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1、第六章第六章生产费用在完工产品与在产品生产费用在完工产品与在产品之间的分配之间的分配任课教师：任课教师：胡丽燕胡丽燕1在前面的学习中，已知费用要素全部归集在前面的学习中，已知费用要素全部归集到到“生产成本生产成本-A产品产品”账户。我们要将其账户。我们要将其中的完工产品转入到中的完工产品转入到“库存商品库存商品”账户，账户，因此全部费用必须在完工产品和在产品之因此全部费用必须在完工产品和在产品之间分配。间分配。本章学习分配的本章学习分配的7种方法种方法重点重点:是约当产量法是约当产量法难点难点:是完工程度折算是完工程度折算2第一节第一节生产费用的汇总生产费用的汇总生产费用汇总生产费用汇总是指各
2、要素费用在生产成生本是指各要素费用在生产成生本基本生产成本中的总和，基本生产成本中的总和，汇总的目的是要在完汇总的目的是要在完工产品和在产品之间分配生产费用。工产品和在产品之间分配生产费用。由于生产的投料程度和加工程度是不一致的，由于生产的投料程度和加工程度是不一致的，要计算在产品的成本，要计算在产品的成本，就必须对费用项目分别就必须对费用项目分别汇总。并通过产品成本计算单来反映。汇总。并通过产品成本计算单来反映。3第一节第一节生产费用的汇总生产费用的汇总4第二节第二节生产费用的分配生产费用的分配在产品成本计算原理在产品成本计算原理：由于存在完工产品和由于存在完工产品和在产品，在产品，因此有必
3、要将所发生的生产总费用因此有必要将所发生的生产总费用在完工产品和在产品之间分配。在完工产品和在产品之间分配。以求得本月以求得本月产成品成本，其关系可产成品成本，其关系可用下式表示：用下式表示：5第二节第二节生产费用的分配生产费用的分配在产品与产成在产品与产成品成本的计算模式品成本的计算模式月月初初月末生月末生本月生本月生本月完工本月完工在产品在产品+产费用产费用=产品成本产品成本+产品成本产品成本分配分配由公式可知由公式可知，要计算完工产品成本要计算完工产品成本，关键要确定在产品成本。关键要确定在产品成本。用公式表示为：用公式表示为：产品成本的全部费用产品成本的全部费用6一、在产品核算概述一、
4、在产品核算概述(一一)在产品概念及其数量的确定在产品概念及其数量的确定1、在产品的概念、在产品的概念企业已投产、但尚未完工，不能作为商品企业已投产、但尚未完工，不能作为商品销售的产品。销售的产品。广义的在产品（就整个企业而言，未完成广义的在产品（就整个企业而言，未完成整个企业生产步骤的产品）整个企业生产步骤的产品）狭义的在产品（就某一生产车间或生产步狭义的在产品（就某一生产车间或生产步骤而言，未完成某一生产车间或生产步骤的产品）骤而言，未完成某一生产车间或生产步骤的产品）2、在产品数量的确定、在产品数量的确定在产品台帐（账面资料核算）在产品台帐（账面资料核算）期末实地盘点期末实地盘点7一、在产
5、品核算概述一、在产品核算概述(二二)在产品清查的核算在产品清查的核算1、在产品清查的帐务处理：、在产品清查的帐务处理：(1)清查中发现在产品盘盈清查中发现在产品盘盈借：基本生产成本借：基本生产成本贷贷：待处理财产损溢待处理流动资产待处理财产损溢待处理流动资产损溢损溢(2)经过批准进行账务处理经过批准进行账务处理借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用贷：管理费用8一、在产品核算概述一、在产品核算概述(3)清查中发现在产品盘亏和毁损清查中发现在产品盘亏和毁损借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：基本生产成本贷：基本
6、生产成本(4)经批准后分析原因进行账务处理经批准后分析原因进行账务处理借：原材料借：原材料(毁损毁损)其他应收款其他应收款(过失人赔款过失人赔款)营业外支出营业外支出(非常损失非常损失)管理费用管理费用(经营性损失经营性损失)贷贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢9一、在产品核算概述一、在产品核算概述(三三)在产品数量与完工产品成本计算之间的关系在产品数量与完工产品成本计算之间的关系公式一：公式一：月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用=本月完本月完工产品成本工产品成本+月末在产品成本月末在产品成本公式二：公式二：本月完工产品成本本月完工产品成本
7、=月初在产品成本月初在产品成本+本本月生产费用月生产费用-月末在产品成本月末在产品成本总结总结:必须正确组织在产品收发存的数量核算。必须正确组织在产品收发存的数量核算。10不计算在产品成本法不计算在产品成本法在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法按所耗原材料费用计价法按所耗原材料费用计价法约当产量法约当产量法在产品按完工产品计价法在产品按完工产品计价法在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法定额比例法定额比例法二、生产费用在完工与在产品之间的分配二、生产费用在完工与在产品之间的分配常用常用的分配的分配方法方法11总体而言，分配方法：总体而言，分配方法：（1）先确定月末在产品成本，再倒
8、挤出完工产品）先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本。成本。包括：包括：不计在产品成本法、在产品按年初不计在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、数固定计算法、在产品按完工产品成本计算在产品按完工产品成本计算、在、在产品按定额成本计价法产品按定额成本计价法（2将本月生产费用之和按照一定比例在完工产将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产同时求得完工产品成本和月末在产品成本。品成本和月末在产品成本。包括：包括：定额比例法定额比例法、约当产量比例法约当产量比例法、在产品按原材料费用在产品按原材料费用计价法。计价法。二、生产费用
9、在完工与在产品之间的分配二、生产费用在完工与在产品之间的分配121、不计算在产品成本法、不计算在产品成本法举例举例：某企业生产：某企业生产A产品，产品，5月份发生生产费用：月份发生生产费用：原材料费用原材料费用7200元，燃料和动力费用元，燃料和动力费用2400元，工元，工资和福利费用资和福利费用动力费用动力费用1800元元，制造费用，制造费用800元。元。本月完工产品本月完工产品200件，月末在产品件，月末在产品2件件。要求：要求：计算计算5月份月份A产品完工产品的总成本和单位产品完工产品的总成本和单位成本。成本。解析：解析：A产品完工产品的总成本产品完工产品的总成本7200+2400+18
10、00+800=12200（元）（元）A产品完工产品的单位成本产品完工产品的单位成本12200200=61（元）（元）是指月末虽有在产品，但由于月末在产是指月末虽有在产品，但由于月末在产品数量很少，不计算其成本，将当月发品数量很少，不计算其成本，将当月发生的生产费用，全部计入当月完工产品生的生产费用，全部计入当月完工产品成本。特点：本月生产费用全部由完工成本。特点：本月生产费用全部由完工产品负担。产品负担。适用于：月末在产品数量很适用于：月末在产品数量很少而稳定的企业、价值很低的产品，少而稳定的企业、价值很低的产品，如如：食品行业：食品行业。13是指月末在产品成本按年初数计算且固定不变。是指月末
11、在产品成本按年初数计算且固定不变。它适用于在产品数量较小或在产品数量虽大但各它适用于在产品数量较小或在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本差额对完工产品成本影响不大的产品。成本差额对完工产品成本影响不大的产品。如：如：炼钢、化工企业。炼钢、化工企业。特点：各月月末在产品成本年初在产品成本特点：各月月末在产品成本年初在产品成本本月完工产品成本本月生产费用之和本月完工产品成本本月生产费用之和例如：某产品按固定成本计算，例如：某产品按固定成本计算，在产品成本年在产品成本年初为：直接材料初为：直接材料4200元，直接人工元，直接人工2
12、500元，制元，制造费用造费用3800元元2、按年初数固定计算法、按年初数固定计算法14本月费用及本月完工产品成本见下表：本月费用及本月完工产品成本见下表：项项目目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本42002500380010500本月发生费用本月发生费用1040013200950033100本月完工成本本月完工成本1040013200950033100月末在产品成本月末在产品成本42002500380010500采用这种方法时，对每年年终的在采用这种方法时，对每年年终的在产品成本，必须根据年终实际盘点产品成本，必须根据年终实际盘点的在产品数量
13、重新计算，以保证产的在产品数量重新计算，以保证产品成本的相对准确性。品成本的相对准确性。153.按所耗原材料费用计价法按所耗原材料费用计价法它适用于在产品数量较大，各月间在产品数量变动较大，它适用于在产品数量较大，各月间在产品数量变动较大，但原材料在产品成本中所占比重较大的产品。如：造纸、但原材料在产品成本中所占比重较大的产品。如：造纸、酿酒行业。酿酒行业。特点特点：月末在产品只负担原材料成本月末在产品只负担原材料成本（如果材料在开如果材料在开工时分批投入工时分批投入，要分批确认在产品的原材料成本）工资要分批确认在产品的原材料成本）工资和制造费用全部由完工产品负担。和制造费用全部由完工产品负担
14、。即指在产品只计算直接即指在产品只计算直接材料费用，材料费用，其他费用全部由本月其他费用全部由本月完工产品负担的方法。完工产品负担的方法。16例例1：某企业生产某企业生产A产品，本月费用资料如下：产品，本月费用资料如下：产品本月完工产品本月完工800件，月末在产品件，月末在产品200件。件。摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本10001000本月发生生产费用本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计本月生产费用合计60005008007300要求：要求：采用在产品按原材料费用计价法计算完工产品和在产品采用在产品按原材料费
15、用计价法计算完工产品和在产品成本。成本。（1）原材料于生产开始时一次投入；）原材料于生产开始时一次投入；（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为5017（1）原材料于生产开始时一次投入：）原材料于生产开始时一次投入：产品成本计算单产品成本计算单摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计在产品成本在产品成本10001000本月发生生产费用本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计本月生产费用合计60005008007300月末在产品约当产量月末在产品约当产量200约当产量合计约当产量合计1000费
16、用分配率费用分配率6完工产品成本完工产品成本48005008006100月末在产品成本月末在产品成本1200120018（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为度为50。产品成本计算单产品成本计算单摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计在产品成本在产品成本10001000本月发生生产费用本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计本月生产费用合计60005008007300月末在产品约当产量月末在产品约当产量100约当产量合计约当产量合计900费用分配率费用分配率6.6667完工产品成本完工产品成
17、本5333.335008006633.33月末在产品成本月末在产品成本666.67666.6719(1)约当产量：约当产量：在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。数量。(一件完工产品与一件在产品所包含的生产费用是一件完工产品与一件在产品所包含的生产费用是不一样的，所包含的生产费用就是在产品的约当产量不一样的，所包含的生产费用就是在产品的约当产量)(2)约当产量法：约当产量法：按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法
18、。(3)适用：适用：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。品。4、约当产量比例法（重点）约当产量比例法（重点）20(4)、计算程序：、计算程序：月末在产品约当产量月末在产品数量月末在产品约当产量月末在产品数量在产品完工率在产品完工率各项费用分配率各项费用分配率月初在产品费用本月生产费用月初在产品费用本月生产费用完工产品产量月末在产品约当产量完工产品产量月末在产品约当产量完工产品成本完工产品数量完工产品成本完工产品数量费用分配率费用分配率月末在产品
19、成本月末在产品约当产量月末在产品成本月末在产品约当产量费用分配率费用分配率最后一步计算完工产品总成本最后一步计算完工产品总成本以上公式的计算应按直接材料、直接人工、以上公式的计算应按直接材料、直接人工、制造费用制造费用等成本项目分别进行。等成本项目分别进行。21(5)、约当产量的计算约当产量的计算直接材料约当产量按直接材料约当产量按投料程度投料程度计算计算A、原材料于生产开始一次投料原材料于生产开始一次投料，月末在产品投料程度为月末在产品投料程度为100，月末在产品约当产量月末在产品数量月末在产品约当产量月末在产品数量B、原材料随加工进度逐步投料，在产品约当产量按投料程、原材料随加工进度逐步投
20、料，在产品约当产量按投料程度折算。度折算。在产品投料率在产品投料率%=单位产品材料累计定额投入量单位产品材料累计定额投入量单位产品定额消耗量单位产品定额消耗量在产品投料率在产品投料率%=单位产品材料累计实际费用单位产品材料累计实际费用单位产品实际费用单位产品实际费用22该公式又可分为以下两种情况该公式又可分为以下两种情况：B1：原材料于每个工序一开始时投入，则原材料于每个工序一开始时投入，则某工序在产品投料率某工序在产品投料率前面各工序累计材料消耗定额前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定额本工序材料消耗定额单位产品定额消耗量单位产品定额消耗量B2：原材料于每个工序开始以后逐步投入，则：原
21、材料于每个工序开始以后逐步投入，则某工序在产品投料率某工序在产品投料率前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定额前面各工序累计材料消耗定额本工序材料消耗定额50%单位产品定额消耗量单位产品定额消耗量其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50%计算。计算。23举例举例：某产品经过三道工序加工完成，月末在产品数量及原：某产品经过三道工序加工完成，月末在产品数量及原材料消耗定额资料如下表所示：材料消耗定额资料如下表所示：工序工序月末在产品数量（件月末在产品数量（件单位产品原材料消耗定额单位产品原材料消耗定额11007021208031401
22、00合计合计360250要求要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。成本项目的约当产量。（1）原材料于每个工序一开始时投入）原材料于每个工序一开始时投入（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入）原材料于每个工序开始以后逐步投入24解析：解析：（1）原材料于每个工序一开始时投入）原材料于每个工序一开始时投入月末在产品直接材料约当产量计算如下：月末在产品直接材料约当产量计算如下：工序工序月末在产月末在产品数量品数量单位产品原材单位产品原材料消耗定额料消耗定额投料率投料率在产品约在产品约当产量当产量11007070/250*10
23、0%=28%28212080(70+80)/250*100%=60%723140100(70+80+100)/250*100%=100%140合计合计36025024025（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入）原材料于每个工序开始以后逐步投入月末在产品直接材料约当产量计算如下：月末在产品直接材料约当产量计算如下：工序工序月末在产月末在产品数量品数量单位产品原材单位产品原材料消耗定额料消耗定额投料率投料率在产品约在产品约当产量当产量11007070*50%/250*100%=14%14212080(70+80*50%)/250*100%=44%52.83140100(70+80+100*50%
24、)/250*100%=80%112合计合计360250178.826（2）直接人工、制造费用约当产量按）直接人工、制造费用约当产量按加工程度加工程度计算计算A、若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差、若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产品不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程度可按照完工程度可按照50确定确定B、若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工、若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算。程度应按各工序分别测算。公式如下：公式如下：某工序在产品完工率前面各工序
25、累计工时定额本工序工时定额某工序在产品完工率前面各工序累计工时定额本工序工时定额5050 产品工时定额产品工时定额其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按50%计算。计算。27典型例题分析典型例题分析设某产品经过三道工序加工而成，根据表中资料计算在产品设某产品经过三道工序加工而成，根据表中资料计算在产品约当产量。约当产量。工序工序工时定额工时定额完工程度完工程度在产品数量在产品数量在产品约当产量在产品约当产量110025%2005026065%15097.534090%10090合计合计200237.528解析解析第一道工序在产品完工程度
26、第一道工序在产品完工程度=100*50%/200*100%=25%第二道工序在产品完工程度第二道工序在产品完工程度=(100+60*50%）/200*100%=65%第三道工序在产品完工程度第三道工序在产品完工程度=（160+40*50%）/200*100%=90%在上述计算公式中，在上述计算公式中，50%50%的含义，表示该工序中，的含义，表示该工序中，在产品包含的工时定在产品包含的工时定额取其该工序的简单算术平均数。额取其该工序的简单算术平均数。平均完工率平均完工率=200*100*50%+150*100+150*60*50%+100*（100+60）+100*40*50%/（200+15
27、0+100）*200=52.78%在产品约当产量在产品约当产量=（200+150+100)*52.78%=237.529例例1假定某企业生产甲产品本月完工产品产量假定某企业生产甲产品本月完工产品产量500件，件，月末在产品月末在产品100件，完工程度均按件，完工程度均按50%计算，原计算，原材料在开始时一次投入，其他费用按约当产量比材料在开始时一次投入，其他费用按约当产量比例分配，甲产品例分配，甲产品6月份月初在产品和本月耗用直月份月初在产品和本月耗用直接材料费用共计接材料费用共计12000元，直接人工费用元，直接人工费用5500元，燃料动力费用元，燃料动力费用11000元，制造费用元，制造费
28、用2750元。元。（单工序）（单工序）要求：要求：计算本月完工产品成本和月末在产品成计算本月完工产品成本和月末在产品成本。本。30解析：解析：（1）直接材料的分配）直接材料的分配由于原材料开始时一次投入，在产品与产成品同等负由于原材料开始时一次投入，在产品与产成品同等负担原材料费用，即为担原材料费用，即为2000元元（2）加工费用的分配）加工费用的分配根据完工程度为根据完工程度为50%，直接人工、制造费用的在产品，直接人工、制造费用的在产品约当产量为约当产量为50件。件。完工产品成本完工产品成本=10000+5000+10000+2500=27500借：库存商品借：库存商品27500贷：生产成
29、本贷：生产成本2750031例例2某企业生产某企业生产A产品产品，本月完工产品产量为本月完工产品产量为400件，月末在产品件，月末在产品80件，件，加工程度为加工程度为50。本月生产费用资料如下：。本月生产费用资料如下：要求：采用约当产量比例法计算分配本月生产费用要求：采用约当产量比例法计算分配本月生产费用（1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入；产品所耗原材料于生产开始时一次投入；（2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80，当产品加工程度到达当产品加工程度到达60时时，再投入其余的直接材料再投入其余的直接材料20。摘要摘要直接材料直接材料直
30、接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品费用月初在产品费用757.601421391038.60本月生产费用本月生产费用8522.402058338113961.40合计合计9280220035201500032解析解析（1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入产品所耗原材料于生产开始时一次投入摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品费用月初在产品费用757.601421391038.60本月生产费用本月生产费用8522.402058338113961.40合计合计92802200352015000月末在产品约当产量月末在产品约当产量804040完工产
31、品产量完工产品产量400400400约当产量合计约当产量合计480440440费用分配率费用分配率19.333358完工产品成本完工产品成本7733.332000320012933.33月末在产品成本月末在产品成本1546.672003202066.6733（2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80当产品加工到达当产品加工到达60时，再投入其余的时，再投入其余的20。摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品费用月初在产品费用757.601421391038.60本月生产费用本月生产费用8522.40205833
32、8113961.40合计合计92802200352015000月末在产品约当产量月末在产品约当产量644040完工产品产量完工产品产量400400400约当产量合计约当产量合计464440440费用分配率费用分配率2058完工产品成本完工产品成本80002000320013200月末在产品成本月末在产品成本1280200320180034特点：在产品视同完工产品，按二者的数量比例特点：在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项生产费用。如果月末产品已基本加工完分配各项生产费用。如果月末产品已基本加工完毕，只是未验收或包装入库，为简化核算毕，只是未验收或包装入库，为简化核算，可将，可将其视同完
33、工产品分配费用。其视同完工产品分配费用。适用于：月末在产品已接近完工或产品已经加工适用于：月末在产品已接近完工或产品已经加工完毕，但尚未验收入库的产品。完毕，但尚未验收入库的产品。这种方法与约当产量计算法基本相同，只是在产这种方法与约当产量计算法基本相同，只是在产品的完工程度按品的完工程度按100%来计算。来计算。5、在产品按完工产品计价法、在产品按完工产品计价法35举例举例某企业所生产的某企业所生产的A产月初在产品成本和本月发生产月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为：直接材料费用合计数分别为：直接材料80000元，直接人元，直接人工工16000元，制造费用元，制造费用11200元。本月完
34、工产品数元。本月完工产品数量为量为600件，月末在产品数量为件，月末在产品数量为400件。月末在产件。月末在产品已接近完工。要求：采用在产品按完工产品成品已接近完工。要求：采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。本计算法计算完工产品和在产品成本。36产品成本计算单产品成本计算单摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计本月生产费用合计本月生产费用合计800001600011200107200完工产品数量完工产品数量600600600月末在产品数量月末在产品数量400400400产量合计产量合计费用分配率费用分配率完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月
35、末在产品成本100010001000801611.248000320009600640067204480643204288037是指按其在产品数量和事先核定的单位定额成本计算月末是指按其在产品数量和事先核定的单位定额成本计算月末在产品成本的方法。在产品成本的方法。特点：特点：（1）月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。）月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。完工产品成本月初在产品费用本月生产费用完工产品成本月初在产品费用本月生产费用月末在产品定额成本月末在产品定额成本（2）可见，月末在产品成本不负担生产费用脱离定额的）可见，月末在产品成本不负担生产费用脱离定额的差异，差异，而是全部由完
36、工产品成本负担。而是全部由完工产品成本负担。适用于：适用于：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大在产品数量变动不大的产品。的产品。6、在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法38在产品定额成本的计算公式：在产品定额成本的计算公式：在产品直接材料定额成本在产品直接材料定额成本在产品数量在产品数量完工完工材料消耗定额材料消耗定额材料单价材料单价投料程度投料程度在产品直接人工定额成本在产品直接人工定额成本在产品数量在产品数量完工完工工时定额工时定额小时工资率小时工资率完完工程度工程度在产
37、品制造费用定额成本在产品制造费用定额成本在产品数量在产品数量完工完工工时定额工时定额小时费用率小时费用率完完工程度工程度39在产品定额成本的计算公式：在产品定额成本的计算公式：在产品直接材料定额成本在产品直接材料定额成本在产品数量在产品数量在产品在产品材料消耗定额材料消耗定额材料单价材料单价在产品直接人工定额成本在产品直接人工定额成本在产品数量在产品数量在产品在产品工时定额工时定额小时工资率小时工资率在产品制造费用定额成本在产品制造费用定额成本在产品数量在产品数量在产品在产品工时定额工时定额小时费用率小时费用率40举例：举例：某工厂生产的甲产品，经过三道工序加工完成，某工厂生产的甲产品，经过三
38、道工序加工完成，原材料随工序原材料随工序进度陆续投入，完工产品产量共进度陆续投入，完工产品产量共800件，其它有关资料如下：件，其它有关资料如下：要求要求：该企业每工时的工资费用为：该企业每工时的工资费用为0.6元，每工时的制造费用为元，每工时的制造费用为0.8元，元，生产费用用定额成本法在完工产品与在产品之间分配生产费用用定额成本法在完工产品与在产品之间分配摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品费用月初在产品费用72161500160010316本月生产费用本月生产费用400005636732052956本月生产费用合计本月生产费用合计4721671368
39、92063272工序工序在产品数量在产品数量材料费用定额（元材料费用定额（元/件）件）工时定额（小时）工时定额（小时）1100304260102330102合计合计190501041解析解析:在产品直接材料定额成本在产品直接材料定额成本1003050%+60(30+1050%)+30(30+10+1050%)=4950(元元)在产品直接人工定额成本在产品直接人工定额成本10040.650%+600.6(4+250%)+300.6(4+2+250%)=402(元元)在产品制造费用定额成本在产品制造费用定额成本10040.850%+600.8(4+250%)+300.8(4+2+250%)=536
40、(元元)在产品成本在产品成本=4950+402+536=5888(元元)完工产品成本完工产品成本=63272-5888=57384(元元)42特点：特点：（1）产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消）产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本。成本。（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和）每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担月末在产品共同负担。适用于适用于：各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各：各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末
41、月末在产品数量变化较大在产品数量变化较大的产品。的产品。7、定额比例法、定额比例法43计算公式：计算公式：直接材料费直接材料费月初在产品直接材料费用本月实际发生材料费用月初在产品直接材料费用本月实际发生材料费用用分配率用分配率完工产品定额材料费月末在产品定额材料费完工产品定额材料费月末在产品定额材料费完工产品实际材料费完工产品定额材料费用完工产品实际材料费完工产品定额材料费用直接材料费用直接材料费用分配率分配率月末在产品实际材料费月末在产品定额材料费用月末在产品实际材料费月末在产品定额材料费用直接材料费用直接材料费用分配率分配率44计算公式：计算公式：直接人工直接人工月初在产品直接人工费本月实
42、际发生直接人工费月初在产品直接人工费本月实际发生直接人工费分配率分配率完工产品定额工时月末在产品定额工时完工产品定额工时月末在产品定额工时完工产品实际直接人工完工产品定额工时完工产品实际直接人工完工产品定额工时直接人工分配率直接人工分配率月末在产品实际直接人工月末在产品定额工时月末在产品实际直接人工月末在产品定额工时直接人工分配率直接人工分配率45计算公式：计算公式：制造费用分配率制造费用分配率月初在产品制造费用本月实际发生制造费用月初在产品制造费用本月实际发生制造费用完工产品定额工时月末在产品定额工时完工产品定额工时月末在产品定额工时完工产品实际制造费用完工产品定额工时完工产品实际制造费用完
43、工产品定额工时制造费用分配率制造费用分配率月末在产品实际制造费用月末在产品定额工时月末在产品实际制造费用月末在产品定额工时制造费用分配率制造费用分配率46举例：举例：某企业本月生产丙产品，本月完工产品某企业本月生产丙产品，本月完工产品2000件，原材料费用定额件，原材料费用定额5元，工时定额元，工时定额2小时。小时。月末在产品月末在产品500件，原材料费用定额件，原材料费用定额4元，工时定元，工时定额额1小时。生产丙产品发生的费用资料如下：小时。生产丙产品发生的费用资料如下：摘要摘要直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计月初在产品生月初在产品生产成本产成本2000800
44、15004300本月发生生产本月发生生产费用费用120004000600022000本月生产费用本月生产费用合计合计140004800750062300要求：要求：采用定额比例法分配本月生产费用采用定额比例法分配本月生产费用 47答案如下表：产品成本计算单答案如下表：产品成本计算单摘要摘要直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计月初在产品生产费月初在产品生产费用用200080015004300本月发生生产费用本月发生生产费用120004000600022000本月生产费用合计本月生产费用合计140004800750026300定额定额费用费用(工时工时)完工产品完工产品月
45、末在产品月末在产品直接材料费用分配直接材料费用分配率率费用费用分配分配完工产品完工产品月末在产品月末在产品100004000 40004001500 50020001.1667116672333.41.06674266.67533.351.66676666.67833.3322600370048练习题练习题1、大龙陶瓷科技有限公司主要生产陶瓷制品，其中陶瓷方砖、大龙陶瓷科技有限公司主要生产陶瓷制品，其中陶瓷方砖车间生产陶瓷方砖，原材料在生产开始时一次投料。月初与本车间生产陶瓷方砖，原材料在生产开始时一次投料。月初与本月生产费用合计：原材料月生产费用合计：原材料37600元，工资及福利费元，工资
46、及福利费16490元，元，制造费用制造费用13770元。本月完工元。本月完工150件，月末在产品件，月末在产品50件，完工件，完工率率40。（1）计算分配完工产品费用和月末在产品费用）计算分配完工产品费用和月末在产品费用（2）编制完工产品入库的会计分录。）编制完工产品入库的会计分录。49解：解：（1）在产品约当产量）在产品约当产量=5040=20（件）（件）原材料费用分配：原材料费用分配：原材料费用分配率原材料费用分配率=37600/（150+50）=188完工产品原材料费用完工产品原材料费用=150188=28200（元）（元）在产品原材料费用在产品原材料费用=50188=9400（元）（元
47、）工资及福利费分配率工资及福利费分配率=16490/（150+20）=97完工产品工资及福利费费用完工产品工资及福利费费用=15097=14550（元）（元）在产品工资及福利费费用在产品工资及福利费费用=2097=1940（元）（元）制造费用分配率制造费用分配率=13770/（150+20）=81完工产品制造费用完工产品制造费用=15081=12150（元）（元）在产品制造费用在产品制造费用=2081=1620（元）（元）完工产品成本合计完工产品成本合计=28200+14550+12150=54900（元）（元）在产品成本合计在产品成本合计=9400+1940+1620=12960（元）（元）
48、50（2）完工产品入库会计分录：完工产品入库会计分录：借：库存商品借：库存商品54900贷：基本生产成本贷：基本生产成本-陶瓷方砖陶瓷方砖54900512、齐鲁工厂生产通信管材、高温防护套管两种产品，其中通、齐鲁工厂生产通信管材、高温防护套管两种产品，其中通信管材所用原材料在生产开始时一次投料，产品成本中原材料信管材所用原材料在生产开始时一次投料，产品成本中原材料费用所占比重很大，月末在产品按所耗原材料费用计价。七月费用所占比重很大，月末在产品按所耗原材料费用计价。七月初在产品费用为初在产品费用为400元，七月份的生产费用如下：原材料元，七月份的生产费用如下：原材料35600元，燃料和动力费用
49、元，燃料和动力费用2900元，工资和福利费元，工资和福利费2080元，元，制造费用制造费用2150元，本月完工产品元，本月完工产品550件，月末在产品件，月末在产品50件。件。计算通信管材完工产品成本和月末在产品成本计算通信管材完工产品成本和月末在产品成本52解：解：通信管材产品原材料费用分配率通信管材产品原材料费用分配率=（400+35600）/(550+50)=60通信管材产品完工产品应负担原材料费用通信管材产品完工产品应负担原材料费用=60550=33000（元）（元）通信管材产品完工产品成本通信管材产品完工产品成本=33000+2900+2080+2150=40130（元）（元）通信管材产品月末在产品成本通信管材产品月末在产品成本=6050=300053