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1、第四章第四章 生产费用在完工产品与在产生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算品之间分配的核算 第四章第四章 生产费用在完工产品与生产费用在完工产品与 在产品之间分配的核算在产品之间分配的核算通过前面的学习，同学们已经掌握了有关成本核算的基通过前面的学习，同学们已经掌握了有关成本核算的基本过程，本过程，实现了由实现了由费用要素费用要素 成本费用以及期间费用的分配成本费用以及期间费用的分配 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 制造费用分配制造费用分配 废品损失与废品损失与 停工损失的核算停工损失的核算随着生产的进度，月末应根据产品的完工程度计算完工入库产品随着生产的进度，月末应根据产品的完工程
2、度计算完工入库产品的成本以及正在生产过程之中的在产品成本，从而正确计算完工的成本以及正在生产过程之中的在产品成本，从而正确计算完工入库的产成品成本，完成产品成本计算的第五个环节入库的产成品成本，完成产品成本计算的第五个环节-完工完工 产品与在产品成本的核算。产品与在产品成本的核算。第四章第四章 生产费用在完工产品与生产费用在完工产品与 在产品之间分配的核算在产品之间分配的核算教学目标：教学目标：了解完工产品与在产品费用分配的原理；了解完工产品与在产品费用分配的原理；了解各种分配方法的适用条件；了解各种分配方法的适用条件；理解在产品按所耗原材料费用计价法；理解在产品按所耗原材料费用计价法；掌握掌
3、握约当产量比例法约当产量比例法、定额比例法定额比例法、在产、在产品按定额成本计价法品按定额成本计价法。第四章第四章 生产费用在完工产品与生产费用在完工产品与 在产品之间分配的核算在产品之间分配的核算教学重点与难点：教学重点与难点：重点：重点：生产费用在完工产品与在产品之间分配生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法的方法难点：难点：约当产量比例法、定额比例法约当产量比例法、定额比例法第四章第四章 生产费用在完工产品与生产费用在完工产品与 在产品之间分配的核算在产品之间分配的核算教学内容：教学内容：在产品的概念及其数量的确定；在产品的概念及其数量的确定；生产费用在完工产品与在产品之间分配生产费用
4、在完工产品与在产品之间分配的方法；的方法；完工产品成本结转的核算；完工产品成本结转的核算；第第四章四章 结构框图结构框图在产品和产成品成本的核算在产品和产成品成本的核算在产品和产成品成本的核算在产品和产成品成本的核算在产品和产成品在产品和产成品在产品和产成品在产品和产成品成本核算的内容成本核算的内容成本核算的内容成本核算的内容生产费用在完工产品生产费用在完工产品生产费用在完工产品生产费用在完工产品和在产品之间的分配和在产品之间的分配和在产品之间的分配和在产品之间的分配在产品和产成品成本核算的意义在产品和产成品成本核算的意义在产品和产成品成本核算的任务在产品和产成品成本核算的任务在产品与产成品成
5、本计算模式在产品与产成品成本计算模式完工产品成本的核算完工产品成本的核算完工产品成本的核算完工产品成本的核算编制完工产品成编制完工产品成本汇总计算表本汇总计算表结转完工产品成本结转完工产品成本结转完工产品成本结转完工产品成本时使用的会计科目时使用的会计科目在产品数量的核算在产品数量的核算完工产品成本的核算完工产品成本的核算结转完工产品结转完工产品成本的账务处理成本的账务处理第一节第一节 在产品的概念及其数量的确定在产品的概念及其数量的确定在产品在产品数量的数量的核算核算在产品在产品清查的清查的核算核算第一节第一节 在产品的概念及其数量的确定在产品的概念及其数量的确定一、在产品数量的核算一、在产
6、品数量的核算 1 1、在产品的概念、在产品的概念 2 2、月初在产品费用、月初在产品费用+本月生产费用本月生产费用=本月完工本月完工产品费用产品费用+月末在产品费用月末在产品费用 3 3、在产品数量的确定：在产品台帐、在产品数量的确定：在产品台帐二、在产品清查的核算二、在产品清查的核算 1 1、盘盈时，借：基本生产成本、盘盈时，借：基本生产成本 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 批准处理时，借：待处理财产损益批准处理时，借：待处理财产损益 贷：管理费用贷：管理费用2 2、盘亏或毁损时，借：待处理财产损溢、盘亏或毁损时，借：待处理财产损溢 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 批准处理时，借：原
7、材料批准处理时，借：原材料 其他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出 管理费用管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法法生产费用生产费用在完工产品在完工产品与在产品与在产品之间分配之间分配的意义的意义生产费用生产费用在完工产品在完工产品与在产品与在产品之间分配之间分配的主要方法的主要方法不计在产品成本法不计在产品成本法在产品按年初数在产品按年初数固定计算法固定计算法在产品按原材料费用在产品按原材料费用计价法计价法约当产量比例法约当产量比例法在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法定额比例分配
8、法定额比例分配法在产品视同产成品计算的方法在产品视同产成品计算的方法第二节生产费用在完工产品与在产品之间第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法分配的方法一、生产费用在完工产品与在产品之间分配的意义一、生产费用在完工产品与在产品之间分配的意义1 1加强在产品与产成品成本的核算，可以及时地计算出加强在产品与产成品成本的核算，可以及时地计算出产成品的成本。同时，在产品是企业存货的重要组成部产成品的成本。同时，在产品是企业存货的重要组成部分，在产品占用资金的多少，分，在产品占用资金的多少，对于存货的周转速度有很对于存货的周转速度有很大影响。此外，在产品占用的资金过多，大影响。此外，在产品占用的
9、资金过多，会使企业有限会使企业有限的资金积压，不利于提高企业的经济效益；的资金积压，不利于提高企业的经济效益；2 2加强在产品与产成品成本的核算，还可以保护在加强在产品与产成品成本的核算，还可以保护在产品的安全完整。在产品是企业的重要物资，如果产品的安全完整。在产品是企业的重要物资，如果 保管保管不当，会发生丢失、毁损等情况。因此，为了保护企业不当，会发生丢失、毁损等情况。因此，为了保护企业财产物资的安全，也应做好在产品成本的核算工作；财产物资的安全，也应做好在产品成本的核算工作；u3加强在产品与产成品成本的核算，可以正确地计算出产成品加强在产品与产成品成本的核算，可以正确地计算出产成品的成本
10、，在此基础上，才能准确地计算出企业各期的损益。的成本，在此基础上，才能准确地计算出企业各期的损益。如果如果产品成本资料不准确，会直接影响企业利润额的计算，对于企业产品成本资料不准确，会直接影响企业利润额的计算，对于企业和国家都是不利的；和国家都是不利的；u4加强在产品与产成品成本的核算，还可以促使企业不断地降加强在产品与产成品成本的核算，还可以促使企业不断地降低产成品的库存数额，将产成品销售出去，实现收入，增加盈利。低产成品的库存数额，将产成品销售出去，实现收入，增加盈利。如果产品销售不出去，企业的经济效益就不能实现；如果产品销售不出去，企业的经济效益就不能实现；u5加强在产品与产成品成本的核
11、算，还有利于企业不断降低产加强在产品与产成品成本的核算，还有利于企业不断降低产成品占用的资金，合理调度企业的生产进度，当产成品库存增加成品占用的资金，合理调度企业的生产进度，当产成品库存增加时，时，应适当减少产量；当产成品库存较少时，可适当增加产量。应适当减少产量；当产成品库存较少时，可适当增加产量。第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法二、生产费用在完工产品与在产品之间分配的主要方二、生产费用在完工产品与在产品之间分配的主要方法：法：1 1、不计算在产品成本法、不计算在产品成本法 如果企业各月末在产品如果企业各月末在产品数量很少数量很少，
12、所占用的费用，所占用的费用额不大，额不大，是否计算在产品成本对完工产品成本的影响是否计算在产品成本对完工产品成本的影响很小，为了简化成本核算工作，很小，为了简化成本核算工作，可以不计算在产品的可以不计算在产品的成本，将发生的全部生产费用都由完工产品成本负担。成本，将发生的全部生产费用都由完工产品成本负担。这时，这时，本月发生的生产费用本月发生的生产费用，就是，就是完工产品的总成本完工产品的总成本，用总成本除以产量，用总成本除以产量，就是单位产品成本。就是单位产品成本。第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法2 2 在产品成本按年初数固定计算在
13、产品成本按年初数固定计算 如果在产品如果在产品数量较多数量较多，占用的费用也较大，占用的费用也较大，但各月之间但各月之间变化不大变化不大，为了简化成本核算工为了简化成本核算工作，在产品成本可按年初数固定计算。这时，作，在产品成本可按年初数固定计算。这时，本月发生的生产费用也就是完工产品的总成本，本月发生的生产费用也就是完工产品的总成本，用总成本除以产量，用总成本除以产量，就是完工产品的单位成就是完工产品的单位成本。但本。但年终年终时，时，必须根据实际盘点的在产品必须根据实际盘点的在产品的数量计算年末的在产品的成本，作为下一年的数量计算年末的在产品的成本，作为下一年度年初在产品的固定成本，度年初
14、在产品的固定成本，以保证下一年度以保证下一年度在产品成本的准确性。在产品成本的准确性。3 在产品按完工产品成本计算在产品按完工产品成本计算 如果月末在产品已经接近完工，或已完工只是尚未包装或尚未验收入库，为简化成本计算，可将其视同完工产品，按完工产品数量和在产品数量比例分配原材料及职工薪酬等各项目费用。3 在产品按完工产品成本计算在产品按完工产品成本计算例4-1某企业生产甲产品，月初在产品材料费用13000元，直接人工5400元，燃料及动力4800元，制造费用6000元，合计29200元。本月发生的生产费用如下：直接材料为168200元，燃料及动力65200元，职工薪酬84600元，制造费用8
15、0000元，合计398000元。本月完工产品800件，月末在产品200件，都已完工，只是尚未验收入库，可以视同完工产品分配各项费用。其计算过程如表4.1。3 在产品按完工产品成本计算在产品按完工产品成本计算表表4.1 产品成本计算单产品成本计算单产品名称：甲产品 20 年5月 单位：元摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工燃料及动力燃料及动力制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本13 0005 4004 8006 00029 200本月生产费用本月生产费用168 20084 60065 20080 000398 000生产费用累计生产费用累计181 20090 00070 00
16、086 000427 200费用分配率费用分配率181.2181.2909070708686427.2427.2本月完工产品本月完工产品数量数量800800800800800成本成本144 96072 00056 00068 800341 760月末在产品成本月末在产品成本数量数量200200200200200成本成本36 24018 00014 00017 20085 440第二节第二节 生产费用在完工产品和在产品之间的分配生产费用在完工产品和在产品之间的分配 4 4、按所耗直接材料费用计算法、按所耗直接材料费用计算法定义及适用范围定义及适用范围 计算公式计算公式 举例举例 定义及适用范围定
17、义及适用范围 按所耗直接材料费用计算法是指在按所耗直接材料费用计算法是指在产品只负担材料费用，产品只负担材料费用，其他加工费用全其他加工费用全部由完工产品负担的方法。部由完工产品负担的方法。这种方法一这种方法一般适用于产品成本中材料费用占的比重般适用于产品成本中材料费用占的比重较大，而其他加工费用（如直接人工、较大，而其他加工费用（如直接人工、制造费用等）比较少的情况下采用。制造费用等）比较少的情况下采用。计算公式计算公式 直接材料直接材料 直接材料费用总额直接材料费用总额费用分配率费用分配率=完工产品数量完工产品数量+在产品数量在产品数量在产品在产品 在产品在产品 直接材料直接材料 成成 本
18、本=数数 量量 费用分配率费用分配率完工产完工产 完工产品完工产品 直接材料直接材料 其他各项其他各项品成本品成本=数数 量量 费用分配率费用分配率+加工费用加工费用或或=生产费用合计生产费用合计-在产品成本在产品成本举例举例 例4-2某企业生产甲产品，月初在产品成某企业生产甲产品，月初在产品成本为本为5 4005 400元，本月共发生直接材料费用元，本月共发生直接材料费用62 20062 200元，原材料在开始生产时一次投入元，原材料在开始生产时一次投入的。本月完工产品数量为的。本月完工产品数量为200200件，月末在件，月末在产品产品6060件。本月发生直接工资件。本月发生直接工资1 40
19、01 400元，元，制造费用制造费用200 200 元。按所耗原材料成本计算元。按所耗原材料成本计算法计算在产品成本时的计算法计算在产品成本时的计算结果如下结果如下:直接材料直接材料5400+62200费用分配率费用分配率=260200+60在产品成本在产品成本=60260=15600(元元)完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本=200260=52000(元元)完工产品加工费用成本完工产品加工费用成本=1400+200=1600(元元)完工产品成本完工产品成本=52000+1600=53600(元元)或或=67600-15600+1400+200=53600(元元)根据上述计算结果，根据上
20、述计算结果，编制的编制的“产品成本计算单产品成本计算单”如下如下（见（见表表4-2）：）：产产品成本品成本计计算算单单 表表4-2 2008年年8月月 产产品名称品名称:甲甲产产品品项项目目直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造制造费费用用合合计计月初在月初在产产品成本品成本5 400-5 400本月本月发发生生费费用用62 2001 40020063 800合合计计67 2001 40020069 200完工完工产产品成本品成本52 0001 40020053 600月末在月末在产产品成本品成本15 600-15 600完工完工产产品品单单位成本位成本26071268第二节第二节 生产费用
21、在完工产品和在产品之间的分配生产费用在完工产品和在产品之间的分配 5 5、在产品按定额成本计算法在产品按定额成本计算法定义及适用范围定义及适用范围 计算公式计算公式 举例举例 定义及适用范围定义及适用范围 在产品按定额成本计算法是指以产品的各项在产品按定额成本计算法是指以产品的各项消耗定额为标准消耗定额为标准计算月末在产品成本计算月末在产品成本的方法。定的方法。定额成本计算法适用于企业具备有完整的消耗定额额成本计算法适用于企业具备有完整的消耗定额资料，资料，消耗定额比较准确、稳定而且在产品数消耗定额比较准确、稳定而且在产品数量变化不大的情况下采用。量变化不大的情况下采用。采用定额成本计算法计算
22、在产品成本时，月末采用定额成本计算法计算在产品成本时，月末在产品按定额成本计算，在产品按定额成本计算，将生产费用合计减去将生产费用合计减去按定额成本计算的在产品成本，其余额就是完工按定额成本计算的在产品成本，其余额就是完工产品成本。产品成本。接下页接下页定义及适用范围定义及适用范围 采用定额成本法计算在产品成本，采用定额成本法计算在产品成本，由由于把实际费用脱离定额的差异全部计入完于把实际费用脱离定额的差异全部计入完工产品成本，这样，在定额不是十分准确工产品成本，这样，在定额不是十分准确的情况下，的情况下，就会影响成本计算的准确性。就会影响成本计算的准确性。因此这种方法一般只适用于定额制定的比
23、因此这种方法一般只适用于定额制定的比较准确的企业采用。较准确的企业采用。接上页接上页 计算公式计算公式 在产品直接材在产品直接材 在产品在产品 材料单位材料单位 材料计材料计 料定额成本料定额成本=数数 量量 消耗定额消耗定额 划单价划单价在产品直接工在产品直接工 在产品在产品 工时工时 计划小时计划小时资定额成本资定额成本 =数数 量量 定额定额 工资率工资率在产品制造费在产品制造费 在产品在产品 工时工时 计划小时计划小时 用定额成本用定额成本=数数 量量 定额定额 制造费用率制造费用率接下页接下页接下页接下页接上页接上页在产品在产品在产品直在产品直在产品直在产品直在产品制造在产品制造定额
24、成本定额成本=接材料定接材料定+接工资定接工资定+费用定额成本费用定额成本额成本额成本额成本额成本完工产品直完工产品直直接材料直接材料在产品直接在产品直接接材料成本接材料成本费用合计费用合计材料成本材料成本完工产品直完工产品直直接人工直接人工在产品直接在产品直接接人工成本接人工成本成本合计成本合计人工成本人工成本接上页接上页完工产品完工产品制造费制造费在产品制在产品制制造费用制造费用用合计用合计造费用造费用完工产完工产完工产品直完工产品直完工产品直完工产品直完工产品完工产品品成本品成本接材料成本接人工成本制造费用接材料成本接人工成本制造费用举例举例 例4-3某企业生产甲产品，期末在产品48件，
25、使用A、B两种材料，在生产开始时一次投入。A材料单位消耗定额为15千克，B材料为24千克。A材料计划单价4.30元，B材料3.75元。期末在产品完工程度为50，产品工时定额为200小时，计划小时工资率为0.76，计划小时制造费用率为0.53。月初在产品成本和本月生产费用合计分别为：直接材料25 000 元，直接人工15 000元，制造费用8 500元。完工产品数量为200件。按定额成本计算在产品成本和完工产品成本的结果如下:月末在产品直接月末在产品直接材料定额成本材料定额成本=48154.30+48243.75=7416(元元)月末在产品直接工资定额成本月末在产品直接工资定额成本=482005
26、00.76=3648(元元)月末在产品制造费用定额成本月末在产品制造费用定额成本=48200500.53=2544(元元)月末在产品定额成本月末在产品定额成本=7416+3648+2544=13608(元元)接下页接下页接上页接上页完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本=25000-7416=17584(元元)完工产品直接工资成本完工产品直接工资成本=15000-3648=11352(元元)完工产品制造费用成本完工产品制造费用成本=8500-2544=5956(元元)完工产品实际成本完工产品实际成本=17584+11352+5956=34892(元元)据此编制的据此编制的“产品成本计算单产品
27、成本计算单”如下（见如下（见表表4-3）接上页接上页 产产品成本品成本计计算算单单 表表4-3 2008年年8月月 产产品名称品名称:甲甲产产品品项项目目直接材料直接材料 直接人工直接人工制造制造费费用用 合合计计生生产费产费用合用合计计25 00015 0008 50048 500月末在月末在产产品成本品成本7 4163 6482 54413 608完工完工产产品成本品成本17 58411 3525 95634 892完工完工产产品品单单位成本位成本87.9256.7629.78174.46例例4-4某企业生产甲产品，经过三道工序加工，原材料随生产进度陆续投入，且在每道工序是一次投入的。各工
28、序的有关资料如下：表4-4工序各工序直接材料定额（千克）工时定额（小时）在产品数量（件）1280860216816703112630合计56030160续例每工序在产品完工程度为50%。材料计划成本为1.05元/千克，小时工资率为3.6元，小时制造费用率为1.8元，小时燃料及动力费3元。期初及本月生产费用如下：摘要摘要直接材料直接材料 燃料及燃料及动动力力 直接人工直接人工 制造制造费费用用合合计计月初在月初在产产品与本月品与本月费费用合用合计计90 06013 60019 0408 160130 860结转结转完工完工产产品成本品成本月末在月末在产产品成本品成本表4-5答案月末在产品定额成本
29、：直接材料成本=【60*280+70*（280+168）+30*560】*1.05=68208元定额工时=60*8*0.5+70*（8+16*0.5）+30*（8+16+6*0.5）=2170直接人工定额成本=2170*3.6=7816元燃料及动力定额成本=2170*3=6510元制造费用定额成本=2170*1.8=3906元小计86436元答案续摘要摘要直接材料直接材料 燃料及燃料及动动力力 直接人工直接人工 制造制造费费用用合合计计月初在月初在产产品与本月品与本月费费用合用合计计90 06013 60019 0408 160130 860完工完工产产品成本品成本21852218527090
30、70901122811228425442544442444424月末在月末在产产品成本品成本6820865107816390686436表4-6第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法6 6 约当产量法约当产量法 约当产量及约当产量法的概念约当产量及约当产量法的概念 约当产量法的计算约当产量法的计算 第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法（1 1）约当产量及约当产量法的概念）约当产量及约当产量法的概念约当产量约当产量 约当产量法约当产量法 适用范围适用范围 第二节生产费用在完工产品与在产品
31、之间分配的方法第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法约当产量约当产量：约当产量是指在产品相当于完工产品的产量。约当产量法约当产量法：约当产量法就是先把实际结存的在产品数量，按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，然后，把产品成本计算单上的生产费用，按照完工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分配的方法。适用范围适用范围 约当产量法一般适用于月末在产品数量约当产量法一般适用于月末在产品数量较多、各月末在产品的数量变化较大、较多、各月末在产品的数量变化较大、产品成本中直接材料和各项加工费用所产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况下采用。占的比重相差不大的情况下采用。计算模
32、式计算模式 在计算约当产量时，要注意在产品耗用的直接材料和在计算约当产量时，要注意在产品耗用的直接材料和加工费用加工费用(直接人工、制造费用等直接人工、制造费用等)的情况是的情况是不一样不一样的。的。直接材料因投料方式不同，其投料程度有多种；直接材料因投料方式不同，其投料程度有多种；而作为加工费用的直接人工和制造费用一般都是随着而作为加工费用的直接人工和制造费用一般都是随着生产过程而逐渐增加的。所以，要按在产品完工程度生产过程而逐渐增加的。所以，要按在产品完工程度计算约当产量，计算约当产量，按完工产品和在产品的约当产量分配按完工产品和在产品的约当产量分配计算完工产品和在产品的加工费用。计算完工
33、产品和在产品的加工费用。约当产量法的计算约当产量法的计算投料程度的确定投料程度的确定 （1 1）原材料在开始生产时一次投入时，投料）原材料在开始生产时一次投入时，投料程度程度=100%=100%；（2 2）材料随生产进度陆续投入，投料程度）材料随生产进度陆续投入，投料程度=完完工程度工程度 ；（3 3）材料分阶段在每道工序开始一次投入；）材料分阶段在每道工序开始一次投入；（4 4）材料是随着生产进度陆续投入，且在每）材料是随着生产进度陆续投入，且在每一工序也是陆续投入一工序也是陆续投入 （1 1）原材料在开始生产时一次投入时的计算）原材料在开始生产时一次投入时的计算 计算模式计算模式 计算公式
34、计算公式 举例举例 计算公式计算公式 月初在产品直月初在产品直 本月发生直本月发生直直接材料费直接材料费 接材料费用接材料费用 +接材料费用接材料费用用分配率用分配率=完工产品数量完工产品数量+在产品数量在产品数量月末在产品直月末在产品直 月末在产月末在产 直接材料费直接材料费 接材料成本接材料成本 =品数量品数量 用分配率用分配率 月初在产品月初在产品 本月发生本月发生加工费用加工费用 加工费用加工费用 +加工费用加工费用分配率分配率 =完工产品数量完工产品数量+在产品约当产量在产品约当产量接下页接下页l在产品约在产品约月末在产月末在产在产品完在产品完当产量当产量=品数量品数量工程度工程度(
35、)l月末在产品月末在产品月末在产品月末在产品加工费用加工费用加工费用加工费用=约当产量约当产量分配率分配率l月末在产月末在产月末在产品月末在产品月末在产品月末在产品品成本品成本=直接材料成本直接材料成本+加工费用加工费用接上页接上页接下页接下页l完工产品直完工产品直完工产完工产直接材料费直接材料费l接材料成本接材料成本=品数量品数量用分配率用分配率或或=直接材料直接材料月末在产品月末在产品费用总额费用总额-直接材料成本直接材料成本l完工产品完工产品完工产完工产加工费用加工费用加工费用加工费用=品数量品数量分配率分配率或或=加工费加工费月末在月末在产品产品用总额用总额-加工费用加工费用l完工产完
36、工产完工产品直完工产品直完工产品完工产品l品成本品成本=接材料成本接材料成本+加工费用加工费用接上页接上页 举例举例 例4-5某企业生产甲产品，原材料在开始生产时一次投某企业生产甲产品，原材料在开始生产时一次投入，月末在产品完工程度估计为入，月末在产品完工程度估计为50%50%，甲产品本月，甲产品本月完工完工100100件，月末在产品为件，月末在产品为20 20 件。件。月初在产品成月初在产品成本和本月发生费用如表本和本月发生费用如表4-74-7所示。所示。要求按约当产量法计算完工产品成本和在产品要求按约当产量法计算完工产品成本和在产品成本，计算结果成本，计算结果如下如下:产产品成本品成本计计
37、算算单单表表4-7 2008年年8月月 产产品名称：甲品名称：甲产产品品日期日期凭凭证证摘要摘要直接材直接材料料燃料及燃料及动动力力直接工直接工资资制造制造费费用用废废品品损损失失合合计计1略略 月初在月初在产产品成本品成本1 756139.60576.25275.502 747.3531分配材料分配材料费费用用38 45010238 55231分配工分配工资费资费用用11 00011 00031分配外分配外购动购动力力费费用用2 2502 25031分配分配辅辅助生助生产费产费用用4 2314 23131分配制造分配制造费费用用17 00017 00031结转结转不可修复不可修复废废品品损损
38、失失60612.6026.25115.50760.3531分配分配废废品品净损净损失失10 704.90 10 704.90接下页接下页31本月本月发发生生额额37 8446 570.4010973.7516884.50 10 704.9082 977.55合合计计39 6006 71011 55017 16010 704.9085 724.90产产品品产产量量完工完工产产品品产产量量 100100100100100-在在产产品品约约当当产产量量2010101010-合合计计120110110110100-单单位成本位成本33061105156107.049759.049结转结转完工完工产产品
39、成本品成本33 0006 10010 50015 60010 704.9075 904.90月末在月末在产产品成本品成本6 600 6101 0501 560-9 820日日期期凭凭证证摘要摘要直接直接材料材料燃料燃料及及动动力力直接直接工工资资制造制造费费用用废废品品损损失失合合计计接上页接上页l直接材料费直接材料费1756+37844用分配率用分配率=330100+20l月末在产品原材料成本月末在产品原材料成本=20330=6600(元元)l完工产品原材料成本完工产品原材料成本=100330=33000(元元)l月末在产品约当产量月末在产品约当产量=2050=10(件件)接下页接下页接上页
40、接上页l燃料和动力燃料和动力139.60+6570.40费用分配率费用分配率=61100+10l月末在产品燃料和动力成本月末在产品燃料和动力成本=1061=610(元元)l完工产品燃料和动力成本完工产品燃料和动力成本=10061=6100(元元)其余加工费用项目的计算方法同上，不再赘述。其余加工费用项目的计算方法同上，不再赘述。将上述计算结果填入甲产品将上述计算结果填入甲产品“产品成本计算单产品成本计算单”中中(见见表表4-7)。接上页接上页（2 2）材料随生产进度陆续投入，投料程度）材料随生产进度陆续投入，投料程度=完工程度完工程度接前例，假定材料随生产进度陆续投入，则接前例，假定材料随生产
41、进度陆续投入，则月末在产品约当产量月末在产品约当产量=2050=10(件件)直接材料费直接材料费 1 756+37 844 用分配率用分配率 =360 100+20*50%月末在产品直接材料成本月末在产品直接材料成本=10360=3 600(元元)完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本=100360=36 000(元元)（3 3）材料分阶段在每道工序开始一次投入）材料分阶段在每道工序开始一次投入 计算模式计算模式 计算公式计算公式 举例举例 计算模式计算模式 如果直接材料不是在开始生产时一次投入，而如果直接材料不是在开始生产时一次投入，而是分阶段在每道工序开始一次投入时，是分阶段在每道工序开
42、始一次投入时，则在产品则在产品直接材料项目投料程度（简称投料率），直接材料项目投料程度（简称投料率），按某道按某道工序单位产品的累计定额投入量占单位产品的定工序单位产品的累计定额投入量占单位产品的定额消耗量计算。额消耗量计算。该工序单位产品直接该工序单位产品直接某道工序在产品某道工序在产品 材料累计消耗定额材料累计消耗定额直接材料直接材料投料程度投料程度 =单位产品直接材料消耗定额单位产品直接材料消耗定额举例举例 例4-6根据根据例例4-44-4中的资料中的资料,计算各道工序在产品计算各道工序在产品投料和完工及约当产量如下投料和完工及约当产量如下(见表见表4-8)4-8)。表表4-8 甲甲产产
43、品投料率和品投料率和约约当当产产量量计计算表算表工工序序直接材直接材料定料定额额投料率投料率在在产产品品数量数量约约当当产产量量1280（280560）100%=50%60302168（280+168）560100%=80%70563112（280+168+112）560100%=100%3030合合计计560160116（4 4）材料是随着生产进度陆续投入，）材料是随着生产进度陆续投入，且在每一工序也是陆续投入且在每一工序也是陆续投入 计算公式计算公式 举例举例 计算公式计算公式 上工序累计单位产上工序累计单位产 本工序材料本工序材料某工序在产品直某工序在产品直 品材料消耗定额品材料消耗定额
44、 消耗消耗定额定额50%50%接材料投料程度接材料投料程度 单位产品直接材料消耗定额单位产品直接材料消耗定额例4-7（沿用（沿用上例上例）第一工序直接材料第一工序直接材料 28050 28050费用完工程度费用完工程度 100 100=25=25 560 560第二工序直接材第二工序直接材 280+16850 280+16850料费用完工程度料费用完工程度=100=100=65=65 560 560第三工序直接材第三工序直接材 280+168+11250 280+168+11250料费用完工程度料费用完工程度=100=100=90=90 560 560接下页接下页第一工序直接材料在产品约当产量
45、第一工序直接材料在产品约当产量=6025=15(件件)第二工序直接材料在产品约当产量第二工序直接材料在产品约当产量=7065=45.5(件件)第三工序直接材料在产品约当产量第三工序直接材料在产品约当产量=3090=27(件件)直接材料项目在产品约当产量直接材料项目在产品约当产量15+45.5+27=87.5（件）（件）接上页接上页约当产量法的计算约当产量法的计算完工程度的确定完工程度的确定（1 1）单工序）单工序（2 2）分工序）分工序某道工序某道工序 上道工序的累计上道工序的累计 本工序本工序在产品在产品 工时定额工时定额 +工时定额工时定额 50%50%完工率完工率=100%=100%单位
46、产品工时定额单位产品工时定额例例4-8表表4-9 2008年年8月月 产产品名称：甲品名称：甲产产品品工序工序各工序工各工序工时时定定额额在产品完工在产品完工率率在在产产品数品数量量约约当当产产量量18（850%）30100%=13.33%608216(8+1650%)30100%=53.33%7037368+16+650%30100%=90%3027合合计计3016072产产品成本品成本计计算算单单表表4-10 2008年年8月月摘要摘要直接材直接材料料燃料及燃料及动动力力 直接工直接工资资 制造制造费费用用合合计计月初在月初在产产品与本月品与本月费费用合用合计计（1）90 06013 60
47、019 0408 160130 860产产品品产产量量完工完工产产品品产产量量（2）200200200200-在在产产品品约约当当产产量量（3）116727272-合合计计（4）=（2）+（3）316272272272-单单位成本位成本（5）=（1）/（4）285507030435 结转结转完工完工产产品成本品成本（6）=（5）*（2）57 00010 00014 0006 00087 000 月末在月末在产产品成本品成本（7）=（5）*（3）33 0603 6005 0402 16043 86090060/316此表是材料在每工序开始时一次投入情况此表是材料在每工序开始时一次投入情况表表4-
48、11 产产品成本品成本计计算算单单 2008年年8月月摘要摘要直接材料直接材料 燃料及燃料及动动力力 直接工直接工资资 制造制造费费用用合合计计月初在月初在产产品与本月品与本月费费用合用合计计90 06013 60019 0408 160130 860产产品品产产量量完工完工产产品品产产量量200200200200-在在产产品品约约当当产产量量87.5727272-合合计计287.5272272272-单单位成本位成本313.25507030463.25结转结转完工完工产产品成本品成本62 65010 00014 0006 00092 650月末在月末在产产品成本品成本27 4103 6005
49、 0402 16038 210此表是材料随每工序进度陆续投入情况此表是材料随每工序进度陆续投入情况约当产量法总结约当产量法总结单一工序材料投入方式材料投入方式材料一次投入材料一次投入材料陆续投入材料陆续投入加工费的分配加工费的分配多工序多工序材料投入方式材料投入方式加工费的分配加工费的分配材料一次投入材料一次投入材料在每工序一次投入材料在每工序一次投入材料随每工序进度陆续投入材料随每工序进度陆续投入 举例例例4-94-9 甲产品由两道工序制成。原材料随生产进度分工序甲产品由两道工序制成。原材料随生产进度分工序投入，在每道工序开始时一次投料。第投入，在每道工序开始时一次投料。第1 1工序投入原材
50、工序投入原材料定额为料定额为280280公斤，月末在产品数量公斤，月末在产品数量32003200件，第二工序件，第二工序投入原材料定额为投入原材料定额为220220公斤，月末在产品数量公斤，月末在产品数量24002400件。件。完工产品为完工产品为84008400件，月初在产品和本月发生的实际原件，月初在产品和本月发生的实际原材料费用累计材料费用累计528864528864元。元。要求：要求：（1 1）分别计算两道工序按原材料消耗程度）分别计算两道工序按原材料消耗程度表示的在产品完工率。表示的在产品完工率。（2 2）分别计算两道工序按原材料消耗程度表示）分别计算两道工序按原材料消耗程度表示的在