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1、会计学1应付应付(yng f)职工薪酬和应交税费职工薪酬和应交税费第一页，共25页。9 流动(lidng)负债9.4 应付(yng f)职工薪酬一、应付一、应付(yng f)职工薪酬定义：职工薪酬定义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。式的报酬以及其他相关支出。二、职工薪酬的内容：二、职工薪酬的内容：职工工资职工工资津贴与补贴津贴与补贴社会保险费用社会保险费用职工福利费用职工福利费用奖金奖金其他薪酬其他薪酬是指支付给职工的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支劳动报酬，以及津贴等。是指支
2、付给职工的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支劳动报酬，以及津贴等。是指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等。是指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等。主要包括：住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等第1页/共25页第二页，共25页。例题例题(lt)【例【例11多】下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（多】下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（）。）。A.A.工会经费工会经费B.B.职工养老保险费职工养老保险费C.C.职工住房公积金职工住房公积金D.D.辞退职工辞退职工经济补偿经济补偿【例【例22多】下列项目应按国家规定的计提基础和计提比例，计提应
3、付多】下列项目应按国家规定的计提基础和计提比例，计提应付职工薪酬的有（职工薪酬的有（）。）。A.A.医疗保险费医疗保险费B.B.养老保险费养老保险费C.C.住房公积金住房公积金D.D.非货币非货币(hub)(hub)性性福利福利【例【例33判】企业提供给职工配偶和子女的福利不属于职工薪酬。（判】企业提供给职工配偶和子女的福利不属于职工薪酬。（）ABCDABC X第2页/共25页第三页，共25页。三、职工三、职工(zhgng)薪酬核算的原始记录薪酬核算的原始记录1、工资卡、工资卡2、考勤记录、考勤记录3、产量、产量(chnling)纪录纪录四、职工工资的计算四、职工工资的计算(j sun)与结算
4、与结算例题例题 合合安公司工人邓兰成的月基本工资为安公司工人邓兰成的月基本工资为255元，本月生产奖元，本月生产奖100元，岗位津贴元，岗位津贴45元，食品价格补贴元，食品价格补贴5元，夜班津贴元，夜班津贴8元，回民元，回民津贴津贴6元；代扣的款项有：水电费元；代扣的款项有：水电费7元，煤气费元，煤气费10元，互助储元，互助储金金10元，工会经费元，工会经费1元。邓兰成本月的应付职工薪酬和实发工元。邓兰成本月的应付职工薪酬和实发工资为：资为：应付职工薪酬应付职工薪酬=255+100+（45+5+8+6）=419（元）（元）实发工资实发工资=419（7+10+10+1）=391（元）（元）第3页
5、/共25页第四页，共25页。五、职工工资的账务处理五、职工工资的账务处理(chl)应付应付职工薪酬职工薪酬本期实际本期实际支付的应支付的应付职工薪付职工薪酬酬实际计算实际计算分配的应分配的应付职工薪付职工薪酬酬期末一般无余额期末一般无余额1、种类：负债类、种类：负债类2、内容：该账户用来核算、内容：该账户用来核算(h sun)企业的应付职工薪酬的提取、企业的应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况结算、使用等情况3、方向：、方向：4、明细账设置：工资、明细账设置：工资 职工福利、社会保险、住房公积职工福利、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利非货币
6、性福利第4页/共25页第五页，共25页。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：应付贷：应付(yng f)职工薪酬职工薪酬工资工资分配分配(fnpi)工资的账务处理工资的账务处理第5页/共25页第六页，共25页。例题、合安公司例题、合安公司9月末工资分配情况为：生产月末工资分配情况为：生产(shngchn)车间直接生产车间直接生产(shngchn)工人工资工人工资40 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资8 000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资6 000元，专设销
7、售机构人员工资元，专设销售机构人员工资2 000元，基建部门人员元，基建部门人员工资工资4 000元。元。借：生产成本借：生产成本 40 000 制造费用制造费用 6 000 管理费用管理费用 8 000 销售费用销售费用 2 000 在建工程在建工程(gngchng)4 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 -工资工资 60 000第6页/共25页第七页，共25页。工资工资(gngz)结算的账务处理结算的账务处理1.实发工资的账务处理实发工资的账务处理(chl)借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款贷：银行存款2.结转代扣款项结转代扣款项 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬
8、工资工资 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 其他应收款其他应收款 （职工借款）（职工借款）管理费用（其他应付款）管理费用（其他应付款）（扣房租）（扣房租）第7页/共25页第八页，共25页。若为代扣款若为代扣款 借：应付职工借：应付职工(zhgng)薪酬薪酬 贷：其他应付款贷：其他应付款若为代垫款：若为代垫款：借：应付职工借：应付职工(zhgng)薪酬薪酬 贷：其他应收款贷：其他应收款若为代扣个人所得税若为代扣个人所得税:借借:应付职工应付职工(zhgng)薪酬薪酬 贷贷:应交税费应交税费若规定期限未领工资：借：库存现金若规定期限未领工资：借：库存现金 贷：其他应付款贷：其他
9、应付款职工职工(zhgng)代扣、代垫费的核算代扣、代垫费的核算第8页/共25页第九页，共25页。工会经费按工资总额的工会经费按工资总额的2%2%计算提取计算提取 职工职工(zhgng)(zhgng)教育经费按工资总额的教育经费按工资总额的1.5%1.5%计算提取计算提取 计提时：计提时：借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工贷：应付职工(zhgng)(zhgng)薪酬薪酬工会经费工会经费 应付职工应付职工(zhgng)(zhgng)薪酬薪酬职工职工(zhgng)(zhgng)教育经费教育经费 使用时：使用时：借：应付职工借：应付职工(zhgng)(zhgng)薪酬薪酬工会经费工会经费 应付职
10、工应付职工(zhgng)(zhgng)薪酬薪酬职工职工(zhgng)(zhgng)教育经费教育经费 贷：银行存款贷：银行存款工会经费工会经费(jngfi)(jngfi)和职工教育经费和职工教育经费(jngfi)(jngfi)的核算的核算第9页/共25页第十页，共25页。9.5 9.5 应交税费应交税费（一）应交税费的内容（一）应交税费的内容（一）应交税费的内容（一）应交税费的内容应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、税、营业税、所得税
11、、资源税、土地增值税、税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税等税金，以及在上交国家之前，由企业使用税等税金，以及在上交国家之前，由企业使用税等税金，以及在上交国家之前，由企业使用税等税金，以及在上交国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。代扣代缴的个人所得税等。代扣代缴的个人所得税等。代扣代缴的个人所得税等。（二）应交增值税的核算（重点）（二）应交增值税的核算（重点）（二）应交增值税的核算
12、（重点）（二）应交增值税的核算（重点）增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。人。人。人。注意：企业缴纳的印花税、耕地占用注意：企业缴纳的印花税、耕地占用注意：企业缴纳的印花税、耕地占用注意：企业缴纳的印花税、耕地占用(zhn(zhn(zhn(zhn yn)yn)yn)yn)税、车辆购置税、关税等不需要预计应交税、车辆购置税、关税等不需要预计应交税、车辆购置税、关税等不需要预计应交税、车辆购置税、关税等不需要预计应交数额的税金，不必通过数额的税金，不必通过数额的税金，不必
13、通过数额的税金，不必通过“应交税费应交税费应交税费应交税费”。第10页/共25页第十一页，共25页。n n“应交税费”账户(zhn h)应交税费应交税费期初余额：上期末期初余额：上期末(q m)企业多企业多交或尚未抵扣的税费交或尚未抵扣的税费期初余额：上期末企业期初余额：上期末企业(qy)尚未尚未交纳的税费交纳的税费企业应交纳的各种税费企业应交纳的各种税费企业实际交纳的税费企业实际交纳的税费期末余额：企业多交或尚期末余额：企业多交或尚未抵扣的税费未抵扣的税费期末余额：企业尚期末余额：企业尚未交纳的税费未交纳的税费第11页/共25页第十二页，共25页。n n按照经营规模及会计核算的健全程度，分为
14、一般纳税人和小规模纳税人。n n1、一般纳税人n n应交增值税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额n n当期销项税额若小于当期准予抵扣的进项税额而不足抵扣时，其不足部分(b fen)可结转下期继续抵扣。第12页/共25页第十三页，共25页。例题、某企业为增值税一般纳税人，本期收购例题、某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的万元，收购的农业产品已验收入库农业产品已验收入库(r k)，款项已经支付。，款项已经支付。企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库进行日常
15、材料核算。原材料入库(r k)分录略）分录略）：进项税额进项税额=20013%=26（万元）（万元）借：材料借：材料(cilio)采购采购 1 74应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）26 贷：银行存款贷：银行存款 200第13页/共25页第十四页，共25页。应交税费应交税费应交消费税应交消费税实际(shj)交纳和待扣的消费税 按规定应交纳(jion)的消费税 余：反映(fnyng)尚未交纳的消费税 余：反映多交或待扣的消费税 科目设置科目设置第14页/共25页第十五页，共25页。1 1、发出材料委托他人加工时、发出材料委托他人加工时、发出材料委托他人加工时、发出材料委
16、托他人加工时 借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 2 2、支付加工费时、支付加工费时、支付加工费时、支付加工费时 （收到对方增值税发票）（收到对方增值税发票）（收到对方增值税发票）（收到对方增值税发票）借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税金应交税金应交税金应交税金(shu jn)(shu jn)应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3 3、支付代扣代缴消费税时、支付代扣代缴消费税时、支付代
17、扣代缴消费税时、支付代扣代缴消费税时 （直接销售）（直接销售）（直接销售）（直接销售）借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 若继续加工若继续加工若继续加工若继续加工借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款4 4、委托加工材料收回入库时、委托加工材料收回入库时、委托加工材料收回入库时、委托加工材料收回入库时 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资贷：委托加工物资 第15
18、页/共25页第十六页，共25页。5 5、委托加工产品直接销售时、委托加工产品直接销售时、委托加工产品直接销售时、委托加工产品直接销售时 借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 （或其他业务收入）（或其他业务收入）（或其他业务收入）（或其他业务收入）（结转成本分录省略，下同）（结转成本分录省略，下同）（结转成本分录省略，下同）（结转成本分录省略，下同）委托加工应税消费品收回直接销售，不征收委托加工应税消
19、费品收回直接销售，不征收委托加工应税消费品收回直接销售，不征收委托加工应税消费品收回直接销售，不征收(zhngshu)(zhngshu)消费税，消费税，消费税，消费税，因此不必进行消费税会计处理。因此不必进行消费税会计处理。因此不必进行消费税会计处理。因此不必进行消费税会计处理。6 6、委托加工材料收回用于连续生产应税消费品，应税消费品销售、委托加工材料收回用于连续生产应税消费品，应税消费品销售、委托加工材料收回用于连续生产应税消费品，应税消费品销售、委托加工材料收回用于连续生产应税消费品，应税消费品销售时时时时 a.a.销售时销售时销售时销售时 借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐款借：应收帐
20、款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）b.b.计算应交消费税计算应交消费税计算应交消费税计算应交消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 第16页/共25页第十七页，共25页。例题、某企业为增值税一般纳税人，本期销售例题、某企业为增值税一般纳税人，本期销售(xioshu)其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为
21、其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为15万万元。该产品的增值税税率为元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为，消费税税率为10%。产。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。（1）应向购买者收取）应向购买者收取(shuq)的增值税额的增值税额 =240 00017%=40 800（2）应交的消费税）应交的消费税=240 00010%=24 000 借：应收账款借：应收账款 280 800贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 00
22、0应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）40 800借：营业税金及附加借：营业税金及附加24 000贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 24 000借：主营业务成本借：主营业务成本 150 000贷：库存商品贷：库存商品 150 000第17页/共25页第十八页，共25页。n n应交城市(chngsh)维护建设税n n附加税，城市(chngsh)维护建设税是以增值税、消费税、营业税税额为计税依据征收的一种税。以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税人的一种税收。n n市区7%n n县城、镇5%n n其他1%n n计算公式=（应交增值税+应交消费税+应交营业
23、税）*适用税率第18页/共25页第十九页，共25页。n n通过“应交税费应交城市维护建设税”核算n n分业务类型计列：n n生产经营活动的主营业务和租赁业务、材料出售、代购代销、非工业性劳务等其他业务的应纳税额，列入“营业税金及附加”；n n出售固定资产（不动产）的应纳税额，列入“固定资产清理”账户；n n无形资产(w xn z chn)出售业务的应纳税额，结转资产时直接扣减。第19页/共25页第二十页，共25页。n n例，万有公司地处城市，本月份主营业务(yw)应交增值税88800元，消费税6000元，出售不动产应交营业税15000元，运输劳务应交营业税1800元。n n经营业务(yw)应交
24、城市维护建设税=（88800+6000+1800）*7%=6762n n出售不动产应交城市维护建设税=15000*7%=1050n n借：营业税金及附加 6762n n 固定资产清理 1050n n 贷：应交税费应交城市维护建设税7812第20页/共25页第二十一页，共25页。n n应交资源税n n资源税是指我国境内从事原油、天然煤金属矿产品和其他矿产品开发以及生产盐的单位和个人征收(zhngshu)的一种税。n n资源税的应纳税额，按照矿产品的瞌睡数量和规定的单位税额计算n n计算公式：n n应纳资源税=课税数量*单位税额第21页/共25页第二十二页，共25页。应交房产税、土地使用税、车船税、印花税的核算例：万有公司(n s)12月按规定计算应交的房产税为15000元，土地使用税21000元，车船税9000元。（1）计算结转应交的税金借：管理费用 45000贷：应交税费应交房产税 15000 应交土地使用税 21000 应交车船税 9000第22页/共25页第二十三页，共25页。n n万有公司(n s)本月以银行存款一次购买印花税票2200元。n n借：管理费用印花税2200n n 贷：银行存款2200第23页/共25页第二十四页，共25页。谢谢谢谢(xi(xi xie)xie)第24页/共25页第二十五页，共25页。