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1、黑龙江工商学院本科毕业论文黑龙江工商学院本 科 毕 业 论 文 固定资产减值研究以H公司为例学生姓名：刘亚琪学生学号：201514262指导教师：张轶文所在年级：2015级所在专业：会计学所在系别：会计系 年 月 日摘 要固定资产是企业资产重要组成部分，决定着企业未来的方向和潜力，由于不确定性和风险因素，使企业产生经济收益的能力往往大大降低，导致固定资产的账面可收回数额低于实际可收回的数额。在六个会计要素中，资产是最重要的一个，与资产有关的会计信息对财务报表用户很重要。长期以来，我国企业的特点一直是非正规的。由于其资产的性质和收益的增加，固定资产价值的损失问题成为我们会计准则的一个紧迫问题，会
2、计法律和条例也渴望减少信息不对称，使企业能够提供真实的信息。固定资产价值的下降是公司生产业务中不可避免的现象。公司内部和外部管理的变化会减少固定资产的账面价值，本文侧重于研究固定资产减值的正确方法。本文审查了在采用新的公司会计准则之后企业对固定资产进行的减值研究，以说明企业计算中固定资产减值更为规范性的特点，并进一步解释了计提固定资产减值仍存在很多的困难。对固定资产价值下降的合理衡量不仅能够正确地评估企业的资产价值，而且还充分反映企业实际情况的固定资产预期的未来寿命、耗尽的服务潜力和剩余的服务潜力，有利于保障企业的利润，降低企业的经营风险。关键词：固定资产减值；减值；利润AbstractFix
3、ed assets is an important part of enterprise assets, which determines the direction and potential of enterprises in the future. Due to uncertainties and risk factors, the ability of enterprises to generate future economic returns is often greatly reduced, resulting in the book recoverable amount of
4、fixed assets being lower than the actual recoverable amount. Of the six accounting elements, assets are the most important. Accounting information related to assets is very important to the users of financial statements. Due to the nature of its assets and the increase in income, the loss of fixed a
5、sset value has become an urgent issue in our accounting standards. Accounting laws and regulations are expected to reduce information asymmetry and enable enterprises to provide true information. The decline of fixed assets value is an inevitable phenomenon in the companys production business. There
6、fore, changes in the companys internal and external management will reduce the book value of fixed assets.This paper reviews the research on depreciation of fixed assets by enterprises after adopting new corporate accounting standards to explain the more normative characteristics of depreciation of
7、fixed assets in enterprise calculations. The reasonable measurement of the decline in the value of fixed assets can not only correctly assess the value of the assets of the enterprise and the enterprise, but also fully reflect the actual situation of the enterprises fixed assets, useful and expected
8、 future life, exhausted service potential and surplus service potential. It is beneficial to protectthe business risk of the enterprise.Key words: Impairment of Fixed Assets; Depreciation; Profit目 录摘 要IAbstractII一、前言1（一）研究的目的与意义1（二）国内外文献研究综述1（三）研究的主要内容3二、固定资产减值基础概念5（一）固定资产概述5（二）固定资产减值概述5（三）计提固定资产减值的
9、意义5三、H公司固定资产减值会计存在的问题7（一）利用固定资产减值进行利润操纵7（二）计提过程存在较大随意性7（三）信息披露无法满足要求7四、H公司固定资产减值问题的成因9（一）公允价值的获取有难度9（二）固定资产未来现金流量现值计量难度大9（三）固定资产减值具体的客观因素9五、对固定资产减值的完善对策10（一）加强外部监督工作10（二）完善公司治理结构10（三）利用审计会计把控披露10六、结论11参考文献12致 谢14-III-一、前言（一）研究的目的与意义1.研究的目的为了准确地反映企业资产的状况，特别是固定资产的状况，我们的企业固定资产会计准则规定，企业应在年底对固定资产进行单独审查，如
10、果发现这些资产陈旧过时，在同一时期市场利率下跌或大幅度提高的情况下，应计算可收回的固定资产数额，以确定该资产是否已贬值；如果可收回的固定资产数额低于其账面价值，企业应留出备抵。根据可收回数额与账面价值之间的差额减少固定资产，并将其记入本期损益。2.研究的意义企业会计制度和会计准则规定，各企业应定期或至少在年底对其资产进行全面审查，对可能出现的资产损失作出合理预测，并对资产的减值作出规定。为什么必须证实没有发生财产损失，而仅仅是可能发生的财产损失？鉴于商业活动的风险和不确定性，该制度要求企业在进行会计核算时遵循审慎原则，即企业在不确定的情况下作出专业决定时，应谨慎从事，以充分估计风险。不高估资产
11、或利润，不累计债务或利润的前提下资产减值，这也符合资产的定义（即，涉及先前交易、成立企业和企业拥有或控制并预期将产生收益的资产经济利益）。关于降低资产价值的规定不仅表明了预防原则的重要性，而且可能资产积累会导致公司利润增加，同时也能确保财务信息的真实性和可比性，这里指出，采用审慎性原则并不意味着企业可以保持秘密的准备状态，否则就会滥用审慎原则，并被视为一个重大的会计差错。（二）国内外研究文献综述1.国外研究文献综述Mcnichols,Wilson（2017）发现，一个企业的利润很高或很低时，企业从价值缩减中有获得较大份额的趋势，这意味着，管理人员有动力管理盈余，以减少利润，并通过政策进行大幅度
12、清理1。Francis，Hanna和Vincent（2018）研究指出，公司要求赔偿固定资产损失的原因有两个：利润的操纵和资产实际减少，尽管在不同资产（例如库存和固定资产）上控制利润的动机很小，但商誉损失是以操纵利润的动机为依据的。这一结论为监督注册的会计审计员和证券监管机构提供了指导2。Zucca和Campbell（2018）对1978年1983年间在为固定资产减值做准备的67家公司进行了经验性研究，研究的结论是：第一，大多数制造业公司都在为减值作准备；第二，确认固定资产的价值损失一般侧重于最后一个季度的经营；第三，很多企业在减值期间发生了许多损失；第四，当地行政希望在计算损失时充分体现其独
13、特性，主要是在性质不明确方面。第五，在财务状况方面，同一部门的损失得不到承认的情况往往比自谋职业的公司的情况要好得多。所有结果都表明，公司利用减值来操纵利润。他们注意到，抽样企业的财务指标与抽样控制企业的财务指标相一致，并意识到准备减少资产价值的抽样企业财务状况并不佳3。2.国内研究文献综述张凯贺等（2018）认为近年来，由于关于固定资产减值准备的现行准则中的某些说明含糊不清，一些公司往往试图在资产减值准备等领域操纵其利润。他们对公司的资产和业务进行客观和真实的描述，同时向财务信息的读者提供虚假指导4。 孙燕（2018）认为，企业列入一项降低固定资产价值的条款是必要的，以确保会计资料客观反映企
14、业的经济事实5。张倩倩（2018）认为，随着经济的迅速发展，上市公司试图确保自己的利润水平或避免某些潜在的风险，固定资产管理部门对盈余的管理越来越普遍，对盈余的过度管理可能会破坏一国的市场规则。这项分析的结论是，应尽快审查关于资产减值的内容和明确规则，以避免对剩余资产的过度管理，并尽可能确保资料的准确性8。杨迪（2018）认为对企业而言，将资产减值用于盈余管理更具压制性，但有些企业并没有放弃减少固定资产而是将其用于盈余管理，根据一些学者的研究结果，提出了一些改进建议，采用以固定资产减值为基础的剩余资产管理办法9。顾晓敏、俞银辉等（2018）对资产注销准备工作的会计问题进行了研究，讨论了资产注销
15、会计理论的起点、基金、确认和衡量问题，并分析了资产注销确认方面出现拖延的原因。他们认为，确定资产减值的最适当标准是在发生资产减值时予以确认。为了提高信息决策的效用，应当允许资产追回，并且为了减少资产的操纵，应适当以公正的方式披露资产11赵丽媛（2018）考虑到随着我国市场经济的迅速发展和技术的进步，外部环境变得越来越具有竞争力和不确定性，现代企业所面临的风险和不确定性也大大增加，从而使固定资产减值的方法在过去十年中被广泛采用12。黄世忠（2014）将会计制度中关于固定资产减值的规定与国际会计准则第36号的有关规定作了比较，其中指出了六个方面的差异，即准备减值的基础，作者认为，在国际会计和报告准
16、则、现金流量预测和无形资产减值准备等方面，各国在管理做法和管理制度方面有差异，此外，作者建议，对减值的规定不应适用于国内和国际社会，可独立产生现金流动的资产，如固定资产、无形资产等，应继续适用企业会计制度，对不能独立产生流动资金限额的资产不适用减值备抵13。（三）研究的主要内容本文围绕着固定资产减值准备问题展开讨论，对H公司所面临的问题进行理论与实例分析研究。第一部分是文件的导言，其中强调了研究的目的、国内和国外研究的综合以及研究的主要内容。第二部分是固定资产减值的基本概念，包括固定资产的概述，固定资产减值的概述以及计提固定资产减值的意义。第三部分确定了固定资产减值会计存在的问题。第四部分分析
17、了H公司固定资产减值的原因。第五部分是改进对固定资产减值问题的完善。最后一部分为结论，总结全文的内容并进行反思。二、固定资产减值相关概念（一）固定资产概述固定资产是指企业为生产某一产品、提供服务、租赁或管理而持有超过12个月的非货币资产，其价值符合某些标准，如住房、建筑物、机器、机械、转发器等。（二）固定资产减值概述中国关于减少资产价值的意见不仅解释了预防原则的重要性，而且还旨在防止资产的增加导致公司利润的增加，同时确保公司财务信息的真实性和可比性。适用审慎原则并不意味着公司可以保持秘密准备，否则就会滥用审慎原则，并被视为重大会计错误。10（三）计提固定资产减值的意义一方面，有助于企业会计信息
18、的披露；另一方面，公司财务管理系统存在缺陷，会计的总体质量也存在缺陷，但只要进一步改善，就将创造一个健康和健全的市场环境。同时，我们的会计制度将加强会计信息的质量管理，并对会计人员进行及时和高质量的培训。三、H公司固定资产减值会计存在的问题（一）利用固定资产减值进行利润操纵1.亏损公司巨额计提根据全球价值链的现行规则，如果连续两年出现亏损，或每个公司的净资产低于名义价值或其财务状况异常，上市公司的股票将受到特别待遇。2.扭亏公司巨额转回上市亏损公司必须避免损失，因为这类公司的业务活动通常较低，短期内难以依靠主要的商业活动来赚取利润。在过去大量估计损失的一年里，有人故意通过转移大量“会计估计数的
19、变化”来创造“公开的利润”，这给人一种错误的印象，即为了避免管制，损失就是利润13。3.盈利公司加速计提一些高回报的上市公司往往利用目前更为活跃的生产业务环境和大幅度的增加利润，增加资产的价值，并为资产的减值做好准备，以便集中清算，消除潜在的问题风险。（二）计提过程存在较大随意性企业会计制度中关于准备注销资产的规定提供了广泛的选择余地。关于准备减少固定资产价值的规定：固定资产必须准备计提。按单位价值计算，它没有具体说明了在何种情况下必须为减少固定资产的完整做好准备。（三）信息披露无法满足要求该系统没有规定披露资产价值损失的详细和准确信息，有关准则也不十分全面或具体，例如，固定资产规则只要求披露
20、当时确认和归还固定资产减值后的价值损失。国际会计和报告准则最近几年的年度报告表明，许多上市公司虽然也提供了发票金额、费率、计算依据、计算方法等，但并不局限于“为基础的固定资产减值作准备”。可收回的固定资产数额与帐面价值之间的关联性，这几乎是对该系统有关规定的重述，很少与企业合并，具体的减少原因没有在每一案例中都进行详细分析，或者可以收回的金额呢？所记录的数据的可靠性令人怀疑，因为没有提供足够的信息，使信息的使用者不知道国家数据的来源。四、H公司固定资产减值问题的成因（一）公允价值的获取有难度该国新的会计准则将公允价值界定为“知情当事方之间自愿交换资产或清偿债务的数额。公允价值计量的性质反映了目
21、前的价值。尽管我国市场经济有了相当大的扩展，但与市场无关的因素仍然很多，远远没有达到“成熟的市场经济”的水平，因此，我国经济的增长率仍然很低。由于某些市场仍然是垄断市场，竞争不足，固定资产的市场价格没有反映出市场的公平性，以及在不同的市场中信息有一定差异，公允价值的计量变得更加复杂。6（二）固定资产未来现金流量现值计量难度大合理的流动资金率应考虑到资金的时间价值和资产的具体风险价值，合理的贴现率应以反映资产具体风险的市场利率为基础。在计算贴现率时，可以使用其他利率，替代利率可以是经调整的供资加权平均成本、增加贷款利率或其他相关利率，调整应考虑到资产的具体风险。企业发现很难客观地评估固定资产的具
22、体风险，也很难对其他货币和价格风险作出评估。7（三）固定资产减值具体的客观因素1.由于价格波动，资产的可收回成本（即目前的价值）大大低于历史成本。技术升级使资产很可能消失。2.由于技术可能减值，降低技术可能为企业带来好处，因此有必要考虑降低技术3.固定资产，例如厂房，随着使用时间的延长（机械和设备在老化），其价值可能会降低。4.由于其他原因，如平均银行利率提高，因此，也就有可能使企业受益。五、对固定资产减值准则的完善2006年2月，财政部公布了关于主要涉及固定资产和商誉的资产减值的企业会计准则第8号资产减值，而其他资产的减值问题则在其他有关规则中处理。（一）加强外部监督工作固定资产减值的预测通
23、常是根据被审计单位管理部门根据相关因素作出的估计，如果企业有更大的利润调节余地，列报错误的风险也更大。因此，为了管理固定资产减值的会计处理，必须加强外部监督工作，特别是审计员的职能，使他们能够实际承担“经济警察”的职能，并尽快制定有关的独立审计标准。具体说明准备固定资产减值的审计程序，劝阻企业不要采用资产减值标准，准备对利润进行操纵。（二）完善公司治理结构资产处置准备项目具有规模大、复杂性大的特点，因此，应从完善公司治理结构方面着重入手。比如，在该减值项目的审计做法中，挑选一些具有良好知识、专业知识和专业经验的公共会计师编制，然后让他们根据公司的相应结构作出具体问题，具体分析，以达到最终完善公
24、司结构的目的。（三） 利用审计会计把控披露审计在很大程度上是依赖职业经验和专业判断，因此，审计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作为标准，对固定资产减值准则进行进一步完善，如有必要应当利用专家工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。六、结论从历史上看，固定资产损失是不完整和不及时的，对损失的确定是有许多主观的估计无论过去还是现在，上市公司都比较清楚地表明，它们使用固定资产损失准则来衡量固定资产损失。会计准则从来都不是理论研究的完美翻版，而是对现实情况的综合结果，目前关于固定资产减值的会计准则仍有许多方面需要改进。因此，在制定降
25、低固定资产价值的会计准则时，我国不应盲目行事，而应更多地考虑到我国的现实，并在实践中不断寻求的改进。事实上，固定资产价值下降的一直是一个问题。首先，在财务报表中，资产=负债+所有者权益，这在财务报表中通常更为普遍，而且资产价值的变化也影响到企业负债的结构，这一点很重要。第二，资产价值缩减的会计处理取决于个人的主观意见和预测，而有关规则和条例也不能避免给企业留有一定的回旋余地，在具体的会计处理方面，即上市公司可以利用准则提供的操作空间来管理盈余和操纵利润。综上所述，为有效提高企业固定资产减值会计问题，必须严格按照新会计准则制度，在全面了解固定资产减值会计相关概念的基础上，遵循最大限度降低企业经营
26、成本的原则，对固定资产减值情况进行多方位严格管控，且将会计的职能作用充分发挥出来，只有这样才能满足当前企业发展所需，才能提升企业经营管理水平，促进企业更快更好地发展。-13-参考文献1Mcnichols.Wilson.The Relationship between Companys Asset and Activities in Argentine LawJ.Revista Estudios Socio- Jurdi cos,2016 (09):18-20.2Francis,Hanna,Vincent.Predicting the volume of investments into cap
27、ita lassets in the industry of Kyrgyz RepublicJ.Aktualnye Problemy konomiki i Prava,2015(09):22-26.3Zucca,Campbell.Research on the suitability between fixed asset investment structure and industrial structure in ChinaJ.Journal of Accounting Research,2014(26):198-200.4 张凯贺，皇甫玉斌资产减值准备计提理论与应用的探讨J.纳税，20
28、18（19）：229-2325 孙燕会计教学中固定资产减值问题探研J.成才之路，2018（18）：56-586 高梦博，陈骏兰论固定资产的累计减值与减值准备对财务报表的优化J.中国乡镇企业会计，2018（06）：83-847 马芳长期资产减值准备对会计信息质量的影响D石家庄铁道大学，2018：18-198 张倩倩利用资产减值进行盈余管理的研究D青岛大学，2018：46-479 杨迪浅议资产减值和盈余管理J全国流通经济，2018（14）：44-45.10 陈佳慧资产减值准备中存在的问题及解决对策J现代营销(下旬刊，2018（04）：21111 顾晓敏，俞银辉资产减值准备对上市公司固定资产减值的研
29、究J.科技经济导刊，2018（08）：15-1612 赵丽媛上市公司资产减值会计相关问题研究J纳税，2018（07）：166-16713 黄世忠.国内外资产减值文献评述J.财会月刊，2014（02）：4.致 谢在黑龙江工商学院度过了四年的紧张学习时光，系统地学习了的各方面知识，深深的佩服各位专业老师的学识，从中我不仅仅学习到管理知识，而且学到很多做人、做事、做学问的道理，在此表示真挚的谢意。在论文即将完成之际，我要感谢我的导师。在论文撰写的整个过程中，从论文选题、到撰写开题报告、最后到正文撰写，老师都提出了很多宝贵意见。老师指出的每一个问题，指导的每一个思路，都使我有醍醐灌顶之感。给我感受最深
30、的是老师严谨治学的态度，无论从格式规范、论文要点、还是文章结构，张老师都不厌其烦，给予我及时的帮忙，使我能够最后顺利完成论文写作工作。对此，我对所有帮过我的人最真挚的感谢，谢谢大家，谢谢你们。在此我要感谢学校的所有老师，你们无私的奉献精神和爱岗敬业的治学态度，不仅仅使我对管理理论有了更进一步的理解，将理论和自己的工作互相印证，受益匪浅。而且使我能够将所学知识应用于对现实问题的分析和解决，继而提高自己的管理水平。感谢我的各位同学，是你们的无私帮忙让我感受到校园的温暖，在我的论文写作过程当中，多位同学为我带给了信息支持，在此一并表示感谢。最后再次感谢学校为我带给了宝贵的学习机会，使我能够走上一个新的平台，开始一段新的人生!