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1、其次章其次章 税收筹划的空间税收筹划的空间税收筹划的空间税收筹划的空间 即现行税收法律政策范围内可用于策划即现行税收法律政策范围内可用于策划节税方案的操作范围节税方案的操作范围1其次章其次章 税收筹划的空间税收筹划的空间第一节第一节 价格空间价格空间其次节其次节 实惠空间实惠空间第三节第三节 漏洞空间漏洞空间第四节第四节 弹性空间弹性空间2第一节第一节 价格空间价格空间 纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴，格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定价。其核心内
2、容是转让定价。市场许可自主定价权市场许可自主定价权价格资料掌握的滞后性价格资料掌握的滞后性市场取证困难市场取证困难成就价格空间的因素成就价格空间的因素以深圳预约定价以深圳预约定价 为例为例3第一节第一节 价格空间价格空间&利用购销的筹划利用购销的筹划&利用供应劳务的筹划利用供应劳务的筹划&利用无形资产的筹划利用无形资产的筹划&利用租赁业务的筹划利用租赁业务的筹划&利用贷款业务的筹划利用贷款业务的筹划&利用管理费用的筹划利用管理费用的筹划4第一节第一节 价格空间价格空间模型分析模型分析甲企业（高）乙企业（低）低出低出转让定价简洁模型图转让定价简洁模型图高进高进5第一节第一节 价格空间价格空间模型
3、分析模型分析甲甲企企业业（关联）（关联）乙乙企企业业（非关联）（非关联）低出低出 转让定价扩大模型图转让定价扩大模型图丙丙企企业业（关（关 联）联）正常价格正常价格高进高进问：哪一个是低税地？问：哪一个是低税地？6第一节第一节 价格空间价格空间模型分析模型分析甲甲企企业业低出低出转让定价一般模型图转让定价一般模型图信箱公司信箱公司低出低出 信箱公司信箱公司正常交易正常交易 正常交易正常交易 竞争企业竞争企业竞争企业竞争企业关联企业关联企业正常交易正常交易 高进高进高进高进问：信箱公司通常设在什么地方？问：信箱公司通常设在什么地方？7第一节第一节 价格空间价格空间案例分析案例分析案例案例1：某集
4、团公司：某集团公司 甲公司：甲公司：A地，税率地，税率40%乙公司：乙公司：B地，税率地，税率30%丙公司：丙公司：C地，税率地，税率10%甲公司特地生产各种叉车零配件甲公司特地生产各种叉车零配件乙公司购进甲公司的零部件组装出售乙公司购进甲公司的零部件组装出售甲公司成本甲公司成本2万，乙公司销价万，乙公司销价3.6万，成交量万，成交量100件件问：企业之间的交易应当如何进行才能节约税负？问：企业之间的交易应当如何进行才能节约税负？8 方案方案方案方案甲公司成本价销售给乙甲公司成本价销售给乙公司公司甲公司以增值税销售的核定利甲公司以增值税销售的核定利润润10%10%向丙公司销售，假定乙向丙公司销
5、售，假定乙公司的利润也为一般的认定水公司的利润也为一般的认定水平平10%10%A地、甲公司地、甲公司税率税率40%=【2(1+10%)-2】100 40%=8万元=【2(1+10%)-2】100 40%=8万元B地、乙公司地、乙公司税率税率30%=【（3.6-2（1+10%）】100 30%=42万元=【3.6-3.6(1+10%)】100 30%=9.9万元C地、丙公司地、丙公司税率税率10%=3.6(1+10%)-2(1+10%)100 10%=10.7万元集团总体税负集团总体税负合计50万元合计28.6万元纳税纳税国别国别第一节第一节 价格空间价格空间案例分析案例分析9第一节第一节 价格
6、空间价格空间案例分析案例分析利润利润/万元万元税率（税率（%）3以下以下183102710以上以上33&案例案例2：甲、乙两厂同是印染行业，：甲、乙两厂同是印染行业，关联企业，年利润总额为，关联企业，年利润总额为17万元，万元，适用税率表（右表）适用税率表（右表）&甲：从事漂洗，涂色等粗加工业务甲：从事漂洗，涂色等粗加工业务&乙：图案印花和定型等细加工业务乙：图案印花和定型等细加工业务思索：如何安排两者之间的利润才能实现利润最大化？思索：如何安排两者之间的利润才能实现利润最大化？有没有操作上的限制条件吗？有没有操作上的限制条件吗？10第一节第一节 价格空间价格空间案例分析案例分析盈利方案盈利方
7、案应交所得税应交所得税甲利润甲利润5万元万元乙利润乙利润12万元万元甲应交甲应交=527%=1.35万元万元乙应交乙应交=1233%=3.96万元万元应交所得税合计：应交所得税合计：1.35+3.96=5.31万元万元甲利润甲利润3万元万元乙利润乙利润14万元万元甲应交甲应交=318%=0.54万元万元乙应交乙应交=1433%=4.62万元万元应交所得税合计：应交所得税合计：0.54+4.62=5.16万元万元通过转让定价通过转让定价甲利润甲利润8万元万元乙利润乙利润9万元万元甲应交甲应交=827%=2.16万元万元乙应交乙应交=927%=2.43万元万元应交所得税合计：应交所得税合计：2.1
8、6+2.43=4.59万元万元11第一节第一节 价格空间价格空间案例分析案例分析案例案例3 3：某服装加工企业，年产服某服装加工企业，年产服装装1212万套，成本万套，成本2727元元/套，加工套，加工利润和销售利润都为利润和销售利润都为5 5元元/套，套，该企业有五个相对独立的商业该企业有五个相对独立的商业点，商业利润点，商业利润5 5元元/套。套。利润利润/万元万元税率（税率（%）3以下以下183102710以上以上33问：企业应当如何节税？问：企业应当如何节税？12第一节第一节 价格空间价格空间案例分析案例分析方案方案1 1：按正常交易将按正常交易将1212万套服装平均分给五个商业点万套
9、服装平均分给五个商业点销售销售1 1、利润：、利润：服装服装厂厂 5 51212万万=60=60万万 网点网点 512 512万万5=125=12万万2 2、应、应纳税额：纳税额：服装服装厂厂 60 60万万33%=19.833%=19.8万万 网点网点 12 12万万33%5=19.833%5=19.8万万3 3、合计：合计：利润：利润：60 60万万+12+12万万5=1205=120万万 纳税额：纳税额：19.819.8万万+19.8+19.8万万=39.6=39.6万万13第一节第一节 价格空间价格空间案例分析案例分析方案方案2 2：按服装厂加工利润：按服装厂加工利润6 6元元/套，商
10、业点利润套，商业点利润4 4元元/套，套，将将1212万套服装平均分给五个商业点销售万套服装平均分给五个商业点销售1 1、利润：、利润：服装服装厂厂 6 61212万万=72=72万万 网点网点 412 412万万5=9.65=9.6万万2 2、纳税额：纳税额：服装服装厂厂 72 72万万33%=23.7633%=23.76万万 网点网点 9.6 9.6万万27%5=12.9627%5=12.96万万3 3、合计：利润：合计：利润：7272万万+9.69.6万万5=1205=120万万 纳税额：纳税额：23.7623.76万万+12.96+12.96万万=36.72=36.72万万比较：纳税额
11、比较：纳税额 39.6万万-36.72万万=2.88万万 税负率税负率 33%；30.6%14其次节其次节 实惠空间实惠空间税收实惠政策税收实惠政策 简称实惠政策简称实惠政策 税法对某些纳税人和征税对象赐予激励和照税法对某些纳税人和征税对象赐予激励和照看的一种特殊规定看的一种特殊规定纳税人利用实惠平台为自己的生产经营活动服务纳税人利用实惠平台为自己的生产经营活动服务15税收实惠是国家税制的重要组成部分，是政税收实惠是国家税制的重要组成部分，是政府为达到确定的政治、社会和经济目的，而对纳府为达到确定的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收激励。税收激励反映了政府行为，税人实行的税收激励。税收
12、激励反映了政府行为，它是通过政策导向影响人们的生产与消费偏好来它是通过政策导向影响人们的生产与消费偏好来实现的，所以也是国家调控经济的重要杠杆。税实现的，所以也是国家调控经济的重要杠杆。税收实惠对节税潜力的影响表现为：税收实惠的范收实惠对节税潜力的影响表现为：税收实惠的范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，则围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人税收筹划的活动空间越广袤，节税的潜力纳税人税收筹划的活动空间越广袤，节税的潜力也就越大。因此，纳税人进行税收筹划时必需考也就越大。因此，纳税人进行税收筹划时必需考虑：虑：其次节其次节 实惠空间实惠空间16其次节其次节 实惠空间实惠空间&干
13、脆利用筹划法：出口退税、基础和环保产干脆利用筹划法：出口退税、基础和环保产业、技术产业业、技术产业&临界点筹划法：起征点、免征额、税率级别临界点筹划法：起征点、免征额、税率级别等等&人的流淌筹划法：居民纳税人和非居民纳税人的流淌筹划法：居民纳税人和非居民纳税人人&挂靠筹划法：福利企业挂靠筹划法：福利企业17（一）利用地区性的税收实惠（一）利用地区性的税收实惠 世界各国的发展不是同步的，每个国家内部的发展不行能是完全平衡的，所世界各国的发展不是同步的，每个国家内部的发展不行能是完全平衡的，所以反映经济发展要求的税法必定会体现出地区税收倾斜政策。也正是由于税收待以反映经济发展要求的税法必定会体现出
14、地区税收倾斜政策。也正是由于税收待遇的地域性差异，使公司设立时注册地点的筹划成为可能。遇的地域性差异，使公司设立时注册地点的筹划成为可能。从全球范围来讲，跨国纳税公司可以选择低税率国家进行公司注册；从一国范从全球范围来讲，跨国纳税公司可以选择低税率国家进行公司注册；从一国范围来讲，公司可以选择到相对低税率的地区进行注册。围来讲，公司可以选择到相对低税率的地区进行注册。（1）国际注册地点的筹划。目前，世界各国税率存在较大差异，特殊是所得）国际注册地点的筹划。目前，世界各国税率存在较大差异，特殊是所得税税率凹凸相差较大，这就为公司注册供应了选择的范围。税税率凹凸相差较大，这就为公司注册供应了选择的
15、范围。（2）国内注册地点的筹划。为了实现我国的经济发展战略，国家制定了一系）国内注册地点的筹划。为了实现我国的经济发展战略，国家制定了一系列针对不同地区的税收实惠政策，这就为纳税人进行纳税筹划供应了良好的契机。列针对不同地区的税收实惠政策，这就为纳税人进行纳税筹划供应了良好的契机。如设立在经济特区、经济技术开发区、沿海港口城市以及如设立在经济特区、经济技术开发区、沿海港口城市以及“老、少、边、穷老、少、边、穷”地地区的公司都有可能享受到税收实惠。区的公司都有可能享受到税收实惠。其次节其次节 实惠空间实惠空间18 甲国甲国甲国甲国A A A A投资公司，向乙国出售一批货物，共取得投资公司，向乙国
16、出售一批货物，共取得投资公司，向乙国出售一批货物，共取得投资公司，向乙国出售一批货物，共取得1000100010001000万美元销售收入，销售成本为万美元销售收入，销售成本为万美元销售收入，销售成本为万美元销售收入，销售成本为400400400400万美元。甲国所得税万美元。甲国所得税万美元。甲国所得税万美元。甲国所得税税率为税率为税率为税率为30303030。在正常交易状况下，假设乙国行使地域。在正常交易状况下，假设乙国行使地域。在正常交易状况下，假设乙国行使地域。在正常交易状况下，假设乙国行使地域管辖权，而甲国行使居民管辖权，则甲公司向乙国销管辖权，而甲国行使居民管辖权，则甲公司向乙国销
17、管辖权，而甲国行使居民管辖权，则甲公司向乙国销管辖权，而甲国行使居民管辖权，则甲公司向乙国销售货物获得的销售所得应缴纳甲国公司所得税，计算售货物获得的销售所得应缴纳甲国公司所得税，计算售货物获得的销售所得应缴纳甲国公司所得税，计算售货物获得的销售所得应缴纳甲国公司所得税，计算如下：（如下：（如下：（如下：（1000100010001000400400400400）万美元）万美元）万美元）万美元30303030180180180180万美元。假如万美元。假如万美元。假如万美元。假如A A A A公司在开曼群岛设立公司在开曼群岛设立公司在开曼群岛设立公司在开曼群岛设立子公司，则可以获得节税的子公司
18、，则可以获得节税的子公司，则可以获得节税的子公司，则可以获得节税的好处。开曼群岛没有所得税、财宝税、资本利得税、好处。开曼群岛没有所得税、财宝税、资本利得税、好处。开曼群岛没有所得税、财宝税、资本利得税、好处。开曼群岛没有所得税、财宝税、资本利得税、遗产税和赠与税等。遗产税和赠与税等。遗产税和赠与税等。遗产税和赠与税等。A A A A公司这笔交易可以通过开曼群岛公司这笔交易可以通过开曼群岛公司这笔交易可以通过开曼群岛公司这笔交易可以通过开曼群岛子公司发生。这样一来，由于交易由子公司发生而非子公司发生。这样一来，由于交易由子公司发生而非子公司发生。这样一来，由于交易由子公司发生而非子公司发生。这
19、样一来，由于交易由子公司发生而非A A A A公司，可不对甲国政府缴纳所得税。而作为开曼群岛公司，可不对甲国政府缴纳所得税。而作为开曼群岛公司，可不对甲国政府缴纳所得税。而作为开曼群岛公司，可不对甲国政府缴纳所得税。而作为开曼群岛的子公司，尽管有销售收入，但依据开曼群岛的税法，的子公司，尽管有销售收入，但依据开曼群岛的税法，的子公司，尽管有销售收入，但依据开曼群岛的税法，的子公司，尽管有销售收入，但依据开曼群岛的税法，该项收入不须缴纳任何税收。该项收入不须缴纳任何税收。该项收入不须缴纳任何税收。该项收入不须缴纳任何税收。其次节其次节 实惠空间实惠空间19（二）利用行业性税收倾斜政策（二）利用行
20、业性税收倾斜政策 国家产业结构实惠政策具有确定的地域性，因而国家产业结构实惠政策具有确定的地域性，因而投资产业的选择也可分为两个不同的层次，即在地投资产业的选择也可分为两个不同的层次，即在地点一样的状况下，选择税负相对轻的行业投资；在点一样的状况下，选择税负相对轻的行业投资；在地点不同的状况下，选择税负相对轻的地点和行业地点不同的状况下，选择税负相对轻的地点和行业投资。进行投资行业的选择时，首先必需对行业间投资。进行投资行业的选择时，首先必需对行业间的税收待遇进行比较，这种税收比较按行业性质可的税收待遇进行比较，这种税收比较按行业性质可分为三个方面：分为三个方面：生产性行业间的税收比较；生产性
21、行业间的税收比较；非生产性行业间的税收比较；非生产性行业间的税收比较；生产性行业与非生产性行业的税收比较。生产性行业与非生产性行业的税收比较。在投资行业选择时，首先应以公司的价值最大化在投资行业选择时，首先应以公司的价值最大化为目标，不要为了节税而节税；要充分估计筹划获为目标，不要为了节税而节税；要充分估计筹划获利的机会成本；充分考虑所选行业享受实惠的条件。利的机会成本；充分考虑所选行业享受实惠的条件。其次节其次节 实惠空间实惠空间20（三）利用减免税期限实惠（三）利用减免税期限实惠 各国税制中都有较多的减免税实惠，这对各国税制中都有较多的减免税实惠，这对人们进行税收筹划既是条件又是激励。它的
22、形人们进行税收筹划既是条件又是激励。它的形式包括税额减免、税基扣除、税率降低、规定式包括税额减免、税基扣除、税率降低、规定起征点、规定免征额、加速折旧等，这些都对起征点、规定免征额、加速折旧等，这些都对税收筹划具有诱导作用。税收筹划具有诱导作用。其次节其次节 实惠空间实惠空间21某机械制造企业支配对现有设备进行更新换代某机械制造企业支配对现有设备进行更新换代,现有两种方案可供现有两种方案可供选择：一是购买一套一般设备选择：一是购买一套一般设备,价款价款20002000万元；二是购买一种节能万元；二是购买一种节能设备设备,价款价款23002300万元万元,并比一般设备相比每年可节能并比一般设备相
23、比每年可节能2020万元万元,该项设该项设备的预料运用年限为备的预料运用年限为1010年。则两种方案的比较如下（暂不考虑货年。则两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值币的时间价值,该企业适用所得税税率为该企业适用所得税税率为25%25%）：）：购买一般设备：支出购买一般设备：支出20002000万元；万元；折旧抵税：折旧抵税：200025%=500200025%=500（万元）（万元）;购买一般设备净支出：购买一般设备净支出：2000200050050015001500（万元）（万元）购买节能设备：支出购买节能设备：支出23002300万元；万元；折旧抵税：折旧抵税：23002523002
24、5385385（万元）（万元）投资额抵税：投资额抵税：230010230010230230（万元）（万元）每年节能每年节能2020万元万元,10,10年共计节能：年共计节能：200200万元万元 节能净收益：节能净收益：200200（1 12525）150150（万元）（万元）购买节能设备的净支出：购买节能设备的净支出：2300 230038538523023015015013451345（万元）（万元）购买节能设备比购买一般设备节约支出：购买节能设备比购买一般设备节约支出：1500 15001345 1345 155 155（万元）（万元）因此企业选择购买节能设备因此企业选择购买节能设备,充
25、共享受购买节能设备的税收实充共享受购买节能设备的税收实惠政策。惠政策。22其次节其次节 实惠空间实惠空间(税收实惠政策的盘点）税收实惠政策的盘点）o从事国家激励和扶持项目可享受定期减免税实惠从事国家激励和扶持项目可享受定期减免税实惠 o 假如纳税人要享受行业定期减免实惠，可以假如纳税人要享受行业定期减免实惠，可以选择政策激励和扶持的项目。这些项目的所得税实惠选择政策激励和扶持的项目。这些项目的所得税实惠主要有：从事农、林、牧、渔业项目的所得，分类免主要有：从事农、林、牧、渔业项目的所得，分类免征和减半征收；从事港口码头、机场、铁路、马路、征和减半征收；从事港口码头、机场、铁路、马路、城市公共交
26、通、电力、水利等项目的所得，可以城市公共交通、电力、水利等项目的所得，可以“三三免三减半免三减半”；从事包括公共污水处理、公共垃圾处理、；从事包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环境爱护项目、节能节水项目的所得，可以环境爱护项目、节能节水项目的所得，可以“三免三三免三减半减半”。另外，一个纳税年度内，居民企业技术转让。另外，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所
27、得税。23其次节其次节 实惠空间实惠空间(税收实惠政策的盘点）税收实惠政策的盘点）o从事国家激励和扶持项目可享受定期减免税实惠从事国家激励和扶持项目可享受定期减免税实惠 o 假如纳税人要享受行业定期减免实惠，可以选假如纳税人要享受行业定期减免实惠，可以选择政策激励和扶持的项目。这些项目的所得税实惠主择政策激励和扶持的项目。这些项目的所得税实惠主要有：从事农、林、牧、渔业项目的所得，分类免征要有：从事农、林、牧、渔业项目的所得，分类免征和减半征收；从事港口码头、机场、铁路、马路、城和减半征收；从事港口码头、机场、铁路、马路、城市公共交通、电力、水利等项目的所得，可以市公共交通、电力、水利等项目的
28、所得，可以“三免三免三减半三减半”；从事包括公共污水处理、公共垃圾处理、；从事包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环境爱护项目、节能节水项目的所得，可以环境爱护项目、节能节水项目的所得，可以“三免三三免三减半减半”。另外，一个纳税年度内，居民企业技术转让。另外，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所得税。24其次节其次节 实惠空间实惠空间(税收实惠政策的盘点）税
29、收实惠政策的盘点）问：假如纳税人在两个纳税年度中共获得技术问：假如纳税人在两个纳税年度中共获得技术 转让收入转让收入1000万元，企业如何策划就能达万元，企业如何策划就能达到减税的目的？到减税的目的？答：答：如纳税人在两个纳税年度内共取得如纳税人在两个纳税年度内共取得1000万元技术转让万元技术转让所得，第一年所得，第一年400万元，其次年万元，其次年600万元，则纳税人应在其万元，则纳税人应在其次年度就超过次年度就超过500万元部分减半征税。而假如每年都确认万元部分减半征税。而假如每年都确认500万元的技术转让所得，则不需负担企业所得税。万元的技术转让所得，则不需负担企业所得税。25其次节其
30、次节 实惠空间实惠空间(税收实惠政策的盘点）税收实惠政策的盘点）o企业享受低税率实惠企业享受低税率实惠 o小型微利企业可减按小型微利企业可减按20%的税率缴纳企的税率缴纳企业所得税业所得税o国家须要重点扶持的高新技术企业可减按国家须要重点扶持的高新技术企业可减按15%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。26其次节其次节 实惠空间实惠空间(税收实惠政策的盘点）税收实惠政策的盘点）o研发费用可享受加计扣除研发费用可享受加计扣除 o企业为开发新技术、新产品、新工艺发生企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的探讨开发费用，未形成无形资产计入当期损的探讨开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在依
31、据规定据实扣除的基础上，依据探益的，在依据规定据实扣除的基础上，依据探讨开发费用的讨开发费用的50%加计扣除；形成无形资产加计扣除；形成无形资产的，依据无形资产成本的的，依据无形资产成本的150%摊销。企业安摊销。企业安置残疾人员的，在依据支付给残疾职工工资据置残疾人员的，在依据支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，依据支付给残疾职工工资的实扣除的基础上，依据支付给残疾职工工资的100%加计扣除。加计扣除。27其次节其次节 实惠空间实惠空间(税收实惠政策的盘点）税收实惠政策的盘点）o设立创投企业可享受投资抵扣应纳税所得额实惠设立创投企业可享受投资抵扣应纳税所得额实惠 o创业投资企业实行股权投资方
32、式投资未上市的中创业投资企业实行股权投资方式投资未上市的中小高新技术企业，享受股权抵扣应纳税所得额税收实小高新技术企业，享受股权抵扣应纳税所得额税收实惠应留意以下方面：必需是股权投资方式，必需投资惠应留意以下方面：必需是股权投资方式，必需投资未上市中小高新技术企业，投资必需在未上市中小高新技术企业，投资必需在2年以上，只年以上，只有有70%的投资额可抵扣，起先抵扣的第一年是股权的投资额可抵扣，起先抵扣的第一年是股权持有满持有满2年的当年，抵扣不完可结转下年，不是过期年的当年，抵扣不完可结转下年，不是过期作废。作废。28其次节其次节 实惠空间实惠空间(税收实惠政策的盘点）税收实惠政策的盘点）o符
33、合条件固定资产可以选择加速折旧符合条件固定资产可以选择加速折旧 o企业所得税法及其实施条例规定了由企业所得税法及其实施条例规定了由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强振动、高腐蚀状态的固定资产，可常年处于强振动、高腐蚀状态的固定资产，可以实行缩短折旧年限或者实行加速折旧的方法，以实行缩短折旧年限或者实行加速折旧的方法，这也是企业可享受的税收实惠。这也是企业可享受的税收实惠。o纳税人须要留意的是，实行缩短折旧年限纳税人须要留意的是，实行缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定折旧方法的，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的年限的60
34、%；实行加速折旧方法的，可以实；实行加速折旧方法的，可以实行双倍余额递减法或者年数总和法，不能擅自行双倍余额递减法或者年数总和法，不能擅自运用其他加速折旧方法。运用其他加速折旧方法。问：什么企业不适宜接受加速折旧的方式？问：什么企业不适宜接受加速折旧的方式？29其次节其次节 实惠空间实惠空间(税收实惠政策的盘点）税收实惠政策的盘点）o开展资源综合利用可享受减计收入实惠开展资源综合利用可享受减计收入实惠 o纳税人生产资源综合利用类产品取得的收入，可纳税人生产资源综合利用类产品取得的收入，可以享受减计以享受减计10%的实惠，即减按的实惠，即减按90%计入收入总额。计入收入总额。o纳税人享受此类实惠
35、，须要留意的有，原材料应纳税人享受此类实惠，须要留意的有，原材料应以资源综合利用企业所得税实惠书目规定的资源以资源综合利用企业所得税实惠书目规定的资源为主；产品应属于国家非限制和禁止，并符合国家和为主；产品应属于国家非限制和禁止，并符合国家和行业相关标准的产品；原材料占生产产品材料的比例行业相关标准的产品；原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税实惠书目规定不得低于资源综合利用企业所得税实惠书目规定的标准。假如不符合这些要求，则不能享受减计收入的标准。假如不符合这些要求，则不能享受减计收入的实惠。的实惠。30其次节其次节 实惠空间实惠空间(税收实惠政策的盘点）税收实惠政策的盘点
36、）o购置专用设备可按购置专用设备可按10%比例抵免所得税比例抵免所得税 o企业所得税法及其实施条例规定，纳税企业所得税法及其实施条例规定，纳税人企业购置并实际运用环境爱护、节能节水、平人企业购置并实际运用环境爱护、节能节水、平安生产等专用设备的，该专用设备的投资额的安生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。可以从企业当年的应纳税额中抵免。o纳税人须要留意的是，专用设备应在环境纳税人须要留意的是，专用设备应在环境爱护专用设备企业所得税实惠书目、节能节爱护专用设备企业所得税实惠书目、节能节水专用设备企业所得税实惠书目和平安生产水专用设备企业所得税实惠书目和平安生
37、产专用设备企业所得税实惠书目规定范围内；享专用设备企业所得税实惠书目规定范围内；享受企业所得税实惠的企业，应当实际购置这些专受企业所得税实惠的企业，应当实际购置这些专用设备并自身实际投入运用；专用设备在用设备并自身实际投入运用；专用设备在5年内年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税实惠，转让、出租的，应当停止享受企业所得税实惠，并补缴已经抵免的企业所得税款。并补缴已经抵免的企业所得税款。31其次节其次节 实惠空间实惠空间(税收实惠政策的盘点）税收实惠政策的盘点）o特殊行业还有特殊实惠特殊行业还有特殊实惠 o国家为了激励软件产业、集成电路产业和国家为了激励软件产业、集成电路产业和证券投资基金业
38、证券投资基金业3个特殊行业的发展，赐予这个特殊行业的发展，赐予这3个行业所得税方面的实惠。个行业所得税方面的实惠。32其次节其次节 实惠空间实惠空间(税收实惠政策的盘点）税收实惠政策的盘点）o企业吸纳下岗失业人员可以享受的税收实惠企业吸纳下岗失业人员可以享受的税收实惠 o对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持再就业实惠体，在新增加
39、的岗位中，当年新招用持再就业实惠证人员，与其签订证人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教化费附加、地方教化附营业税、城市维护建设税、教化费附加、地方教化附加和企业所得税。定额标准为每人每年加和企业所得税。定额标准为每人每年4 800元。元。33其次节其次节 实惠空间实惠空间(税收实惠政策的盘点）税收实惠政策的盘点）o下岗失业人员从事个体经营的税收实惠政策 o对持再就业实惠证人员从事个体经营的（除建筑业、消遣业以及销售不动产、转让土地运用权、广告业、
40、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外），按每户每年8000元为限额，依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教化费附加、地方教化附加和个人所得税。纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的应以上述扣减限额为限。34空白筹划是指利用税法中的冲突和真空进行空白筹划是指利用税法中的冲突和真空进行空白筹划是指利用税法中的冲突和真空进行空白筹划是指利用税法中的冲突和真空进行的筹划。税法空白的产生是因为立法者的失误或的筹划。税法空白的产生是因为立法者的失误或的筹划。税法空白的产生是因为立法者的失误或的筹划。税法空白的产生是因为立法者的失误或技术探讨水平不够。
41、我们知道，任何一个国家的技术探讨水平不够。我们知道，任何一个国家的技术探讨水平不够。我们知道，任何一个国家的技术探讨水平不够。我们知道，任何一个国家的政府为了使纳税人少钻税法空子，税法细则的规政府为了使纳税人少钻税法空子，税法细则的规政府为了使纳税人少钻税法空子，税法细则的规政府为了使纳税人少钻税法空子，税法细则的规定都越来越细，越来越具体。然而由于税法细则定都越来越细，越来越具体。然而由于税法细则定都越来越细，越来越具体。然而由于税法细则定都越来越细，越来越具体。然而由于税法细则恒久都不能对与纳税人有关的全部方面都特别全恒久都不能对与纳税人有关的全部方面都特别全恒久都不能对与纳税人有关的全部
42、方面都特别全恒久都不能对与纳税人有关的全部方面都特别全面而又详尽的予以规定和限定，它的完善和全面面而又详尽的予以规定和限定，它的完善和全面面而又详尽的予以规定和限定，它的完善和全面面而又详尽的予以规定和限定，它的完善和全面只能是相对的。但是，随着一国税制在税收实践只能是相对的。但是，随着一国税制在税收实践只能是相对的。但是，随着一国税制在税收实践只能是相对的。但是，随着一国税制在税收实践过程中的不断补充和完善，空白筹划建立基础的过程中的不断补充和完善，空白筹划建立基础的过程中的不断补充和完善，空白筹划建立基础的过程中的不断补充和完善，空白筹划建立基础的税法空白将会不断缩小。税法空白将会不断缩小
43、。税法空白将会不断缩小。税法空白将会不断缩小。第三节第三节 漏洞空间漏洞空间35第三节第三节 漏洞空间漏洞空间漏洞产生的缘由：漏洞产生的缘由：立法者体现经济调控意图有意回避立法者体现经济调控意图有意回避立法的滞后性立法的滞后性税制过渡中的空白地带税制过渡中的空白地带执法人员的水平的限制执法人员的水平的限制36第三节第三节 漏洞空间漏洞空间答：答：两种税收实惠不得同时享受也不得叠加享受。依据两种税收实惠不得同时享受也不得叠加享受。依据财政部财政部 国家税务总局关于实行国务院关于实施企业国家税务总局关于实行国务院关于实施企业所得税过渡实惠政策有关问题的通知（财税所得税过渡实惠政策有关问题的通知（财
44、税200821号）、国务院关于实施企业所得税过渡号）、国务院关于实施企业所得税过渡实惠政策的通知（国发实惠政策的通知（国发200739号）的规定，企业号）的规定，企业所得税过渡实惠政策的企业与新税法和实施条例规定所得税过渡实惠政策的企业与新税法和实施条例规定的实惠政策存在交叉的，由企业选择最实惠的政策执的实惠政策存在交叉的，由企业选择最实惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得变更。行，不得叠加享受，且一经选择，不得变更。37第三节第三节 漏洞空间漏洞空间问：问：生产性企业，经营期限生产性企业，经营期限10年，已申请企业年，已申请企业所得税两免三减半，现属于三减半阶段，又申所得税两免三减半
45、，现属于三减半阶段，又申请高新技术企业成功，两种实惠能否同时享受请高新技术企业成功，两种实惠能否同时享受还是选择实惠较大的享受（即按免税实惠享受）还是选择实惠较大的享受（即按免税实惠享受）？38第三节第三节 漏洞空间漏洞空间o例如，例如，2006年设立在北京新技术产业开发试验区的某企业，年设立在北京新技术产业开发试验区的某企业，假如其在假如其在2007年底前已经取得新技术企业资格，并且该资格年底前已经取得新技术企业资格，并且该资格在过渡期内始终有效。企业在过渡期内是否须要重新认定方可在过渡期内始终有效。企业在过渡期内是否须要重新认定方可接着享受过渡实惠，目前有两种观点：接着享受过渡实惠，目前有
46、两种观点：o 一种观点认为，该企业的高新资格在过渡期内有效，国发一种观点认为，该企业的高新资格在过渡期内有效，国发200739号文规定，该企业可享受税收实惠至过渡期满，不须号文规定，该企业可享受税收实惠至过渡期满，不须要重新认定。假如企业在原新技术企业资格期满之后未能重新要重新认定。假如企业在原新技术企业资格期满之后未能重新获得高新资格认定，那么即使在过渡期内，该企业也应适用获得高新资格认定，那么即使在过渡期内，该企业也应适用25%的企业所得税税率。的企业所得税税率。o 另一种观点认为，即使企业在过渡期内仍处于另一种观点认为，即使企业在过渡期内仍处于39号文所说的号文所说的减免税期及同时也在原
47、有高新企业资格有效期内，也应刚好办减免税期及同时也在原有高新企业资格有效期内，也应刚好办理重新认定后方能接着享受理重新认定后方能接着享受39号文中所说的减免税实惠政策。号文中所说的减免税实惠政策。o企业如何理解和操作，还需等待总局相关文件明确。企业如何理解和操作，还需等待总局相关文件明确。39第三节第三节 漏洞空间漏洞空间留意：留意：认知的精确性和刚好性：错误相识的风险认知的精确性和刚好性：错误相识的风险隐藏性：一旦公开，空白便不存在隐藏性：一旦公开，空白便不存在合法性合法性留意跟踪，实现动态操作留意跟踪，实现动态操作塑造良好的外部现象塑造良好的外部现象40 中国某纺织品有限公司中国某纺织品有
48、限公司中国某纺织品有限公司中国某纺织品有限公司A A A A，特地生产加工各种纺织品，其生产，特地生产加工各种纺织品，其生产，特地生产加工各种纺织品，其生产，特地生产加工各种纺织品，其生产的手套因为物美价廉而畅销世界各国，其中美国阿拉斯加石油的手套因为物美价廉而畅销世界各国，其中美国阿拉斯加石油的手套因为物美价廉而畅销世界各国，其中美国阿拉斯加石油的手套因为物美价廉而畅销世界各国，其中美国阿拉斯加石油工人运用的手套几乎全部由该厂生产。美国纺织品生产厂商因工人运用的手套几乎全部由该厂生产。美国纺织品生产厂商因工人运用的手套几乎全部由该厂生产。美国纺织品生产厂商因工人运用的手套几乎全部由该厂生产。
49、美国纺织品生产厂商因为中国产品的打入而遭遇严峻排挤，迫不得已，这些厂商联合为中国产品的打入而遭遇严峻排挤，迫不得已，这些厂商联合为中国产品的打入而遭遇严峻排挤，迫不得已，这些厂商联合为中国产品的打入而遭遇严峻排挤，迫不得已，这些厂商联合起来影响美国政府，从而使美国政府出台了一项税收政策，即起来影响美国政府，从而使美国政府出台了一项税收政策，即起来影响美国政府，从而使美国政府出台了一项税收政策，即起来影响美国政府，从而使美国政府出台了一项税收政策，即对中国出口的纺织品规定较高的进口关税税率，其中针对手套对中国出口的纺织品规定较高的进口关税税率，其中针对手套对中国出口的纺织品规定较高的进口关税税率
50、，其中针对手套对中国出口的纺织品规定较高的进口关税税率，其中针对手套的税收政策是每双手套征收的税收政策是每双手套征收的税收政策是每双手套征收的税收政策是每双手套征收100100100100的进口税。由于税负的急骤上的进口税。由于税负的急骤上的进口税。由于税负的急骤上的进口税。由于税负的急骤上升，中国纺织企业生产手套的成本大幅上扬，在美国市场上的升，中国纺织企业生产手套的成本大幅上扬，在美国市场上的升，中国纺织企业生产手套的成本大幅上扬，在美国市场上的升，中国纺织企业生产手套的成本大幅上扬，在美国市场上的竞争力严峻受到影响。于是公司销售部门变更销售筹略，即不竞争力严峻受到影响。于是公司销售部门变