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1、第二十七条第二十七条 固定资产概述固定资产概述 企业所得税法第五十七条企业所得税法第五十七条第二十八条第二十八条 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量 企业所得税法第五十八条企业所得税法第五十八条第二十九条第二十九条-第三十一条第三十一条 固定资产的折旧固定资产的折旧 企业所得税法第五十九条、第十一条企业所得税法第五十九条、第十一条第三十二条第三十二条 固定资产的日常修理费固定资产的日常修理费 企业所得税法第六十九条、第十三条企业所得税法第六十九条、第十三条第三十三条第三十三条 固定资产的改良支出固定资产的改良支出 企业所得税法第六十九条企业所得税法第六十九条第三十四条第三十四条
2、固定资产的处置固定资产的处置 企业所得税法第五十八条、第二十九企业所得税法第五十八条、第二十九-第三十三条第三十三条目 录一、固定资产的含义及特征一、固定资产的含义及特征目前，关于固定资产的定义，目前，关于固定资产的定义，小企业小企业会计准则、企业会计准则与企业所得会计准则、企业会计准则与企业所得税法相一致税法相一致。特征：特征：（1 1）固定资产是有形资产。）固定资产是有形资产。（2 2）可供企业长期使用。）可供企业长期使用。（3 3）不以投资和销售为目的。）不以投资和销售为目的。注：投资注：投资“投资性房地产投资性房地产”；销售销售“库存商品库存商品”我国的小企业会计准则第27条固定资产指
3、小企业用于生产产品、提供商品或劳务、出租或为了经营管理而持有的；预计使用寿命超过一年的有形资产。我国的企业会计准则第4号固定资产“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度”小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。最新规定二、固定资产的分类二、固定资产的分类按经济用途的分类经营用固定资产非经营用固定资产综合分类土地未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产经营用固定资产非经营用固定资产融资租入固定资产三三、固定资产的初始计量、固定资产的初始计量小企业会计准则第小企业会计准则第2828条：条
4、：“固定资产固定资产应当按照成本进行应当按照成本进行计量计量。”（一）外购的固定资产（一）外购的固定资产成本成本包括实际支付的买价包括实际支付的买价进口关税和其他税费进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费安装费和专业人员服务费）企业外购固定资产增值税专用发票所列应交增值税税额不能计入固定资产价值，而是作为进项税额单独核算。（应交税费）最新规定固定资产增值税可以抵扣的范围：固定资产增值税可以抵扣的范围：“购进固定资产取
5、得增值税发票可以抵扣销项税额。购进固定资产取得增值税发票可以抵扣销项税额。”增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第二十三条第二十三条 “条例第十条第（一）项条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。销售不动产和不动产在建工程。”增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第二十五条第二十五条 “纳税人自用的应征消费纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。抵扣
6、。”综上所述，能够抵扣进项税的固定资产主要是综上所述，能够抵扣进项税的固定资产主要是生产设备生产设备。以一笔款项以一笔款项购购入多项没有单独标价的入多项没有单独标价的固定固定资产资产应当按照各项固定资产或类似资产的应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格市场价格或或评估价值评估价值比比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（二）购入需要安装的（二）购入需要安装的固定资产固定资产的成本的成本先通过先通过“在建工程在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等运输费和安装成本等。待固定资产安
7、装完毕并达到预定可使用状态后，再将待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将“在在建工程建工程”科目归集的固定资产成本一次转入科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产固定资产”科目科目20132013年年3 3月月6 6日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3000030000元，增元，增值税税额为值税税额为51005100元，另支付运费元，另支付运费300300元，包装费元，包装费400400元，款项以元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人
8、，增值税进银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。项税额不纳入固定资产成本核算。例1其账务处理如下：其账务处理如下：借：固定资产借：固定资产 3070030700 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51005100 贷：银行存款贷：银行存款 3580035800华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金计支付现金390 000390 000元。经评估，上述三项资产的元。经评估，上述三项资产的市场价格市场价格分别为分别为150 000150
9、000元、元、120 000120 000元和元和130 000130 000元。元。设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计处理如下（假定不考虑增值税问题）：处理如下（假定不考虑增值税问题）：支付成本分配比例支付成本分配比例=390 000=390 000（150 000+120 000+130 000150 000+120 000+130 000）=0.975=0.975汽车的购买成本：汽车的购买成本：150 000150 0000.975=146 2500.975=146 250（元）（元）设备的购买成本：设备的购买
10、成本：120 000120 0000.975=117 0000.975=117 000（元）（元）厂房的购买成本：厂房的购买成本：130 000130 0000.975=126 7500.975=126 750（元）（元）390 000 390 000元元借：固定资产借：固定资产汽车汽车 146 250146 250 设备设备 117 000117 000 厂房厂房 126 750126 750 贷：银行存款贷：银行存款 390 000390 000例2华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，增值税专项增值税专项发票上发票上注明设备价款注
11、明设备价款50 00050 000元，应交增值税元，应交增值税8 5008 500元，支付运输费、装卸费等合元，支付运输费、装卸费等合计计2 1002 100元，支付安装成本元，支付安装成本800800元。以上款项均通过银行支付。其账务处理元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：如下：其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）设备运抵企业，等待安装。）设备运抵企业，等待安装。借：借：在建工程在建工程 52 10052 100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 60 600 60 600（2 2）设备投入安装，并支付
12、安装成本。）设备投入安装，并支付安装成本。借：在建工程借：在建工程 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 800 800（3 3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产借：固定资产52 90052 900 贷：在建工程贷：在建工程 52 900 52 900例3（二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形借款费用）构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。成的产品、副产
13、品或试车收入冲减在建工程成本。为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企业应设置业应设置“在建工程在建工程”科目。科目。甲公司自建办公楼，购入为工程准备的各种物资甲公司自建办公楼，购入为工程准备的各种物资500 000500 000元，支付增元，支付增值税额为值税额为85 00085 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的材料一元，全部用于工程建设。领用本企业生产的材料一批，实际成本为批，实际成本为80 00080 000元，税务部门确定的计税价格为元，税务部门确定的计税价格为 100 000100 000元，元，增值税率增值税率17%17%
14、；工程人员应计工资；工程人员应计工资100 000100 000元，支付的其他费用元，支付的其他费用30 30 000000元。当年，工程完工并办理竣工决算。元。当年，工程完工并办理竣工决算。例4其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）购入工程物资、验收入库。）购入工程物资、验收入库。借：工程物资借：工程物资585 000585 000 贷：银行存款贷：银行存款585 000585 000（2 2）领用工程物资，投入自营工程。）领用工程物资，投入自营工程。借：在建工程借：在建工程 585 000 585 000 贷：工程物资贷：工程物资 585 000 585 000（3 3）领用库存产成品
15、。）领用库存产成品。借：在建工程借：在建工程 97 000 97 000 贷：库存商品贷：库存商品 80 000 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000（4 4）结转应由工程负担的直接人工费。）结转应由工程负担的直接人工费。借：在建工程借：在建工程 100 000 100 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100 000 100 000例4B（5 5）支付工程的其他费用。支付工程的其他费用。借：在建工程借：在建工程 30 000 30 000 贷：贷：银行存款银行存款 30 000 30 000（6 6）工程完工）工程完工转
16、入固定资产。转入固定资产。借：固定资产借：固定资产 812 000812 000 贷：在建工程贷：在建工程 812 000812 000例4C（三）投资转入的固定资产（三）投资转入的固定资产企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而增加的固定资产为投资转入的固定资产。增加的固定资产为投资转入的固定资产。成本成本“按照有关资产的评估价值和相关税费确定。按照有关资产的评估价值和相关税费确定。”-小企业会计准则小企业会计准则“按照有关资产的公允价值和相关税费确定。按照有关资产的公允价值和相关税费确定。”-企业所得税法企业所得税法转入固定资产时转入固定
17、资产时的会计处理（原制度）的会计处理（原制度）实收资本固定资产转入固定资产时转入固定资产时的会计处理（新准则）的会计处理（新准则）实收资本资本公积固定资产（四）租入的固定资产（四）租入的固定资产租赁租赁是出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授予是出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授予承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产（不动产承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产（不动产或动产）权利的一种协议。或动产）权利的一种协议。按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人转移给承按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人转移给承租人，可以将租赁分为租人，可以将租赁分为经营性租赁和融资性租赁经营性租赁和融资性租
18、赁两大两大类。类。经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的比经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的比较较经营性租入的固定资产经营性租入的固定资产融资性租入的固定资产融资性租入的固定资产定义定义采用经营性租赁的方式租入的固定资产采用融资性租赁的方式租入的固定资产用途用途为了满足企业生产经营中临时的需要，只为取得固定资产的使用权，而不谋求资产的所有权为了满足企业生产经营的长期需要而租入资产的一种方式会计会计处理处理不能作为固定资产的增加记入正式会计账簿，但应在备查簿中进行登记在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理与核算入账价值：按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生
19、的相关税费等确定。-与企业所得税法要求的计税基础一致。（五五）盘盈的固定资产）盘盈的固定资产盘盈的固定资产盘盈的固定资产不不通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理待处理固定资产损溢固定资产损溢”科目进行核算科目进行核算，“以前年度损益调整以前年度损益调整”对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前，对于发现盘盈的固定资产，在未报经批准处理前，应按同类或类似固定资产的应按同类或类似固定资产的市场价格市场价格或评估价值或评估价值，减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额，作为入账价值；额，作为入账价值；相当于采用重置成本计算。与相当于采用重置
20、成本计算。与企业所得税法的要求的计税基础一致。企业所得税法的要求的计税基础一致。四四、固定资产折旧、固定资产折旧（一）固定资产折旧及其性质（一）固定资产折旧及其性质定义：定义：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。定的方法对应计折旧额进行系统分摊。我国企业会计准则第我国企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围1.1.影响固定资产折旧计算的因素影响固定资产折旧计算的因素下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的下面将影响固定资产
21、折旧计算的因素及其与折旧的关系分述如下：关系分述如下：固定资产折旧计算原始价值预计使用年限预计净残值如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核应计折旧总额=原始价值 预计净残值预计残值收入预计清理支出“固定资产”账户账面价值2.2.计提折旧的固定资产计提折旧的固定资产范围范围：小企业会计准则第小企业会计准则第2929条条“小企业应对所有固定资小企业应对所有固定资产计提折旧，但产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产和和单独计价入账的土地单独计价入账的土地不得计提折旧。不得计提折旧。”企业所得税法第
22、企业所得税法第1111条条“下列资产不得扣除折旧下列资产不得扣除折旧”1.1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产2.2.经营租赁租入的固定资产经营租赁租入的固定资产3.3.融资租赁租出的固定资产融资租赁租出的固定资产4.4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产已足额提取折旧仍继续使用的固定资产5.5.与经营活动无关的固定资产与经营活动无关的固定资产6.6.单独估价作为固定资产入账的土地单独估价作为固定资产入账的土地7.7.其他不得计算折旧扣除的固定资产其他不得计算折旧扣除的固定资产(三三)固定资产折旧方法固定资产折旧方法小企业会计准则小企业会计准则第三十条第
23、三十条 ：“小企业应当按小企业应当按照照年限平均法（即直线法，下同）年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用的，可以采用双倍余额递减法双倍余额递减法和和年数总和法年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。确定，
24、不得随意变更。”小企业会计准则小企业会计准则第三十一条第三十一条 ：“小企业应当小企业应当按月按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。”原则：算尾不算头原则：算尾不算头中华人民共和国企业所得税法实施细则中华人民共和国企业所得税法实施细则第五十九条第五十九条“固定资产按照固定资产按照直线法直线法计算的折旧，准予扣除。计算的折旧，准予扣除。”“企业应当自固定资产企业应当自固定资产投入使用月份的次月起
25、投入使用月份的次月起计算折旧；停止使计算折旧；停止使用的固定资产，应当自用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止使用月份的次月起停止计算折旧。停止计算折旧。”“企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。”中华人民共和国企业所得税法实施细则中华人民共和国企业所得税法实施细则第六十条第六十条除国务院除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：限
26、如下：（一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为2020年年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为1010年年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 5年年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年年；（五）电子设备，为（五）电子设备，为3 3年年。1.1.年限平均法年限平均法也称直线法也称直线法，或，或固定费用法，它是以固定资产预计固定费用法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额使用年限为
27、分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法。平均分摊到使用各年的一种折旧方法。在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92 00092 000元，预计净元，预计净残值率为残值率为4 4，预计使用，预计使用5 5年，采用年限平均法计提折旧。年，采用年限平均法计提折旧。年折旧率年折旧率=（1-4%1-4%）55100%=19.2%100%=19.2%月折旧率月折旧率=19.2%=19.2%12=1.6%12=1.6%年折旧额年折旧额=92 00
28、0=92 00019.2%=17 66419.2%=17 664（元）（元）月折旧额月折旧额=17 664=17 66412=1 47212=1 472（元）（或者：（元）（或者：92 00092 0001.6%1.6%）采用年限平均法计算的各年折旧额见表采用年限平均法计算的各年折旧额见表6 61 1。表表6 61 1 使用年限法各年折旧计算表使用年限法各年折旧计算表例5使用年次使用年次年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值购置时1234517664176641766417664176641766435328529927065688320920007433656672390082
29、13443680合计合计8832088320 (2)(2)双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。年折旧额的一种方法。折旧额的计算用公式表示如下：折旧额的计算用公式表示如下：在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考虑固定资产净残值，但在固定资产最后处置时，虑固定资产净残值，但在固定资产最后处置时，其账面净值按要求仍其账面净值按要求仍不得低于固定资产净残值不得低于固定资产净残值，
30、要做到这一点，就必须对固定资产使用到期前的要做到这一点，就必须对固定资产使用到期前的剩余几年的折旧额进行调整。剩余几年的折旧额进行调整。在会计实务中，现行会计准则规定，为简化折旧在会计实务中，现行会计准则规定，为简化折旧的计算，在固定资产预计使用年限的计算，在固定资产预计使用年限到期前两年到期前两年，就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取。按照现行会计准则的规定，折旧计算的加速要求按照现行会计准则的规定，折旧计算的加速要求应当应当按按“月月”予以体现。予以体现。华联实业股份有限公司一台华联实业股份有限公司一台A A设备采用余额递减法计提折旧。该设备
31、设备采用余额递减法计提折旧。该设备原始价值为原始价值为100 000100 000元，预计使用元，预计使用5 5年，预计净残值年，预计净残值3 1003 100元。元。年折旧率年折旧率=1/5=1/52 2100%=40%100%=40%A A设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见表设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见表6 64 4。表表6 64 4 双倍余额递减法各年折旧计算表双倍余额递减法各年折旧计算表例6使用年次使用年次折旧率折旧率1 1年折旧额年折旧额3=1*23=1*2累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值2 2购置时1234540%40%40%40000240001440092
32、5092504000064000784008765096900100000600003600021600123503100 9690096900 第四年和第五年直线法：(21600-3100)/2=9250（3 3）年数总和法）年数总和法年数总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年数总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧额的一种方法
33、。额计算每年折旧额的一种方法。假如固定资产的使用年限为假如固定资产的使用年限为n n年，计提折旧那一年年，计提折旧那一年以以t t表示表示，可用公式表示如下：可用公式表示如下：年数总和从计提折旧那一年开始尚可使用的年限应计折旧总额=原始价值-预计净残值年数总和法折旧计算表使用年次可折旧总成本折旧率折旧额累计折旧额固定产账面余额200000119800051566000660001340002198000415528001188008120031980003153960015840041600419800021526400184800152005198000115132001980002000例
34、例7 7：某某项项固固定定资资产产的的原原价价为为200 200 000000元元，预预计计净净残残值值为为20002000元元，预计使用年限为预计使用年限为5 5年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。要求：计算该项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额。要求：计算该项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额。（四）固定资产折旧的核算（四）固定资产折旧的核算公式表示如下：公式表示如下：管理费用制造费用销售费用其他业务成本在建工程成本固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。配计入有关的成
35、本或费用中。贷记贷记“累计折旧累计折旧”。五、固定资产的日常修理费小企业会计准则小企业会计准则第三十二条第三十二条 固定资产的日常修理固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。相关资产成本或者当期损益。中华人民共和国企业所得税法实施细则中华人民共和国企业所得税法实施细则第六十九条第六十九条企企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础（一）修理支出
36、达到取得固定资产时的计税基础50%50%以上；以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长（二）修理后固定资产的使用年限延长2 2年以上。年以上。管理费用制造费用销售费用固定资产的固定资产的日常修理日常修理费用，应根据固定资产的受益费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。对象分配计入有关的成本或费用中。注意：小企业的固定资产不得计提减值准备！例例8 8：某某企企业业基基本本生生产产车车间间对对某某台台机机器器设设备备进进行行日日常常修修理理，用用银银行行存存款款实实际际支支付付修修理理费费9 9 000000元元，支支付付增增值值税税1 1 530530元元，共共计计10 10
37、530530元元；领领用用修修理理用用材材料料20002000元元；修修理理结结束束，共共计计支出支出12 53012 530元。元。第一步第一步 支付机器设备修理费支付机器设备修理费 借：制造费用借：制造费用/管理费用管理费用 10 530 10 530 贷：银行存款贷：银行存款 10 53010 530第二步第二步 领用修理材料领用修理材料 借：制造费用借：制造费用/管理费用管理费用 2 0002 000 贷：原材料贷：原材料 2 0002 000六、固定资产的改建支出小企业会计准则小企业会计准则第三十三条第三十三条 固定资产的改建固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧支
38、出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。前款所称出应当计入长期待摊费用。前款所称固定资产的固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。使用年限等发生的支出。中华人民共和国企业所得税法实施细则中华人民共和国企业所得税法实施细则 第十三条第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：准予扣除：（一）已
39、足额提取折旧的固定资产的改建支出；（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。中华人民共和国企业所得税法实施细则中华人民共和国企业所得税法实施细则第六十八条企业所得税法第十三条第（一）项和第六十八条企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。企业所得
40、税法第十三条第（一）项规定的支出。企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。例例9 9 某公司对原有办公楼进行改良，以中央空调替换原来的取暖某公司对原有办公楼进行改良，以中央空调替换原来的取暖设备
41、，以铝合金和茶色玻璃替换原有的钢窗，其原始成本是设备，以铝合金和茶色玻璃替换原有的钢窗，其原始成本是54000005400000元，预计使用元，预计使用3030年，已提折旧年，已提折旧22000002200000元。拆除的钢窗估元。拆除的钢窗估价价20002000元，中央空调价值元，中央空调价值280000280000元，为替换钢窗而发生的支出及元，为替换钢窗而发生的支出及其他费用为其他费用为2200022000元，该价款都在安装完毕之后支付元，该价款都在安装完毕之后支付 。1 1、将办公楼转入改建时、将办公楼转入改建时借：在建工程借：在建工程 3200000 累计折旧累计折旧 2200000
42、 贷：固定资产贷：固定资产 54000002 2、安安装装中中央央空空调调、钢钢窗窗及及发发生其他费用时生其他费用时 借：在建工程借：在建工程 302000 贷：应付账款贷：应付账款 302000 3 3、拆除钢窗时、拆除钢窗时 借：原材料借：原材料 2000 贷：在建工程贷：在建工程 2000 4 4、交付使用及支付价款时、交付使用及支付价款时 借：固定资产借：固定资产 3500000 贷：在建工程贷：在建工程 3500000 借：应付账款借：应付账款 302000 贷：银行存款贷：银行存款 302000小企业会计准则小企业会计准则第三十四条第三十四条处置处置固定资产，固定资产，处置处置收收
43、入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入应当计入营业外收入营业外收入或或营业外支出营业外支出。前款所称固定资产的账面价值，是指固定资产原前款所称固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。价（成本）扣减累计折旧后的金额。盘亏盘亏固定资产发生的损失应当计入固定资产发生的损失应当计入营业外支出。营业外支出。七、固定资产处置固定资产在处置过程中会发生收益或损失，称为处置损固定资产在处置过程中会发生收益或损失，称为处置损益。益。应缴纳的营业税发生的清理费用固定资产账面价值处置固定资产所取得的各项收入处置损益出售价款、残料
44、变价收入、保险及过失人赔款处置固定资产时发生的拆卸、搬运、整理等项费用出售不动产而按出售收入的5计算缴纳的营业税固定资产处置的核算固定资产处置的核算企业应设置企业应设置“固定资产清理固定资产清理”科目核算固定资产的处置科目核算固定资产的处置损益。损益。固定资产清理l需要处置的固定资产账面价值l发生的清理费用l应交的营业税l取得的固定资产出售价款l残料变价收入l保险及过失人赔款借方余额：l固定资产处置损失贷方余额：l固定资产处置利得营业外收入营业外支出（一）固定资产出售（一）固定资产出售对于企业已使用过的固定资产，在出售时，应区别对于企业已使用过的固定资产，在出售时，应区别不不同同情况缴纳增值税
45、情况缴纳增值税。应缴纳的营业税发生的清理费用固定资产账面价值出售固定资产取得的价款出售固定资产的损益（二）固定资产报废（二）固定资产报废固定资产报废有到期正常报废、提前报废和超龄使用固定资产报废有到期正常报废、提前报废和超龄使用后报废三种情况。后报废三种情况。无论是何种情况的报废，其损益的计算方法是一样的无论是何种情况的报废，其损益的计算方法是一样的发生的清理费用固定资产账面价值固定资产的残料变价收入固定资产报废损益（三）固定资产毁损（三）固定资产毁损由于自然灾害等非常原因造成的毁损损失作为非常损由于自然灾害等非常原因造成的毁损损失作为非常损失计入营业外支出。失计入营业外支出。残料变价收入、保
46、险赔款、责任人赔款发生的清理费用毁损固定资产的账面价值固定资产毁损的净损失固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 发生清理费用发生清理费用 及计算税金及计算税金 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费出售收入和出售收入和残值收入等残值收入等 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 保险赔偿、保险赔偿、过失人赔偿等过失人赔偿等 借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理结转损益结转损益净收益：净收益：借：固定资产清理
47、借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失：借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 账务处理账务处理 例例1010：20122012年年1212月月3030日，甲公司购入一台不需要安装即可日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，该设备为行政管理部门使用。取得的增投入使用的设备，该设备为行政管理部门使用。取得的增值税专用发票上注明的设备价款为值税专用发票上注明的设备价款为3000030000元，增值税税额元，增值税税额为为51005100元，另支付运费元，另支付运费300300元，包装费元，包装费400400元，款项以银行元，款项以银行存款支付。
48、假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。项税额不纳入固定资产成本核算。该设备预计可使用该设备预计可使用1010年，净残值为年，净残值为700700元，采用直线法计提折旧。元，采用直线法计提折旧。20202020年年1 1月月3030日，该设备发生修理费用日，该设备发生修理费用10001000元。元。20202020年年1212月月3030日，该设日，该设备提前报废，发生清理费用备提前报废，发生清理费用10001000元，残值变卖收入元，残值变卖收入20002000元。元。假设上述收入、支出均通过银行办理结算。假设上
49、述收入、支出均通过银行办理结算。借：固定资产清理借：固定资产清理 67006700累计折旧累计折旧 2400024000贷：固定资产贷：固定资产 3070030700 借：银行存款借：银行存款 20002000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 20002000 借：借：固定资产清理固定资产清理 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000 借：营业外支出借：营业外支出 57005700 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 57005700八、八、固定资产盘亏固定资产盘亏如果通过清查发现账簿记录的企业拥有固定资产的实如果通过清查发现账簿记录的企业拥有固定资产的实物并不存在，那么实
50、物并不存在的固定资产，在会计物并不存在，那么实物并不存在的固定资产，在会计上则被称为盘亏。上则被称为盘亏。会计处理：会计处理：发现盘亏的固定资产，在未报经批准处理前，要先发现盘亏的固定资产，在未报经批准处理前，要先按账面原价和累计折旧及时予以注销，其净值记入按账面原价和累计折旧及时予以注销，其净值记入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”科目；科目；待报经批准处理后，再将净值转入待报经批准处理后，再将净值转入“营业外支出营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏”科目。科目。固定资产盘亏的会计处理固定资产盘亏的会计处理盘亏发生时盘亏发生时借：待处理财产损溢待处理固定资产损