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1、生活服务类营改增政策培训 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望相关政策文件相关政策文件关于全面推开营业税改征增值税试点的通知关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税（财税201636201636号）营业税改征增值税试号）营业税改征增值税试点实施办法，简称点实施办法，简称“36“36号文号文”，及其附件，及其附件生活服务业生活服务业增值税税收政策指引增值税税收政策指引国家税务总局关于全面推开营业税改征增值国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关
2、税收征收管理事项的公告税试点有关税收征收管理事项的公告 国家税国家税务总局公告务总局公告20162016年第年第2323号号生活服务类的具体征税范围生活服务类的具体征税范围增值税纳税人划分标准增值税纳税人划分标准增值税的纳税人分为增值税的纳税人分为一般纳税人一般纳税人以及以及小规小规模纳税人模纳税人两类。两类。纳税人提供纳税人提供生活服务生活服务的年应征增值税销售的年应征增值税销售额额超过超过500万元万元（含本数）（含本数）的为一般纳税的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。税人。应税行为年应税销售额=连续不超过12个月应税行为营业额合计（1
3、+3）生活服务类增值税税率与征收率生活服务类增值税税率与征收率仅适用于小规模纳仅适用于小规模纳税人与一般纳税人税人与一般纳税人简易计税方法简易计税方法税率：税率：6%6%征收率：征收率：3%3%一般计税方法一般计税方法可选择按简易办法征收的征收范围可选择按简易办法征收的征收范围注：一经选择，注：一经选择，36个月内不得变更个月内不得变更一、销售自产的六类货物一、销售自产的六类货物县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砂、瓦、石
4、灰（不以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砂、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。含粘土实心砖、瓦）。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。的生物制品。自来水（属于一般纳税人的自来水公司不适用该规定）自来水（属于一般纳税人的自来水公司不适用该规定）商品混凝土（仅限于以水泥为原料）商品混凝土（仅限于以水泥为原料）可选择按简易办法征收的征收范围可选择按简易办法征收的征收范围注：一经选择，注：一经选择，36个月内不得变更个月内不得变更二、应税服务二、应税服务公共交通运输服务公共交通运输服务试点前购进或自
5、制的有形动产提供的经营租赁服务试点前购进或自制的有形动产提供的经营租赁服务动漫企业动漫企业电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务三、特殊情形三、特殊情形单采血浆站销售非临床用人体血液（不得开具专票）单采血浆站销售非临床用人体血液（不得开具专票）药品经营企业销售生物制品药品经营企业销售生物制品四、特殊情况四、特殊情况住宿业和餐饮业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值住宿业和餐饮业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。税应税行为，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。计税方法计税方法一
6、般计税方法一般计税方法应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额简易计税方法简易计税方法应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额3%不含税销售额不含税销售额6%含税销售额含税销售额（1+3%）注：注：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。起征点：起征点：3万万销售额的确定销售额的确定基本归定：纳税人提供生活服务收取的基本归定：纳税人提供生活服务收取的全部价款全部价款和和价外价外费用费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收
7、取的各种性质的收费，但不包括以下项目：价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：代为收取并符合代为收取并符合试点实施试点实施办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费办法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费以委托方名义开具发票代委托方收取的款项以委托方名义开具发票代委托方收取的款项销售额的确定销售额的确定经济代理服务旅游服务具体规定具体规定以取得的全部价款和价外费用，扣除向委以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额政事业性收费后的余额为销售额。以取得的全部价款和价外费用，扣除向
8、旅以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。费用后的余额为销售额。不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额只有登记为一般纳税人才涉及抵扣只有登记为一般纳税人才涉及抵扣不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税人提供生活服务并收讫销售款项或者取得索取纳税人提供生活服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票销
9、售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供生活服务过程中或者完成后收到款项。收讫销售款项，是指纳税人提供生活服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为生活服务完成的当天。订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为生活服务完成的当天。税收优惠税收优惠免征增值税免征增值税（一）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。（一）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。（二）养老机构提供的养老服务。（二）养老机构提供的养老
10、服务。（三）残疾人福利机构提供的育养服务。（三）残疾人福利机构提供的育养服务。（四）婚姻介绍服务。（四）婚姻介绍服务。（五）殡葬服务。（五）殡葬服务。（六）残疾人员本人为社会提供的服务。（六）残疾人员本人为社会提供的服务。（七）医疗机构提供的医疗服务。（七）医疗机构提供的医疗服务。（八）从事学历教育的学校提供的教育服务。（八）从事学历教育的学校提供的教育服务。（九）学生勤工俭学提供的服务。（九）学生勤工俭学提供的服务。（十）（十）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防及相关技术培训业
11、务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。治。（十一）（十一）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。服务取得的第一道门票收入。（十二）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门（十二）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。票收入。原营业税优惠政策基本沿用原营业税优惠政策基本沿用税收优惠税收优惠免征增值税免征增值税（十三）行政单位之外的其他单位收取的符合试点实施办法第十（十三）行政单位之外的
12、其他单位收取的符合试点实施办法第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。（十四）（十四）2017年年12月月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。（十五）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下（十五）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。（十六）政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习
13、场所、（十六）政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事销售服务、无形资产或者不动产注释中业，从事销售服务、无形资产或者不动产注释中“现代服务现代服务”（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、“生活服务生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。收入。（十七）（十七）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。入。（十八）福利彩票、体育彩票的发行收入。（十八）福利彩票、体育彩票的发行收入。（十九）随军家属就业。（十九）随军家属就业。（二十）军队转业干部就业。（二十）军队转业干部就业。原营业税优惠政策基本沿用原营业税优惠政策基本沿用税收优惠税收优惠增值税减免政策增值税减免政策（一）城镇退役士兵就业。（一）城镇退役士兵就业。（二）失业人员就业。（二）失业人员就业。原营业税优惠政策基本沿用原营业税优惠政策基本沿用谢谢！谢谢！