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1、企企业所得税重要政策盘点业所得税重要政策盘点市地税局所得税处 王琦企企企企业业所得税重要政策所得税重要政策所得税重要政策所得税重要政策文件文件文件文件盘盘点点点点一、一、一、一、财财政部及政部及政部及政部及总总局出台的新文件局出台的新文件局出台的新文件局出台的新文件 1 1。综综合合合合性性性性文件（文件（文件（文件（1 1）2 2。税前扣除相关文件（税前扣除相关文件（税前扣除相关文件（税前扣除相关文件（4 4）3 3。特殊事。特殊事。特殊事。特殊事项项文件（文件（文件（文件（1 1）4 4。征收管理文件（。征收管理文件（。征收管理文件（。征收管理文件（1 1）5 5。税收税收税收税收优优惠文
2、件惠文件惠文件惠文件(4)(4)二、二、二、二、陕陕西省新文件（西省新文件（西省新文件（西省新文件（3 3）一、财政部及总局出台的新文件一、财政部及总局出台的新文件综合性文件：综合性文件：国家税务总局关于企业所得税应纳税所得国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告额若干税务处理问题的公告 （20122012年第年第1515号号 ）明确明确8 8问题问题一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题题企企业因雇用因雇用季季节工、工、临时工、工、实习生、返聘离退休人生、返聘离退休人员以及以及接受外部接受外部劳务派遣用工派遣用工所所实际发生的生的费
3、用，用，应区分区分为工工资薪金支出和薪金支出和职工福利工福利费支出，并按支出，并按企企业所得税法所得税法规定在企定在企业所得税前扣除。其中属于工所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，薪金支出的，准予准予计入企入企业工工资薪金薪金总额的基数，作的基数，作为计算其他各算其他各项相相关关费用扣除的依据。用扣除的依据。根据根据实施条例施条例第第34条条规定，企定，企业每一每一纳税年度支税年度支付付给在本企在本企业任任职或者受雇或者受雇员工的所有工的所有现金形式或者非金形式或者非现金形式的金形式的劳动报酬，酬，应作作为工工资薪金，准予在税前扣除。薪金，准予在税前扣除。企企业雇佣季雇佣季节工、工、临时工、
4、工、实习生、返聘离退休人生、返聘离退休人员以及以及接受外部接受外部劳务派遣用工，也属于企派遣用工，也属于企业任任职或者受雇或者受雇员工范工范畴。畴。二、关于企业融资费用支出税前扣除问题二、关于企业融资费用支出税前扣除问题企企业通通过发行行债券、取得券、取得贷款、吸收保款、吸收保户储金等方式金等方式融融资而而发生的合理的生的合理的费用支出，符合用支出，符合资本化条件的，本化条件的，应计入相关入相关资产成本；不符合成本；不符合资本化条件的，本化条件的，应作作为财务费用，用，准予在企准予在企业所得税前据所得税前据实扣除。扣除。企企业通通过发行行债券、取得券、取得贷款、吸收保款、吸收保户储金等方金等方
5、式融式融资而而发生的生的费用支出如何用支出如何进行税前扣除，行税前扣除，现行税法没行税法没有具体有具体规定。根据定。根据企企业会会计准准则第第17号号-借款借款费用用规定的原定的原则，以及，以及企企业所得税法所得税法实施条例施条例第三十七条的第三十七条的相关相关规定，定，公告公告明确：企明确：企业通通过发行行债券、取得券、取得贷款、款、吸收保吸收保户储金等方式融金等方式融资而而发生的合理的生的合理的费用支出，符合用支出，符合资本化条件的，本化条件的，应计入相关入相关资产成本；不符合成本；不符合资本化条件本化条件的，的，应作作为财务费用（包括手用（包括手续费及佣金支出），准予在及佣金支出），准予
6、在企企业所得税前据所得税前据实扣除。扣除。三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题除问题从事代理服从事代理服务、主、主营业务收入收入为手手续费、佣金的企、佣金的企业（如（如证券、期券、期货、保、保险代理等企代理等企业），其），其为取得取得该类收入收入而而实际发生的生的营业成本（包括手成本（包括手续费及佣金支出），准予及佣金支出），准予在企在企业所得税前据所得税前据实扣除。扣除。根据企根据企业所得税税前扣除原所得税税前扣除原则，企，企业主主营业务成本成本（支出）（支出）应当允当允许据据实扣除，期扣除，期间费用除税法有明确用除税法有明确规定定外（比如广告外
7、（比如广告费、业务招待招待费、手、手续费及佣金支出等），及佣金支出等），一般也允一般也允许据据实际扣除。扣除。对于从事代理服于从事代理服务的企的企业来来说，与与该项收入相关的手收入相关的手续费及佣金支出属于及佣金支出属于营业成本，成本，还是是属于期属于期间费用，不用，不仅税企双方存在争税企双方存在争议，而且各地税，而且各地税务机机关关认识也不也不统一。一。针对上述情况，上述情况，公告公告明确：从事代明确：从事代理服理服务、且主、且主营业务收入收入为手手续费及佣金的企及佣金的企业，其手，其手续费及佣金支出属于企及佣金支出属于企业营业成本范畴，并准予在税前据成本范畴，并准予在税前据实扣除。扣除。四
8、、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题除问题电信企信企业在在发展客展客户、拓展、拓展业务等等过程中（如委托程中（如委托销售售电话入网卡、入网卡、电话充充值卡等），需向卡等），需向经纪人、代人、代办商支商支付手付手续费及佣金的，其及佣金的，其实际发生的相关手生的相关手续费及佣金支出，及佣金支出，不超不超过企企业当年收入当年收入总额5%的部分，准予在企的部分，准予在企业所得税所得税前据前据实扣除。扣除。经纪人、代人、代办商代商代电信企信企业销售售电话入网卡、入网卡、电话充充值卡等，不是提供居卡等，不是提供居间服服务或咨或咨询服服务，而是直接向，而是直接向电
9、信企信企业提供提供销售售劳务，因此，因此，电信企信企业向向经纪人、代人、代办商商支付的手支付的手续费及佣金，属于及佣金，属于劳务费支出，根据企支出，根据企业所得税所得税税前扣除原税前扣除原则，应当准予据当准予据实扣除。但是考扣除。但是考虑到已到已销售的售的电话入网卡、入网卡、电话充充值卡等在当期是否形成收入，具有不卡等在当期是否形成收入，具有不确定性，确定性，为了防止税收政策漏洞，作适当限制是必要的。了防止税收政策漏洞，作适当限制是必要的。(财税税200929号号)五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企企业在筹建期在筹建期间，发生的与筹生的与筹办
10、活活动有关的有关的业务招待招待费支出，可按支出，可按实际发生生额的的60%计入企入企业筹筹办费，并按，并按有有关关规定定在税前扣除；在税前扣除；发生的广告生的广告费和和业务宣宣传费，可按，可按实际发生生额计入企入企业筹筹办费，并按，并按有关有关规定定在税前扣除。在税前扣除。按照按照国家税国家税务总局关于企局关于企业所得税若干税所得税若干税务事事项衔接接问题的通知的通知（国税函（国税函200998号）第九条号）第九条规定的筹定的筹办费税税务处理理办法法进行税前扣除。行税前扣除。国税函国税函201079号号六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题处理问题
11、根据根据中中华人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法的有关的有关规定，定，对企企业发现以前年度以前年度实际发生的、按照税收生的、按照税收规定定应在企在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出做出专项申申报及及说明明后，准予后，准予追追补至至该项目目发生年度生年度计算算扣除，但扣除，但追追补确确认期限期限不得超不得超过5年年。企企业由于上述原因由于上述原因多多缴的企的企业所得税税款所得税税款，可以在追，可以在追补确确认年度企年度企业所得税所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度以向以后年度递延抵扣或申延
12、抵扣或申请退税。退税。亏损企企业追追补确确认以前年度未在企以前年度未在企业所得税前扣除的所得税前扣除的支出，或盈利企支出，或盈利企业经过追追补确确认后出后出现亏损的，的，应首先首先调整整该项支出所属年度的支出所属年度的亏损额，然后再按照弥，然后再按照弥补亏损的原的原则计算以后年度多算以后年度多缴的企的企业所得税款，并按前款所得税款，并按前款规定定处理。理。七、关于企业不征税收入管理问题七、关于企业不征税收入管理问题企企业取得的不征税收入，取得的不征税收入，应按照按照财政部政部 国国家税家税务总局关于局关于专项用途用途财政性政性资金企金企业所得税所得税处理理问题的通知的通知（财税税 2011 7
13、0号号，以下，以下简称称通知通知）的）的规定定进行行处理。凡未按照理。凡未按照通知通知规定定进行管理的，行管理的，应作作为企企业应税收入税收入计入入应纳税所得税所得额，依法，依法缴纳企企业所得税。所得税。关于不征税收入的政策关于不征税收入的政策八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题之间的协调问题根据根据企企业所得税法所得税法第第21条条规定，定，对企企业依据依据财务会会计制度制度规定，并定，并实际在在财务会会计处理上已确理上已确认的支出，凡没有超的支出，凡没有超过企企业所所得税法得税法和有关税收法和有关税收法规规定的税前扣除范定的税前扣除范围
14、和和标准的，可按企准的，可按企业实际会会计处理确理确认的支出，在企的支出，在企业所得税前扣除，所得税前扣除，计算其算其应纳税所得税所得额。税法税法第第21条条:“在在计算算应纳税所得税所得额时，企，企业财务、会、会计处理理办法法与税收法律、行政法与税收法律、行政法规的的规定不一致的，定不一致的，应当依照税收法律、行政法当依照税收法律、行政法规的的规定定计算。算。”但企但企业按照会按照会计要求确要求确认的支出，没有超的支出，没有超过税法税法规定的定的标准和范准和范围（如折旧年限的（如折旧年限的选择）的，）的，为减少会减少会计与与税法税法差异的差异的调整，便于税收征管，企整，便于税收征管，企业按照
15、会按照会计上确上确认的支出，在税的支出，在税务处理理时，将不再，将不再进行行调整。整。公告施行公告施行时间:本公告本公告规定适用于定适用于2011年度及以后各年度企年度及以后各年度企业应纳税所得税所得额的的处理。理。税前扣除相关文件：税前扣除相关文件：税前扣除相关文件：税前扣除相关文件：1.1.广告广告广告广告费费和和和和业务业务宣宣宣宣传费传费2.2.实实行股行股行股行股权权激励激励激励激励计计划划划划3.3.参与政府参与政府参与政府参与政府统统一一一一组织组织的棚的棚的棚的棚户户区改造支出区改造支出区改造支出区改造支出 4.25 4.25号公告（号公告（号公告（号公告（资产损资产损失）失）
16、失）失）关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知策的通知（财税（财税【20122012】4848号）号）1.延延续与范与范围扩展展:(自自2011年年1月月1日起至日起至2015年年12月月31日止日止执行行)对化化妆品制造与品制造与销售售、医、医药制造和制造和饮料制造料制造（不含酒（不含酒类制造，下同）企制造，下同）企业发生的广告生的广告费和和业务宣宣传费支出，不超支出，不超过当年当年销售（售（营业）收入）收入30%的部分，准予扣除；超的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后部分，准予在以后纳税年度税年度结转扣除。扣除。烟草企烟草企业的烟草广告的烟草广告
17、费和和业务宣宣传费支出，支出，一律不得在一律不得在计算算应纳税所得税所得额时扣除扣除。关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知策的通知（财税（财税【20122012】4848号）号）2.关关联企企业广告广告费分分摊协议得到税收承得到税收承认：对签订广告广告费和和业务宣宣传费分分摊协议（以下（以下简称分称分摊协议）的关）的关联企企业，其中一方，其中一方发生的不超生的不超过当年当年销售（售（营业）收入税前扣除限）收入税前扣除限额比例内的比例内的广告广告费和和业务宣宣传费支出可以在本企支出可以在本企业扣除，也扣除，也可以将其中的部分或全部按照分可以将其中的部分
18、或全部按照分摊协议归集至另集至另一方扣除。另一方在一方扣除。另一方在计算本企算本企业广告广告费和和业务宣宣传费支出企支出企业所得税税前扣除限所得税税前扣除限额时，可将按照，可将按照上述上述办法法归集至本企集至本企业的广告的广告费和和业务宣宣传费不不计算在内。算在内。关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知知（财税（财税【20122012】4848号）号）注意以下几点：注意以下几点：1.关关联企企业之之间应签订有广告宣有广告宣传费分分摊协议。2.总体扣除限体扣除限额不得超出不得超出规定定标准。准。归集到另一方扣除集到另一方扣除的广告宣的广告宣传费只能
19、是只能是费用用发生企生企业依法可扣除限依法可扣除限额内的部内的部分或者全部，而不是分或者全部，而不是实际发生生额。一般企。一般企业应先按不超先按不超过销售（售（营业）收入的）收入的15%，化，化妆品制造与品制造与销售等前述三售等前述三类企企业按不超按不超过销售（售（营业）收入的）收入的30%，计算出本年可扣算出本年可扣除限除限额。3.接受接受归集扣除的关集扣除的关联企企业不占用本企不占用本企业原扣除限原扣除限额。即本企即本企业可扣除的广告宣可扣除的广告宣传费按按规定照常定照常计算扣除限算扣除限额，另外另外还可以将关可以将关联企企业未扣除而未扣除而归集来的广告宣集来的广告宣传费在本在本企企业扣除
20、。扣除。例：例：A企企业和和B企企业是关是关联企企业，根据分，根据分摊协议，B企企业在在2012年年发生的广告生的广告费和和业务宣宣传费的的40%归集至集至A企企业扣扣除。除。2012年年B企企业销售收入售收入为3000万元，当年万元，当年实际发生的广生的广告告费和和业务宣宣传费为600万元，其广告万元，其广告费和和业务宣宣传费的的扣除比例扣除比例为销售收入的售收入的15%，2012年广告年广告费和和业务宣宣传费的税前扣除限的税前扣除限额为300015%450（万元）。（万元）。则B企企业转移到移到A企企业扣除的广告扣除的广告费和和业务宣宣传费应为45040%180（万元），而非（万元），而非
21、60040%240（万元），（万元），在本企在本企业扣除的广告扣除的广告费和和业务宣宣传费为450180270（万元），（万元），结转以后年度扣除的广告以后年度扣除的广告费和和业务宣宣传费为600450150（万元），而非（万元），而非600270330（万元）。（万元）。假假设2012年年A企企业销售收入售收入为6000万元，当年万元，当年实际发生广告生广告费和和业务宣宣传费为1200万元，其广万元，其广告告费和和业务宣宣传费的扣除比例的扣除比例为销售收入的售收入的15%，2012年广告年广告费和和业务宣宣传费的税前扣除限的税前扣除限额为600015%900（万元）（万元）B企企业当年当年转
22、移来的广告移来的广告费和和业务宣宣传费为180万元，万元，则A企企业本年度本年度实际扣除的广告扣除的广告费和和业务宣宣传费为9001801080（万元），（万元），结转以后年以后年度扣除的广告度扣除的广告费和和业务宣宣传费为1200900300（万元），而非（万元），而非12001080120（万元）（万元）关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告得税处理问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20122012年年第第1818号）号）股股权激励，激励，是指国是指国务院院证券管理委券管理委员会会发布的布的上市公司上市公司股股权激
23、励管理激励管理办法（法（试行）行）（证监公司字公司字2005151号，号，以下以下简称称管理管理办法法）中中规定的上市公司以本公司股定的上市公司以本公司股票票为标的，的，对其董事、其董事、监事、高事、高级管理人管理人员及其他及其他员工工（以下（以下简称激励称激励对象）象）进行的行的长期性激励。期性激励。股股权激励激励实行方式包括授予限制性股票、股票期行方式包括授予限制性股票、股票期权以及其以及其他法律法他法律法规规定的方式。定的方式。限制性股票限制性股票,是指是指管理管理办法法中中规定的激励定的激励对象按照象按照股股权激励激励计划划规定的条件，从上市公司定的条件，从上市公司获得的一定数量的得的
24、一定数量的本公司股票。本公司股票。股票期股票期权,是指是指管理管理办法法中中规定的上市公司按照股定的上市公司按照股权激励激励计划授予激励划授予激励对象在未来一定期限内，以象在未来一定期限内，以预先确定先确定的价格和条件的价格和条件购买本公司一定数量股票的本公司一定数量股票的权利利 上市公司依照上市公司依照管理管理办法法要求建立要求建立职工股工股权激励激励计划，并按我划，并按我国企国企业会会计准准则的有关的有关规定，在股定，在股权激励激励计划授予激励划授予激励对象象时，按照，按照该股票的公允价格及数量，股票的公允价格及数量，计算确定作算确定作为上市公司相关年度的成本或上市公司相关年度的成本或费用
25、，作用，作为换取激励取激励对象提供服象提供服务的的对价。上述企价。上述企业建立的建立的职工股工股权激励激励计划，其企划，其企业所得税的所得税的处理，按以下理，按以下规定定执行：行：（一）（一）对股股权激励激励计划划实行后立即可以行行后立即可以行权的，上市公司可以根的，上市公司可以根据据实际行行权时该股票的公允价格与激励股票的公允价格与激励对象象实际行行权支付价格的差支付价格的差额和数量，和数量，计算确定作算确定作为当年上市公司工当年上市公司工资薪金支出，依照税法薪金支出，依照税法规定定进行税前扣除。行税前扣除。（二）（二）对股股权激励激励计划划实行后，需待一定服行后，需待一定服务年限或者达到年
26、限或者达到规定定业绩条件（以下条件（以下简称等待期）方可行称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会的。上市公司等待期内会计上上计算确算确认的相关成本的相关成本费用，不得在用，不得在对应年度年度计算算缴纳企企业所得税所得税时扣扣除。在股除。在股权激励激励计划可行划可行权后，上市公司方可根据后，上市公司方可根据该股票股票实际行行权时的公允价格与当年激励的公允价格与当年激励对象象实际行行权支付价格的差支付价格的差额及数量，及数量，计算确算确定作定作为当年上市公司工当年上市公司工资薪金支出，依照税法薪金支出，依照税法规定定进行税前扣除。行税前扣除。（三）本条所指股票（三）本条所指股票实际行行权时的公允
27、价格，以的公允价格，以实际行行权日日该股股票的收票的收盘价格确定。价格确定。可可见，18号公告号公告规定股票期定股票期权和限制性股票和限制性股票费用也可以作用也可以作为工工资薪金支出在企薪金支出在企业所得税前扣所得税前扣除，除，这一点同会一点同会计趋同。同会同。同会计上不同的是，会上不同的是，会计费用在等待期内平均用在等待期内平均摊销，体，体现了了权责发生制生制与配比原与配比原则，而同以，而同以现金支付的工金支付的工资薪金一薪金一样，税法采取了收付税法采取了收付实现制扣除的方式，即行制扣除的方式，即行权时才才允允许扣除扣除该项费用，用，这同个人所得税的同个人所得税的规定基本定基本一致。一致。另
28、外，另外，在我国境外上市的居民企在我国境外上市的居民企业和非上市和非上市公司，凡比照公司，凡比照管理管理办法法的的规定建立定建立职工股工股权激励激励计划，且在企划，且在企业会会计处理上，也按我国会理上，也按我国会计准准则的有关的有关规定定处理的，理的，其股其股权激励激励计划有关企划有关企业所得税所得税处理理问题，可以按照上述，可以按照上述规定定执行。行。自自2012年年7月月1日起施行。日起施行。关于企业参与政府统一组织的棚户区改造支出企业关于企业参与政府统一组织的棚户区改造支出企业所得税税前扣除政策有关问题的通知所得税税前扣除政策有关问题的通知 （财税（财税201220121212号号 ）一
29、、一、国有工国有工矿企企业、国有林区企、国有林区企业和国有和国有垦区企区企业参与参与政府政府统一一组织的棚的棚户区改造，并同区改造，并同时满足一定条件的棚足一定条件的棚户区改造区改造资金金补助支出，准予在企助支出，准予在企业所得税前扣除。所得税前扣除。二、同二、同时满足一定条件的棚足一定条件的棚户区改造区改造补助支出，是指助支出，是指同同时满足以下条件足以下条件的棚的棚户区改造区改造补助助支出：支出：（一）棚（一）棚户区位于区位于远离城离城镇、交通不便，市政公用、教育医、交通不便，市政公用、教育医疗等社会公共服等社会公共服务缺乏城缺乏城镇依托的独立依托的独立矿区、林区或区、林区或垦区；区；（二
30、）（二）该独立独立矿区、林区或区、林区或垦区不具区不具备商商业性房地性房地产开开发条件；条件；（三）棚（三）棚户区市政排水、区市政排水、给水、供水、供电、供暖、供气、垃圾、供暖、供气、垃圾处理、理、绿化、消防等市政服化、消防等市政服务或公共配套或公共配套设施不施不齐全；全；（四）棚（四）棚户区房屋集中区房屋集中连片片户数不低于数不低于50户，其中，其中，实际在在该棚棚户区居住且在本地区区居住且在本地区无其他住房的无其他住房的职工（含离退休工（含离退休职工）工）户数占数占总户数的比例不低于数的比例不低于75%；（五）棚（五）棚户区房屋按照区房屋按照房屋完房屋完损等等级评定定标准准和和危危险房屋房
31、屋鉴定定标准准评定属于定属于危危险房屋、房屋、严重重损坏房屋的套内面坏房屋的套内面积不低于不低于该片棚片棚户区建筑面区建筑面积的的25%；（六）棚（六）棚户区改造已区改造已纳入地方政府保障性安居工程建入地方政府保障性安居工程建设规划和年度划和年度计划，并由地方政划，并由地方政府府牵头按照保障性住房按照保障性住房标准准组织实施；异地建施；异地建设的，原棚的，原棚户区土地由地方政府区土地由地方政府统一一规划使用或者按划使用或者按规定定实行土地复行土地复垦、生、生态恢复。恢复。三、本通知所称国有工三、本通知所称国有工矿企企业、国有林区企、国有林区企业和国有和国有垦区企区企业包括中央和地方的国有工包括
32、中央和地方的国有工矿企企业、国有林区企、国有林区企业和国有和国有垦区企区企业。资产损失的申报方式资产损失的申报方式:2011:2011年年2525号公告号公告清单申报：清单申报：（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡（四）企业生产性生物资产达到或
33、超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。生的损失。属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送将汇总清单报送税务机税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。企业资产损失税前扣除清单申报表企业资产损失税前扣除清单申报表 注意对比原
34、规定（企业自行计算扣除的资产损失）：注意对比原规定（企业自行计算扣除的资产损失）：企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。据，以备税务机关日常检查。专项申报专项申报:专项申报是指企业对非正常的资产损失，专项申报是指企业对非正常的资产损失，逐项或逐笔报送申请报告，同时附送会计核逐项或逐笔报送申请报告，同时附送会
35、计核算资料及其他的纳税资料算资料及其他的纳税资料.除清单申报除清单申报以外的资产损失，应以专项申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。报扣除。企业资产损失税前扣除专项申报表企业资产损失税前扣除专项申报表及相关资料及相关资料资产损失的申报时间资产损失的申报时间:企企业实际资产损失，失，应在其在其实际发生且生且会会计上已作上已作损失失处理理的年度申的年度申报扣除。企扣除。企业法定法定资产损失，失，应在符合
36、法定在符合法定资产损失确失确认条件且条件且会会计上上已作已作处理理年度申年度申报扣除。扣除。对以前年度以前年度发生的未扣生的未扣损失，可以失，可以专项申申报追追补扣除，追扣除，追补期一般不超期一般不超过五年。五年。企企业发生生资产损失申失申报才能扣除，不申才能扣除，不申报一一律不得税前扣除。律不得税前扣除。损失申失申请的截止日期由的截止日期由过去的去的年度年度终了后第了后第45日内，改日内，改为与年度与年度汇缴时一并申一并申报税前扣除税前扣除。延。延长了申了申报期限，方便了期限，方便了纳税人。税人。企业申报企业申报:企企业资产损失税前扣除清失税前扣除清单申申报表表 企企业资产损失税前扣除失税前
37、扣除专项申申报表及相关表及相关资料料税务机关受理税务机关受理:在在2012年年15月月汇算期内，算期内，对企企业的的资产损失申失申报进行受理，根据受理行受理，根据受理的情况，在的情况，在2012年年6月月10日前，向市日前，向市局局报送送企企业资产损失情况失情况统计表表.资产损失申报事项的后续管理资产损失申报事项的后续管理:汇算清算清缴结束后，省局、市局按照申束后，省局、市局按照申报损失金失金额、损失失资产类别、案、案头初步初步审核核风险等等级等具体情况依次等具体情况依次选定省定省级和市和市级评估估对象，分象，分级进行行评估。估。主管地税机关主管地税机关对省、市局省、市局选定定评估估对象象以外
38、的以外的纳税人税人进行行评估。估。（陕西省地方税西省地方税务局关于局关于资产损失企失企业所得税税前扣除管理所得税税前扣除管理有关有关问题的公告的公告2011年年2号）号）特殊事特殊事项文件：文件：政策性搬迁政策性搬迁企业政策性搬迁所得税管理办法企业政策性搬迁所得税管理办法（国家税务总（国家税务总局公告局公告20122012年第年第4040号）号）共六章二十八条共六章二十八条1。执行范行范围仅限于企限于企业政策性搬迁政策性搬迁过程中涉及的所得税征收管理事程中涉及的所得税征收管理事项，不包括，不包括企企业自行搬迁或商自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁的税性搬迁等非政策性搬迁的税务处理事理事项。企企
39、业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企下企业进行行整体搬迁或部分搬迁。企整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件由于下列需要之一，提供相关文件证明明资料的，料的，属于政策性搬迁：属于政策性搬迁：（一）国防和外交的需要；（一）国防和外交的需要；（二）由政府（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基施的能源、交通、水利等基础设施的需要；施的需要；（三）由政府（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、施的科技、教育、文化、卫生、体育、生、体育、环境和境和资源源保保护、防灾减灾、文物保、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用
40、等公共事、社会福利、市政公用等公共事业的需要；的需要；（四）由政府（四）由政府组织实施的保障性安居工程建施的保障性安居工程建设的需要；的需要；（五）由政府依照（五）由政府依照中中华人民共和国城人民共和国城乡规划法划法有关有关规定定组织实施的施的对危房集中、基危房集中、基础设施落后等地段施落后等地段进行旧城区改建的需要；行旧城区改建的需要；（六）法律、行政法（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。定的其他公共利益的需要。企业政策性搬迁所得税管理办法企业政策性搬迁所得税管理办法（国家税务总（国家税务总局公告局公告20122012年第年第4040号）号）2。企企业应按本按本办法的要求，就政策性
41、搬迁法的要求，就政策性搬迁过程中涉程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税税务处理、理、搬迁所得等所得税征收管理事搬迁所得等所得税征收管理事项，单独独进行税行税务管理和核算。管理和核算。不能不能单独独进行税行税务管理和核算的，管理和核算的，应视为企企业自行搬迁或商自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁性搬迁等非政策性搬迁进行所得行所得税税处理。理。企业政策性搬迁所得税管理办法企业政策性搬迁所得税管理办法（国家税务总（国家税务总局公告局公告20122012年第年第4040号）号）3。企企业在搬迁期在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，生的搬迁收入和搬迁支出，可可以以暂不不计
42、入入当期当期应纳税所得税所得额，而在完成搬迁的年度，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出搬迁收入和支出进行行汇总清算。清算。企企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企企业的的搬迁所得。搬迁所得。企企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企入当年度企业应纳税所得税所得额计算算纳税。税。下列情形之一的，下列情形之一的，为搬迁完成年度，企搬迁完成年度，企业应进行搬迁行搬迁清算，清算，计算搬迁所得：算搬迁所得：（一）从搬迁开始，（一）从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。一年完成搬迁的。（二）从搬迁
43、开始，搬迁（二）从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年年（包括搬迁当年度）的年度。度）的年度。企业政策性搬迁所得税管理办法企业政策性搬迁所得税管理办法（国家税务总（国家税务总局公告局公告20122012年第年第4040号）号）4。企。企业搬迁收入扣除搬迁支出后搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，数的，应为搬迁搬迁损失。搬迁失。搬迁损失可失可在下列方法中在下列方法中选择其一其一进行税行税务处理：理：（一）在搬迁完成年度，一次性作（一）在搬迁完成年度，一次性作为损失失进行扣除。行扣除。（二）自搬迁完成年度起分（二）自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。个年度，均匀在税前扣除。上述方法由企上述方
44、法由企业自行自行选择，但一，但一经选定，不得改定，不得改变。企企业同同时符合下列条件的，符合下列条件的，视为已已经完成搬迁：完成搬迁：（一）搬迁（一）搬迁规划已基本完成；划已基本完成；（二）当年生（二）当年生产经营收入占收入占规划搬迁前年度生划搬迁前年度生产经营收入收入50%以以上。上。企企业以前年度以前年度发生尚未弥生尚未弥补的的亏损的，凡企的，凡企业由于搬迁停止生由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作作为停止生停止生产经营活活动年度，从法定年度，从法定亏损结转弥弥补年限中减除；企年限中减除；企业
45、边搬迁、搬迁、边生生产的，其的，其亏损结转年度年度应连续计算。算。企业政策性搬迁所得税管理办法企业政策性搬迁所得税管理办法（国家税务总（国家税务总局公告局公告20122012年第年第4040号）号）5。企。企业应当当自搬迁开始年度，至次年自搬迁开始年度，至次年5月月31日前日前，向主管税向主管税务机关（机关（包括迁出地和迁入地）包括迁出地和迁入地）报送政策送政策性搬迁依据、搬迁性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未划等相关材料。逾期未报的，的，除特殊原因并除特殊原因并经主管税主管税务机关机关认可外，按非政策性可外，按非政策性搬迁搬迁处理。理。企企业搬迁完成当年，其向主管税搬迁完成当年，其向主管
46、税务机关机关报送企送企业所所得税年度得税年度纳税申税申报表表时，应同同时报送送企企业政策性政策性搬迁清算搬迁清算损益表益表及相关材料。及相关材料。征收管理文件：征收管理文件：核定征收核定征收关于企业所得税核定征收有关问题的公告关于企业所得税核定征收有关问题的公告 （国家税（国家税务总局公告务总局公告20122012年第年第2727号号 ）一、一、专门从事股从事股权（股票）投（股票）投资业务的企的企业，不得核定征收，不得核定征收企企业所得税。所得税。二、依法按核定二、依法按核定应税所得率方式核定征收企税所得率方式核定征收企业所得税的企所得税的企业，取得的取得的转让股股权（股票）收入等（股票）收入
47、等转让财产收入，收入，应全全额计入入应税收入税收入额，按照主按照主营项目（目（业务）确定适用的）确定适用的应税所税所得率得率计算征税；若主算征税；若主营项目（目（业务）发生生变化，化，应在当年在当年汇算清算清缴时，按照，按照变化后的主化后的主营项目（目（业务）重新确定适）重新确定适用的用的应税所得率税所得率计算征税。算征税。三、自三、自2012年年1月月1日起施行。企日起施行。企业以前年度尚未以前年度尚未处理的上述理的上述事事项，按照本公告的，按照本公告的规定定处理；已理；已经处理的，不再理的，不再调整。整。即：即：一个企一个企业只能有一种征收方式。只能有一种征收方式。关于企业所得税核定征收有
48、关问题的公告关于企业所得税核定征收有关问题的公告 （国家税（国家税务总局公告务总局公告20122012年第年第2727号号 ）例：某核定征收的企例：某核定征收的企业，核定，核定应税所得率税所得率为10%，当年主当年主营业务收入收入为1000万元，当年万元，当年转让一个一个资不抵不抵债的子公司，的子公司，该项投投资的的计税基税基础为1000万万元，元，转让价价1000万元。万元。则该企企业股股权转让收入收入1000万元并入收入万元并入收入总额，当年当年应纳税所得税所得额为2000万元。万元。2000*10%*25%=50万元万元税收优惠相关文件税收优惠相关文件1.1.1.1.西部大开发西部大开发
49、西部大开发西部大开发2.2.公共基础设施项目和环境保护节能节水项目公共基础设施项目和环境保护节能节水项目3.3.集成电路和软件集成电路和软件4.4.小型微利企业预缴小型微利企业预缴关于深入实施西部大开发战略有关关于深入实施西部大开发战略有关企业企业所得税问所得税问题的公告题的公告（国家税务总局（国家税务总局公告公告20122012年第年第1212号号）自自2011年年1月月1日至日至2020年年12月月31日，日，对设在西部地区以在西部地区以西部地区鼓励西部地区鼓励类产业目目录中中规定的定的产业项目目为主主营业务，且其当年度主，且其当年度主营业务收入占企收入占企业收入收入总额70以上的企以上的
50、企业，经企企业申申请，主管税，主管税务机关机关审核确核确认后，可减按后，可减按15税率税率缴纳企企业所得税。所得税。上述所称收入上述所称收入总额，是指，是指企企业所得税法所得税法第六条第六条规定的收入定的收入总额。关于深入实施西部大开发战略有关关于深入实施西部大开发战略有关企业企业所得税问所得税问题的公告题的公告（国家税务总局（国家税务总局公告公告20122012年第年第1212号号）企企业应当在当在年度年度汇算清算清缴前前向主管税向主管税务机关提出机关提出书面面申申请并附送相关并附送相关资料。料。第一年第一年须报主管税主管税务机关机关审核确核确认，第二年及以后年度第二年及以后年度实行行备案管