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1、浅析企业内部审计制度【摘要】企业内部审计是是加强企业管理，提高经济效益的助推器，是防范企业经营风险和财务风险的预警器，是现代企业制度中的一项重要内容。但在现阶段，虽然我国企业内部审计取得了长足进步，但同国际水平相比尚有相当大的差距。我国企业内部审计起步较晚，但这同时也意味着我国企业内部审计制度发展的巨大潜力。这一潜力的充分发挥，有待于我国企业内部审计制度的逐步完善。企业内部审计制度是建立现代企业制度的一项重要内容。此外，审计工作都要依法进行。同时各项法律、法规和规章制度也是审计工作进行评价的依据，企业内部审计高度依赖法律环境。本文从分析我国企业内部审计制度的现状出发，分析总结了我国企业内部审计
2、制度的不足，在此基础上提出了完善企业内部审计制度的建议和几项具体措施。企业开展内部审计有助于企业管理的加强和经济效益的提高，为企业的经营和财务提供预警，在现代企业制度中占据着重要的地位。然而，截止目前为止，我国企业的内部审计工作仍严重落后于国际水平。【关键词】内部审计；财务风险；现代企业一、引言内部审计实务标准将内部审计的职责定义为“帮助组织实现其目标”，突出了内部审计要为本组织目标的实现服务，这就把内部审计定位到一个更高的层次，更有利于内部审计工作的开展。这些是新定义最具有特点之处，它额外强调了内部审计的服务导向作用，同时也昭示了国际内部审计发展的新趋势。国外内部审计发展的历程，大致可分为以
3、下三个阶段：第一阶段，内部审计主要以保护企业财产，查错防弊为主要目标。进入20世纪，尤其是第一次世界大战之后，西方发达国家如美国、英国等国家的企业组织规模进一步扩大，管理层次和经营业务日趋复杂化、多元化，一些资本集中，规模宏大的跨国性集团公司相继诞生，面对经济环境和经营条件的变化，企业最高管理当局已无法像过去那样对经营管理状况进行经常性的直接监督检查，不得不依靠各级管理人员所做的口头报告或是呈送的各种信息资料，这些间接获得的信息是否真实可靠，企业既定的方针政策和决策指示是否有效地贯彻执行，各级管理部门和生产经营单位的财务状况和经营成果究竟如何，企业财产是否安全完整，管理当局对诸直口此类的问题显
4、示出极大的疑虑和关注。第二阶段，从20世纪40年代到60年代，内部审计主要是以加强企业内部控制为首要目标，以独立评价企业活动为主要内容。跨国公司的大量出现，控制跨度加大的问题更为突出，总公司深感由此带来的如何保护企业资产、增强内部会计控制问题的严重性，更为重要的是如何对子公司实行有效的管理控制。在此阶段，审计目标由查错防弊转向了评价和检查企业的内部控制。内部审计范围由企业的会计记录、财务报表扩大到整个企业内部控制系统，内部审计的功能除了传统的验证核实以外，还增加了合规性检查、评价两大功能。内部审计师通过对企业内部会计控制和内部管理控制进行经常性的监督与检查，发现其中薄弱环节，并提出改进的措施，
5、这为管理部门改善企业经营管理提供了一种间接的服务。第三阶段，从20世纪60年代到目前，内部审计以服务于管理为主要发展方向。20世纪60年代以后，企业的最高管理部门对如何合理地利用企业资源，提高经营效率，及时地发现管理部门在经营方针和策略等方面出现的问题都更加关心，他们希望内部审计师不仅能经常不断地检查企业的内部控制系统，保证企业的方针政策能在各职能部门得到贯彻执行，而且能对企业的整个业务经营活动进行全面的检查与评价。同时还要对包括总经理在内的企业管理部门的工作成绩进行全面的审查、分柝和评价。这样，内部审计人员经常地直接对企业的经营活动以及相应的管理部门的工作进行监督和检查，作出评价，提出解决的
6、办法和改进的措施。这个阶段的内部审计，虽然仍将财务审计作为自己职责的一部分，但更注意企业经济效益的评价和检查，协助本企业各部门的工作人员有效地履行各自的职责，内部审计的功能由保护性向建设性发展。从西方企业内部审计的产生和发展史，我们能够清楚地看到：内部审计是随着经济的发展、企业内部管理层次的增多和控制范围的扩大，基于企业内部经济管理与监督的需要而产生，并随着管理的需要而不断发展的，它是企业管理体制的重要组成部分。内部审计人员不仅能成为企业高层管理部门进行经济监督的助手，而且也是企业经济管理工作的参谋。尽管任何外部力量的推动，如政府部门、政府审计等都会对内部审计发展有一定的促进作用，但其产生发展
7、的最直接动因则主要来自于企业内部管理的需要。二、内部审计的涵义及职能1、内部审计的定义所谓内部审计，顾名思义就是审计师在系统内部进行的一种监督和评价行为，它采用独立客观的态度，对系统内部的活动的真实性、合法性和有效性进行监督，最终目的就是为了实现企业的经营目标。从这个定义中我们可以看出，审计是系统内设的，态度是独立客观的，监督和评价方式就是对系统内部的活动进行真实、合法与有效的鉴定，最终目的就是为了找出企业在经营活动中的不足和缺陷，从而实现经营活动的最终目标。2、 内部审计的职能监督职能。作为系统内部的一种监督和评价行为，内部审计最基础的一项职能就是监督。我们知道在会计的职能中也有监督一职，但
8、是内部审计与其的最大区别就是对会计和管理的二次监督，二次评价。通过这种二次行为，约束企业的行为，实现企业的经营目标。评价职能。评价职能得以实现的基础就是内部审计的监督职能，后者是前者派生出来的。内部审计的评价职能主要有两部分，一个是评价，一个是建议。内部审计就是对系统内的活动进行监督评价，找出企业活动的优势与劣势，然后对症下药，从而实现企业更好的管理。管理控制职能。经济越是全球化，技术越是进步，企业在市场中的行为就越体现国际化的趋势，这对于企业的发展而言是机遇，但是也意味着面临很大的挑战。所以在企业发展的过程中，非常重要的因素就是企业面临的风险，那么如何面对这样的风险就是企业管理非常重要的一部
9、分。作为企业管理的一部分，内部审计在某种程度上承担的就是这样的职责。用独立、客观的态度来促进工作的开展。内部审计所使用的方法是系统的，是规范的，是能够帮助企业更好的实现风险评估的行为，提高自身的工作效率，从而更快的实现企业的总体营业目标。三、内部审计发展缓慢原因分析1、内部审计组织独立性不足我国设置内审机构的股份制企业中，其隶属关系主要有隶属于董事会和隶属于监事会两种形式。内部审计隶属于董事会，但董事会并不具体行使管理职能，不利于加强对内部审计的领导，无法为审计人员提供足够的支持。另外，在许多我国国有企业中，内部审计隶属于监事会，但相对于内部审计维护企业法人所有权的立场，监事会是企业的监督机构
10、。因此，这二者之间必然会产生矛盾，从而导致领导关系上的混乱。审计的独立性缺失，隶属关系混乱，制约内部审计的进一步发展。2、内部审计的方法、内容及范围不尽合理我国加入WTO后，世界经济大环境对内部审计提出了新的要求，内部审计领域必须由过去的财务审计逐步扩展到绩效审计和审计咨询。而我国的审计现状是：内部审计工作缺少实际调查了解，仍然采用手工操作的方法，采取会计账本、表册、凭证详查法，审计效率低，效果差，影响了内部审计作用的发挥。在审计手段上计算机的应用乃至网络化程度低，手段比较落后。审计内容也相对单一，只注重防弊，而轻视了企业效益，对效益审计促进企业的经济发展的作用重视不足，开展程度低。3、内部审
11、计人员素质偏低现阶段，世界经济一体化不断发展，社会经济将更加紧密地融入现代国际经济之中，国内的企业在这种潮流当中，必须顺应形势，加快信息化建设。在此现状下，内部审计要适应世界潮流，就必须有一个素质过硬的人员队伍，大力吸收复合型人才，能够做到财务会计，经营管理、法律知识等方面的全方位覆盖。然而现实是比较残酷的，内审人员现有素质远远达不到与国际接轨的程度，无法促进内部审计工作的持续进步，这一现状急需解决。4、相关法律、法规不够完善现阶段，国内内部审计方面的法律法规严重不足，没有可操作的、科学的职业道德规范和职业规范标准。内审职业法规只有审计机关指导监督内部审计业务的规定和审计署发布的关于内部审计工
12、作的规定。内审人员在工作时没有工作规范的指导，工作素质得不到提高。5、审计范围狭窄，大部分局限于财务报表的差错防弊上审计的范围是很大很广的，但是现在很多的企业对于审计的概念都还只是停留在财务审计的概念上，都还停留在对企业财务的真实与否和合法与否上，对于经营管理以及由此产生的经济效益并不进行审计，这其实是忽视了内部审计很大的工作职能，对于企业的发展是非常不利的。四、针对企业内部审计制度完善的建议及策略1、转变内部审计职能，提高内部审计层次，拓宽内部审计领域应转变事后审计的做法，逐步实现事中审计，再进一步实现事前审计。目前我国企业的内部审计都是事后审计，只能起到监督作用，根本发挥不了内部审计的作用
13、。正因为如此，要重点推行事前审计，事中控制。尤其是在资金、投资、采购、生产、销售等计划及和预算等方面。审计内容也变为企业内部控制制度、经营管理的各个环节及经营的全过程。2、内部审计与外部审计相结合企业内部审计工作可分为对企业经营和管理的分析和评价和对财务数据合法性、真实性审计两部分。对企业经营和管理的分析和评价方面，由于内部审计人员对本公司的情况比较熟悉，可由内审人员参与和监督加强对公司业务过程，并对企业经营管理的分析和评价。至于财务数据真实性方面，可由内审人员委托事务所进行审计。值得注意的是审计过程中药注意根据不同类型项目的不同审计目的分类。内外审计的结合，可以提高内审的效率与质量，又可以解
14、决内部审计机构任务重而人手少的矛盾。3、促进内部审计人员素质的大力提高审计工作的地位和作用，决定了必须造就一支高素质的审计队伍，高标准、严要求地加强审计队伍建设。要大力开展促使审计人员政治素质提高的思想政治教育工作，要适当充实一些以计算机技术人才为主的专业人才，要改善内审人员的知识结构，多渠道、多层次、多形式地把培训工作搞上去。4、完善有关内部审计的法律法规现阶段，我国虽然已经有审计法以及审计署关于内部审计工作的规定，但还没有关于内部审计的法律法规。应当尽快完善内部审计法律法规建设，为内部审计工作提供法律依据，使内部审计有法可依，给内部审计工作创造一个良好的工作环境，切实为内部审计的发展提供法
15、律保障。总之，基于世界经济一体化的经济大环境，为切实促进我国企业内部审计制度的发展，需要在组织关系，审计手段、方法，人员素质和法律法规等方面切实加以提高。_5、改进审计方法和手段，提高内部审计工作质量一个企业经营活动越是多元，企业管理方式越是现代，审计的作用就越是明显。对于现代化的审计而言，企业的众多缓解怎样控制质量都是需要其解决的问题。因此现代的企业内部审计必须是全方位的、立体式的，包括事前、事中和时候的审计。所谓事前，就是在企业做出事关重大的活动或者项目之前，内部审计就要做出很好的风险预测，可行性报告。在项目执行的时候对执行的效果进行适当的评价。对于企业的部分缓解，比如原料的采购、生产、产
16、品的销售、企业的投资计划等等，在没有具体的执行之前，内部审计都应该给出合理的审计意见。同时，为了时空的方便和工作效率的提升，也可以在计算机和网络上进行内部审计的工作。我们知道外部审计的模式就是以风险为导向，那么内部审计在合适的条件下可以借鉴这样的模式，以这个模式为出发点，采用各种方式，努力提高内部审计的质量。6、内部审计由单纯的财务审计向管理审计发展一个企业经营越是规范，经济效益越好，投资管理越是多元化，其内部审计的职能也就越重要，地位也就越凸显。现在的内部审计人员的工作范畴已经不仅仅是发现问题，还要提出解决问题的方式。在适当的时候还要查缺补漏，预防为先。对于企业系统内部的行为要履行该有的责任，对资源是否实现了价值的最大化负责。就长远角度来看，还要看企业的市场竞争能力，为企业的长远发展做出自己本质的工作。结 语管理方式不断的在创新，内部审计的职能也需要不断的得到加强。为了实现企业更好的经营目标，内部审计也需要与时俱进加入一些新的时尚元素。在对企业内部活动进行有效评价的同时，还需提出自己合理化的建议。在对企业财产使用效率进行评估的同时，还应该提出更加高效的使用方式。如何在企业的经营各环节实现质量控制，是现代企业审计非常重要的一部分。除却事前、事中和事后审计相结合的方法，还有很多需要内部审计部门考虑的部分。