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1、行政事业单位会计行政事业单位会计 培训培训一、制度概述一、制度概述v为适应公共财政改革和行政单位财务管理改革的需要，进一步规范行政单位会计核算，财政部2013年修订发布了行政单位会计制度财库2013218号，以下简称制度，规定自2014年1月1日起全面施行。v另外，财政部先于2012年12月19日修订发布了事业单位会计制度（财会201222号）（以下简称会计制度），规定自2013年1月1日起全面施行。二、行政二、行政单位与事位与事业单位会位会计v行政单位是指进行国家行政管理、组织经济和文化建设、维行政单位是指进行国家行政管理、组织经济和文化建设、维护社会公共秩序的单位，包括各级各类国家机关、政
2、党组织。护社会公共秩序的单位，包括各级各类国家机关、政党组织。如国家权力机关（各级人大）、国家行政机关（各级政府及如国家权力机关（各级人大）、国家行政机关（各级政府及其工作机构）、国家司法机关（公检法）等。各党派、人民其工作机构）、国家司法机关（公检法）等。各党派、人民团体、各种协会，因其经费来源主要为国家财政拨款，也视团体、各种协会，因其经费来源主要为国家财政拨款，也视同行政单位核实。同行政单位核实。v事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其它组织利用国有资产举办的，从事科技、教育、文化、卫其它组织利用国有资产举办的，从事科技
3、、教育、文化、卫生等活动的社会服务组织。生等活动的社会服务组织。行政单位和事业单位的区别：v（1）内涵不同）内涵不同行政行政单位是国家机关，而事位是国家机关，而事业单位是位是实施政府某施政府某项公益服公益服务的部的部门，是社会服，是社会服务组织。v（2）职责职责不同不同行政行政单位是位是负责对国家各国家各项行政行政事事务进行行组织、管理和指、管理和指挥；而事；而事业单位是位是为了社了社会的公益目的从事教育、文化、会的公益目的从事教育、文化、卫生、科技等活生、科技等活动。v（3）编编制和工制和工资资待遇不同待遇不同行政行政单位使用行政位使用行政编制、由国家行政制、由国家行政经费负担。事担。事业单
4、位使用事位使用事业编制，制，由国家事由国家事业经费负担。事担。事业单位有全位有全额拨款的，有款的，有部分部分拨款的，款的，还有事有事业单位企位企业化管理的。化管理的。v核算目核算目标：都是反映反映：都是反映反映单位受托位受托责任的履行情况，有任的履行情况，有助于会助于会计信息使用者信息使用者进行社会管理、行社会管理、监督和决策。督和决策。v会会计前提：会前提：会计主体、会主体、会计分期、持分期、持续经营、货币计量量v会会计信息信息质量要求：可靠性、相关性、全面性、及量要求：可靠性、相关性、全面性、及时性、性、可比性、可理解性可比性、可理解性v会会计核算基核算基础：一般采用收付：一般采用收付实现
5、制。制。对特殊的特殊的经济业务和事和事项行政行政单位位应当按照制度当按照制度规定采用定采用权责发生制核算；生制核算；事事业单位位对部分部分经济业务或者事或者事项采用采用权责发生制核算的，生制核算的，由由财政部在会政部在会计制度中具体制度中具体规定。定。v会会计核算方法：借核算方法：借贷记账法法行政单位会计与事业单位会计的共同点行政单位会计与事业单位会计的共同点目前会目前会计体系体系会计企业会计（即营利会计）非企业会计（即政府与非营利组织会计）政府会计非营利组织会计公立非盈利组织会计（即事业单位会计）民间非营利组织会计政府财政会计（政府总预算会计）行政单位会计政府性基金会计社会保障基金会计等传统
6、的预算会计会会计要素的要素的组成成行政行政单位会位会计：资产、负债、净资产、收入、收入、支出；支出；事事业单位会位会计：资产、负债、净资产、收入、收入、支出或者支出或者费用；用；会会计对象的具体内容表象的具体内容表现为会会计要素，而每一要素，而每一会会计要素又包含若干具体要素又包含若干具体项目，即会目，即会计科目。科目。新制度中行政新制度中行政单位会位会计包括包括34个一个一级科目；科目；事事业单位会位会计包括包括48个一个一级科目。科目。会计核算方法体系会计核算方法体系填制和审核填制和审核会计凭证会计凭证业务或业务或事项发事项发生后生后编制财务编制财务报告报告财产财产清查清查成本成本计算计算
7、设置会计科设置会计科目和账户目和账户复式记复式记账账登记会登记会计账簿计账簿会计对象、会计要素、会计科目及会会计对象、会计要素、会计科目及会计账户之间的关系计账户之间的关系会计对象会计对象会计要素会计要素会计科目会计科目会计账户会计账户根据科目设置根据科目设置进一步进一步表表现现专业技术专业技术概念概念 账簿是由具有一定格式，按一定账簿是由具有一定格式，按一定形式相互联结的账页组成的，以经过审核形式相互联结的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，连续、系统、全面、的会计凭证为依据，连续、系统、全面、综合地记录和反映各项经济业务的簿籍。综合地记录和反映各项经济业务的簿籍。作用作用 提供系统、全
8、面的会计信息。提供系统、全面的会计信息。为编制会计报表提供依据。为编制会计报表提供依据。账簿概述簿概述会会计账簿的种簿的种类会计账簿按用途分类：会计账簿按用途分类：序时账薄序时账薄分类账薄分类账薄总分类账总分类账明细分类账明细分类账备查账薄备查账薄亦称日记账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔亦称日记账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。登记的账簿。根据根据总分类科目总分类科目设置账户，通过对全部经设置账户，通过对全部经济业务的登记，以全面、系统、总括的反济业务的登记，以全面、系统、总括的反映全部资金增减变化和结存情况的分类。映全部资金增减变化和结存情况的分类。根据根据明细
9、分类科目明细分类科目设置账户，用以具体设置账户，用以具体反映某类资金增减变化和结存情况的分反映某类资金增减变化和结存情况的分类账。类账。亦称备查账或备查登记簿，是对日记账、分类账和明细账中亦称备查账或备查登记簿，是对日记账、分类账和明细账中未记录的事项进行补充登记的一种账簿。未记录的事项进行补充登记的一种账簿。账簿按外表形式分簿按外表形式分类：订本账订本账活页账活页账卡片账卡片账总分类账总分类账现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账明细分类账明细分类账固定资产明细账固定资产明细账账簿按所使用的簿按所使用的账页格式分格式分类：三栏式账薄三栏式账薄多栏式账薄多栏式账薄数量金额式数量金额式
10、账薄账薄总账、应收应总账、应收应付款账付款账费用支出费用支出存货存货 明细分类账明细分类账一级或总账科目：存货二级或明细账户：油漆 计量单位：千克 第 页2008年凭证号数摘 要借 方贷 方余 额月 日数量单价金额数量单价金额数量单价金额84付1付材料款2058.50 1170.00201170.0010转1购料款未付5060.00 3000.00704170.00本月合计704170.007059.57 4170.00数量金额式数量金额式 明细分类账明细分类账一级或总账科目：应付账款二级或明细账户：友谊公司 第 页2008年凭 证摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日类别号数810转1购取暖煤款
11、未付15500.00贷15500.00本月合计15500.00贷15500.00三栏式账三栏式账会计账簿的基本内容会计账簿的基本内容封面扉页账页账簿名称和记账单位名称账簿名称和记账单位名称账簿启用及交接记录表账簿启用及交接记录表1、账户名称、账户名称2、日期栏、日期栏3、凭证种类和号数栏、凭证种类和号数栏4、摘要栏、摘要栏5、金额栏、金额栏6、页次、页次河北科技学院经济管理系会会计科目科目v是对会计要素按其经济内容或用途所做出的科学分类，是设置账户和归依、核算各项经济业务或事项的依据。含义含义河北科技学院经济管理系河北科技学院经济管理系会会计科目科目分类分类支出或支出或费用类费用类收入类收入类
12、净资净资产类产类负债类负债类资产类资产类会计会计科目科目分级分级总账科目总账科目明细科目明细科目设置原则设置原则1 12 23 3统一性原则统一性原则简明实用原则简明实用原则与政府收支分类科目相适应的原则与政府收支分类科目相适应的原则政府收支分类科目是反映政府政府收支分类科目是反映政府收支活动的分类体系，它是各收支活动的分类体系，它是各级政府预算和部门预算编制、级政府预算和部门预算编制、执行、决算的基础和重要工具，执行、决算的基础和重要工具，包括收入经济分类科目、支出包括收入经济分类科目、支出功能分类科目和支出经济分类功能分类科目和支出经济分类科目。科目。支出功能分类。支出功能分类。简单地讲，
13、就是简单地讲，就是按政府主要职能活动分类。我国政按政府主要职能活动分类。我国政府支出功能分类设置一般公共服务、府支出功能分类设置一般公共服务、外交、国防等大类，类下再分款、外交、国防等大类，类下再分款、项两级。项两级。支出经济分类。支出经济分类。是按支出的经济是按支出的经济性质和具体用途所作的一种分类。性质和具体用途所作的一种分类。在支出功能分类明确反映政府职能在支出功能分类明确反映政府职能活动的基础上，支出经济分类明确活动的基础上，支出经济分类明确反映政府的钱究竟是怎么花出去的。反映政府的钱究竟是怎么花出去的。2015年实施新修订的预算法年实施新修订的预算法后，要求各级政府和各部门（单位）后
14、，要求各级政府和各部门（单位）在按在按功能分类功能分类编制预算基础上，同编制预算基础上，同时还要按时还要按支出经济分类支出经济分类编制预算。编制预算。现状现状2015年新预算法实施前，各级政府和各部年新预算法实施前，各级政府和各部门（单位）主要按功能分类编制预算，没有全门（单位）主要按功能分类编制预算，没有全面系统地按支出经济分类编制预算。支出经济面系统地按支出经济分类编制预算。支出经济分类科目主要用于部门（单位）的决算编制和分类科目主要用于部门（单位）的决算编制和会计核算。因此，在支出经济分类科目的设置会计核算。因此，在支出经济分类科目的设置上更多地体现了部门（单位）会计核算特点和上更多地体
15、现了部门（单位）会计核算特点和决算管理要求。决算管理要求。举例：举例：办公费办公费，收支分类中规定，收支分类中规定的很明确，反应单位按财务会计的很明确，反应单位按财务会计制度规定购买不符合固定资产确制度规定购买不符合固定资产确认标准的日常办公用品、书报杂认标准的日常办公用品、书报杂志等支出。志等支出。下面给大家常用举例：下面给大家常用举例：1.日常办公用品，比如：支票、图章、名片、工作牌、银日常办公用品，比如：支票、图章、名片、工作牌、银行卡工本费等；钢笔、文件夹、计算器等办公用品；油墨行卡工本费等；钢笔、文件夹、计算器等办公用品；油墨/硒硒鼓、复印纸等打印耗材；复印费（非印刷费，且印刷费印版
16、鼓、复印纸等打印耗材；复印费（非印刷费，且印刷费印版定点采购）；值班值宿的备品；档案袋、档案用品等；定点采购）；值班值宿的备品；档案袋、档案用品等；2.资料书记资料书记/报纸报纸/杂志及电子刊物等。杂志及电子刊物等。3.各种年检费用如：代码证年检费等。各种年检费用如：代码证年检费等。还比如是否列入办公费还要看是否符合办公经费的来源，还比如是否列入办公费还要看是否符合办公经费的来源，比如老干部订阅报纸的费用，要用老干部经费列支，办公用比如老干部订阅报纸的费用，要用老干部经费列支，办公用矿泉水、大桶水有的列在会议费里，看似属于办公用品，但矿泉水、大桶水有的列在会议费里，看似属于办公用品，但放在放在
17、“其他商品和服务支出其他商品和服务支出”中似乎更好些。中似乎更好些。再再如如“车库租赁费车库租赁费”经济分类列经济分类列“其他交通其他交通费用费用”。未休假补贴在工资福利支出中的未休假补贴在工资福利支出中的“其他工其他工资福利支出资福利支出”科目核算。科目核算。一年内临时工工资在商品和服务支出的一年内临时工工资在商品和服务支出的“劳务费劳务费”科目核算。科目核算。长期聘用人员工资在工资福利支出的长期聘用人员工资在工资福利支出的“其其他工资福利支出他工资福利支出”核算。核算。采暖费补贴根据采暖费补贴根据2016年决算要求，可以年决算要求，可以在在“对个人和家庭的补助对个人和家庭的补助-采暖补贴采
18、暖补贴”科目核算。科目核算。行政行政单位会位会计科目体系科目体系v一、资产类一、资产类序号序号 科目编码科目编码会计科目名称会计科目名称11001库存现金库存现金21002银行存款银行存款31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度41021102101102102财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付51212应收账款应收账款61213预付账款预付账款71215其他应收款其他应收款81301存货存货v一、资产类一、资产类91501固定资产固定资产101502累计折旧累计折旧111511在建工程在建工程121601无形资产无形资产131602累计摊销累计
19、摊销141701待处理财产损溢待处理财产损溢151801政府储备物资政府储备物资161802公共基础设施公共基础设施171901受托代理资产受托代理资产v二、负债类二、负债类182001应缴财政款应缴财政款192101应缴税费应缴税费202201应付职工薪酬应付职工薪酬212301应付账款应付账款222302应付政府补贴款应付政府补贴款232305其他应付款其他应付款242401长期应付款长期应付款252901受托代理负债受托代理负债三、净资产类三、净资产类253001财政拨款结转财政拨款结转263002财政拨款结余财政拨款结余273101其他资金结余其他资金结余v29350135010135
20、0111350121350131350141350151350152资产基金资产基金 预付款项预付款项 存货存货 固定资产固定资产 在建工程在建工程 无形资产无形资产政府储备物资政府储备物资公共基础设施公共基础设施303502待偿债净资产待偿债净资产四、收入类四、收入类314001财政拨款收入财政拨款收入324011其他收入其他收入五、支出类五、支出类335001经费支出经费支出345101拨出经费拨出经费事事业单位会位会计科目体系科目体系v一、一、资产类 v1 1 1001 1001 库存存现金金 v2 2 1002 1002 银行存款行存款 v3 3 1011 1011 零余零余额账户用款
21、用款额度度 v4 4 1101 1101 短期投短期投资 v5 5 1201 1201 财政政应返返还额度度 v 120101 120101 财政直接支付政直接支付 v 120102 120102 财政授政授权支付支付 v6 6 1211 1211 应收票据收票据 v7 7 1212 1212 应收收账款款 v8 8 1213 1213 预付付账款款 v9 9 1215 1215 其他其他应收款收款 v10 10 1301 1301 存存 货 v11 11 1401 1401 长期投期投资 v12 12 1501 1501 固定固定资产 v13 13 1502 1502 累累计折旧折旧 v14
22、 14 1511 1511 在建工程在建工程 v15 15 1601 1601 无形无形资产 v16 16 1602 1602 累累计摊销 v17 17 1701 1701 待待处置置资产损溢溢v二、二、负债类v18 2001短期借款v192101 应缴税费v20 2102应缴国库款v21 2103应缴财政专户款v22 2201应付职工薪酬v23 2301应付票据v24 2302应付账款v25 2303预收账款v26 2305其他应付款v27 2401长期借款v28 2402长期应付款v三、三、净资产类v29 3001 事业基金v30 3101 非流动资产基金v310101长期投资v31010
23、2固定资产v310103在建工程v310104无形资产v31 3201 专用基金v32 3301 财政补助结转v330101基本支出结转v330102项目支出结转v33 3302 财政补助结余v34 3401 非财政补助结转v35 3402 事业结余v36 3403 经营结余v37 3404 非财政补助结余分配v四、收入四、收入类v384001财政补助收入v394101 事业收入v414301附属单位上缴收入v404201上级补助收入v424401经营收入v434501其他收入v五、支出五、支出类v44 5001 事业支出 v45 5101 上缴上级支出 v46 5201 对附属单位补助支出
24、v47 5301 经营支出 v48 5401 其他支出 行政事行政事业单位具体科目运用位具体科目运用实务处理理借借贷记账法法账户账户结构结构期末余额期末余额资产类账户资产类账户借方借方贷方贷方期初余额期初余额本期减少本期减少负债和净资产类账户负债和净资产类账户借方借方贷方贷方期初余额期初余额本期减少本期减少期末余额期末余额本期增加本期增加本期增加本期增加账户发生额及余额试算平衡表单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金1001600017000银行存款23000160000151600314000其他应收款42000300012000事业支出015300015
25、300000财政补助收入016000016000000财政补助结转27300153000160000034300合计27300273006276006276003430034300会会计凭凭证河北科技学院经济管理系河北科技学院经济管理系资产业务核算资产业务核算一、一、资产业务核算核算（一）资产的含义资产是指行政事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产；事业单位还包括短期投资、长期投资。行政事业单位的资产可分为流动资产和非流动资产，前者如现金等货币性资产、各类应收及预付款项、存货；后者如固定资产、在
26、建工程、无形资产等。一、一、资产的核算的核算（二）、资产的确认和计量符合资产定义的经济资源，应当在取得对其相关的权利并且能够可靠地进行货币计量时确认。符合资产定义并确认的资产项目，应当列入资产负债表。行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。（三）行政与事业单位资产科目的设置v序号序号科目编码科目编码行政单位行政单位科目编码科目编码事业单位事业单位11001库存现金库存现金1001库存现金库存现金21002银行存款银行存款1002银行存款银行存款31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度1011零余额账户用款额度零余额账户用款额度410
27、21102101102102财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付1201120101120102财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付51212应收账款应收账款1212应收账款应收账款61213预付账款预付账款1213预付账款预付账款71215其他应收款其他应收款1215其他应收款其他应收款81301存货存货1301存货存货91501固定资产固定资产1501固定资产固定资产101502累计折旧累计折旧1502累计折旧累计折旧111511在建工程在建工程1511在建工程在建工程121601无形资产无形资产1601无形资
28、产无形资产131602累计摊销累计摊销1602累计摊销累计摊销141701待处理财产损溢待处理财产损溢1701待处置资产损溢待处置资产损溢151801政府储备物资政府储备物资1101短期投资短期投资161802公共基础设施公共基础设施1401长期投资长期投资171901受托代理资产受托代理资产1211应收票据应收票据货币资金与国库集中支付业务的核算库存存现金和金和银行存款行存款v一、一、“库存现金库存现金”科目核算行政事业单位的存科目核算行政事业单位的存方于单位内部用于日常零星开支的货币资金。本科方于单位内部用于日常零星开支的货币资金。本科目期末借方余额，反映行政单位实际持有的库存现目期末借方
29、余额，反映行政单位实际持有的库存现金。金。v二、二、“银行存款银行存款”科目核算行政事业单位存放科目核算行政事业单位存放于银行或其他金融机构的各种存款。本科目期末借于银行或其他金融机构的各种存款。本科目期末借方余额，反映行政单位实际存放在银行或其他金融方余额，反映行政单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。机构的款项。v例例1：单位将位将现金金10000元元送存送存银行。行。v例例2：单位从银行提取现金：单位从银行提取现金10000元。元。练1、借：、借：银行存款行存款10000贷：库存存现金金10000练练2、借：库存现金、借：库存现金10000贷：银行存款贷：银行存款10000行政事行政事
30、业单位目前采取零余位目前采取零余额账户用款用款额度、度、现金、金、银行存款、行存款、财政政应返返还额度等多度等多种种资金事金事业形式。零余形式。零余额账户用款用款额度适用度适用于于实行国行国库单一一账户管理的行政事管理的行政事业单位当位当年年财政政资金的取得和使用；金的取得和使用；现金、金、银行存款行存款主要用于行政事主要用于行政事业单位其他来源位其他来源资金的取得金的取得和使用。行政事和使用。行政事业单位年末位年末拥有但尚未使用有但尚未使用的的预算算额度也属于度也属于单位的一位的一项资产，即，即“财政政应返返还额度度”。预算算额度是行政度是行政单位可以从位可以从财政部政部门获得的得的资金数金
31、数额。行政事。行政事业单位可以通位可以通过“财政政直接支付直接支付”或者或者“财政授政授权支付支付”的形式使用的形式使用该额度。行政事度。行政事业单位的位的预算算额度由于度由于预算的算的批准而增加，随其批准而增加，随其转为财政直接支付和零余政直接支付和零余额账户用款用款额度而减少。行政事度而减少。行政事业单位的位的财政政资金以金以预算指算指标或或额度形式存在，度形式存在，实际的的资金存在于金存在于财政国政国库单一一账户中，而不是以中，而不是以现金或金或银行存款的形式存在。行存款的形式存在。在国在国库单一一账户管理体制下，行政事管理体制下，行政事业单位位虽然没有取得然没有取得现金或金或银行存款，
32、但部行存款，但部门预算和算和单位位预算被批准后，行政事算被批准后，行政事业单位就位就对预算中的算中的资金依法金依法拥有相有相应的的资金使用金使用权，并履行并履行财务管理、会管理、会计核算核算职能。因此行政能。因此行政事事业单位需要在位需要在账户上反映上反映这种使用种使用权所代所代表的表的资产。尽管。尽管这种种预算指算指标目前未在下达目前未在下达当当时确确认为资产，但在年底，行政事，但在年底，行政事业单位位若果存在未使用完的若果存在未使用完的预算指算指标，应该在年末在年末确确认为单位位资产。为了核了核实行政事行政事业单位年位年末根据末根据预算取得但未使用的算取得但未使用的预算算额度，度，应设置置
33、资产类科目科目“财政政应返返还额度度”。零余零余额账户用款用款额度（度（1011）一、本科目核算一、本科目核算实行国行国库集中支付的行集中支付的行政政单位根据位根据财政部政部门批复的用款批复的用款计划收到和划收到和支用的零余支用的零余额账户用款用款额度。度。二、零余二、零余额账户用款用款额度的主要度的主要账务处理如下：理如下：（一）收到（一）收到“财政授政授权支付支付额度到度到账通知通知书”时，根据通知，根据通知书所列数所列数额，借，借记本科目，本科目，贷记“财政政拨款收入款收入”科目。科目。（二）按（二）按规定支用定支用额度度时，借，借记有关支出有关支出科目，科目，贷记本科目。本科目。（三）
34、从零余（三）从零余额账户提取提取现金金时，借，借记“库存存现金金”科目，科目，贷记本科目。本科目。（四）年末，根据代理（四）年末，根据代理银行提供的行提供的对账单作作银行注行注销额度的相关度的相关账务处理，借理，借记“财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付”科目，科目，贷记本本科目。如科目。如单位本年度位本年度财政授政授权支付支付预算指算指标数大于数大于财政授政授权支付支付额度下达数，根据两者度下达数，根据两者间的差的差额，借，借记“财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付”科目，科目，贷记“财政政拨款收入款收入”科目。科目。下年度年初，行政下年度年初，行政单位根据代理位根据代理银行提行提供
35、的供的额度恢复到度恢复到账通知通知书作恢复作恢复额度的相关度的相关账务处理，借理，借记本科目，本科目，贷记“财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付”科目。科目。行政行政单位收到位收到财政部政部门批复的上年未下达零余批复的上年未下达零余额账户用款用款额度度时，借，借记本科目，本科目，贷记“财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付”科目。科目。三、本科目期末借方余三、本科目期末借方余额，反映，反映单位尚位尚未支用的零余未支用的零余额账户用款用款额度。年度度。年度终了注了注销单位零余位零余额账户用款用款额度后，本科目度后，本科目应无无余余额。财政政应返返还额度（度（1021）一、本科目核算一、本科
36、目核算实行国行国库集中支付的行集中支付的行政政单位位应收收财政返政返还的的资金金额度。本科目下度。本科目下应当当设置置“财政直接支付政直接支付”、“财政授政授权支付支付”两个明两个明细科目，科目，进行明行明细核算。核算。二、二、财政政应返返还额度的主要度的主要账务处理如理如下：下：（一）年末国（一）年末国库集中支付尚未使用集中支付尚未使用资金金额度的度的账务处理理1.财政直接支付政直接支付年末，行政年末，行政单位根据本年度位根据本年度财政直接支付政直接支付预算指算指标数与数与财政直接支付政直接支付实际支出数的差支出数的差额，借借记本科目（本科目（财政直接支付），政直接支付），贷记“财政政拨款收
37、入款收入”科目。科目。2.财政授政授权支付支付年末，年末，财政授政授权支付尚未使用支付尚未使用资金金额度的度的账务处理，参理，参见“零余零余额账户用款用款额度度”科目。科目。（二）下年初恢复以前年度（二）下年初恢复以前年度财政政资金金额度度的的账务处理，参理，参见“零余零余额账户用款用款额度度”科科目。目。（三）行政（三）行政单位使用以前年度位使用以前年度财政政资金金额度的度的账务处理理1.财政直接支付政直接支付行政行政单位使用位使用以前年度以前年度财政直接支付政直接支付额度度发生支出生支出时，借，借记有关支出科目，有关支出科目，贷记本科本科目（目（财政直接支付）。政直接支付）。2.财政授政授
38、权支付支付行政行政单位使用位使用以前年度以前年度财政授政授权支付支付额度度发生支出生支出时的的账务处理，参理，参见“零余零余额账户用款用款额度度”科目。科目。四、本科目期末借方余四、本科目期末借方余额，反映行政，反映行政单位尚未使用的以前年度位尚未使用的以前年度财政政资金金额度。度。归纳一：一：“财政授政授权支付支付”下下1、年度、年度终了，若了，若“零余零余额账户用款用款额度度”未用完，依据未用完，依据银行提供的行提供的对账单作注作注销额度度的的账务处理；理；2、下年初，恢复、下年初，恢复额度；度；3、年度、年度终了，判断本年度了，判断本年度财政授政授权支付支付预算指算指标数与零余数与零余额
39、账户用款用款额度度实际下达下达数是否存有差数是否存有差额，若有，予以确，若有，予以确认；4、下年初，收到、下年初，收到财政部政部门批复的上年末批复的上年末未下达的零余未下达的零余额账户用款用款额度度时，作，作转账。（1）、收到）、收到“财政授政授权支付到支付到账通知通知书”时，根据到，根据到账通知通知书所列数所列数额借：零余借：零余额账户用款用款额度度贷：财政政拨款收入款收入（2）按）按规定支用定支用额度度时借：借：经费支出支出贷：零余：零余额账户用款用款额度度（3）从零余）从零余额账户提取提取现金金时借：借：库存存现金金贷：零余：零余额账户用款用款额度度（4）、年末，根据）、年末，根据银行提
40、供的行提供的对账单作作注注销额度的度的账务处理理借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付贷：零余：零余额账户用款用款额度度（5）下年度初，根据代理）下年度初，根据代理银行提供的行提供的额度恢复到度恢复到账通知通知书，作恢复，作恢复额度的度的账务处理理借：零余借：零余额账户用款用款额度度贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付（6）、年末，如果）、年末，如果单位位本年度本年度财政授政授权支付支付预算指算指标数大数大于于财政授政授权支付支付实际下达下达数数，根据两者，根据两者间的差的差额借：借：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付贷：财政政拨款收入款收入（7）下年度，收到）下年度，
41、收到财政部政部门批复的批复的上年上年末未下达的零余末未下达的零余额账户用款用款额度度时借：零余借：零余额账户用款用款额度度贷：财政政应返返还额度度财政授政授权支付支付（8）、行政事）、行政事业单位使用以前年度位使用以前年度财政政授授权支付支付额度，度，发生支出生支出时（与使用当年授（与使用当年授权支付支付额度相同）度相同）借：借：经费支出支出贷：零余：零余额账户用款用款额度度归纳二：二：“财政直接支付政直接支付”下下1、年度、年度终了，本年度了，本年度财政直接支付政直接支付预算算指指标数与当年数与当年财政直接支付政直接支付实际支出数有差支出数有差额的，要的，要进行行账务处理，确理，确认财政政补
42、助收入。助收入。借：借：财政政应返返还额度度财政直接支付政直接支付贷：财政政补助收入助收入2、下年度，用、下年度，用上年的上年的财政直接支付政直接支付额度度支付支付时：借：借：经费支出支出贷:财政政应返返还额度度财政直接支付政直接支付归纳二：二：财政直接支付下政直接支付下3、行政事、行政事业单位位用当年的用当年的财政直接支付政直接支付额度度进行支付行支付时借：借：经费支出支出贷：财政政拨款收入款收入例例1、从零余额账户中提取现金800元；购买文具用品支付现金120元。v1、借：库存现金800v贷：零余额账户用款额度800v2、借：经费支出120v贷：库存现金120一、库存现金发现现金短缺,未查
43、明原因时：借：待处理财产损溢 贷：库存现金现金短缺 应由责任人赔偿的：借：其他应收款-XX 贷：待处理财产损溢责任人交来现金时：借：库存现金 贷：其他应收款-XX无法查明原因的，报经批准后：借：经费支出 贷：待处理财产损溢现金溢余发现现金溢余,未查明原因时：借：库存现金 贷：待处理财产损溢属应付某人或单位：借：待处理财产损溢 贷：其他应付款-XX退回现金时：借：其他应付款-XX 贷：库存现金无法查明原因的，报经批准后：借：待处理财产损溢 贷：其他收入例例3 3、收到代理银行转来的、收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书财政授权支付额度到账通知书，列示本月财政授权支付额度为，列示本月财政授
44、权支付额度为200 000200 000元（基本支出元（基本支出拨款）。拨款）。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 200 000200 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政授权支付财政授权支付基本支出拨款基本支出拨款 200 000200 000【例题例题5 5】开出开出“财政授权支付凭证财政授权支付凭证”，支付水费，支付水费28002800元。元。借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出公用支出公用支出水电费水电费 28002800 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 28002800v例例4、收到财政援权支付额度到账通知书，通知书所列金额为50000元。v1、
45、收到额度通知书时v借：零余额账户用款额度50000v贷：财政拨款收入50000v2 2、开出授权支付凭证提取库存现金、开出授权支付凭证提取库存现金50000 50000 元，支付取暖费。元，支付取暖费。借：库存现金借：库存现金 5000050000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 5000050000借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出公用支出公用支出取暖费取暖费 5000050000 贷：库存现金贷：库存现金 50000500003 3、王涛出差，经批准借差旅费、王涛出差，经批准借差旅费30003000元。元。借：其他应收款借：其他应收款王涛王涛 30003000 贷：库存
46、现金贷：库存现金 300030004 4、王涛出差回来，报销差旅费、王涛出差回来，报销差旅费38003800元，原借元，原借30003000元，补差额。借：经费元，补差额。借：经费支出支出基本支出基本支出公用支出公用支出差旅费差旅费 38003800 贷：其他应收款贷：其他应收款王涛王涛 30003000 库存现金库存现金 800800v练习1、本年度通过政府采购购进一批办公用电脑，财政直接支付240000元，其中需要本单位动用上年结余支付100000元。电脑已到，财政已支付资金。借：经费支出240000贷：财政拨款收入140000财政应返还额度财政直接支付10000v练习2、某行政机关本年年
47、末确认本年用于基本支出的财政直接支付预算指标为1000万元，本年财政直接支付的实际数为985万元，财政应返还额度为15万元。借：财政应返还额度财政直接支付150000贷：财政拨款收入150000v练习3、下年初，下年初，该行政机关行政机关获得得财政部政部门批复同意，恢复批复同意，恢复财政直接支付政直接支付额度度150000元，元，一月份可用一月份可用额度度160000元。行政元。行政单位使用上位使用上年恢复的年恢复的额度支付度支付办公公费980元。元。借：借：经费支出支出980贷贷：财财政政应返返还额度度财政直接支付政直接支付980应收及预付应收及预付款项等款项等往来业务的核算往来业务的核算应
48、收及预付等往来账户主要包括应收及预付等往来账户主要包括“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“预付账预付账款款”和和“其它应收款其它应收款”四个账户，其中，四个账户，其中，行政单位不设置行政单位不设置“应收票据应收票据”账户，行账户，行政单位收到的商业汇票，在政单位收到的商业汇票，在“应收账款应收账款”中核算。而对于中核算。而对于“应收账款应收账款”和和“预预付账款付账款”两个账户，行政单位和事业单两个账户，行政单位和事业单位的账务处理又有诸多不同之处。位的账务处理又有诸多不同之处。应收收账款（款（1212）一、一、“应收收账款款”科目核算行政科目核算行政单位出租位出租资产、出售物出售物
49、资等等应当收取的款当收取的款项。行政。行政单位收到的商位收到的商业汇票，也通票，也通过该科目核算。科目核算。应当按照当按照购货、接受服、接受服务单位（或个人）或开出、承位（或个人）或开出、承兑商商业汇票的票的单位等位等进行明行明细核算。核算。二、本科目二、本科目应当按照当按照购货、接受、接受劳务单位（或位（或个人）和开出、承个人）和开出、承兑商商业汇票的票的单位等位等进行明行明细核核算。算。三、三、应收收账款款应当在其当在其发生生时确确认。四、四、应收收账款的主要款的主要账务处理如下：理如下：（一）出租（一）出租资产发生的生的应收收账款款国有国有资产出租收入出租收入应当上当上缴财政。政。所以会
50、所以会计处理理如下：如下：1.出租出租资产尚未收到款尚未收到款项时，按照，按照应收未收金收未收金额，借借记“应收收账款款”科目，科目，贷记“其他其他应付款付款”科目。科目。2.收回收回应收收账款款时，借，借记“银行存款行存款”等科目，等科目，贷记“应收收账款款”科目；同科目；同时，借，借记“其他其他应付款付款”科目，科目，按照按照应缴的税的税费，贷记“应缴税税费”科目，按照扣除科目，按照扣除应缴税税费后的后的净额，贷记“应缴财政款政款”科目。科目。（二）出售物（二）出售物资发生的生的应收收账款。款。1.物物资已已发出并到达出并到达约定状定状态且尚未收且尚未收到款到款项时，按照，按照应收未收金收