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1、第二章税收筹划的空间1第1页，本讲稿共51页第二章第二章 税收筹划的空间税收筹划的空间第一节第一节 价格空间价格空间第二节第二节 优惠空间优惠空间第三节第三节 漏洞空间漏洞空间第四节第四节 弹性空间弹性空间第2页，本讲稿共51页第一节第一节 价格空间价格空间 纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定价。动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定价。市场许可自主定价权市场许可自主定价权价格资料掌握的滞后性价格资料掌握的滞后性市场取证困难市场取证困难
2、成就价格空间的因素成就价格空间的因素以深圳预约定价以深圳预约定价 为例为例第3页，本讲稿共51页第一节第一节 价格空间价格空间&利用购销的筹划利用购销的筹划&利用提供劳务的筹划利用提供劳务的筹划&利用无形资产的筹划利用无形资产的筹划&利用租赁业务的筹划利用租赁业务的筹划&利用贷款业务的筹划利用贷款业务的筹划&利用管理费用的筹划利用管理费用的筹划第4页，本讲稿共51页第一节第一节 价格空间价格空间模型分析模型分析甲企业（高）乙企业（低）低出低出转让定价简单模型图转让定价简单模型图高进高进第5页，本讲稿共51页第一节第一节 价格空间价格空间模型分析模型分析甲甲企企业业（关联）（关联）乙乙企企业业（
3、非关联）（非关联）低出低出 转让定价扩大模型图转让定价扩大模型图丙丙企企业业（关（关 联）联）正常价格正常价格高进高进问：哪一个是低税地？问：哪一个是低税地？第6页，本讲稿共51页第一节第一节 价格空间价格空间模型分析模型分析甲甲企企业业低出低出转让定价一般模型图转让定价一般模型图信箱公司信箱公司低出低出 信箱公司信箱公司正常交易正常交易 正常交易正常交易 竞争企业竞争企业竞争企业竞争企业关联企业关联企业正常交易正常交易 高进高进高进高进问：信箱公司通常设在什么地方？问：信箱公司通常设在什么地方？第7页，本讲稿共51页第一节第一节 价格空间价格空间案例分析案例分析案例案例1：某集团公司：某集团
4、公司 甲公司：甲公司：A地，税率地，税率40%乙公司：乙公司：B地，税率地，税率30%丙公司：丙公司：C地，税率地，税率10%甲公司专门生产各种叉车零配件甲公司专门生产各种叉车零配件乙公司购进甲公司的零部件组装出售乙公司购进甲公司的零部件组装出售甲公司成本甲公司成本2万，乙公司销价万，乙公司销价3.6万，成交量万，成交量100件件问：企业之间的交易应该如何进行才能节省税负？问：企业之间的交易应该如何进行才能节省税负？第8页，本讲稿共51页 方案方案方案方案甲公司成本价销售给乙甲公司成本价销售给乙公司公司甲公司以增值税销售的核定利甲公司以增值税销售的核定利润润10%10%向丙公司销售，假定乙向丙
5、公司销售，假定乙公司的利润也为一般的认定水公司的利润也为一般的认定水平平10%10%A地、甲公司地、甲公司税率税率40%=【2(1+10%)-2】100 40%=8万元=【2(1+10%)-2】100 40%=8万元B地、乙公司地、乙公司税率税率30%=【（3.6-2（1+10%）】100 30%=42万元=【3.6-3.6(1+10%)】100 30%=9.9万元C地、丙公司地、丙公司税率税率10%=3.6(1+10%)-2(1+10%)100 10%=10.7万元集团总体税负集团总体税负合计50万元合计28.6万元纳税纳税国别国别第一节第一节 价格空间价格空间案例分析案例分析第9页，本讲稿
6、共51页第一节第一节 价格空间价格空间案例分析案例分析利润利润/万元万元税率（税率（%）3以下以下183102710以上以上33o案例案例2：甲、乙两厂同是印染行业，关：甲、乙两厂同是印染行业，关联企业，年利润总额为联企业，年利润总额为17万元，适用税万元，适用税率表（右表）率表（右表）o甲：从事漂洗，涂色等粗加工业务甲：从事漂洗，涂色等粗加工业务o乙：图案印花和定型等细加工业务乙：图案印花和定型等细加工业务思考：如何分配两者之间的利润才能实现利润最大化？思考：如何分配两者之间的利润才能实现利润最大化？有没有操作上的限制条件吗？有没有操作上的限制条件吗？第10页，本讲稿共51页第一节第一节 价
7、格空间价格空间案例分析案例分析盈利方案盈利方案应交所得税应交所得税甲利润甲利润5万元万元乙利润乙利润12万元万元甲应交甲应交=527%=1.35万元万元乙应交乙应交=1233%=3.96万元万元应交所得税合计：应交所得税合计：1.35+3.96=5.31万元万元甲利润甲利润3万元万元乙利润乙利润14万元万元甲应交甲应交=318%=0.54万元万元乙应交乙应交=1433%=4.62万元万元应交所得税合计：应交所得税合计：0.54+4.62=5.16万元万元通过转让定价通过转让定价甲利润甲利润8万元万元乙利润乙利润9万元万元甲应交甲应交=827%=2.16万元万元乙应交乙应交=927%=2.43万
8、元万元应交所得税合计：应交所得税合计：2.16+2.43=4.59万元万元第11页，本讲稿共51页第一节第一节 价格空间价格空间案例分析案例分析案例案例3 3：某服装加工企业，年产服装某服装加工企业，年产服装1212万万套，成本套，成本2727元元/套，加工利润和销售利套，加工利润和销售利润都为润都为5 5元元/套，该企业有五个相对独套，该企业有五个相对独立的商业点，商业利润立的商业点，商业利润5 5元元/套。套。利润利润/万元万元税率（税率（%）3以下以下183102710以上以上33问：企业应该如何节税？问：企业应该如何节税？第12页，本讲稿共51页第一节第一节 价格空间价格空间案例分析案
9、例分析方案方案1 1：按正常交易将按正常交易将1212万套服装平均分给五个商业点销售万套服装平均分给五个商业点销售1 1、利润：、利润：服装服装厂厂 5 51212万万=60=60万万 网点网点 5 51212万万5=125=12万万2 2、应、应纳税额：纳税额：服装服装厂厂 60 60万万33%=19.833%=19.8万万 网点网点 12 12万万33%33%5=19.85=19.8万万3 3、合计：合计：利润：利润：60 60万万+12+12万万5=1205=120万万 纳税额：纳税额：19.819.8万万+19.8+19.8万万=39.6=39.6万万第13页，本讲稿共51页第一节第一
10、节 价格空间价格空间案例分析案例分析方案方案2 2：按服装厂加工利润：按服装厂加工利润6 6元元/套，商业点利润套，商业点利润4 4元元/套，套，将将1212万套服装平均分给五个商业点销售万套服装平均分给五个商业点销售1 1、利润：、利润：服装服装厂厂 6 61212万万=72=72万万 网点网点 4 41212万万5=9.65=9.6万万2 2、纳税额：纳税额：服装服装厂厂 72 72万万33%=23.7633%=23.76万万 网点网点 9.6 9.6万万27%27%5=12.965=12.96万万3 3、合计：利润：合计：利润：7272万万+9.69.6万万5=1205=120万万 纳税
11、额：纳税额：23.7623.76万万+12.96+12.96万万=36.72=36.72万万比较：纳税额比较：纳税额 39.6万万-36.72万万=2.88万万 税负率税负率 33%；30.6%第14页，本讲稿共51页第二节第二节 优惠空间优惠空间税收优惠政策税收优惠政策 简称优惠政策简称优惠政策 税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定一种特殊规定纳税人利用优惠平台为自己的生产经营活动服务纳税人利用优惠平台为自己的生产经营活动服务第15页，本讲稿共51页税收优惠是国家税制的重要组成部分，是政税收优惠是国家税制的重要组成部分，是政税收优惠
12、是国家税制的重要组成部分，是政税收优惠是国家税制的重要组成部分，是政府为达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳府为达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳府为达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳府为达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。税收鼓励反映了政府行为，税人实行的税收鼓励。税收鼓励反映了政府行为，税人实行的税收鼓励。税收鼓励反映了政府行为，税人实行的税收鼓励。税收鼓励反映了政府行为，它是通过政策导向影响人们的生产与消费偏好来它是通过政策导向影响人们的生产与消费偏好来它是通过政策导向影响人们的生产与消费偏好来它是通过政策导向影响人们的生产与消费偏好来实现的，所以也是国家
13、调控经济的重要杠杆。税实现的，所以也是国家调控经济的重要杠杆。税实现的，所以也是国家调控经济的重要杠杆。税实现的，所以也是国家调控经济的重要杠杆。税收优惠对节税潜力的影响表现为：收优惠对节税潜力的影响表现为：收优惠对节税潜力的影响表现为：收优惠对节税潜力的影响表现为：税收优惠的范围税收优惠的范围税收优惠的范围税收优惠的范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人税收筹划的活动空间越广阔，节税的潜力也就越大。税收筹划的活动空间越广阔，节税的潜力也就越大。
14、税收筹划的活动空间越广阔，节税的潜力也就越大。税收筹划的活动空间越广阔，节税的潜力也就越大。因此，纳税人进行税收筹划时必须考虑：因此，纳税人进行税收筹划时必须考虑：因此，纳税人进行税收筹划时必须考虑：因此，纳税人进行税收筹划时必须考虑：第二节第二节 优惠空间优惠空间第16页，本讲稿共51页第二节第二节 优惠空间优惠空间&直接利用筹划法：直接利用筹划法：出口退税、基础和环保产业、技术产业出口退税、基础和环保产业、技术产业&临界点筹划法：临界点筹划法：起征点、免征额、税率级别等起征点、免征额、税率级别等&人的流动筹划法：人的流动筹划法：居民纳税人和非居民纳税人居民纳税人和非居民纳税人&挂靠筹划法：
15、挂靠筹划法：福利企业福利企业第17页，本讲稿共51页（一）利用地区性的税收优惠（一）利用地区性的税收优惠 世界各国的发展不是同步的，每个国家内部的发展不可能是完全平衡的，所世界各国的发展不是同步的，每个国家内部的发展不可能是完全平衡的，所世界各国的发展不是同步的，每个国家内部的发展不可能是完全平衡的，所世界各国的发展不是同步的，每个国家内部的发展不可能是完全平衡的，所以反映经济发展要求的税法必然会体现出地区税收倾斜政策。也正是由于税收待以反映经济发展要求的税法必然会体现出地区税收倾斜政策。也正是由于税收待以反映经济发展要求的税法必然会体现出地区税收倾斜政策。也正是由于税收待以反映经济发展要求的
16、税法必然会体现出地区税收倾斜政策。也正是由于税收待遇的地域性差异，使公司设立时注册地点的筹划成为可能。遇的地域性差异，使公司设立时注册地点的筹划成为可能。遇的地域性差异，使公司设立时注册地点的筹划成为可能。遇的地域性差异，使公司设立时注册地点的筹划成为可能。从全球范围来讲，跨国纳税公司可以选择低税率国家进行公司注册；从一国范从全球范围来讲，跨国纳税公司可以选择低税率国家进行公司注册；从一国范从全球范围来讲，跨国纳税公司可以选择低税率国家进行公司注册；从一国范从全球范围来讲，跨国纳税公司可以选择低税率国家进行公司注册；从一国范围来讲，公司可以选择到相对低税率的地区进行注册。围来讲，公司可以选择到
17、相对低税率的地区进行注册。围来讲，公司可以选择到相对低税率的地区进行注册。围来讲，公司可以选择到相对低税率的地区进行注册。（1 1 1 1）国际注册地点的筹划。目前，世界各国税率存在较大差异，特别是所）国际注册地点的筹划。目前，世界各国税率存在较大差异，特别是所）国际注册地点的筹划。目前，世界各国税率存在较大差异，特别是所）国际注册地点的筹划。目前，世界各国税率存在较大差异，特别是所得税税率高低相差较大，这就为公司注册提供了选择的范围。得税税率高低相差较大，这就为公司注册提供了选择的范围。得税税率高低相差较大，这就为公司注册提供了选择的范围。得税税率高低相差较大，这就为公司注册提供了选择的范围
18、。（2 2 2 2）国内注册地点的筹划。为了实现我国的经济发展战略，国家制定了一）国内注册地点的筹划。为了实现我国的经济发展战略，国家制定了一）国内注册地点的筹划。为了实现我国的经济发展战略，国家制定了一）国内注册地点的筹划。为了实现我国的经济发展战略，国家制定了一系列针对不同地区的税收优惠政策，这就为纳税人进行纳税筹划提供了良好系列针对不同地区的税收优惠政策，这就为纳税人进行纳税筹划提供了良好系列针对不同地区的税收优惠政策，这就为纳税人进行纳税筹划提供了良好系列针对不同地区的税收优惠政策，这就为纳税人进行纳税筹划提供了良好的契机。如设立在经济特区、经济技术开发区、沿海港口城市以及的契机。如设
19、立在经济特区、经济技术开发区、沿海港口城市以及的契机。如设立在经济特区、经济技术开发区、沿海港口城市以及的契机。如设立在经济特区、经济技术开发区、沿海港口城市以及“老、少、老、少、老、少、老、少、边、穷边、穷边、穷边、穷”地区的公司都有可能享受到税收优惠。地区的公司都有可能享受到税收优惠。地区的公司都有可能享受到税收优惠。地区的公司都有可能享受到税收优惠。第二节第二节 优惠空间优惠空间第18页，本讲稿共51页 甲国甲国甲国甲国A A A A投资公司，向乙国出售一批货物，共取得投资公司，向乙国出售一批货物，共取得投资公司，向乙国出售一批货物，共取得投资公司，向乙国出售一批货物，共取得100010
20、0010001000万美元销万美元销万美元销万美元销售收入，销售成本为售收入，销售成本为售收入，销售成本为售收入，销售成本为400400400400万美元。甲国所得税税率为万美元。甲国所得税税率为万美元。甲国所得税税率为万美元。甲国所得税税率为30303030。在正。在正。在正。在正常交易情况下，假设乙国行使地域管辖权，而甲国行使居民管常交易情况下，假设乙国行使地域管辖权，而甲国行使居民管常交易情况下，假设乙国行使地域管辖权，而甲国行使居民管常交易情况下，假设乙国行使地域管辖权，而甲国行使居民管辖权，则甲公司向乙国销售货物获得的销售所得应缴纳甲国公辖权，则甲公司向乙国销售货物获得的销售所得应缴
21、纳甲国公辖权，则甲公司向乙国销售货物获得的销售所得应缴纳甲国公辖权，则甲公司向乙国销售货物获得的销售所得应缴纳甲国公司所得税，计算如下：（司所得税，计算如下：（司所得税，计算如下：（司所得税，计算如下：（1000100010001000400400400400）万美元）万美元）万美元）万美元30303030180180180180万美元。万美元。万美元。万美元。如果如果如果如果A A A A公司在开曼群岛设立公司在开曼群岛设立公司在开曼群岛设立公司在开曼群岛设立子公司，则可以获得节税的好处。子公司，则可以获得节税的好处。子公司，则可以获得节税的好处。子公司，则可以获得节税的好处。开曼群岛没有所
22、得税、财富税、资本利得税、遗产税和赠与税开曼群岛没有所得税、财富税、资本利得税、遗产税和赠与税开曼群岛没有所得税、财富税、资本利得税、遗产税和赠与税开曼群岛没有所得税、财富税、资本利得税、遗产税和赠与税等。等。等。等。A A A A公司这笔交易可以通过开曼群岛子公司发生。这样一来，公司这笔交易可以通过开曼群岛子公司发生。这样一来，公司这笔交易可以通过开曼群岛子公司发生。这样一来，公司这笔交易可以通过开曼群岛子公司发生。这样一来，由于交易由子公司发生而非由于交易由子公司发生而非由于交易由子公司发生而非由于交易由子公司发生而非A A A A公司，可不对甲国政府缴纳所得税。公司，可不对甲国政府缴纳所
23、得税。公司，可不对甲国政府缴纳所得税。公司，可不对甲国政府缴纳所得税。而作为开曼群岛的子公司，尽管有销售收入，但根据开曼群岛而作为开曼群岛的子公司，尽管有销售收入，但根据开曼群岛而作为开曼群岛的子公司，尽管有销售收入，但根据开曼群岛而作为开曼群岛的子公司，尽管有销售收入，但根据开曼群岛的税法，该项收入不须缴纳任何税收。的税法，该项收入不须缴纳任何税收。的税法，该项收入不须缴纳任何税收。的税法，该项收入不须缴纳任何税收。第二节第二节 优惠空间优惠空间第19页，本讲稿共51页（二）利用行业性税收倾斜政策（二）利用行业性税收倾斜政策 国家产业结构优惠政策具有一定的地域性，因而投资产业的选择也可分为两
24、国家产业结构优惠政策具有一定的地域性，因而投资产业的选择也可分为两国家产业结构优惠政策具有一定的地域性，因而投资产业的选择也可分为两国家产业结构优惠政策具有一定的地域性，因而投资产业的选择也可分为两个不同的层次，即在地点一致的情况下，选择税负相对轻的行业投资；在地点不个不同的层次，即在地点一致的情况下，选择税负相对轻的行业投资；在地点不个不同的层次，即在地点一致的情况下，选择税负相对轻的行业投资；在地点不个不同的层次，即在地点一致的情况下，选择税负相对轻的行业投资；在地点不同的情况下，选择税负相对轻的地点和行业投资。进行投资行业的选择时，首先同的情况下，选择税负相对轻的地点和行业投资。进行投资
25、行业的选择时，首先同的情况下，选择税负相对轻的地点和行业投资。进行投资行业的选择时，首先同的情况下，选择税负相对轻的地点和行业投资。进行投资行业的选择时，首先必须对行业间的税收待遇进行比较，这种税收比较按行业性质可分为三个方面：必须对行业间的税收待遇进行比较，这种税收比较按行业性质可分为三个方面：必须对行业间的税收待遇进行比较，这种税收比较按行业性质可分为三个方面：必须对行业间的税收待遇进行比较，这种税收比较按行业性质可分为三个方面：生产性行业间的税收比较；生产性行业间的税收比较；生产性行业间的税收比较；生产性行业间的税收比较；非生产性行业间的税收比较；非生产性行业间的税收比较；非生产性行业间
26、的税收比较；非生产性行业间的税收比较；生产性行业与非生产性行业的税收比较。生产性行业与非生产性行业的税收比较。生产性行业与非生产性行业的税收比较。生产性行业与非生产性行业的税收比较。在投资行业选择时，首先应以公司的价值最大化为目标，不要为了节税在投资行业选择时，首先应以公司的价值最大化为目标，不要为了节税在投资行业选择时，首先应以公司的价值最大化为目标，不要为了节税在投资行业选择时，首先应以公司的价值最大化为目标，不要为了节税而节税；要充分估计筹划获利的机会成本；充分考虑所选行业享受优惠的条而节税；要充分估计筹划获利的机会成本；充分考虑所选行业享受优惠的条而节税；要充分估计筹划获利的机会成本；
27、充分考虑所选行业享受优惠的条而节税；要充分估计筹划获利的机会成本；充分考虑所选行业享受优惠的条件。件。件。件。第二节第二节 优惠空间优惠空间第20页，本讲稿共51页（三）利用减免税期限优惠（三）利用减免税期限优惠 各国税制中都有较多的减免税优惠，这对人们进行税收筹各国税制中都有较多的减免税优惠，这对人们进行税收筹各国税制中都有较多的减免税优惠，这对人们进行税收筹各国税制中都有较多的减免税优惠，这对人们进行税收筹划既是条件又是激励。它的形式包括税额减免、税基扣除、划既是条件又是激励。它的形式包括税额减免、税基扣除、划既是条件又是激励。它的形式包括税额减免、税基扣除、划既是条件又是激励。它的形式包
28、括税额减免、税基扣除、税率降低、规定起征点、规定免征额、加速折旧等，这些都税率降低、规定起征点、规定免征额、加速折旧等，这些都税率降低、规定起征点、规定免征额、加速折旧等，这些都税率降低、规定起征点、规定免征额、加速折旧等，这些都对税收筹划具有诱导作用。对税收筹划具有诱导作用。对税收筹划具有诱导作用。对税收筹划具有诱导作用。第二节第二节 优惠空间优惠空间第21页，本讲稿共51页某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现有两种方案可供选择：现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备一是购买一套普通设备,价款价款20002000万元；二是购买一种节能设备万
29、元；二是购买一种节能设备,价款价款23002300万元万元,并比普通设备相比每年可节能并比普通设备相比每年可节能2020万元万元,该项设备的预计使用年该项设备的预计使用年限为限为1010年。则两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值年。则两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值,该企业该企业适用所得税税率为适用所得税税率为25%25%）：）：购买普通设备：支出购买普通设备：支出20002000万元；万元；折旧抵税：折旧抵税：200025%=500200025%=500（万元）（万元）;购买普通设备净支出：购买普通设备净支出：2000200050050015001500（万元）（万元）购买节
30、能设备：支出购买节能设备：支出23002300万元；万元；折旧抵税：折旧抵税：230025230025385385（万元）（万元）投资额抵税：投资额抵税：230010230010230230（万元）（万元）每年节能每年节能2020万元万元,10,10年共计节能：年共计节能：200200万元万元 节能净收益：节能净收益：200200（1 12525）150150（万元）（万元）购买节能设备的净支出：购买节能设备的净支出：2300 230038538523023015015013451345（万元）（万元）购买节能设备比购买普通设备节约支出：购买节能设备比购买普通设备节约支出：1500 15001
31、345 1345 155 155（万元）（万元）因此企业选择购买节能设备因此企业选择购买节能设备,充分享受购买节能设备的税收优惠政策。充分享受购买节能设备的税收优惠政策。第22页，本讲稿共51页第二节第二节 优惠空间优惠空间(税收优惠政策的盘点）税收优惠政策的盘点）o从事国家鼓励和扶持项目可享受定期减免税优惠从事国家鼓励和扶持项目可享受定期减免税优惠 如果纳税人要享受行业定期减免优惠，可以选择政策鼓励和如果纳税人要享受行业定期减免优惠，可以选择政策鼓励和扶持的项目。这些项目的所得税优惠主要有：从事农、林、牧、扶持的项目。这些项目的所得税优惠主要有：从事农、林、牧、渔业项目的所得，分类免征和减半
32、征收；从事港口码头、机场、渔业项目的所得，分类免征和减半征收；从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的所得，可以铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的所得，可以“三免三减半三免三减半”；从事包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综；从事包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环境保护项目、节合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环境保护项目、节能节水项目的所得，可以能节水项目的所得，可以“三免三减半三免三减半”。另外，一个纳税年度。另外，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，
33、免征企业所万元的部分，免征企业所得税；超过得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所得税。第23页，本讲稿共51页第二节第二节 优惠空间优惠空间(税收优惠政策的盘点）税收优惠政策的盘点）o从事国家鼓励和扶持项目可享受定期减免税优惠从事国家鼓励和扶持项目可享受定期减免税优惠 如果纳税人要享受行业定期减免优惠，可以选择政策鼓励和扶持的如果纳税人要享受行业定期减免优惠，可以选择政策鼓励和扶持的项目。这些项目的所得税优惠主要有：从事农、林、牧、渔业项目的所得，项目。这些项目的所得税优惠主要有：从事农、林、牧、渔业项目的所得，分类免征和减半征收；从事港口码头、机场、铁路、
34、公路、城市公共交通、分类免征和减半征收；从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的所得，可以电力、水利等项目的所得，可以“三免三减半三免三减半”；从事包括公共污水处理、；从事包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环境公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环境保护项目、节能节水项目的所得，可以保护项目、节能节水项目的所得，可以“三免三减半三免三减半”。另外，一个纳税。另外，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；万元的部分，免征企业所得税；超过
35、超过500万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所得税。第24页，本讲稿共51页第二节第二节 优惠空间优惠空间(税收优惠政策的盘点）税收优惠政策的盘点）问：假如纳税人在两个纳税年度中共获取技术问：假如纳税人在两个纳税年度中共获取技术 转让收入转让收入1000万元，企业如何策划就能达万元，企业如何策划就能达到减税的目的？到减税的目的？答：答：如纳税人在两个纳税年度内共取得如纳税人在两个纳税年度内共取得1000万元技术转让所得，万元技术转让所得，第一年第一年400万元，第二年万元，第二年600万元，则纳税人应在第二年度就超万元，则纳税人应在第二年度就超过过500万元部分减半征税。
36、而如果每年都确认万元部分减半征税。而如果每年都确认500万元的技术转万元的技术转让所得，则不需负担企业所得税。让所得，则不需负担企业所得税。第25页，本讲稿共51页第二节第二节 优惠空间优惠空间(税收优惠政策的盘点）税收优惠政策的盘点）o企业享受低税率优惠企业享受低税率优惠 小型微利企业可减按小型微利企业可减按20%的税率缴纳企的税率缴纳企业所得税业所得税国家需要重点扶持的高新技术企业可减按国家需要重点扶持的高新技术企业可减按15%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。第26页，本讲稿共51页第二节第二节 优惠空间优惠空间(税收优惠政策的盘点）税收优惠政策的盘点）o研发费用可享受加计扣除
37、研发费用可享受加计扣除 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业安置残疾人员摊销。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的付给残疾职工工资的100%加计扣除。加计扣除。第27
38、页，本讲稿共51页第二节第二节 优惠空间优惠空间(税收优惠政策的盘点）税收优惠政策的盘点）o设立创投企业可享受投资抵扣应纳税所得额优惠设立创投企业可享受投资抵扣应纳税所得额优惠 创业投资企业采取股权投资方式投资未上市的中小高新创业投资企业采取股权投资方式投资未上市的中小高新技术企业，享受股权抵扣应纳税所得额税收优惠应注意以下技术企业，享受股权抵扣应纳税所得额税收优惠应注意以下方面：必须是股权投资方式，必须投资未上市中小高新技术方面：必须是股权投资方式，必须投资未上市中小高新技术企业，投资必须在企业，投资必须在2年以上，只有年以上，只有70%的投资额可抵扣，开的投资额可抵扣，开始抵扣的第一年是股
39、权持有满始抵扣的第一年是股权持有满2年的当年，抵扣不完可结转下年的当年，抵扣不完可结转下年，不是过期作废。年，不是过期作废。第28页，本讲稿共51页第二节第二节 优惠空间优惠空间(税收优惠政策的盘点）税收优惠政策的盘点）o符合条件固定资产可以选择加速折旧符合条件固定资产可以选择加速折旧 企业所得税法及其实施条例规定了由于技术进步，产品更新换代较企业所得税法及其实施条例规定了由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以采取缩短折旧快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法，这也是企业可享受的税收优惠。年限
40、或者采取加速折旧的方法，这也是企业可享受的税收优惠。纳税人需要注意的是，采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低纳税人需要注意的是，采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的于税法规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法，不能擅自使用其他加速折旧方法。法或者年数总和法，不能擅自使用其他加速折旧方法。问：什么企业不适宜采用加速折旧的方式？问：什么企业不适宜采用加速折旧的方式？第29页，本讲稿共51页第二节第二节 优惠空间优惠空间(税收优惠政策的盘点）税收优惠政策的盘点）o开展资源综合利用可享受减
41、计收入优惠开展资源综合利用可享受减计收入优惠 纳税人生产资源综合利用类产品取得的收入，可以享受减纳税人生产资源综合利用类产品取得的收入，可以享受减计计10%的优惠，即减按的优惠，即减按90%计入收入总额。计入收入总额。纳税人享受此类优惠，需要注意的有，原材料应以资纳税人享受此类优惠，需要注意的有，原材料应以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源为主；产品应源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源为主；产品应属于国家非限制和禁止，并符合国家和行业相关标准的产品；属于国家非限制和禁止，并符合国家和行业相关标准的产品；原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业原材料占生产产品材料的比例不得低
42、于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。如果不符合这些要求，则不所得税优惠目录规定的标准。如果不符合这些要求，则不能享受减计收入的优惠。能享受减计收入的优惠。第30页，本讲稿共51页第二节第二节 优惠空间优惠空间(税收优惠政策的盘点）税收优惠政策的盘点）o购置专用设备可按购置专用设备可按10%比例抵免所得税比例抵免所得税 企业所得税法及其实施条例规定，纳税人企业购置企业所得税法及其实施条例规定，纳税人企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵可以从
43、企业当年的应纳税额中抵免。免。纳税人需要注意的是，专用设备应在环境保护专用设纳税人需要注意的是，专用设备应在环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定范围内；享受企业所得税优惠的企业，应当实际购置这些定范围内；享受企业所得税优惠的企业，应当实际购置这些专用设备并自身实际投入使用；专用设备在专用设备并自身实际投入使用；专用设备在5年内转让、出租年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业的，应当停止享受企业所得税优
44、惠，并补缴已经抵免的企业所得税款。所得税款。第31页，本讲稿共51页第二节第二节 优惠空间优惠空间(税收优惠政策的盘点）税收优惠政策的盘点）o特殊行业还有特殊优惠特殊行业还有特殊优惠 国家为了鼓励软件产业、集成电路产业和国家为了鼓励软件产业、集成电路产业和证券投资基金业证券投资基金业3个特殊行业的发展，给予这个特殊行业的发展，给予这3个行业所得税方面的优惠。个行业所得税方面的优惠。第32页，本讲稿共51页第二节第二节 优惠空间优惠空间(税收优惠政策的盘点）税收优惠政策的盘点）o企业吸纳下岗失业人员可以享受的税收优惠企业吸纳下岗失业人员可以享受的税收优惠 对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中
45、介、典当、对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持再就业优惠证人员，与其签订中，当年新招用持再就业优惠证人员，与其签订1年以上年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加、地以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税。定
46、额标准为每人每年方教育附加和企业所得税。定额标准为每人每年4 800元。元。第33页，本讲稿共51页第二节第二节 优惠空间优惠空间(税收优惠政策的盘点）税收优惠政策的盘点）o下岗失业人员从事个体经营的税收优惠政策 对持再就业优惠证人员从事个体经营的（除建筑业、对持再就业优惠证人员从事个体经营的（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外），按每户每年桑拿、按摩、网吧、氧吧外），按每户每年8000元为限额，依元为限额，依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费次扣减其当年实际应缴
47、纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。纳税人年度应缴纳税款小附加、地方教育附加和个人所得税。纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的应以上述扣减限额为限。限额的应以上述扣减限额为限。第34页，本讲稿共51页空白筹划是指利用税法中的矛盾和真空进行的筹划。空白筹划是指利用税法中的矛盾和真空进行的筹划。空白筹划是指利用税法中的矛盾和真空进行的筹划。空白筹划是指利用税法中的矛盾和真空进行的筹划。税法空白的产生是因为立法者的失误或技术研究水平不够。税法空白的产生是因为立法者的失误或
48、技术研究水平不够。税法空白的产生是因为立法者的失误或技术研究水平不够。税法空白的产生是因为立法者的失误或技术研究水平不够。我们知道，任何一个国家的政府为了使纳税人少钻税法空我们知道，任何一个国家的政府为了使纳税人少钻税法空我们知道，任何一个国家的政府为了使纳税人少钻税法空我们知道，任何一个国家的政府为了使纳税人少钻税法空子，税法细则的规定都越来越细，越来越具体。然而由于子，税法细则的规定都越来越细，越来越具体。然而由于子，税法细则的规定都越来越细，越来越具体。然而由于子，税法细则的规定都越来越细，越来越具体。然而由于税法细则永远都不能对与纳税人有关的所有方面都十分全税法细则永远都不能对与纳税人
49、有关的所有方面都十分全税法细则永远都不能对与纳税人有关的所有方面都十分全税法细则永远都不能对与纳税人有关的所有方面都十分全面而又详尽的予以规定和限定，它的完善和全面只能是相面而又详尽的予以规定和限定，它的完善和全面只能是相面而又详尽的予以规定和限定，它的完善和全面只能是相面而又详尽的予以规定和限定，它的完善和全面只能是相对的。但是，随着一国税制在税收实践过程中的不断补充对的。但是，随着一国税制在税收实践过程中的不断补充对的。但是，随着一国税制在税收实践过程中的不断补充对的。但是，随着一国税制在税收实践过程中的不断补充和完善，空白筹划建立基础的税法空白将会不断缩小。和完善，空白筹划建立基础的税法
50、空白将会不断缩小。和完善，空白筹划建立基础的税法空白将会不断缩小。和完善，空白筹划建立基础的税法空白将会不断缩小。第三节第三节 漏洞空间漏洞空间第35页，本讲稿共51页第三节第三节 漏洞空间漏洞空间漏洞产生的原因：漏洞产生的原因：o立法者体现经济调控意图故意回避立法者体现经济调控意图故意回避o立法的滞后性立法的滞后性o税制过渡中的空白地带税制过渡中的空白地带o执法人员的水平的限制执法人员的水平的限制第36页，本讲稿共51页第三节第三节 漏洞空间漏洞空间答：答：两种税收优惠不得同时享受也不得叠加享受。根据两种税收优惠不得同时享受也不得叠加享受。根据财财政部政部 国家税务总局关于贯彻落实国务院关于