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1、西南交通大学希望学院本科毕业论文正文题目：水泥制造企业固定资产审计风险研究-以A公司为例学生姓名：胡晔系 （部）：商学院会计系年 级：2015级专 业：审计学学 号：20155136指导教师：陈枭二一九年四月二十九日西南交通大学希望学院本科毕业论文 摘要及关键词摘要及关键词摘要：随着现代经济社会的飞速发展，对制造行业而言，引入新的技术和设备成为重资产企业必经趋势，这就对固定资产的管理提出了更高的要求，企业能否有效的进行固定资产管理将会对企业发展产生重要影响。其中，即涉及到固定资产实物的管理以及折旧的计量。会对制造行业的固定资产设备更新、价值补偿以及资金运转等方面产生影响。水泥制造企业作为典型的
2、重资产企业，固定资产占整体企业资产的较大比重，其相关固定资产必然成为企业自身管理及外部审计、评估等重点关注领域。本文以坐落于东北地区的A水泥制造企业为例，结合其特殊的行业特征以及该企业所处地区的特殊环境等方面，对影响该企业的生产经营的因素进行了考量，进而对该企业固定资产管理和使用情况及存在的问题进行了详细分析，并以审计的角度对水泥企业固定资产在进行项目审计时可能存在的检查风险，以及运用何种方式把风险的可能性降到最低进行探究。关键词：重资产企业；固定资产审计；检查风险I西南交通大学希望学院本科毕业论文 Abstract and Key wordsAbstract and Key wordsAbs
3、tract: With the rapid development of modern economy and society, the introduction of new technologies and equipment into the manufacturing industry has become a trend of heavy-asset enterprises. This puts higher requirements on the management of fixed assets, and whether enterprises can effectively
4、fix them. Asset management will have an important impact on business development. Among them, it involves the management of physical assets and the measurement of depreciation. It will have an impact on the maintenance of fixed assets equipment, value compensation and capital operation in the manufa
5、cturing industry. As a typical heavy asset enterprise, cement manufacturing enterprises account for a large proportion of the total assets of the company, and its related fixed assets will inevitably become the key areas of concern for the companys own management and external audit and evaluation.Th
6、is paper takes A cement manufacturing enterprise located in the northeast region as an example, combined with its special industry characteristics and the special environment of the region where the enterprise is located, considers the factors affecting the production and operation of the enterprise
7、, and then fixes the enterprise. The asset management and use situation and existing problems were analyzed in detail, and the inspection risks that may exist in the audit of the fixed assets of cement enterprises during the project audit and the ways in which the risks are minimized are explored fr
8、om an auditing perspective. Key words: Heavy asset enterprise；Auditing of fixed assets； Detection riskII西南交通大学希望学院本科毕业论文 目录目 录摘要及关键词IABSTRACT AND KEY WORDSII第1章 绪论11.1 研究背景及意义11.1.1 研究背景11.1.2 研究意义11.2 研究方法和内容21.3 研究思路2第2章 水泥企业固定资产审计概述32.1 固定资产概述32.2 水泥企业固定资产的特点32.2.1 季节性特点32.2.2 规模特点42.2.3 结构特点42.3
9、 水泥企业固定资产审计概述5第3章 A公司固定资产现状63.1 A公司概况63.2 A公司固定资产概况63.2.1 管理现状63.2.2 账面现状7第4章 A公司固定资产审计中存在的风险84.1 账实核对不相符84.2 完整性认定较为模糊84.3 缺乏对资产减值的考虑94.4 机器设备的折旧计提不准确9第5章 A公司固定资产审计风险的对策与建议115.1 优化抽样范围115.2 采用多元化核对方法125.3 深化抽样检查135.4 强化逻辑间勾稽校对14第6章 结论156.1 本文结论及创新之处156.2 本文研究不足15参考文献16致谢18i西南交通大学希望学院本科毕业论文 正文第1章 绪论
10、1.1 研究背景及意义1.1.1 研究背景固定资产是企业正常开展经济活动的基础，企业实现持续经营发展中不可或缺的资源，作为制造行业而言，其生产业务的性质决定了需要配备大型的机器设备以维持生产活动的运转，固定资产占据企业资产总额的较大比重，其规模和数量也成为衡量企业实力与未来发展潜力的重要指标之一，固定资产能否有效的运作，将直接对企业开展其他的业务活动造成影响。近年来我国的综合实力、经济实力不断加强，伴随着企业的规模也在不断扩大，企业在市场经济的发展下，在效益和生产方面加大了对固定资产的投入，往往却忽视了对于固定资产管理的风险性。而市场化水平的不断提高也让这些固定资产更多的暴露在市场风险中。大多
11、数制造业属于重资产型企业，在我国产业中具有举足轻重的地位,面对持续变化的宏观环境和不断涌现的竞争对手, 企业需要加强固定资产的管理, 提升整体实力和竞争优势，企业是否有完善的管理制度，对固定资产进行正确的核算，影响财务报表的质量的同时也会成为企业管理层决策判断的导向。因此本文以制造业为着眼点,以其固定资产的特点，在第三方进行独立审计时所可能存在的风险点进行探讨。第三方进行独立审计时利用自身的客观性和独立性对固定资产在运作过程中可能面临的各种重要风险作为审计对象，并将作为审计项目及审计重点的依据。对固定资产板块进行审计时所运用的审计程序更加侧重于检查和分析方面，以最大限度的确保企业固定资产的真实
12、性和完整性，反应企业固定资产的真实价值，将固定资产板块的审计风险降到最低。1.1.2 研究意义首先，第三方审计机构在对企业进行审计业务时，从外部、内部等方面识别影响审计风险的重要因素，并且运用系列的审计方法以此降低检查风险。其次，选取固定资产作为审计风险的重要因素进行研究，主要原因为对于大多数制造型企业而言，企业的生产经营活动需要配备大量的机器设备以维持有效运作，总资产中固定资产占了较大的比重，对企业有着重要影响。以及大部分企业目前对于固定资产的管理理念相对于薄弱，从风险管理的理念出发，识别出可能影响审计风险的重要影响因素，并且实施相应的审计程序，可将审计风险降到最低范围的同时能够对企业固定资
13、产管理机制的有效性进行评价，并且提出有效的管理意见，有利于企业加强对固定资产风险管理的意识。最后，选取A企业作为案例研究的对象是考虑到A企业是典型的重资产型水泥制造企业，其固定资产占资产总额的较大比重，以及A企业所处的行业受宏观经济和地理位置等因素的影响较大。1.2 研究方法和内容本文通过规范分析法及案例分析法相结合，对A企业在进行审计时可能出现的风险点及有效防范程序进行研究。首先结合国内外的专家、学者对于此方面的研究成果进行了简介，进行理论方面的论证。之后结合本人曾在会计师事务所参与了A企业的中期审阅及年度审计项目工作中，在对固定资产板块进行现场工作审计时，对A企业的固定资产有了一定的实际关
14、注，结合所面临的审计风险及相应的审计措施进行了探讨，本文通过力求理论与实践相结合的方法，对A企业审计中固定资产板块的检查风险进行更好的分析。本文的研究内容以A企业的固定资产为重点，探讨了在审计过程中对固定资产可能会面临的各种可能性风险，以及对应的有效措施。1.3 研究思路本文以生产水泥、混凝土为主要生产业务的A企业为研究对象，企业为典型的重资产型企业，生产经营业务需要配备数量多、价值重的机器设备运转，加上A企业所处的行业及地理位置，具有明显的宏观性、季节性等影响的特征。因此，本文首先从A企业的固定资产特点进行了归类分析，以及水泥企业固定资产的相关审计进行了概述，在此基础上从管理现状和账面现状两
15、个方面对A企业目前固定资产的整体情况进行了阐述，说明在对A企业进行第三方独立审计时根据其具有的特点将可能面临的审计风险，以及规避此类风险所执行的审计思路及审计程序有效将检查风险降到最低。第2章 水泥企业固定资产审计概述2.1 固定资产概述固定资产属于产品生产过程中用来改变或者影响劳动对象的劳动资料，是固定资本的实物形态。企业的劳动资料中使用年限较长的、价值较大的按照固定资产科目进行计量，如:车辆、大型的机器设备等；企业的劳动资料中使用年限较短、价值较小的按照低值易耗品进行会计核算，如:螺丝钉、布袋等；固定资产是企业生产经营的重要工具，能够在企业生产的过程中保持其原有的形态且长期发挥作用，其价值
16、一方面伴随着折旧减值的减少，另一方面其价值则随着企业生产经营活动而逐渐地转移到产品成本中，成为产品价值的一个组成部分。2.2 水泥企业固定资产的特点2.2.1 季节性特点水泥制造企业受宏观经济的影响显著，主要表现为国家基础设施建设增加、房地产行业增速发展和全社会的固定资产投资规模的增加等都将拉动对水泥需要的增加，周期性发展较为明显。年复一年的季节性，是中国水泥市场特性及内在逻辑的常态表现。季节性一方面表现在水泥生产制造本身，由于水泥是质量价低的资源、能源消耗型产品，并且不易于长时间储存，其生产一般选址于靠近石灰石资源的地区，在地理位置布局上受到局限。且我国南方地区与北方地区具有较为明显的气候差
17、异，南方雨季天气多、北方冬季寒冷的天气不易于施工作业的开展，这种情况之下，水泥的需求会减少，销量也会下降，导致整体的价格偏低。在此淡季期间，大部分水泥厂区已暂停生产，固定资产等机器设备处于停产检修的状态。掌管A企业某高管曾表示，错峰对于冬季漫长的东北来说，企业冬季生产，需求不足，与旺季相比，效率低8%12%;冬季煤价高，错峰生产正好绕开高价期；最直接的利好就是降低企业的生产成本，通过停产节约能源、减少煤耗电耗、延长设备寿命，以及节省各个生产环节的成本，能给企业带来最实在的好处。另一方面体现在建筑市场也会受到气候条件影响，给终端市场水泥需求也带来了明显的季节性变化，季节性的作用机制，影响着整个水
18、泥产业链条。水泥行业受宏观因素及季节因素所形成的季节性特征是不可规避的，对于生活消费等多数行业表现得更加明显。在传统的产业系统格局之下，季节性与趋势性的相互作用机制就像魔鬼与天使的两面性。在新常态的综合机制作用下，助涨助跌的季节性在产业快速成长与萧条困局中，任性的画出一道反映市场本质的市场逻辑曲线。2.2.2 规模特点水泥是国民经济建设重要的原材料，水泥行业作为一个重型生产业，在中国已有数十年的发展。随着中国经济的不断发展，基础建设和城市建设不断完善，水泥企业也不断深化升级，目前万吨级的水泥企业已经成为主流，一条新型干法水泥生产线，配合余热发电、烟气脱硫等辅助设备，平均一条完整的生产线约3亿元
19、左右，再加上厂房、办公楼等配套建筑，一个水泥企业的固定资产很轻易就可以达到5亿元以上。所以，水泥企业属于典型的重资产企业，资产规模往往十分庞大，不仅金额巨大，内容也十分全面，房屋建筑物、机器设备、运输设备、办公用品等品类面面俱到，所以对水泥企业来说，管理好固定资产是一项十分必要工作。2.2.3 结构特点水泥企业固定资产从结构上来看主要是生产线的机器设备，并且设备中易损易耗品需要备有余量以便更换，从而机器设备的比重往往可以占到固定资产的半数以上，A公司的机械设备使用包括烧成车间的煤预均化设备、煤磨机、转子称、预热器、冷却机等；水泥车间的水泥调配、辊压机、水泥磨、包装机等；生料车间的：石灰石破碎机
20、（锤破、颚破等），石灰石预均化用的堆取料机等以及各种计量皮带、皮带机、风机,有循环水系统。其次是配套的厂房以及办公楼，烧一煤粉制备电力室、原料石灰石均化库、原料车间原料粉磨及废气处理磨机房等常用的房屋，一些规模较大的水泥企业还会设有员工宿舍、食堂等员工生活区，这部分的资产价值大概可以占到企业固定资产的三分之一。企业必备的车辆和厂区内的特种车辆一般不会太多，为了减少运营成本和维护风险，大多数水泥企业并不会养自己的车队，这一部分资产大约占十分之一。剩下一些办公用品和电子设备相比于这些方面就显得有些渺小。2.3 水泥企业固定资产审计概述重工业中的水泥行业其固定资产所占比重较大，所涉及的重要性方面等特
21、点，固定资产的相关认定为重点审计项目之一。关于存在性方面的认定，企业的现有资产体现形式为资产负债表上的数据通过盘点等实地检查重要的固定资产，以此确定企业账目中所记录的固定资产是否真实存在，并且需要关注固定资产的现存状况。通过检查企业固定资产的产权证明、合同等相关资料来验证权利与义务的认定是否准确。通过分析企业对资本化和费用化支出的划分标准，检查企业是否有原本应当记录于当期费用化的支出进行了资本化来验证完整性认定是否准确。根据企业所记录的闲置固定资产名录进行实地检查当前的状况，检查企业是否每期按照规定准确的计提了折旧，是否进行了正确的会计处理等。通过检查企业的固定资产是否按照企业会计准则的规定在
22、财务报表中进行了恰当的列报和披露，验证关于列报与披露的相关认定是否准确。第3章 A公司固定资产现状3.1 A公司概况A公司是位于东北吉林省长白山脚下，出身民营企业，始建于2002年，总资产19亿元人民币，注册资本2亿元人民币，是吉林省最大的水泥熟料生产基地之一，是东北前五大水泥生产的水泥与熟料加工企业之一。2016年被国内一家国有世界500强建材企业纳入旗下，主要从事水泥及商品熟料的生产和销售。A公司目前拥有5000t/d的新型干法水泥熟料生产线2条，4000t/d的新型干法水泥熟料生产线1条，年产水泥熟料500万吨，生产各种水泥400万吨。A公司已经形成一定的规模，其内部管理模式已经较为固定
23、，但是其民营企业的出身，企业管理的主要方式是人治，依靠企业董事长的个人行为维系公司运转，导致企业在制度化管理方面仍然存在较多的漏洞，很多细节管理不到位。在国有化之后，对制度的改革完善成为A公司首要的转型目标。3.2 A公司固定资产概况3.2.1 管理现状A公司固定资产管理实行集中管理与分级管理、统一核算与专业归口相结合的原则。A公司的固定资产每期折旧费用的计提及总账与明细账的建立加上折旧方法的制定工作都由A公司的财务部在负责管理运行。A公司的固定资产在运行使用及保管的工作穿插于各个生产部门，他们既是固定资产的使用者也是保管者。运行部负责专业归口管理，对A企业的固定资产进行专业化的指导监督工作。
24、目前A公司的固定资产类别包括房屋及建筑物、机器设备、运输工具、办公及电子设备等固定资产，其所有固定资产均采用净残值为5%的直线计提折旧法，其核算内容包括：工业厂房、办公行政用房、福利及设施用房、职工住宅、仓库等；机器设备按照预计使用年限18年计提折旧，其核算内容包括:破碎、热工、粉磨、选粉、堆取等专业设备；运输设备按照预计使用年限10年计提折旧，其核算内容包括:洒水车、拖拉机、铲车、叉车及办公运输车辆等；办公设备按照预计使用年限10年计提折旧，其核算内容包括：电脑、打印机、传真机、传真机等日常办公用品。3.2.2 账面现状A公司截止2017年底固定资产总价值9.57亿元，累计折旧3.73亿元，
25、固定资产减值准备0.23亿元，固定资产净额5.62亿元，详见下表：表3-1 A公司2017年固定资产变动明细表(单位：万元)项目名称账面期初数本期增加本期减少账面期末数 一、账面原值合计 94,494.391,471.96272.1395,694.22 二、累计折旧合计 32,875.664,539.21125.1737,289.71 三、减值准备合计 2,250.502,250.50 四、固定资产账面价值合计 59,368.2356,154.01根据上表可知，2017年A公司该年度固定资产账面原值增加了1471.96万元，固定资产的增加主要由于机器设备的检修维护以及房屋建筑物的修缮，以及运输
26、设备的报废所减少了272.13万元，资产减值准备账面期初数为2016年A公司国有化评估产生。总体来看A公司固定资产较为稳定，其两条熟料线和一条水泥线均已建成，预计未来也将保持较稳定的状态。机器设备净值占固定资产比例52.44%，房屋建筑物占46.26%。每年固定资产折旧约0.45亿元，另有少部分办公电子设备存在已提足折旧继续使用情况。第4章 A公司固定资产审计中存在的风险4.1 账实核对不相符A企业为水泥制造型企业，主要的经营业务为水泥、混凝土等材料的生产加工工作，生产需要大量的机器设备以维持运转其决定了该企业具有典型的重资产型企业特征，生产制造需要大量的机器设备协同运作，产量大、耗时久，加快
27、了机器设备的毁损及更新速度，其建设于我国东北地区，受寒冷气候的影响，每年冬季厂企业会暂停对水泥及混凝土等存货的生产，并且在此期间会对主要的机器进行检修工作。在检修完成后应该及时的将检修设备从在建工程科目转为固定资产并按期计提折旧费用。但是通过实地盘点会发现A企业厂区内的一些机器设备等在检修过后已投入了生产使用当中，但该项工程的支出仍然挂在“在建工程”及“待摊费用”和科目账户，未及时对检修设备进行账务处理，并按期计提折旧费用，导致账务脱节、资产不清等有固定资产实物，但没有账目的现象发生。由于A企业为典型的重资产型企业，固定资产总价值9.57亿元，每年固定资产折旧约0.45亿元，若抽查的样本过少或
28、者没有涵盖这部分尚未转入的机器设备，造成资产高估的情况，这将会加大对于A企业的检查风险。A企业的机器设备在较大负荷的运转中，会加快其机器设备的消耗程度，对企业所列支的固定资产明细表进行抽查盘点的过程中会发现，机器设备报废、调出的资产未核销，企业账目上所列的固定资产的现存状况已无法生产，处于报废状态，已无法为企业带来未来经济性流入。但该资产仍然保留在企业的固定资产明细表中，尚未完善相关处理程序，不进行财务账核销，导致长期挂账。4.2 完整性认定较为模糊在对A企业的机器设备进行抽盘的过程中，部分重点的机器设备配件是安装于厂套设备中的，配合着生产线的运转，而且属于大型的机器设备，无法进行单独盘点，现
29、场进行拆卸将会造成大量的人工成本以及一定的停工损失，有此类资产的盘点在盘点工作中往往通过企业工作人员指认，甚至有些资产由于安装在大型设备内部，难以对其进行确认，所以对此类资产的完整性及存在性往往是模糊的。当盘点工作进行时，会出现运输车辆正处于工作状态，不在厂区内，无法进行现场盘点的工作。此时会通过向企业收集该车辆的行驶证等相关证明资料，进而对该资产是否存在进行初步认定工作。以及厂区内目前处于运转的机器设备会有返修的情况，设备在运转的过程中会出现故障，会有一些价值高、复杂的配件返修等情况出现，现场无法进行直接的盘点工作，此时应通过向其负责维修、资产所在地的负责单位发送函证确认文件，以此确定资产的
30、存在性。4.3 缺乏对资产减值的考虑A企业的机器设备长期处于高强度、满负荷的工作运作中，其损耗程度各不相同，若未及时的对机器设备进行减值测试，将造成企业期末的账面资产被高估。在实际的工作中由于资产减值涉及到大量的估计以及估值模型的选择和使用，并且不同的评估目的可能导致不同的评价价值类型，进而影响评估方法和参数的选取，结果不具有高度的确定性，当资产减值的金额对企业资产具有较大的影响时，可能会拨动企业管理层敏感的神经系统。在执行风险评估程序中发现A企业所处的行业存在受国家宏观经济政策影响较大，当经济在持续发展时，则会带动社会的基础性设施的建设，继而市场上对水泥及混凝土等材料的需求会大大增加，反之，
31、可能会造成存货无法销售，造成大量的堆积，从而暂停生产。具特征有明显冷淡季生产销所造成的固定资产的资产减值计提，面对这样的情况，在实施审计的过程中，将考虑将资产减值的确认与计量识别为特别风险，必要时将由专业的评估团队对其机器设备进行评估。在经济社会迅速发展的环境下，日新月异的生产技术发展，对企业生产制造的机器设备也提出了更高的要求，对于一些陈旧的设备应及时的进行减值测试，以及长期的停工及高强度的生产情况下，对生产机器设备的损耗程度也各不相同。对于A企业所提供的外部评估机构出具的估值报告作为资产减值测试的依据，由于过去时限较长，所以最终在评估价值报告的适当性基础上作为了审计参考证据，并未对其过度信
32、赖。4.4 机器设备的折旧计提不准确由于A企业属于重资产型企业，固定资产总价值9.57亿元，每年固定资产折旧约0.45亿元，固定资产的折旧费用对企业的利润有着重要的影响，A企业所存在的特殊性为其处于我国东北地区，每年的冬季时期厂区内都暂停生产，此时的机器设备都转入在建工程进行检修，在检修期间不计提折旧，但检修完成后应及时从在建工程转入固定资产，并按期计提折旧费用，此时会存在一些机器设备在检修完成后仍然挂在企业的在建工程、待摊费用科目当中，此时需要查看A企业的在建工程是否以达到可使用状态，对样本的抽查提出了较高的要求，以及修理期间会产生资本化的维修费用及费用化的维修费用，需要检验A企业在分摊各科
33、目是否合理。根据会计准则的规定，当月增加的固定资产当月不计提折旧，当月减少的固定资产，当月应该照提折旧，本期A公司固定资产减少了272.13万元，通过重新计算折旧计提数额，以核对A企业当期的折旧费用是否准确的计提。第5章 A公司固定资产审计风险的对策与建议5.1 优化抽样范围在固定资产审计过程中，对于实物的检查往往采取最直观也是最有效的盘点检查法，尤其是对于固定资产重大的水泥企业，实物的检查至关重要。由于A企业固定资产占企业资产总额的比重较大，而且使用周期长，相应地对于固定资产的审计范围更广，但是限于时间、人员等因素有限，很难做到对资产的全面盘查，所以在水泥企业实际盘点的过程中，合理运用审计抽
34、样也会大大提高审计的效果和效率一般使用抽样盘点法。通过调阅A企业固定资产的总账、卡片及分户账等资料来根据不同比例来对固定资产进行筛选从而进行现场盘点工作，由审计小组成员实地查看抽盘的机器设备是否真实的存在于企业及正常的运行状态，检查固定资产的产权凭证等确定该固定资产是否为A企业所有，通过调阅报废处置表以及对总量进行统计，核实具体报废的原因及是否合理，关注有无存在会计期间进行虚假报废、处置的固定资产为他人无偿占用谋利等上述方法验证企业固定资产的真实完整性。固定资产的盘点受限要确定抽样范围，由于A企业固定资产较大，期末固定资产净值5.62亿元，固定资产卡片高达1530项，为了最大程度做到对资产的确
35、认，在审计过程中采取以下方法。首先，选取所有房屋及建筑物类别的固定资产，共计283项，合计金额2.53亿元，占比45.01%。房屋及建筑物类固定资产一般价值较高，并且目标较大。A企业房屋及建筑物固定资产项目较多，主要由于房屋核算较为精细，如同一条道路分为东段、西段，同一座办公楼分为办公室、食堂、门卫等等若干小项，导致资产项目数量较多。在盘点时围绕厂区巡视一圈基本都可以进行确认，大大提高的盘点效率。另外，一些主要厂房、办公楼及道路等明显建筑，由于在审计工作共也需要使用，亦可视作盘点，从而进一步优化盘点效率。其次，根据固定资产净额的顺序，剔除房屋建筑物外，选取单项净值超过400万元的资产共计20项
36、，合计金额1.53亿元，占比27.00%。通过对大额固定资产的盘点，扩大检查覆盖面，对总体固定资产价值确认提供了基本保证。抽查过程中适当的避开前审计人员多次抽查过的范围，对于本期新增、本期减少的资产给予了更多关注。本期房屋及建筑物新增83万元，变动率0.24%，占比36.88%；机器设备新增1383万元，变动率2.4%，占比61.65%；运输设备新增5万元，变动率-17.2%，占比1.36%，通过抽取全部固定资产增加凭证，检查本年新增固定资产的入账时间、入账金额是否正确，付款单据、审批程序是否齐全，以及是否具有验收报告等；本期运输设备减少了272万元，对此八项固定资产处置出售业务抽取了所有凭证
37、进行检查，审核固定资产减少的审批流程是否完整，会计处理是否正确，核对减少固定资产所产生的损失与营业外支出中的处置固定资产损失明细金额是否相符。最后，通过大额抽样和随机抽样的结果进行评估，考虑是否需要进行扩大检查范围等其他审计手段。5.2 采用多元化核对方法抽查对象确定得准确与否，直接影响所选样本数量和质量的准确性。在对A企业固定资产选择审计抽样时需要了解A企业固定资产的构成对象，所抽查的对象是否可能出现相关舞弊的概率进行分析和估计。基于相关的分析工作选出所需要审查的样本，但是在实际工作中，A企业固定资产的类别较为丰富，运行于企业生产的各个环节，所以在统计审计抽样的时候，尽量的使样本特征可能反映
38、出总体特征，过多则可能增加审计的成本进而降低了审计的效率，过少则可能无法充分的反映出总体的资产特征，所以采用了概率论原理和数理统计知识来科学地圈定样本的最佳抽样数量，以此尽可能的加大审计结论的正确性概率。根据A企业不同类别的固定资产分别进行抽检，从类别上尽量涵盖各个生产环节运转所需的固定资产，包括企业闲置的固定资产，进而从最大程度了解A企业固定资产的完整性，如:烧成车间的煤磨机、回转窑；水泥车间的辊压机、水泥磨；生料车间的石灰石预均化用的堆取料机以及各种计量皮带、皮带机、风机等常用大型机器设备，以及一些小型的机器配件，包括冷却机轮大小齿圈配件、变槽角型托辊提升机等，从类别、价值大小多个维度全方
39、位的考量抽查样本的范围。抽检的形式应包括正向检查，即从卡片账出发追查至实物，以A企业所记录的固定资产卡片账为起点，筛选出抽样范围从而进行现场实物盘点；也包括反向检查，即从实物出发反推账面，在进行现场观察时，可随机抽样A企业的固定资产，进而从企业是否将该项固定资产真实完整的记录于账目。这种检查保证了抽样的多元化，加入随机元素降低资产舞弊风险，同时也从盘点小额资产的效率中可以侧面印证企业资产管理效果。对于一些在盘点工作中较为模糊的认定，如存在无法拆卸的机器配件的盘点工作，可采用间接盘点法，可通过询问工作人员其配件的具体型号，通过网上查询、咨询专家等工作，了解该机器配件的安装使用方式以及其生产用途，
40、若该机器配件属于耗材类，会有备用配件的存在，从而进行实物的盘点。通过多维度多角度的对实物资产的完整性进行认定，可大大的降低资产的舞弊风险。5.3 深化抽样检查审计抽样的具体运用为在对A企业实施审计程序时，从项目总体中选取出一部分具有代表性的样本进行审计。以样本的结果推断总体样本特征的过程。在实际的工作中，由于A企业固定资产种类繁多，占企业资产总额的比重较大，合理的运用审计抽样可以利用有限的时间和成本完成固定资产相应的审计工作。在筛选的工作中对A企业生产经营影响较为重要及单项价值较大的固定资产进行深度的现场检查工作，不仅查看其是否存在于A企业厂区内，并且观察其功能是否正常有效的运行，从外观及运作
41、的状态上初步判断其是否存在减值的迹象。固定资产盘点一方面从抽查的样本上覆盖了绝大部分资产，保证了检查的完整性，另一反面对抽样检查的深度控制也十分重要。资产的存在只是说明了资产的表面现象，而对于资产的利用、使用情况才是直接关系到资产价值的直接因素。所以对于抽到的资产一定要追查到底，例如盘点的A企业的车辆是否与行驶证信息相符；办公楼是否与权证对应，权属是否明晰，有无抵质押等情况，有无出租、损毁等情况，而不能仅仅巡视了外观就认可。对于一些大型的设备部件，往往属于生产线当中的一个部分，甚至都无法直接观察到。在审计的过程中难以盘点识别，此时一方面可以通过对型号的浅显调查了解该设备的大体价格和位置是否属实
42、，另一方面可以与技术人员询问该设备的主要用途、维修方法等问题查看其对设备的了解程度。虽然无法直接对设备进行确认，但通过询问和了解，可以有效的提高企业舞弊成本，从侧面对该资产进行合理的保证。5.4 强化逻辑间勾稽校对审计过程中在对A企业固定资产进行把控时，除了优化抽样范围、优化抽样检查外，还需要加强其数据之间的逻辑校对工作，勾稽关系是编制会计报表时常用的一个术语，指三大表之间以及会计报表项目的内在逻辑对应关系。固定资产最重要也是最基础的勾稽关系是，固定资产的净值要等于固定资产原值扣除累计折旧、减值的数额。也可以根据其他科目来对应，A企业当期固定资产的减少明细是哪个项目，此项减少是导致一笔盈利还是
43、损失，查看现金流量表中是否有对应流入或流出的数额，查看当期的会计凭证原始凭证记录，通过多方面的勾稽对其进行印证。鉴于A企业所处的地理环境在冬季时期对水泥、混凝土的生产和加工方面有所限制，所以在冬季时期A企业的机器设备都进入了停产检修的状态，检修期间机器设备会产生两大部分的支出，包括资本化支出及费用化支出，需要确认其资本化及费用化金额是否合理，所入的科目是否正确。关于折旧方面，重点关注A企业停产期间进行检修的固定资产在检修完成后，是否及时的从在建工程科目转回了固定资产，并按期计提折旧。当存在期新增加的固定资产在达到可使用状态时，关注是否已准确的入账并计提了折旧，对其资产的价值进行较为准确的确认。
44、第6章 结论 6.1 本文结论及创新之处固定资产是企业的重要组成部分，在企业的总资产中占据着非常重要的位置，尤其是对于重资产行业，固定资产对企业的经济效益有着举足轻重的意义，同时也对企业在这方面的后续管理提出了较高的要求。本文以固定资产审计为研究主体，结合A水泥制造企业为典型的重资产密集型企业，固定资产在A企业的资产中占据着举足轻重的地位，其资产具有高价值、数量多、分布广的特点，生产的机器设备，材料、存货的存储所占用大面积的厂房等。在大批量的生产过程中加快了机器设备的损耗，及生产运作受宏观因素的影响。鉴于诸多因素，在外部审计时固定资产重的折旧、减值等因素予以了重点关注，并且运用合理的审计方法，
45、优化审计流程，以此降低检查风险。本文在对A企业进行研究时，结合了其地理位置所带来的特殊运营模式对于第三方审计时所会造成的高检查风险进行了考量，以及结合了三个不同维度的审计防范措施进行了探究。6.2 本文研究不足经过本文的研究，对固定资产的审计风险有了一定的见解，但由于所能获取的数据有限，许多问题没能进一步深入研究。同时，A公司结构相对简单，对于社会影响较小，使得本文缺乏广泛性。第 18 页 （共 18 页）西南交通大学希望学院本科毕业论文 参考文献参考文献1袁素英我国政府部门固定资产管理体系研究D河南：河南大学，2011，8-92阎宝泰审计理论与实务研究 M北京：中国时代经济出版社，2011：
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