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1、Page 1第五节第五节 生产费用在完工产品与在产品之间的分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配一、在产品概述一、在产品概述&在产品也称在产品也称“在制品在制品”:是指没有完成全部生产过程，是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。不能作为商品销售的产品。正在车间加工中的产品正在车间加工中的产品广义在产品广义在产品 半成品半成品 尚未验收入库的产成品尚未验收入库的产成品 正在返修和等待返修的废品等正在返修和等待返修的废品等狭义在产品狭义在产品:正在车间或生产步骤加工中的那部分产品正在车间或生产步骤加工中的那部分产品Page 2在产品收发结存的日常核算：在产品收发结存的日常核算：S通常
2、通过在产品收发结存账进行的。通常通过在产品收发结存账进行的。在产品清查的核算在产品清查的核算:S月末结账前一般应对在产品进行全面清查。清查结月末结账前一般应对在产品进行全面清查。清查结果根据实际盘点数和账面资料编制在产品盘存表。果根据实际盘点数和账面资料编制在产品盘存表。S在产品盘盈、盘亏或毁损时，通过在产品盘盈、盘亏或毁损时，通过“待处理财产损待处理财产损溢溢”账户。账户。Page 3二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用=本月完工产品成本本月完工产品成本+月末在产品成本月末在产品成本S影响划分完
3、工产品与在产品成本的因素有：影响划分完工产品与在产品成本的因素有：T企业在产品数量的多少；企业在产品数量的多少；T各月末在产品数量变化的大小；各月末在产品数量变化的大小；T项目费用比重的大小；项目费用比重的大小；T定额管理基础的好坏等因素。定额管理基础的好坏等因素。S完工产品和月末在产品之间生产费用的合理分配，直完工产品和月末在产品之间生产费用的合理分配，直接关系到完工产品、在产品计价的正确性。接关系到完工产品、在产品计价的正确性。Page 4正在加工中正在加工中的产品的产品自自制制半半成成品品己完成全部生己完成全部生产过程的产品产过程的产品狭义在产品狭义在产品广义产成品广义产成品广义在产品广
4、义在产品狭义产成品狭义产成品产成品、在产品的理解产成品、在产品的理解Page 5（一）在产品不计算成本法（一）在产品不计算成本法T在产品不计算成本法：在产品不计算成本法：是指月末在产品数量很少、是指月末在产品数量很少、价值很低，对月末在产品成本忽略不计的一种方法，价值很低，对月末在产品成本忽略不计的一种方法，即将某成本计算对象的所有生产费用全部由完工产即将某成本计算对象的所有生产费用全部由完工产品承担品承担 。T采用这种方法是因为各月月末在产品成本很低，对采用这种方法是因为各月月末在产品成本很低，对完工产品成本影响极小，根据重要性原则，不计算完工产品成本影响极小，根据重要性原则，不计算月末在产
5、品成本。月末在产品成本。T自来水生产企业、发电企业、采掘企业均采用。自来水生产企业、发电企业、采掘企业均采用。Page 6（二）在产品按固定成本计价法（二）在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法：在产品按固定成本计价法：是指对各月月末是指对各月月末(年末年末除外除外)的在产品成本按年初在产品成本固定计价的一的在产品成本按年初在产品成本固定计价的一种方法。每月发生的生产费用之和就是完工产品成本。种方法。每月发生的生产费用之和就是完工产品成本。适用：适用：各月末在产品数量较小，或者在产品数量虽各月末在产品数量较小，或者在产品数量虽然较大，但各月之间数量起伏不大的情况。然较大，但各月之间数量起
6、伏不大的情况。固定容器装置的冶炼、化工等企业采用。固定容器装置的冶炼、化工等企业采用。Page 7（三）在产品按所耗直接材料费用计价法（三）在产品按所耗直接材料费用计价法在产品按所耗直接材料计价：在产品按所耗直接材料计价：是指月末在产品是指月末在产品只计算其所耗用的直接材料费用，不计算工资等只计算其所耗用的直接材料费用，不计算工资等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。适用：适用：各月末在产品数量较大，各月在产品数各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，而且直接材料费用在成本中所占量变化也较大，而且直接材料费用在成本中所占比重较大的产品
7、。比重较大的产品。碾米、酿酒、造纸等企业。碾米、酿酒、造纸等企业。Page 8（四）在产品按完工产品计算法（四）在产品按完工产品计算法S在产品按完工产品计算法：在产品按完工产品计算法：是指将在产品视为完工是指将在产品视为完工产品来计算、分配生产费用。即按两者的数量比例分产品来计算、分配生产费用。即按两者的数量比例分配直接材料费用和加工费用。配直接材料费用和加工费用。S适用：适用：月末在产品已接近完工，只是尚未包装或尚月末在产品已接近完工，只是尚未包装或尚未验收入库。未验收入库。Page 9（五）约当产量比例法（五）约当产量比例法约当产量比例法：约当产量比例法：指将生产费用按照完工产品数量指将生
8、产费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品和月和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品和月末在产品成本。末在产品成本。约当产量：约当产量：是指将月末在产品数量按照其完工程度是指将月末在产品数量按照其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量。或投料程度折合为相当于完工产品的数量。适用：适用：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中直接材料费用和加工费用的比化也较大，产品成本中直接材料费用和加工费用的比重相差不多的产品。重相差不多的产品。Page 10月末在产品约当产量月末在产品约当产量=月末在产品结存数量月末在产
9、品结存数量 在产品完工百分比在产品完工百分比 费用分配率费用分配率 =月初在产品成本月初在产品成本 +本月生产费用本月生产费用(约当产量单位成本约当产量单位成本)完工产品产量完工产品产量 +月末在产品约当产量月末在产品约当产量 完工产品成本完工产品成本 =完工产品产量完工产品产量 费用分配率费用分配率月末在产品成本月末在产品成本 =月末在产品约当产量月末在产品约当产量 费用分配率费用分配率Page 11按在产品加工程度计算约当产量，分配加工费用按在产品加工程度计算约当产量，分配加工费用 （1 1）各工序加工量不均衡，在产品数量不均衡，分工）各工序加工量不均衡，在产品数量不均衡，分工序测定完工程
10、度。序测定完工程度。某道工序在产品的某道工序在产品的完工程度（完工率）完工程度（完工率）=前面各道工序的累计工时定额前面各道工序的累计工时定额+本工序工时定额本工序工时定额50%50%完工产品工时定额完工产品工时定额（2 2）各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量）各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都均衡都均衡的情况下，在产品的完工程度可按的情况下，在产品的完工程度可按50%50%平均计算。平均计算。Page 12【例例3-163-16】某企业某企业A A产品的工时定额为产品的工时定额为4040小时，需小时，需要经过三道工序加工制成。其各工序工时定额分要经过三道工序加工制成。其各工
11、序工时定额分别为别为1616小时、小时、1212小时和小时和1212小时。小时。3 3月末三道工序分月末三道工序分别有在产品别有在产品500500件、件、400400件、件、800800件；完工产品件；完工产品20002000件，月初和本月发生的工资费用总计为件，月初和本月发生的工资费用总计为4800048000元，元，制造费用总计为制造费用总计为6600066000元。元。A A产品各工序的加工程产品各工序的加工程度和约当产量的计算如表度和约当产量的计算如表3-313-31所示。所示。Page 13Page 14直接人工分配率直接人工分配率=48000 48000 =16=16 2000+1
12、000 2000+1000完工产品直接人工成本完工产品直接人工成本 =200016=32000(=200016=32000(元元)月末在产品直接人工成本月末在产品直接人工成本 =100016=16000(=100016=16000(元元)制造费用分配率制造费用分配率=66000 66000 =22=22 2000+1000 2000+1000完工产品制造费用成本完工产品制造费用成本 =200022=44000(=200022=44000(元元)月末在产品制造费用成本月末在产品制造费用成本 =100022=22000(=100022=22000(元元)解题过程：解题过程：Page 15按在产品投
13、料程度计算约当产量，分配材料费用按在产品投料程度计算约当产量，分配材料费用 单件完工产品与在产品的投料程度不一定相同，单件完工产品与在产品的投料程度不一定相同，所以应将月末在产品按其投料程度折算成约当产所以应将月末在产品按其投料程度折算成约当产量，按约当产量比例分配完工产品与月末在产品量，按约当产量比例分配完工产品与月末在产品的直接材料费用。的直接材料费用。Page 16（1 1）直接材料在生产开始时一次投入，直接材料在生产开始时一次投入，在产品所耗在产品所耗直接材料与完工产品相同，所以直接材料费用应按两直接材料与完工产品相同，所以直接材料费用应按两者的数量比例进行分配。者的数量比例进行分配。
14、【例例3-173-17】假定例假定例3-163-16中中A A产品直接材料是在生产开产品直接材料是在生产开始时一次投入。月初在产品的直接材料费用和本月发始时一次投入。月初在产品的直接材料费用和本月发生的直接材料费用分别为生的直接材料费用分别为2482124821元和元和9850098500元。元。Page 17直接材料分配率直接材料分配率=24821+9850024821+98500=33.33=33.33 2000+1700 2000+1700完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本 =200033.33=66660(=200033.33=66660(元元)月末在产品直接材料成本月末在产品直
15、接材料成本 =170033.33=56661(=170033.33=56661(元元)解题过程：解题过程：Page 18（2 2）直接材料分工序在每道工序开始时一次投入，直接材料分工序在每道工序开始时一次投入，单件在产品所耗直接材料与完工产品不相同，应按投单件在产品所耗直接材料与完工产品不相同，应按投料程度计算在产品的约当产量，分配直接材料费用。料程度计算在产品的约当产量，分配直接材料费用。【例例3-183-18】假定例假定例3-173-17中中A A产品直接材料分工序在每产品直接材料分工序在每道工序开始时一次投入，该产品在三道工序上的直接道工序开始时一次投入，该产品在三道工序上的直接材料消耗
16、定额分别为第一工序材料消耗定额分别为第一工序8080元，第二工序元，第二工序7070元，元，第三工序第三工序5050元。元。A A产品各工序的投料程度和约当产量产品各工序的投料程度和约当产量的计算如表的计算如表3-323-32所示。所示。Page 19直接材料分配率直接材料分配率=24821+9850024821+98500=37.37=37.37 2000+1300 2000+1300完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本 =200037.37=74740(=200037.37=74740(元元)月末在产品直接材料成本月末在产品直接材料成本 =130037.37=48581(=130037
17、.37=48581(元元)解题过程：解题过程：Page 20（3 3）直接材料分工序在每道工序陆续投入，直接材料分工序在每道工序陆续投入，单件在单件在产品所耗直接材料与完工产品不相同，应按每一工序产品所耗直接材料与完工产品不相同，应按每一工序直接材料的消耗定额测算投料程度，然后按投料程度直接材料的消耗定额测算投料程度，然后按投料程度计算在产品的约当产量，分配直接材料费用。计算在产品的约当产量，分配直接材料费用。【例例3-193-19】假定例假定例3-183-18中中A A产品直接材料分工序在三产品直接材料分工序在三道工序中陆续投入。道工序中陆续投入。A A产品各工序的投料程度和约当产品各工序的
18、投料程度和约当产量的计算如表产量的计算如表3-333-33所示。所示。Page 21 直接材料分配率直接材料分配率=24821+9850024821+98500=40.7=40.7 2000+1030 2000+1030完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本 =200040.7=81400(=200040.7=81400(元元)月末在产品直接材料成本月末在产品直接材料成本 =103040.7=41921(=103040.7=41921(元元)解题过程：解题过程：Page 22（4 4）直接材料分工序陆续投入，直接材料的投入程直接材料分工序陆续投入，直接材料的投入程度与产品的加工程度完全一致或
19、基本一致，度与产品的加工程度完全一致或基本一致，则单件在则单件在产品所耗直接材料与完工产品也不相同，需要计算约产品所耗直接材料与完工产品也不相同，需要计算约当产量分配直接材料费用。当产量分配直接材料费用。【例例3-203-20】假定例假定例3-163-16中中A A产品直接材料随加工程度产品直接材料随加工程度陆续投入，即三道工序月末在产品直接材料的投料程陆续投入，即三道工序月末在产品直接材料的投料程度与各道工序月末在产品的加工程度相同，分别为度与各道工序月末在产品的加工程度相同，分别为20%20%、55%55%、85%85%，则月末在产品直接材料的约当产量，则月末在产品直接材料的约当产量同样为
20、同样为10001000。Page 23直接材料分配率直接材料分配率=24821+9850024821+98500=41.107=41.107 2000+1000 2000+1000完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本 =200041.107=82214(=200041.107=82214(元元)月末在产品直接材料成本月末在产品直接材料成本 =100041.107=41107(=100041.107=41107(元元)解题过程：解题过程：Page 24【例例3-213-21】某企业生产某企业生产B B产品，产品，3 3月初结存在产品月初结存在产品500500件，加件，加工程度为工程度为60%
21、60%；本月投产；本月投产35003500件；本月完工件；本月完工32003200件，月末结件，月末结存在产品存在产品800800件，加工程度件，加工程度50%50%。B B产品在生产开始时投入全产品在生产开始时投入全部所耗直接材料的部所耗直接材料的80%80%，当产品加工到，当产品加工到60%60%时，再投入剩余时，再投入剩余的的20%20%的直接材料。的直接材料。B B产品产品3 3月份成本费用资料如表月份成本费用资料如表3-343-34所示。所示。Page 25解题过程：解题过程：Page 26产品成本明细账产品成本明细账产品名称：产品名称：B B产品产品 2020年年3 3月月日日期期
22、凭证凭证号号摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月生产耗费本月生产耗费费用合计费用合计 3040304020000200002304023040 900900 9900 99001080010800 11401140125401254013680136805080508042440424404752047520约当产量约当产量费用分配率费用分配率 38403840 6 6 36003600 3 3 36003600 3.8 3.8完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本1920019200 3840 3840 960096
23、00 1200 12001216012160 1520 1520409604096065606560解题过程：解题过程：Page 27（六）在产品按定额成本计价法（六）在产品按定额成本计价法(在产品按定额成本计价法：在产品按定额成本计价法：是指根据各月月末在产是指根据各月月末在产品实际结存的数量和单位产品成本定额计算出月末在品实际结存的数量和单位产品成本定额计算出月末在产品的定额成本，并以该定额成本作为月末在产品的产品的定额成本，并以该定额成本作为月末在产品的实际成本的一种方法。实际成本的一种方法。(月初在产品的定额成本加上本月生产费用，再减去月初在产品的定额成本加上本月生产费用，再减去按定额
24、成本计算的月末在产品成本，其余额即为完工按定额成本计算的月末在产品成本，其余额即为完工产品成本。每月实际生产费用脱离费用定额的差异全产品成本。每月实际生产费用脱离费用定额的差异全部计入当月完工产品成本。部计入当月完工产品成本。Page 28Page 29【例例3-223-22】某企业生产某企业生产C C产品，产品，3 3月份完工月份完工C C产品产品15001500件，件，月末结存在产品月末结存在产品500500件，加工程度为件，加工程度为60%60%。单位产品材。单位产品材料的消耗定额为料的消耗定额为4 4公斤，每公斤材料的计划单价为公斤，每公斤材料的计划单价为3030元；元；单位产品工时定
25、额为单位产品工时定额为4 4小时，每工时定额直接人工计划小时，每工时定额直接人工计划数为数为1515元，每工时定额制造费用计划数为元，每工时定额制造费用计划数为2222元。月初元。月初在产品和本月生产耗费总计为：直接材料在产品和本月生产耗费总计为：直接材料252000252000元，元，直接人工直接人工115200115200元，制造费用元，制造费用151200151200元。材料系生产元。材料系生产开始一次投入，月末在产品按定额成本计价。分配计开始一次投入，月末在产品按定额成本计价。分配计算过程如表算过程如表3-363-36所示。所示。Page 30解题过程：解题过程：产品成本计算单产品成本
26、计算单产品名称：产品名称：C C产品产品 201201年年3 3月月成本项目成本项目生产费用生产费用合计合计月末在产品成本月末在产品成本(定额成本定额成本)完工产品完工产品成本成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计252000252000115200115200151200151200518400518400500430=60000 500430=60000 500460%15=18000 500460%15=18000 500460%22=26400500460%22=26400104400104400192000192000 97200 972001248001248
27、00414000414000Page 31|适用：适用：定额管理基础好，各项消耗定额或费用定额管理基础好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变动不大的产品。动不大的产品。Page 32(七七)定额比例法定额比例法|定额比例法：定额比例法：指按照完工产品与月末在产品的定额指按照完工产品与月末在产品的定额消耗量或定额费用比例来分配计算完工产品成本和月消耗量或定额费用比例来分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。末在产品成本的方法。|适用：适用：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确
28、、稳定，但各月末在产品数量变化比较大额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化比较大的产品。的产品。Page 33Page 34Page 35【例例3-233-23】假定例假定例3-223-22中某企业生产的中某企业生产的C C产品采用产品采用定额比例法分配完工产品和月末在产品成本。根据定额比例法分配完工产品和月末在产品成本。根据上述资料计算如下：上述资料计算如下：Page 36产品成本明细账产品成本明细账产品名称：产品名称：C C产品产品 2020年年3 3月月日日期期凭证凭证号号摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计生产费用合计生产费用合计252000252000
29、115200115200151200151200518400518400完工产品定额完工产品定额月末在产品定额月末在产品定额 小小 计计 180000180000 60000 60000240000240000 60006000 1200 1200 7200 7200 60006000 1200 1200 7200 7200分配率分配率 1.051.05 1616 2121完工产品总成本完工产品总成本完工产品单位成本完工产品单位成本月末在产品成本月末在产品成本 189000189000 126 126 63000 630009600096000 64 64 19200 192001260001
30、26000 84 842520025200411000411000 274 274 10740 107400 0解题过程：解题过程：Page 37三、投入产出数量不一致时完工产品与在产品成本划三、投入产出数量不一致时完工产品与在产品成本划分分发生不可修复废品、在产品毁损、在产品盘亏等原发生不可修复废品、在产品毁损、在产品盘亏等原因造成的产品数量短缺，是由于企业的主观原因造成因造成的产品数量短缺，是由于企业的主观原因造成的，为了引起企业有关方面的重视和注意，对这些短的，为了引起企业有关方面的重视和注意，对这些短缺数量，在完工产品和月末在产品成本划分时就应考缺数量，在完工产品和月末在产品成本划分时
31、就应考虑进去，即要对这些生产损失进行计算。虑进去，即要对这些生产损失进行计算。Page 38【例例3-243-24】某企业生产某企业生产D D产品，产品，3 3月份有关的产量资料与月份有关的产量资料与成本资料如表所示。成本资料如表所示。D D产品产品3 3月份产量记录月份产量记录 数量数量投料程度投料程度加工程度加工程度 月初在产品月初在产品本月投入本月投入小计小计本月完工本月完工本月发生不可修复废品本月发生不可修复废品本月在产品盘亏本月在产品盘亏月末结存在产品月末结存在产品 200200 800 80010001000 700 700 20 20 10 10 270 27080%80%60%
32、60%100%100%80%80%60%60%50%50%80%80%60%60%D D产品产品3 3月份成本资料月份成本资料直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月生产耗费本月生产耗费120000120000583500583500 1800018000114000114000 2880028800182400182400166800166800879900879900Page 39 产品成本明细账产品成本明细账产品名称：产品名称：D D产品产品 2020年年3 3月月摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用废品损失废品损失
33、合计合计 月初在产品成本月初在产品成本本月生产耗费本月生产耗费120000120000583500583500 1800018000114000114000 2880028800182400182400166800 166800 879900879900合合 计计70350070350013200013200021120021120010467001046700约当产量约当产量约当产量单位成本约当产量单位成本 938938 750 750 880880 150 150 880880 240 240结转不可修复废品成本结转不可修复废品成本结转盘亏在产品成本结转盘亏在产品成本 -9000-9000
34、-7500-7500 -1500-1500-1200-1200 -2400-2400 -1920 -19201290012900 -10620-10620完工产品总成本完工产品总成本月末在产品成本月末在产品成本525000525000162000162000105000105000 24300 24300168000168000 38880 388801290012900 810900810900 225180 225180直接材料约当总产量直接材料约当总产量 =700+2060%+10100%+27080%=938(=700+2060%+10100%+27080%=938(件件)直接人工约当
35、总产量直接人工约当总产量 =700+2050%+1080%+27060%=880(=700+2050%+1080%+27060%=880(件件)解题过程：解题过程：Page 40|生产工艺过程中由于客观原因发生的合理损耗，生产工艺过程中由于客观原因发生的合理损耗，一般划分完工产品和月末在产品成本时就不需要单一般划分完工产品和月末在产品成本时就不需要单独计算自然损耗造成的损失；它导致产品总产出减独计算自然损耗造成的损失；它导致产品总产出减少，相应地就增加了单位产品成本。同样，由于客少，相应地就增加了单位产品成本。同样，由于客观原因造成的自然升溢，也不需要单独计算升溢，观原因造成的自然升溢，也不需
36、要单独计算升溢，它导致产品总产出增加，也就相应地减少了单位产它导致产品总产出增加，也就相应地减少了单位产品成本。品成本。Page 41【例例3-253-25】某企业生产某企业生产E E产品，产品，3 3月份有关的产量资料与成本资料月份有关的产量资料与成本资料如表所示。如表所示。E E产品产品3 3月份产量记录月份产量记录 数量数量投料程度投料程度加工程度加工程度 月初在产品月初在产品本月投入本月投入小计小计本月完工本月完工合理生产损耗合理生产损耗月末结存在产品月末结存在产品 320320128012801600160010001000 50 50 550 550100%100%100%100%
37、50%50%80%80%E E产品产品3 3月份成本资料月份成本资料直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月生产耗费本月生产耗费153600153600590400590400 2560025600204800204800 1920019200153600153600 198400198400 948800 948800Page 42 产品成本明细账产品成本明细账产品名称：产品名称：E E产品产品 200200年年3 3月月日期日期凭证号凭证号摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月生产耗
38、费本月生产耗费153600153600590400590400 2560025600204800204800 1920019200153600153600 198400198400 948800 948800费用合计费用合计74400074400023040023040017280017280011472001147200约当产量约当产量费用分配率费用分配率 15501550 480 480 14401440 160 160 14401440 120 120完工产品总成本完工产品总成本月末在产品成本月末在产品成本480000480000264000264000160000160000 70400 70400120000120000 52800 52800760000760000387200387200其中，直接材料约当总产量其中，直接材料约当总产量 =1000+550100%=1550(=1000+550100%=1550(件件)直接人工约当总产量直接人工约当总产量 =1000+55080%=1440(=1000+55080%=1440(件件)解题过程：解题过程：