券，贵公司应计提1999年度应承担的债券利息630万元，其中的252万元应增加在建生产厂房成本，378万元应列支财务费用，但贵公司未予计提。我们认为，上述会计处理方法违反企业会计准则和股份有限公司会计制度的规定，虚增了1999年度的利润总额378万元，虚减资产252万元，少计负债630万元。我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。4X公司系股份有限公司，A和B注册会计师于2000年3月20日完成对X公司1999年度会计报表的外勤审计工作。该公司未经审计的1999年度的资产
33、负债表和利润及利润分配表各项目金额如答题卷中试算平衡表工作底稿的“审计前金额”栏所列(金额单位：人民币万元)。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下五种情况：(1)X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的6计提。1999年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为贷方余额1260万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如表158：科目名称科目名称金金额额科目名称科目名称金金额额应付账款应付账款a公司公司应付账款应付账款b
34、公司公司应付账款应付账款c公司公司应付账款应付账款d公司公司应付账款应付账款e公司公司合计合计6000-1500208010005008080预收账款预收账款f公司公司预收账款预收账款g公司公司预收账款预收账款h公司公司预收账款预收账款i公司公司预收账款预收账款j公司公司合计合计21001000-2000190601350表表158（2）1999年12月31日，X公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，做了借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目300万元、贷记“原材料科目300万元的会计处理。经查清短缺原因，并报9严严，其千属于非常损失的部分为250万元、属于一般经营损失的部分为45
35、75元、属于原材料仓库管理员；：的苎失而应由其赔偿的部分为5万元。X公司于2000年2月的会计记录中对此做了相应的会计处理，冲销1999年12月31日资产负债表中“待处理流动资产净损失”项目金额300万元。(3)X公司于1999年1月1日按面值购人3年期、年利率为3、到期还本付息的国库券500万元，按规定对该笔投资业务做了相应的会计处理。但至1999年12月31日对该笔投资1999年度的收益未予计提。(4)，X公司为K公司向银行借款100万元提供担保。1999年10月，K公司因经营严重亏损，进行破产清算无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求x公司承担连带偿还责任，支付借款本
36、息120万元。2000年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于2000年2月28日执行完毕。X公司在1999年度未对该诉讼案件做相应的会计处理。(5)2000年3月20日，X公司董事会根据1999年初未分配利润余额和1999年度审计后的净利润(X公司的所得税率为33)，审议通过如下分红派息预案：“按1999年度审计后的净利润的10和5分别提取；盈余公积金和法定公益金；以1999年2月31日总股本20000万股(每股面值1元)为基数，每10股送2股，派现金06元；剩余未分配利润滚存至下一年度；资本公积每10股转1股。要求：(1)针对审计发现的上述五种情况，如果
37、不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类调整分录)。假定编制审计调整分录时，不考虑流转税、费以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响。(2)假定X公司接受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成试算平衡表工作底稿(表159、表1510、表1510)项目审计前金额调整金额审定金额重分类调整报表反映数借方借方贷方借方借方贷方借方货币资金8600短期投资减：跌价准备应收票据应收股利应收利息应收帐款21000其他应收款1692减：坏帐准备1260预付账款1030应收补贴款存货16500减：跌价准备200待摊费
38、用待处理流动资产净损失300一年内到期的长期债权投资其他流动资产长期股权投资2260长期债权投资500减：长期投资减值准备80固定资产原价43000减：累计折旧8540工程物资在建工程11500固定资产清理待处理固定资产净损失无形资产开办费长期待摊费用其他长期资产递延税款借项合计96302短期借款26000应付票据预付账款8080预收账款1350代销商品款应付工资应付福利费480应付股利应交税金1400其他应交款其他应付款2280预提费用950一年内到期长期负债其他流动负债内部往来长期借款11400应付债券长期应付款住房周转金其他长期负债递延税款贷项股本20000资本公积11870盈余公积54
39、00其中：公益金2700未分配利润7092合计96302表表15-9试算平衡表工作底稿试算平衡表工作底稿-X公司公司1999年年12月月31日资产负债表日资产负债表项项目目审计前金额审计前金额调整前金额调整前金额审定金额（报表反映数）审定金额（报表反映数）借方借方贷方贷方一、主营业务收入一、主营业务收入减：折扣与折让减：折扣与折让主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加二、主营业务利润二、主营业务利润加：其他业务利润加：其他业务利润减：存货跌价损失减：存货跌价损失营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用三、营业利润三、营业利润加：投资收益加：投资收益补贴收入补贴收入
40、营业外收入营业外收入减：营业外支出减：营业外支出四、利润总额四、利润总额减：所得税减：所得税五、净利润五、净利润加：年初未分配利润加：年初未分配利润盈余公积转入盈余公积转入六、可供分配的利润六、可供分配的利润减：提取法定盈余公积减：提取法定盈余公积提取法定公益金提取法定公益金七、可供股东分配的利润七、可供股东分配的利润减：应付优先股股利减：应付优先股股利提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付普通股股利应付普通股股利转作股本的普通股股利转作股本的普通股股利八、未分配利润八、未分配利润5216639461773119323601502400415515324055232271564844221380
41、30424050709270927092表表1511试算平衡表试算平衡表X公司公司1999年利润及利润分配表年利润及利润分配表项目审计前金额调整前金额审定金额（报表反映数）借方贷方一、主营业务收入减：折扣与折让主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：存货跌价损失营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益补贴收入营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润加：年初未分配利润盈余公积转入六、可供分配的利润减：提取法定盈余公积提取法定公益金七、可供股东分配的利润减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作股本的普通股股利八、未分配利润5216639
42、46177311932360150240041551532405523227156484422138030424050709270927092表表1511试算平衡表试算平衡表X公司公司1999年利润及利润分配表年利润及利润分配表答案在不考虑重要性水平、不考虑流转税、费以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响的条件下，就审计发现的五种情况注册会计师的处理建议：就情况(1)，注册会计师应建议X公司：将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目：借：预付账款b公司1500万贷：应付账款b公司1500万答案将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至应收账款项目：借：应收账
43、款h公司20叨万贷：预收账款h公司2000万按期末应收款项余额的6补提坏账准备(21000+1692+2000)6-1260=22152(万元)借：管理费用坏账损失22152万贷：坏账准备22152万答案对情况(2)的建议如下：库存原材料短缺属于1999年度发生的事项，应建议X公司区分不同原因调整1999年度相应会计报表项目，做以下调整分类：借：营业外支出非常损失250万管理费用物料消耗45万其他应收款张三5万贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢300万答案对5万元其他应收款余额按照6的比例计提坏账准备，5X6=03(万元)：借：管理费用坏账损失03万贷：坏账准备03万答案对情况(3)，A和B
44、注册会计师应建议X公司按权责发生制补记1999年度的国库券投资收益15万元(500X3)：借：长期债权投资应计利息15万贷：投资收益债券利息收入15万答案对情况（4），A和B注册会计师应提请X公司做如下调整分录：借：营业外支出赔款损失120万贷：其他应付款银行存款120万答案对情况（5）的处理建议：A和B注册会计师应提请x公司结合上述影响损益的审计调整分录，调减企业所得税，221.52+250+45+03+12033=210，15(万元)，做如下调整分录：借：应交税金企业所得税21015万贷：所得税21015万答案经上述审计调整后，X公司1999年度实现的净利润为263033万元：3042-2
45、21.52-250-45-0.3-120-210.15+15=263033万元。故 应 提 取 法 定 盈 余 公 积 263.03万 元(2630.33X10=263.3万元)，应提取法定公益金131.52万元(2630.33X5%=131.52万元)。答案建议做如下审计调整分录：借：利润分配提取法定盈余公积26303万利润分配提取法定公益金13152万贷：盈余公积法定盈余公积26303万盈余公积法定公益金13152万答案根据X公司董事会股利分配方案，以1999年12月3113总股本20，000万股(每股面值1元)为基数，每10股送2股，派现金060元。对送股不做调整分录。对拟派发的现金股利
46、1200万元(20000万元0610)，建议做如下的调整分录：借：利润分配应付普通股股利1200万贷：应付股利1200万答案根据X公司董事会股利分配方案，资本公积每重0股转1股。则共转股本2000万元(20000X重10)建议做如下审计调整分录：借：资本公积其他资本公积2000万贷：股本2000万二、本章复习提示及重要考点(一)本章复习提示本章近三年来年平均考分为135分，与第十四章一起并列各章之冠。是事关考试成败的关键章节。具体来说，在每年考试中所考核的客观题平均不少于3个，且绝大多数客观题的内容集中在编制审计报告前的准备工作、期后发现的事实和特殊目的的审计报告等审计意见以外的内容上；简答题
47、相对较多，在历年考试中涉及简答题高达9点次，高居各章之首，所涉及的内容主要集中报告的结构比较等方面；综合题平均每年一题，涉及的综合题更高达23点次，可谓“一枝独秀”，主要内容为针对具体事项或情况确定审计意见的类型并起草审计报告，确定审计差异、列示调整分录、确定审计意见等。建议大家在复习时至少应把握以下重点内容：1重点了解审计差异的概念、分类以及在编制审计工作底稿方面的特殊要求，熟练掌握如何依据账户、交易类别的重要性及会计报表层的重要性确定是否建议被审计单位调整已发现的审计差异(*)。熟悉试算平衡表的编制技术(*)。2重点了解管理当局声明书及律师声明书的概念、作用和对审计意见的影响。熟练掌握评价
48、审计结果时如何按不同的层次汇总审计差异(*)o了解完成审计时注册会计师与被审计单位进行沟通的内容。3重点了解审计报告准则，记忆审计报告的基本结构及基本内容(*)，能全面而准确地比较审计报告与验资报告、盈利预测审核报告、内部控制审核报告等的区别(*)。4掌握审计意见的基本类型，能针对所介绍的实际情况，根据被审计单位的处理结果，依据独立审计准则的规定，运用重要性原则等，准确地确定审计意见的类型(女*)，并熟练地起草审计报告(*)的说明段和意见段。5重点了解期后发现的事实，并根据具体情况确定应采取的措施(食)o重点了解特殊目的审计业务的类型，总结并适当记忆对各种特殊目的审计报告的要求(*)及其与一般
49、目的审计报告的区别(*)。(二)本章重要考点1利用试算平衡表列示审计差异(2000年综合题)。2确定审计差异，确定是否建议调整审计差异(2咖年、2001年综合题)。3控制风险的最终评估(客观题)。4管理当局声明书的日期、作用、内容(客观题)5审计报告的内容、格式、结构、日期（客观题、1995、1998年简答题、1995年综合题）6结合实际，出具无保留意见(2001年综合题)7结合实际，出具带强调事项段的无保留意见(1999年、2000年综合题)。8结合实际，出具保留意见(客观题、1999年、2000年、2001年综合题)。9结合实际，出具否定意见(1999年、2000年、2001年综合题)。1
50、0结合实际，出具无法表示意见(客观题、2000年、2002年综合题)。11结合实际，确定审计意见、编制审计报告(1995、1997、1999、2001年综合题)12审计重要性及其对审计意见的影响（1999、2001年综合题）13结合实际，归纳或编制审计报告的说明段（1996年简答题、2000、2001年综合题）14期后发现的事实（客观题、2001年简答题）15与已审计会计报表一同披露的其他信息(2001年简答题)o16特殊编制基础的会计报表的审计报告(客观题)。17会计报表组成部分审计(客观题)。18法规、合同遵循情况审计(客观题)。19简要会计报表审计报告(客观题)三、典型例题及解析(一)单