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1、应付应付职工薪酬和应交税费职工薪酬和应交税费 9 流动负债9.4 应付职工薪酬一、应付职工薪酬定义：一、应付职工薪酬定义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。式的报酬以及其他相关支出。二、职工薪酬的内容：二、职工薪酬的内容：职工工工工资津津贴与与补贴社会保社会保险费用用职工福利工福利费用用奖金金其他薪酬其他薪酬是指支付是指支付给职工的工的计时工工资、计件工件工资、支付、支付给职工的超工的超额劳动报酬和增收酬和增收节支支劳动报酬，以及酬，以及津津贴等。等。是指企是指企业为职工集体提供的福利，如工集体提供的福
2、利，如补助助生活困生活困难职工等。工等。主要包括：住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等例题【例1多】下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（）。A.工会经费B.职工养老保险费C.职工住房公积金D.辞退职工经济补偿【例2多】下列项目应按国家规定的计提基础和计提比例，计提应付职工薪酬的有（）。A.医疗保险费B.养老保险费C.住房公积金D.非货币性福利【例3判】企业提供给职工配偶和子女的福利不属于职工薪酬。（）ABCDABC X三、职工薪酬核算的原始记录三、职工薪酬核算的原始记录1、工资卡、工资卡2、考勤记录、考勤记录3、产量纪录、产量纪录四、职工工资的计算与结算四、职工工资的计算与结算例
3、题例题 合合安公司工人邓兰成的月基本工资为安公司工人邓兰成的月基本工资为255元，本月生产奖元，本月生产奖100元，岗位津贴元，岗位津贴45元，食品价格补贴元，食品价格补贴5元，夜班津贴元，夜班津贴8元，元，回民津贴回民津贴6元；代扣的款项有：水电费元；代扣的款项有：水电费7元，煤气费元，煤气费10元，元，互助储金互助储金10元，工会经费元，工会经费1元。邓兰成本月的应付职工薪元。邓兰成本月的应付职工薪酬和实发工资为：酬和实发工资为：应付职工薪酬应付职工薪酬=255+100+（45+5+8+6）=419（元）（元）实发工资实发工资=419（7+10+10+1）=391（元）（元）五、职工工资的
4、账务处理五、职工工资的账务处理应付应付职工薪酬职工薪酬本期实际本期实际支付的应支付的应付职工薪付职工薪酬酬实际计算实际计算分配的应分配的应付职工薪付职工薪酬酬期末一般无余额期末一般无余额1、种、种类：负债类2、内容：、内容：该账户用来核算企用来核算企业的的应付付职工薪酬的提取、工薪酬的提取、结算、使用等情况算、使用等情况3、方向：、方向：4、明、明细账设置：工置：工资 职工福利、社会保工福利、社会保险、住房、住房公公积金、工会金、工会经费、职工教工教育育经费、非、非货币性福利性福利借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销
5、售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资分配工资的账务处理分配工资的账务处理例题、合例题、合安公司安公司9月末工资分配情况为：生产车间直接月末工资分配情况为：生产车间直接生产工人工资生产工人工资40 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资8 000元，行元，行政管理人员工资政管理人员工资6 000元，专设销售机构人员工资元，专设销售机构人员工资2 000元，基建部门人员工资元，基建部门人员工资4 000元。元。借：生产成本借：生产成本 40 000 制造费用制造费用 6 000 管理费用管理费用 8 000 销售费用销售费用 2 000 在建工程在建工
6、程 4 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 -工资工资 60 000工资结算的账务处理工资结算的账务处理1.实发工资的账务处理实发工资的账务处理 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款贷：银行存款2.结转代扣款项结转代扣款项 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 其他应收款其他应收款 （职工借款）（职工借款）管理费用（其他应付款）管理费用（其他应付款）（扣房租）（扣房租）若为代扣款若为代扣款 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：其他应贷：其他应付付款款若为代垫款：若为代垫款：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：
7、其他应贷：其他应收收款款若为代扣个人所得税若为代扣个人所得税:借借:应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷:应应交税费交税费若规定期限未领工资：借：库存现金若规定期限未领工资：借：库存现金 贷：其他应付款贷：其他应付款职工代扣、代垫费的核算职工代扣、代垫费的核算 工会经费按工资总额的工会经费按工资总额的2%2%计算提取计算提取 职工教育经费按工资总额的职工教育经费按工资总额的1.5%计算提取计算提取 计提时：计提时：借：管理费用借：管理费用 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费 应付职工薪酬应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费 使用时：使用时：借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经
8、费 应付职工薪酬应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费 贷：银行存款贷：银行存款工会经费和职工教育经费的核算工会经费和职工教育经费的核算9.5 应交税费（一）应交税费的内容（一）应交税费的内容应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税等护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税等税金，以及在上交国家之前，由企业代扣代缴的税金，以及在上交国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。个人所得税等。（二）应交增值税的核算（二）应交增值税的核
9、算（重点重点）增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。注意：企业缴纳的印花税、耕地占用税、车辆购置税、关税等不需要预计应交数额的税金，不必通过“应交税费”。“应交税费”账户应交税费应交税费期初余额：上期末企业多期初余额：上期末企业多交或尚未抵扣的税费交或尚未抵扣的税费期初余额：上期末企业尚未期初余额：上期末企业尚未交纳的税费交纳的税费企业应交纳的各种税费企业应交纳的各种税费企业实际交纳的税费企业实际交纳的税费期末余额：企业多交或尚期末余额：企业多交或尚未抵扣的税费未抵扣的税费期末余额：企业尚期末余额：企业尚未交纳的税费未交纳的税费按照经营规模及会
10、计核算的健全程度，分为一般纳税人一般纳税人和小规模纳税人小规模纳税人。1、一般纳税人、一般纳税人应交增值税额应交增值税额=当期销项税额当期销项税额-当期准予抵扣当期准予抵扣的进项税额的进项税额当期销项税额若小于当期准予抵扣的进项当期销项税额若小于当期准予抵扣的进项税额而不足抵扣时，其不足部分可结转下税额而不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。期继续抵扣。例题、某企业为增值税一般纳税人，本期例题、某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为收购农业产品，实际支付的价款为200200万元，万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业
11、应作如下账务处理（该企业采用计划成企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：进项税额进项税额=20013%=26=20013%=26（万元）（万元）借：材料采购借：材料采购 1 741 74应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）26 26 贷：银行存款贷：银行存款 200200应交税费应交税费应交消费税应交消费税实际交纳和待扣的消费税 按规定应交纳的消费税 余：反映尚未交纳的消费税 余：反映多交或待扣的消费税 科目设置科目设置1 1、发出材料委托他人加工时、发出材料委托他人加工时 借：委托加工物资
12、借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 2 2、支付加工费时、支付加工费时 （收到对方增值税发票）（收到对方增值税发票）借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 3 3、支付代扣代缴消费税时、支付代扣代缴消费税时 （直接销售）（直接销售）借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款 若继续加工若继续加工借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款4 4、委托加工材料收回入库时、委托加工材料收回入库时 借：原材料借：原材料 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 5 5、委托加工产品
13、直接销售时、委托加工产品直接销售时 借：应收帐款借：应收帐款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）主营业务收入主营业务收入 （或其他业务收入）（或其他业务收入）（结转成本分录省略，下同）（结转成本分录省略，下同）委托加工应税消费品收回委托加工应税消费品收回直接销售直接销售，不征收消费税不征收消费税，因此不必，因此不必进行消费税会计处理。进行消费税会计处理。6 6、委托加工材料收回用于连续生产应税消费品，应税消费品、委托加工材料收回用于连续生产应税消费品，应税消费品销售时销售时 a.a.销售时销售时 借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交
14、税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）b.b.计算应交消费税计算应交消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 例题、某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产的例题、某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为2424万元（不万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为含应向购买者收取的增值税额），产品成本为1515万元。万元。该产品的增值税税率为该产品的增值税税率为17%17%，消费税税率为，消费税税率为10%10%。产品已。产品已经发出，符合收入确
15、认条件，款项尚未收到。经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。（1 1）应向购买者收取的增值税额）应向购买者收取的增值税额 =240 00017%=40 800 =240 00017%=40 800（2 2）应交的消费税）应交的消费税=240 00010%=24 000=240 00010%=24 000 借：应收账款借：应收账款 280 800280 800贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）40 800 40 800借：营业税金及附加借：营业税金及附加24 00024 000贷：应交税费贷：应交税费应交
16、消费税应交消费税 24 000 24 000借：主营业务成本借：主营业务成本 150 000 150 000贷：库存商品贷：库存商品 150 000150 000应交城市维护建设税附加税，城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税税额为计税依据征收的一种税。以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税人的一种税收。市区7%县城、镇5%其他1%计算公式=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）*适用税率通过“应交税费应交城市维护建设税”核算分业务类型计列：生产经营活动的主营业务和租赁业务、材料出售、代购代销、非工业性劳务等其他业务的应纳税额，列入“营业税金及附加”；出售固定资产（不动产）的应纳税额
17、，列入“固定资产清理”账户；无形资产出售业务的应纳税额，结转资产时直接扣减。例，万有公司地处城市，本月份主营业务应交增值税88800元，消费税6000元，出售不动产应交营业税15000元，运输劳务应交营业税1800元。经营业务应交城市维护建设税=（88800+6000+1800）*7%=6762出售不动产应交城市维护建设税=15000*7%=1050借：营业税金及附加 6762 固定资产清理 1050 贷：应交税费应交城市维护建设税7812应交资源税资源税是指我国境内从事原油、天然煤金属矿产品和其他矿产品开发以及生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税的应纳税额，按照矿产品的瞌睡数量和规定的单位税额计算计算公式：应纳资源税=课税数量*单位税额应交房产税、土地使用税、车船税、印花税的核算例：万有公司12月按规定计算应交的房产税为15000元，土地使用税21000元，车船税9000元。（1）计算结转应交的税金借：管理费用 45000贷：应交税费应交房产税 15000 应交土地使用税 21000 应交车船税 9000万有公司本月以银行存款一次购买印花税票2200元。借：管理费用印花税2200 贷：银行存款2200谢谢谢谢