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1、纳税筹划纳税筹划 第二章第二章第一页，本课件共有114页知识点回顾知识点回顾1.1.定义：定义：2.2.纳税人：一般纳税人、小规模纳税人纳税人：一般纳税人、小规模纳税人3 3、征税对象：销售货物、提供加工、修理修配劳务、征税对象：销售货物、提供加工、修理修配劳务、进口进口4 4、税率、征收率、税率、征收率5 5、进项抵扣制度、进项抵扣制度6 6、优惠政策、优惠政策Company Logo第二页，本课件共有114页1.1.免税项目免税项目（1 1）农业生产者销售的自产农产品；）农业生产者销售的自产农产品；所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、
2、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由国务院税务主管部门确定。农产品，是指初级农产品，具体范围由国务院税务主管部门确定。（2 2）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；（3 3）古旧图书；）古旧图书；所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（4 4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5 5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6 6）由残疾人的
3、组织直接进口供残疾人专用的物品；）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7 7）个人销售的自己使用过的物品。）个人销售的自己使用过的物品。除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。部门均不得规定免税、减税项目。Company Logo第三页，本课件共有114页2.2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目（1 1）资源综合利用税收优惠财税）资源综合利用税收优惠财税20081562008156号号免征增值税（自免征增值税（自20092009年
4、年1 1月月1 1日起执行）日起执行）A.A.再生水。再生水。B.B.以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。C.C.翻新轮胎翻新轮胎D.D.生产原料中掺兑废渣比例不低于生产原料中掺兑废渣比例不低于30%30%的特定建材产品。的特定建材产品。E.E.对污水处理劳务免征增值税。对污水处理劳务免征增值税。Company Logo第四页，本课件共有114页即征即退（自即征即退（自20082008年年7 7月月1 1日起执行）日起执行）A.A.以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。B.B.以垃圾为燃料生产的电力或者热力（包括
5、农作物秸秆）以垃圾为燃料生产的电力或者热力（包括农作物秸秆）C.C.以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。D.D.以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土E.E.采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%30%的水泥的水泥(包括水泥熟料包括水泥熟料)Company Logo第五页，本课件共有114页即征即退即征即退50%50%（自（自20082008年年7 7月月1 1日起执行）日起执行）A.A.以退役军用发射药为
6、原料生产的涂料硝化棉粉以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉B.B.对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。行脱硫生产的副产品。C.C.以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。乳酸、乳酸钙、沼气。D.D.以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。E.E.利用风力生产的电力。利用风力生产的电力。F.F.部分新型墙体材料产品。部分新型墙体材料产品。Company
7、 Logo第六页，本课件共有114页先征后退政策（自先征后退政策（自20082008年年7 7月月1 1日起执行）日起执行）销售自产的综合利用生物柴油销售自产的综合利用生物柴油Company Logo第七页，本课件共有114页（2 2）自）自2008.6.12008.6.1起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。（3 3）补充：农民专业合作社）补充：农民专业合作社财政部财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知 （财税（财税200881200881号）自号）自20082
8、008年年7 7月月1 1日起执行。日起执行。对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。产农业产品免征增值税。增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%13%的扣除的扣除率计算抵扣增值税进项税额。率计算抵扣增值税进项税额。对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。免征增值税。对农民专业合作社与本社成员签订的农
9、业产品和农业生产资料购销合对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。同，免征印花税。本通知所称农民专业合作社，是指依照本通知所称农民专业合作社，是指依照中华人民共和国农民专业合作社法中华人民共和国农民专业合作社法规规定设立和登记的农民专业合作社。定设立和登记的农民专业合作社。（4 4）免税店销售）免税店销售Company Logo第八页，本课件共有114页（5 5）其它）其它 根据根据财政部财政部 国家税务总局关于免征农村电网维护费国家税务总局关于免征农村电网维护费增值税问题的通知增值税问题的通知(财税字财税字199847199847号号)规定，对农村电管规定
10、，对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费(包括低压包括低压线路损耗和维护费以及电工经费线路损耗和维护费以及电工经费)免征增值税。鉴于部分地免征增值税。鉴于部分地区农村电网维护费改由其他单位收取后，只是收费的主体发区农村电网维护费改由其他单位收取后，只是收费的主体发生了变化，收取方法、对象以及使用用途均未发生变化，为生了变化，收取方法、对象以及使用用途均未发生变化，为保持政策的一致性，对其他单位收取的农村电网维护费免征保持政策的一致性，对其他单位收取的农村电网维护费免征增值税，不得开具增值税专用发票。增值税，不得开具增值税专用发票。国税
11、函国税函20095912009591号号 Company Logo第九页，本课件共有114页 对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直
12、辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的下同）级人民政府批准的最低工资标准的6 6倍确定，但最高不得超倍确定，但最高不得超过每人每年过每人每年3.53.5万元。万元。财税财税200792200792号号 Company Logo第十页，本课件共有114页3.3.起征点起征点（1 1）适用范围：）适用范围：限于个人：是指个体工商户及其它个人。限于个人：是指个体工商户及其它个人。政策回顾：政策回顾：财政部财政部 国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知问题的通知（财税（财税20022082002208号）号）（2 2）提高
13、增值税的起征点：）提高增值税的起征点：增值税起征点的幅度规定如下增值税起征点的幅度规定如下:A.A.销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额2000-5000 2000-5000 元；元；B.B.销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额1500-30001500-3000元；元；C.C.按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次（日）销售额150-200150-200元。元。Company Logo第十一页，本课件共有114页4.4.兼营应税项目兼营应税项目条例第条例第1616条纳税人兼营免税、减税项目的，应当条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售
14、额；未分别核算分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。销售额的，不得免税、减税。Company Logo第十二页，本课件共有114页5.5.放弃免税权放弃免税权 细则第细则第3636条条 纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，三十六个月内不得申请免税。后，三十六个月内不得申请免税。Company Logo第十三页，本课件共有114页v纳税人销售含有伴生金的货物免征增值税。（国家税务总局公纳税人销售含有伴生金的货物免征增值税
15、。（国家税务总局公告告20112011年第年第8 8号号）v制种企业生产销售种子，属于农业生产者销售自产农业产品，制种企业生产销售种子，属于农业生产者销售自产农业产品，免增值税。（国家税务总局公告免增值税。（国家税务总局公告20102010年第年第1717号）号）v干姜、姜黄增值税适用税率为干姜、姜黄增值税适用税率为13%13%。（国家税务总局公告。（国家税务总局公告20102010年第年第9 9号号）v橄榄油可按照食用植物油橄榄油可按照食用植物油13%13%的税率征收增值税。的税率征收增值税。（国税（国税函函20102010144144号号）v肉桂油、桉油、香茅油增值税适用税率为肉桂油、桉油
16、、香茅油增值税适用税率为17%17%。（国家税务总局公告（国家税务总局公告20102010年第年第5 5号）号）v豆粕属于征收增值税的饲料产品，除豆粕以外的其他粕类饲豆粕属于征收增值税的饲料产品，除豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征增值税。（国税函料产品，均免征增值税。（国税函201020107575号号）v人工合成牛胚胎的生产过程属于农业生产，纳税人销售自产人工人工合成牛胚胎的生产过程属于农业生产，纳税人销售自产人工合成牛胚胎应免征增值税。合成牛胚胎应免征增值税。（国税函（国税函201020109797号号）Company Logo第十四页，本课件共有114页v自自20102010年年1 1
17、月月1 1日起，调整增值税专用发票等扣税凭证抵扣日起，调整增值税专用发票等扣税凭证抵扣期限，由期限，由9090天延长至天延长至180180天。（国税函天。（国税函20092009617617号）号）v麦芽应适用麦芽应适用1717的增值税税率。（国税函的增值税税率。（国税函20092009177177号号）v核桃油按照食用植物油核桃油按照食用植物油13%13%的税率征收增值税。（国税函的税率征收增值税。（国税函20092009455455号）号）v人体血液的增值税适用税率为人体血液的增值税适用税率为17%17%。属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可属于增值税一般纳税人的单采血
18、浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照以按照简易办法依照6%6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。依照增值税适用税率计算应纳税额。纳税人选择计算缴纳增值税的办法后，纳税人选择计算缴纳增值税的办法后，3636个月内不得变个月内不得变更。更。（国税函（国税函20092009456456号号）Company Logo第十五页，本课件共有114页免税与即征即退的区别免税与即征即退的区别1 1、免税，既免增值税，又、免税，既免增
19、值税，又免城建税和教育费附免城建税和教育费附加；即征即退只退增值税，不退城建税和教育费加；即征即退只退增值税，不退城建税和教育费附加。附加。2 2、免税，其进项不可抵扣；即征即退，进项可以抵、免税，其进项不可抵扣；即征即退，进项可以抵扣。扣。3 3、免税，不可开具增值税专用发票；即征即退可以、免税，不可开具增值税专用发票；即征即退可以开具增值税专用发票。开具增值税专用发票。Company Logo第十六页，本课件共有114页 即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如软件产品增值税即征即退，退税机关为税务机关；还，比如软件产
20、品增值税即征即退，退税机关为税务机关；先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异；先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异；先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。如对数控机床产品实行增值税先征后返。财政机关。如对数控机床产品实行增值税先征后返。Company Logo第十七页，本课件共有114页 第一节第一节 税制要素的筹划税制要素的筹划一、一般纳税人和小规模纳税人的筹划一、一般纳税
21、人和小规模纳税人的筹划 由于不同类别的纳税人的税率和征收的方法由于不同类别的纳税人的税率和征收的方法不同，所以纳税人可以根据自己的具体情况，在不同，所以纳税人可以根据自己的具体情况，在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间作出选择。业税纳税人之间作出选择。Company Logo第十八页，本课件共有114页（一）税负判别方法一）税负判别方法 1 1、无差别平衡点增值率判别法、无差别平衡点增值率判别法 根据税负平衡点法，对于一般纳税人和小规模纳税人的筹划，根据税负平衡点法，对于一般纳税人和小规模纳税人的筹划，也就是要找到一个税负平衡点。
22、也就是要找到一个税负平衡点。假定增值率（理论）为假定增值率（理论）为D D，实际增值率为，实际增值率为D*D*，一般纳税人适，一般纳税人适用税率为用税率为T1T1，小规模纳税人的征收率为，小规模纳税人的征收率为T2TCompany Logo第十九页，本课件共有114页增值率增值率D=D=（销售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额）销售额销售额购进项目金额销售额购进项目金额销售额-销售额销售额DD 销售额销售额（1-D1-D）进项税额可抵扣购进项目金额进项税额可抵扣购进项目金额T1T1 销售额销售额（1-D1-D）T1T1因此，一般纳税人应纳增值税额因此，一般纳税人应纳增值税额 销项
23、税额进项税额销项税额进项税额 销售额销售额T1T1销售额销售额（1-D)T11-D)T1 销售额销售额T11T11（1 1D D）销售额销售额T1DT1D小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=销售额销售额T2TCompany Logo第二十页，本课件共有114页（1 1）增值率判断法）增值率判断法 在适用增值税税率相同的情况下，增值率在适用增值税税率相同的情况下，增值率D D的高低直接影响到纳税人的税的高低直接影响到纳税人的税负。负。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额即：销售额T1DT1D销售额销售额T2T2 D
24、DT2T1T2T1结论：结论：当当D*D*D D时，则两种纳税人的税负相同时，则两种纳税人的税负相同当当D*D*D D时，则一般纳税人的税负重于小规模纳税人，应选择小规模纳税人；时，则一般纳税人的税负重于小规模纳税人，应选择小规模纳税人；当当D*D*D D时，则一般纳税人的税负轻于小规模纳税人，应选择一般纳税人。时，则一般纳税人的税负轻于小规模纳税人，应选择一般纳税人。增值率越大，应选小规模纳税人；增值率越小，应选一般纳税人。增值率越大，应选小规模纳税人；增值率越小，应选一般纳税人。Company Logo第二十一页，本课件共有114页两类纳税人无差别平衡点增值率两类纳税人无差别平衡点增值率
25、表表2 21 1 一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率17%3%17.65%13%3%23.08%Company Logo第二十二页，本课件共有114页 案例案例1 1：某生产性企业，年销售收入（不含税）：某生产性企业，年销售收入（不含税）为为9090万元万元 ，可抵扣的购进金额为，可抵扣的购进金额为6060万元（不含税）万元（不含税），增值税税率为，增值税税率为17%17%，年纳增值税率为，年纳增值税率为5.15.1万元。万元。该企业应如何进行筹划？该企业应如何进行筹划？Company Logo第二十三页，本课件共有114页 D*D*（90906060）/90/9033.33%
26、33.33%17.65%17.65%，该，该企业应作小规模纳税人税负较轻。企业应作小规模纳税人税负较轻。因此，该企业可通过将企业分设为两个独立核因此，该企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为算的企业，使其销售额分别为5050万元和万元和4040万元，万元，则各自符合小规模纳税人的标准。分设后，应纳则各自符合小规模纳税人的标准。分设后，应纳税额为：税额为：903%903%2.72.7（万元），可节税（万元），可节税2.42.4万元。万元。Company Logo第二十四页，本课件共有114页2 2、无差别平衡点抵扣率判别法、无差别平衡点抵扣率判别法 抵扣率，即是增值税可抵扣金
27、额占销售额的比重。假设可抵抵扣率，即是增值税可抵扣金额占销售额的比重。假设可抵扣的购进项目占不含税销售额比重，即抵扣率为扣的购进项目占不含税销售额比重，即抵扣率为R R，实际抵扣率，实际抵扣率为为R*R*，则，则R R购进项目金额购进项目金额销售额销售额D=(D=(销售额购进项目金额销售额购进项目金额)销售额销售额 1 1购进项目金额购进项目金额销售额销售额 1 1R R一般纳税人应纳税额当期销项税额当期进项税额一般纳税人应纳税额当期销项税额当期进项税额 销售额销售额T1T1销售额销售额T1(1T1(1D)D)销售额销售额T1T1（1 1R R）小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=销售额
28、销售额T2T2 R R1 1T2T1T2TCompany Logo第二十五页，本课件共有114页结论：结论：当当R*R*R R时，则两种纳税人的税负相同；时，则两种纳税人的税负相同；当当R*R*R R时，则一般纳税人的税负轻于小规模纳税人，应选择一时，则一般纳税人的税负轻于小规模纳税人，应选择一般纳税人；般纳税人；当当R*R*R R时，则一般纳税人的税负重于小规模纳税人，应选择小时，则一般纳税人的税负重于小规模纳税人，应选择小规模纳税人。规模纳税人。抵扣率越大，应选择一般纳税人，抵扣率越小，应选择抵扣率越大，应选择一般纳税人，抵扣率越小，应选择小规模纳税人。小规模纳税人。Company Log
29、o第二十六页，本课件共有114页表表2 22 2 两类纳税人无差别平衡点抵扣率两类纳税人无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率17%3%82.35%13%3%76.92%Company Logo第二十七页，本课件共有114页 案例案例2 2：甲、乙两个企业均为小规模纳税人，批发机械：甲、乙两个企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业年销售额为配件。甲企业年销售额为7070万元（不含税），年可抵扣的购万元（不含税），年可抵扣的购进金额为进金额为6060万元（不含税），万元（不含税），；乙企业的年销售额为；乙企业的年销售额为6565万元万元（不含税），年可抵扣的购进
30、金额为（不含税），年可抵扣的购进金额为5858万元（不含税），征收万元（不含税），征收率为率为3%3%。它们可以如何进行筹划？。它们可以如何进行筹划？Company Logo第二十八页，本课件共有114页则甲企业年纳增值税：则甲企业年纳增值税：703%703%2.12.1（万元）（万元）乙企业年纳增值税：乙企业年纳增值税：653%653%1.951.95（万元）（万元）甲企业的抵扣率甲企业的抵扣率R*R*60/7060/7085.71%85.71%无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率82.35%82.35%，则选择作一般纳税人税负较轻。，则选择作一般纳税人税负较轻。乙企业的抵扣率乙企业的抵扣率
31、R*R*58/6558/6589.23%89.23%82.35%82.35%，则也应选择作一，则也应选择作一般纳税人税负较轻。般纳税人税负较轻。因此，甲乙企业可通过加强建立财务核算制度，向税务机关因此，甲乙企业可通过加强建立财务核算制度，向税务机关申请一般纳税人身份。经过认定资格后，则应纳增值税税申请一般纳税人身份。经过认定资格后，则应纳增值税税额为：额为：甲：（甲：（70706060）17%17%1.71.7（万元）（万元）乙：（乙：（65655858）17%17%1.191.19（万元）（万元）可减轻税负：甲：可减轻税负：甲：2.12.11.71.70.40.4（万元）（万元）乙：乙：1.
32、951.951.191.190.760.76（万元）（万元）Company Logo第二十九页，本课件共有114页3 3、含税无差别平衡点抵扣率判别法、含税无差别平衡点抵扣率判别法假设假设Y Y为含增值税的销售额，为含增值税的销售额，X X为含增值税的购进金额，则为含增值税的购进金额，则一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额Y/(1+T1)Y/(1+T1)X/(1+T1)X/(1+T1)T1T1小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额Y/(1+T2)T2Y/(1+T2)T2Y/(1+T1)Y/(1+T1)X/(1+T1)X/(1+T1)T1T1Y/(1+T2)T2Y/(1+T2)T2 XT1(1
33、+T2)XT1(1+T2)Y(T1Y(T1T2)T2)X XY(T1Y(T1T2)/T1(1+T2)T2)/T1(1+T2)含税抵扣率含税抵扣率RR(T1(T1T2)/T1(1+T2)T2)/T1(1+T2)Company Logo第三十页，本课件共有114页结论：结论：当当R*R*RR时，则两种纳税人的税负相同；时，则两种纳税人的税负相同；当当R*R*RR时，则一般纳税人的税负轻于小规模纳时，则一般纳税人的税负轻于小规模纳税人，应选择一般纳税人；税人，应选择一般纳税人；当当R*R*RR时，则一般纳税人的税负重于小规模纳时，则一般纳税人的税负重于小规模纳税人，应选择小规模纳税人。税人，应选择小
34、规模纳税人。Company Logo第三十一页，本课件共有114页表表2 23 3 两类纳税人含税无差别平衡点抵扣率两类纳税人含税无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点抵扣率17%3%79.95%13%3%74.68%Company Logo第三十二页，本课件共有114页思考：小规模纳税人思考：小规模纳税人甲企业年含税销售额为甲企业年含税销售额为7070万元，万元，年可抵扣的购进金额含税为年可抵扣的购进金额含税为5757万元，请为该企业万元，请为该企业进行纳税筹划。进行纳税筹划。Company Logo第三十三页，本课件共有114页二、销售方式筹划二、销售方式筹划 1
35、1、混合销售的筹划方法、混合销售的筹划方法 企业纳税人混合销售征增值税，非企业性单位纳税人和其他企业纳税人混合销售征增值税，非企业性单位纳税人和其他个人则征营业税。个人则征营业税。思路是运输安装分设为独立核算部门，则销售思路是运输安装分设为独立核算部门，则销售公司征增值税，运输安装公司征公司征增值税，运输安装公司征3%3%的营业税。的营业税。Company Logo第三十四页，本课件共有114页案例：远辉中央空调有限公司，主要生产大型中央案例：远辉中央空调有限公司，主要生产大型中央空调机，销售价格都较大，一般在空调机，销售价格都较大，一般在3030万元到万元到500500万万元，且在销售价格中
36、都包含了元，且在销售价格中都包含了5 5年的维修保养费用。年的维修保养费用。若在若在20102010年，该公司不含税销售额达到年，该公司不含税销售额达到500500万元，万元，其中发生维修保养等费用其中发生维修保养等费用110110万元，空调可以抵扣万元，空调可以抵扣的进项税额为的进项税额为3535万元，请为其进行纳税筹划方案万元，请为其进行纳税筹划方案设计。设计。Company Logo第三十五页，本课件共有114页 相关法规：相关法规：增值税暂行条例增值税暂行条例第六条规定，销售额为纳第六条规定，销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费税人销售货物或应税劳务向购买方收
37、取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。用，但不包括收取的销项税额。因此，远辉公司收回的五年维修保养费用也要作为价因此，远辉公司收回的五年维修保养费用也要作为价外费用一并征增值税。外费用一并征增值税。筹划思路：远辉可另注册成立一个具有独立法人资格的筹划思路：远辉可另注册成立一个具有独立法人资格的“远辉中央空调维修有限公司远辉中央空调维修有限公司”，主营业务为中央空调维修，主营业务为中央空调维修保养服务，独立进行纳税人登记。这样，每次销售中央空调保养服务，独立进行纳税人登记。这样，每次销售中央空调时，远辉公司负责签订时，远辉公司负责签订“销售合同销售合同”，只收取中央空调祼机，只收取中央
38、空调祼机价，而其维修服务部分价款，则由空调维修服务公司收取。价，而其维修服务部分价款，则由空调维修服务公司收取。这样，销售公司征增值税，维修服务公司征营业税。这样，销售公司征增值税，维修服务公司征营业税。Company Logo第三十六页，本课件共有114页2 2、委托代销方式、委托代销方式委托代销与买断销售委托代销与买断销售委托代销：企业委托其他单位代为销售的商品。委托代销：企业委托其他单位代为销售的商品。受托方根据所代受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。委托方和委托方和受托方应先签订协议，确定委托代销的商品品种、价格、代销方受托
39、方应先签订协议，确定委托代销的商品品种、价格、代销方式、代销手续费标准和结算办法等，明确双方的经济利益和经济式、代销手续费标准和结算办法等，明确双方的经济利益和经济责任。责任。买断销售：由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所买断销售：由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。在这种销售方式下，受托间的差额归受托方所有的销售方式。在这种销售方式下，受托方将代销商品加价出售，与委托方按协议价结算，不再另外收方将代销商品加价出售，与委托方按协议价结算
40、，不再另外收取手续费。取手续费。Company Logo第三十七页，本课件共有114页 案例案例3 3：假设甲和乙两企业均为增值税一般纳税人，均适用：假设甲和乙两企业均为增值税一般纳税人，均适用17%17%的税率。甲企业委托乙企业销售自己生产的服装，市场销的税率。甲企业委托乙企业销售自己生产的服装，市场销售单价为每件售单价为每件200200元。现在有两种方案可以选择，方案一是元。现在有两种方案可以选择，方案一是乙以每件乙以每件200200元的售价向市场销售，按销售收入的元的售价向市场销售，按销售收入的30%30%收取手续收取手续费，即每销售一件，乙可获得费，即每销售一件，乙可获得6060元手续
41、费。方案二是乙企业元手续费。方案二是乙企业以每件以每件140140元的价格向甲企业买断服装，再按每件元的价格向甲企业买断服装，再按每件200200元的价格元的价格对外销售，获得对外销售，获得6060元的差价收入。元的差价收入。请问哪种方案更好？请问哪种方案更好？Company Logo第三十八页，本课件共有114页 两个代销方案下，甲乙企业业的税收负担两个代销方案下，甲乙企业业的税收负担方案一方案二甲企业乙企业甲企业乙企业增值税销项税额200（1+17%）17%29.06进项税额X应纳税额29.06X0销项税额140（1+17%）17%20.34进项税额X应纳税额20.34X销项税额200（1
42、+17%）17%29.06进项税额20.34应纳税额8.72营业税0营业税605%300税负总计29.06X320.34X8.7232.06X29.06XCompany Logo第三十九页，本课件共有114页三、结算方式筹划三、结算方式筹划 销售结算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、赊销、销售结算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、赊销、分期收款、委托代销等，不同的销售方式，其纳税义务发生的时分期收款、委托代销等，不同的销售方式，其纳税义务发生的时间是不同的，而产生不同的资金使用效果，纳税人选择最有利的间是不同的，而产生不同的资金使用效果，纳税人选择最有利的结算方式，这就给纳税筹划提
43、供了空间。结算方式，这就给纳税筹划提供了空间。Company Logo第四十页，本课件共有114页1 1、采购方、采购方 生产性企业，在市场中既充当采购方，又充当销售者。由于企业生产性企业，在市场中既充当采购方，又充当销售者。由于企业所扮演的角色不同，就决定了它必然会作出完全相反的税收筹划。因所扮演的角色不同，就决定了它必然会作出完全相反的税收筹划。因此，结算方式的税收筹划可以分为采购结算方式的税收筹划和销售结此，结算方式的税收筹划可以分为采购结算方式的税收筹划和销售结算方式的税收筹划。算方式的税收筹划。采购商品时有两种结算方式：一种是赊购，另一种是现金采购。不论采取哪采购商品时有两种结算方式
44、：一种是赊购，另一种是现金采购。不论采取哪种结算方式，作为采购方要尽量延迟付款，为企业赢得一笔无息贷款。具体而言，种结算方式，作为采购方要尽量延迟付款，为企业赢得一笔无息贷款。具体而言，应从以下几个方面去着手：应从以下几个方面去着手：（1 1）未付出货款，先取得对方开具的发票。）未付出货款，先取得对方开具的发票。（2 2）使销售方接受托收承付与委托收款的结算方式，尽量让对方先垫付税）使销售方接受托收承付与委托收款的结算方式，尽量让对方先垫付税款。款。（3 3）采取赊销和分期付款方式，而自身获得足够的资金调度时间。）采取赊销和分期付款方式，而自身获得足够的资金调度时间。Company Logo第
45、四十一页，本课件共有114页2 2、对销售方而言，结算方式的筹划中，要遵循以下基本原则：、对销售方而言，结算方式的筹划中，要遵循以下基本原则：（1 1）未收到货款不采用直接收款结算方式。这样可以达到递）未收到货款不采用直接收款结算方式。这样可以达到递延税款的目的。例如：对发货后一时难以回笼的货款，或作延税款的目的。例如：对发货后一时难以回笼的货款，或作为委托代销商品处理等情况，等收到货款时，再出具发票纳为委托代销商品处理等情况，等收到货款时，再出具发票纳税。税。（2 2）尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式，防止垫付税款。）尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式，防止垫付税款。（3 3）
46、在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款的结算）在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款的结算方式，避免垫付税款。方式，避免垫付税款。Company Logo第四十二页，本课件共有114页 案例案例4:4:某企业属增值税一般纳税人，当月发生销售业务某企业属增值税一般纳税人，当月发生销售业务5 5笔，笔，共计应收货款共计应收货款18001800万元（含税价。其中，有万元（含税价。其中，有3 3笔共计笔共计10001000万万元，货款两清；一笔元，货款两清；一笔300300万元，两年后一次付清；另一笔万元，两年后一次付清；另一笔500500万元，一年后付万元，一年后付250250万元，
47、一年半后付万元，一年半后付150150万元，余款万元，余款100100万两年后结清。试问该企业应采用直接收款方式还是应采取万两年后结清。试问该企业应采用直接收款方式还是应采取赊销和分期收款方式？赊销和分期收款方式？Company Logo第四十三页，本课件共有114页分析：分析：企业若采取直接收款方式，则应在当月全部计算销售，计提销项税额为：企业若采取直接收款方式，则应在当月全部计算销售，计提销项税额为：1800/1800/（1 117%17%）17%17%261.54261.54（万元）（万元）若对未收到款项业务不记账，则违反了税法规定，少计销项税额为：若对未收到款项业务不记账，则违反了税法
48、规定，少计销项税额为：800/800/（1 117%17%）17%17%116.24116.24（万元）这属于偷税行为。（万元）这属于偷税行为。筹划思路：筹划思路：企业若对未收到的企业若对未收到的300300万元和万元和500500万元应收账款分别在货款结算中采万元应收账款分别在货款结算中采取赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税，因为这两种结算方式取赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税，因为这两种结算方式都是以合同约定日期为纳税义务发生时间。都是以合同约定日期为纳税义务发生时间。两年后结清的销项税额为：（两年后结清的销项税额为：（300300100100）/（1 117%17%）17%17
49、%58.1258.12（万元）（万元）一年半后付清的销项税额为：一年半后付清的销项税额为：150/150/（1 117%17%）17%17%21.7921.79（万元）（万元）一年后付清的销项税额为：一年后付清的销项税额为：250/250/（1 117%17%）17%17%36.3236.32（万元）（万元）由此可以看出，采用赊销和分期收款方式，可以为企业获得资金的时间由此可以看出，采用赊销和分期收款方式，可以为企业获得资金的时间价值，为企业节约大量的流动资金。价值，为企业节约大量的流动资金。Company Logo第四十四页，本课件共有114页第二节第二节 增值税计算公式中内嵌要素增值税计算
50、公式中内嵌要素 一般纳税人的应纳增值税额一般纳税人的应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 =销售额销售额税率税率-进项税额进项税额Company Logo第四十五页，本课件共有114页一、销售额：一、销售额：增值税暂行条例增值税暂行条例第六条规定，销售额为纳第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。Company Logo第四十六页，本课件共有114页（一）价外费用的筹划（一）价外费用的筹划 增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则