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1、第三十一章 行政事业单位会计1 经济基础知识（中级）行政事业单位会计31全国经济专业技术资格考试专用教材第三十一章 行政事业单位会计2 行政事业单位会计本章要点第 三十一章第一节 行政事业单位的会计核算第二节 国库集中收付制度第三节 行政事业单位的财务会计报告第三十一章 行政事业单位会计3 一、行政事业单位的会计核算（一）行政事业单位会计核算与企业会计核算的区别行政事业单位在会计核算上，总体来讲与企业遵守着同样的一般会计原则和基本会计前提。只是由于会计信息使用者的不同，使得行政事业单位与企业的会计核算目标在少数地方有所区别。第三十一章 行政事业单位会计4 一、行政事业单位的会计核算企业会计核算
2、的目标企业会计核算的目标是向会计信息使用者提供与企业经营决策相关的财务状况、经营成果和现金流量情况等会计信息，来实现以下目的。 使会计信息使用者做出与经营和管理相关的各种经济决策。 反映企业管理层受托责任履行情况，以评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性。（1）会计核算目标不同第三十一章 行政事业单位会计5 一、行政事业单位的会计核算行政单位会计核算的目标行政单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况相关的会计信息，不仅有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策，同时也可以反映行政单位受托责任的履行情况。事业单位会计核算的目标事业单位会计核算的目标是向会计信息使
3、用者提供与事业单位财务状况、事业成果、 预算执行等相关的会计信息，不仅有助于会计信息使用者进行社会管理、做出经济决策，同时也可以反映事业单位受托责任的履行情况。第三十一章 行政事业单位会计6 一、行政事业单位的会计核算企业、行政单位、事业单位对外公布的与自身相关的各种会计信息，除了实现目的不同外，具体使用者也有所不同，如右图所示。（2）会计信息使用者不同第三十一章 行政事业单位会计7 一、行政事业单位的会计核算（3）记账基础不同记账基础主要指的是采用哪种制度或原则进行会计核算。企业行政单位事业单位会计核算按国家规定采用权责发生制。会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项可按行政单位会计制
4、度规定采用权责发生制核算。会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务和事项可按财政部会计制度规定采用权责发生制核算。第三十一章 行政事业单位会计8 一、行政事业单位的会计核算（4）会计确认和计量原则不同企业、行政事业单位在具体的会计确认和会计计量时，部分会计要素的项目采用不同的确认和会计计量原则。比如固定资产项目，企业的固定资产需要计提折旧，而行政事业单位的固定资产不计提折旧。第三十一章 行政事业单位会计9 一、行政事业单位的会计核算（5）会计要素不同由于企业采用权责发生制进行会计核算，行政事业单位采用收付实现制进行会计核算，因此，二者的会计要素不完全相同。会计要素的具体设置行政事业单位会计要素
5、的设置与企业单位的区别如下。企业行政事业单位会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。为对外编制资产负债表和收入支出表（类似企业的利润表）设置了五项会计要素，包括资产、负债、净资产、收入、支出或费用。第三十一章 行政事业单位会计10 一、行政事业单位的会计核算行政事业单位的会计要素行政事业单位的五项会计要素中，资产、负债、净资产是反映财务状况的会计要素；收入、支出或费用是反映行政事业活动成果的会计要素。这五项会计要素的具体含义和项目如下表所示。会计要素含义项目资产行政事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等负债行政事业单位所承担的能以货
6、币计量、需要以资产或者劳务偿还的债务应缴款项、暂存款项、应付款项等净资产行政事业单位的资产扣除负债后的余额事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余收入行政事业单位开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金财政拨款收入、财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入及其他收入支出或费用行政事业单位开展业务活动及其他活动发生的资金耗费及损失人员支出、公用支出、事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等第三十一章 行政事业单位会计11 一、行政事业单位的会计核算（二）行政事业单位的资产行政事业单位的资产指行政事业单位占有或者使
7、用的，能以货币计量的经济资源。（1）行政事业单位资产的分类与企业资产要素相同，行政事业的资产按流动性也可分为流动资产和非流动资产。流动资产非流动资产包括货币资金（库金现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度）、短期投资、应收及预付款项、存货等。包括长期投资（对外投资）、在建工程、固定资产、无形资产等。第三十一章 行政事业单位会计12 一、行政事业单位的会计核算（2）行政事业单位资产的计量与核算在计量与核算上，行政事业的资产与企业的资产相似，但也有不同的地方，下面逐一介绍货币资金、短期投资、应收及暂付款项、存货、对外投资、在建工程、固定资产、无形资产的具体计量与核算。货币资金行政事业单
8、位的货币资金，即库金现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度等，都应按实际收入和支出的数额进行记账。第三十一章 行政事业单位会计13 一、行政事业单位的会计核算短期投资行政单位与事业单位在短期投资上的计量与核算分别如下。行政单位短期投资事业单位短期投资不得用占有、使用的国有资产对外投资或举办经济实体；不得在未经同级财政部门批准的情况下，将占用、使用的国有资产对外出租、出借。即事业单位依法取得的、持有时间不超过1年（含1年）的投资，应按实际发生数额记账。第三十一章 行政事业单位会计14 一、行政事业单位的会计核算应收及预付款项行政单位与事业单位在应收及预付款项上的计量与核算分别如下。行
9、政单位应收及预付款项事业单位应收及预付款项即行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，应按实际发生数额记账，一般不计提坏账准备。即事业单位在开展业务活动中形成的各种债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等，应按实际发生数额记账，一般不计提坏账准备。第三十一章 行政事业单位会计15 一、行政事业单位的会计核算存货 行政单位存货。即行政单位大宗购入且需要库存的物资材料。具体计量与核算的规定如下表所示。情形计量与核算取得存货按实际成本记账购入材料以购价作为入账价格材料采购运输中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格发出存货根据实际情况选择先进先出
10、法、加权平均法等方法来确定当期发出存货的实际成本存货盘点库存材料每年至少盘点一次盘盈盘亏正常溢出或损耗作为减少或增加当期支出处理非正常性毁损按规定程序报经批准后处理第三十一章 行政事业单位会计16 一、行政事业单位的会计核算 事业单位存货。即事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。具体计量与核算的规定如下表所示。情形计量与核算取得存货按实际成本记账发出存货根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法来确定当期发出存货的实际成本第三十一章 行政事业单位会计17 一、行政事业单位的会计核算对外投资 行政单位对外投资。即行政单位使用结余资金购买
11、的国债。具体计量与核算的规定如下表所示。情形计量与核算取得有价证券按实际成本入账转让有价证券兑付转让有价证券取得的收入与其账面价值的差额计入当期收入有价证券利息在实际收到时确认为其他收入第三十一章 行政事业单位会计18 一、行政事业单位的会计核算 事业单位对外投资。即事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的各种股权和债权性质的投资。具体计量与核算的规定如下表所示。情形计量与核算取得对外投资以实际支付的款项（货币资金）或者所转让非现金资产的评估确认价值（实物或无形资产）作为入账价值投资期内取得的利息、红利不予预计，在实际收到时计入当期收入转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账面成
12、本的差额计入当期收入第三十一章 行政事业单位会计19 一、行政事业单位的会计核算在建工程在建工程即行政事业单位已发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建筑和设备安装工程，包括新建、改建、扩建、修缮等建筑和设备等情形。其计量与核算的规定如下。1在建工程按建筑工程实际发生的成本记账。2在建工程达到交付使用状态时，按规定办理工程竣工财务决算和资产交付使用程序。第三十一章 行政事业单位会计20 一、行政事业单位的会计核算固定资产固定资产即行政事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上，在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，包括房屋及构筑物，通用设备，专用设备，文物和陈列品，图
13、书、档案，家具、用具、装具及动植物等。行政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在1 000元以上，专用设备价值在1 500元以上，单位价值不足规定标准但耐用时间在1年以上的大批同类资产应作为固定资产核算。第三十一章 行政事业单位会计21 一、行政事业单位的会计核算行政单位的固定资产计量与核算规定如下表所示。情形计量与核算取得固定资产按取得或购建时的实际成本记账购建固定资产按发生的实际成本入账接受捐赠固定资产按同类资产市场价格或有关凭据注明价值加上接受捐赠时发生的相关费用入账盘盈固定资产按重置完全价值入账融资租入固定资产按实际支付的租金入账计提折旧除财政部规定的以外，行政单位固定资产不
14、计提折旧第三十一章 行政事业单位会计22 一、行政事业单位的会计核算事业单位的固定资产应按取得或购建时的实际成本记账，入账价值的确定与行政单位固定资产的入账价值基本相同。只是在计提折旧时有些区别，即事业单位应对固定资产计提折旧，但文物和陈列品、动植物、图书档案、以名义金额计量的固定资产除外。第三十一章 行政事业单位会计23 一、行政事业单位的会计核算无形资产无形资产即不具有实物形态且能为行政事业单位提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术以及应用软件等。其计量与核算的规定如下。 购入无形资产应按实际成本作为入账价值。 自行开发无形资产应以开发过程中实际发生的支出作
15、为入账价值。 行政单位无形资产按预算渠道计入专项支出。 事业单位无形资产应在无形资产的使用寿命内按照年限平均法按月对应摊销金额进行系统分摊。第三十一章 行政事业单位会计24 一、行政事业单位的会计核算（三）行政事业单位的负债行政事业单位的负债指行政事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿还的债务。（1）行政事业单位负债的项目行政单位与事业单位负债的内容有所不同，具体内容如下。行政单位的负债事业单位的负债主要包括应缴款项、暂存款项、预收款项、应付款项等。主要包括借入款项、应付及预收账款、暂存款项、应缴预算款、应交税金以及其他应上缴的款项等。第三十一章 行政事业单位会计25 一、行政事业单
16、位的会计核算（2）行政事业单位资产的计量与核算总体来看，行政事业单位的负债应按实际发生数额记账。下面逐一介绍应缴款项、应付及预收款项、应交税金、借入款项的具体计量与核算。应缴款项在行政单位是包括罚没收入、行政性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等。在事业单位指事业单位收取的应当上缴国库或财政专户的资金、应缴税费以及其他按照国家应当上缴的款项。行政事业单位的应缴款项主要包括应缴预算款和应缴财政专户款。第三十一章 行政事业单位会计26 一、行政事业单位的会计核算应缴预算款应缴财政专户款即行政事业单位按规定应缴入国家预算的收入，包括行政事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没
17、收入、无主财物变价收入和其他按规定应上缴预算的款项。即行政事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。行政事业单位代收的应缴入国家预算的款项和应上缴财政专户的预算外资金，在实际收到但尚未上缴时应当作为负债入账。第三十一章 行政事业单位会计27 一、行政事业单位的会计核算应付及预收款项行政单位与事业单位在应付及预收款项上的计量和核算分别如下。行政单位应付及预收款项事业单位应付及预收款项即行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项、暂存款。行政单位应及时清理并按规定办理结算，不得长期挂账。即应付票据、应付账款、其他应付款和预收账款、应付工资和津贴补贴。事业单位应按实际发生数额记账。第
18、三十一章 行政事业单位会计28 一、行政事业单位的会计核算应交税金应交税金即事业单位按规定应交纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、所得税等。事业单位计算应交纳税金（除一般纳税人交纳的增值税）时，应交纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、资源税等列入销售税金，应交纳的所得税列入结余分配，同时计入应交税金。第三十一章 行政事业单位会计29 一、行政事业单位的会计核算借入款项借入款项即事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项，具体计量与核算的规定如下表所示。情形计量与核算产生利息时一般不预计利息支出实际支付利息时为开展
19、专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利 息，计入事业支出为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出第三十一章 行政事业单位会计30 一、行政事业单位的会计核算（四）行政事业单位的净资产（1）行政事业单位净资产的内容行政单位净资产。行政单位净资产指行政单位的结转资金和结余资金。结转资金结余资金当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。结转资金在规定使用年限未使用或者未使用完的，视为结余资金。第三十一章 行政事业单位会计31 一、行政事业单位的会计核算事业单位净资产。事业单位净资产指事业单位
20、资产扣除负债后的余额，包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等，这些净资产项目均应列入资产负债表。事业基金非流动资产基金专用基金事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。事业单位非流动资产占用的金额。事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。财政补助结转结余事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后，剩余滚存的、按规定管理和使用的结转和结余资金。非财政补助结转结余事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额，又包括非财政补助结转和非财政补助结余。第三十一章 行政事业单位会计32 一、行政事业
21、单位的会计核算（2）行政事业单位净资产的计量与核算总体来说，行政事业单位的净资产应按实际发生数额记账。下面逐一介绍非流动资产基金、事业基金、专用基金、结余、结余分配的具体计量与核算。第三十一章 行政事业单位会计33 一、行政事业单位的会计核算（2）行政事业单位净资产的计量与核算非流动资产基金非流动资产基金即行政事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产所占用的金额。具体计量与核算的规定如下表所示。情形计量与核算发生长期投资按发生的实际成本入账购建固定资产按发生的实际成本入账构建无形资产按发生的实际成本入账接受捐赠按同类资产市场价格或有关凭据注明价值加上接受捐赠时发生的相关费用入
22、账盘盈固定资产按重置完全价值入账盘亏固定资产按固定资产的账面原价冲减非流动资产基金入账融资租入固定资产按实际支付的租金入账第三十一章 行政事业单位会计34 一、行政事业单位的会计核算事业基金事业基金指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要是非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额，应按当期实际发生数额记账。专用基金专用基金指事业单位按规定提取或设置的具有专门用途的净资产，包括修购基金、职工福利基金等。具体计量与核算的规定如下表所示。情形计量与核算专用基金增加 按当期实际提取转入的数额记账专用基金减少 按当期实际支出数额记账第三十一章 行政事业单位会计35 一、行政事业单位的会计核算结余行政单位与
23、事业单位在结余上的计量与核算分别如下。 行政单位结余。即行政单位各项收入与支出相抵后的余额，包括行政单位的正常经费结余与专项资金结余，这两项结余应分别核算。 事业单位结余。即事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。第三十一章 行政事业单位会计36 一、行政事业单位的会计核算 事业结余。在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额,年度终了应全数转入结余分配。其计算公式为：事业结余=财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入-拨出经费-事业支出-上缴上级支出-非经营业务负担的销售税金-对附属单位补助-结转自筹基建 经营结余。在一定期间内各项经营收入
24、与支出相抵后的余额，年度终了应转入结余分配（亏损不予结转）。其计算公式为：经营结余=经营收入-经营支出-经营业务负担的销售税金第三十一章 行政事业单位会计37 一、行政事业单位的会计核算结余分配事业单位需要按规定将当年实现的结余进行分配，具体内容如下。 有所得税缴纳业务的事业单位计算应交所得税。 按规定计提专用基金（职工福利基金）。进行上述分配后结存的，当年未分配结余转入“事业基金一般基金”科目。第三十一章 行政事业单位会计38 一、行政事业单位的会计核算（五）行政事业单位的收入（1）行政事业单位收入的内容行政单位收入。即行政单位依法取得的非偿还性资金，包括财政拨款收入和其他收入等。财政拨款收
25、入其他收入行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。行政单位依法取得的除财政拨款收入以外的各项收入。行政单位依法取得的应当上缴财政的罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等不属于行政单位的收入。第三十一章 行政事业单位会计39 一、行政事业单位的会计核算事业单位收入。即事业单位为开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金，主要包括以下项目。 财政补助收入。事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。 事业收入。事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。其中，从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或财政专户的资金，应计入事
26、业收入；应上缴国库或财政专户的资金不计入事业收入。 上级补助收入。事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。 附属单位上缴收入。事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。 经营收入。事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 其他收入。上述五大收入之外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。第三十一章 行政事业单位会计40 一、行政事业单位的会计核算（2）行政事业单位收入的确认和计量行政单位的收入应采用收付实现制核算，事业单位的收入一般也采用收付实现制核算，若采用权责发生制核算，需遵循一定的规则进行。行政单位收入的确认和计量行政单位一般应在收
27、到款项时予以确认，并按实际收到的金额进行计量。第三十一章 行政事业单位会计41 一、行政事业单位的会计核算事业单位收入的确认和计量事业单位收入的确认和计量按以下4种不同情形处理。 按收付实现制核算的收入应在实际收到款项时确认，并按收到的金额计量。 按权责发生制核算的收入，应在提供服务或发出存货，同时收讫价款或取得索取价款的凭据时予以确认，按实际收到的金额或有关凭据注明的金额进行计量。 对于长期项目的收入，事业单位应根据项目年度完成进度予以合理确认。 取得实物类收入时，事业单位应根据有关凭据确认其价值，没有凭据确认的则参照其市场价格确定。第三十一章 行政事业单位会计42 一、行政事业单位的会计核
28、算（六）行政事业单位的支出（1）行政事业单位支出的内容行政单位支出。即行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费及损失，包括基本支出和项目支出。基本支出项目支出行政单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出，包括人员支出和公用支出。行政单位为完成特定的工作任务，在基本支出之外发生的支出。第三十一章 行政事业单位会计43 一、行政事业单位的会计核算事业单位支出。即事业单位为开展业务或其他活动发生的资金耗费及损失，主要包括以下项目。 事业支出。事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。 对附属单位补助支出。事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助
29、发生的支出。 上缴上级支出。事业单位按财政部门和主管部门规定上缴的上级单位支出。 经营支出。事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。事业单位的经营支出与经营收入应当配比。 其他支出。除上述4类支出之外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出等。事业单位开展非独立核算经营活动的，应正确归集开展经营活动发生的各项费用数；无法直接归集的，应按规定标准或比例合理分摊。第三十一章 行政事业单位会计44 一、行政事业单位的会计核算（2）行政事业单位支出的确认和计量行政事业单位支出的确认和计量的规则分别如下。行政单位支出的确认和计量。行政单位的各项支出应全部纳入单位预算，按实际支出
30、数额记账，各项支出由单位财务部门按批准的预算和有关规定审核办理。事业单位支出的确认和计量。事业单位的支出一般应在实际支付时予以确认，并按实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出或费用，应在其发生时予以确认，并按实际发生额进行计量。第三十一章 行政事业单位会计45 行政事业单位会计本章要点第 三十一章第一节 行政事业单位的会计核算第二节 国库集中收付制度第三节 行政事业单位的财务会计报告第三十一章 行政事业单位会计46 二、国库集中收付制度（一）国库单一账户体系及功能国库单一账户指将所有的政府资金，包括预算内资金和预算外资金集中于一家银行的账户，即财政部门在人民银行开设的国库存款账户。（1
31、）国库单一账户体系的构成国库单一账户体系由国库单一账户、财政部门零余额账户、预算单位零余额账户、预算外资金专户、特设专户构成，如右图所示。第三十一章 行政事业单位会计47 二、国库集中收付制度预算单位需设立零余额账户或特设专户等银行账户，才能使用财政资金。根据设立账户的不同，具体程序也不相同。零余额账户的设立流程。预算单位首先应向财政部门提出设立零余额账户的申请，财政部门审核同意后，书面通知代理银行为预算单位开设预算单位零余额账户。一个基层预算单位原则上只能开设一个预算单位零余额账户。特设专户的设立流程。预算单位首先应向财政部门提出设立特设专户的申请，经财政部审核并报国务院批准或经国务院授权财
32、政部批准后，由财政部在代理银行为预算单位开设。（2）财政性资金银行账户的设立第三十一章 行政事业单位会计48 二、国库集中收付制度国库单一账户体系中各账户的功能互不相同，具体内容如下。国库单一账户。该账户在财政总预算会计中使用，行政事业单位会计中不设置该账户，其作用主要在于记录核算反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。财政部门零余额账户。该账户在国库会计中使用，其作用主要在于财政部门零余额账户用于财政直接支付和与国库单一账户清算。（3）各账户的功能第三十一章 行政事业单位会计49 二、国库集中收付制度预算单位零余额账户。该账户在行政事业单位会计中使用，其主要作用如下。 用于财
33、政授权支付和清算预算单位零余额账户。 用于办理转账、提取现金等结算业务。 用于向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项。 不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位所属下级单位账户划拨资金。第三十一章 行政事业单位会计50 二、国库集中收付制度预算外资金专户。该账户在财政部门设立和使用，其作用主要在于记录核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。特设专户。该账户只在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用，其主要作用在于记录核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。第三十一章 行政事业单位
34、会计51 二、国库集中收付制度（二）财政性资金的支付程序财政性资金的支付方式主要有直接支付和授权支付两种方式。（1）财政直接支付程序财政直接支付是由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，然后代理银行通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人（即商品或劳务的供应商等，下同）或用款单位（即具体申请和使用财政性资金的预算单位，下同）账户的一种支付程序。预算单位实行财政直接支付的财政性资金，包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。第三十一章 行政事业单位会计52 二、国库集中收付制度财政直接支付程序的流程如下图所示。第三十一章 行政事业单位会计53 二、国库集中收付制度（2）财政授权支
35、付程序财政授权支付是预算单位按照财政部门的授权自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。财政授权支付程序适用于未纳入工资支出、工程采购支出、物品服务采购支出管理的购买支出和零星支出，包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出、年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出、特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。第三十一章 行政事业单位会计54 二、国库集中收付制度财政授权支付程序的大致流程为：财政部门授权支付额度以清算额度通知单等形式通知中国人民银行和代理银行代理银行向相关预算单位发出到账通
36、知书基层预算单位向代理银行提出申请代理银行控制预算单位支付金额与国库单一账户进行资金清算预算单位填制授权支付凭证送代理银行代理银行通过零余额账户办理资金支付。第三十一章 行政事业单位会计55 二、国库集中收付制度（3）预算结余资金的处理预算结余资金指实行国库集中支付的预算单位，在预算年度内按照财政部门批复的部门预算，当年尚未支用并按有关规定应留归预算单位继续使用的资金，其计算公式为：预算单位结余资金=部门预算+上年预算结余-（财政直接支付数额+财政授权支付数额+应缴回财政部门数额）预算单位的预算结余资金由财政部门核定，预算单位根据上一年度预算结余和下年度预算，按规定的程序申请使用资金。第三十一
37、章 行政事业单位会计56 二、国库集中收付制度（三）国库集中支付业务的核算国库集中支付业务的核算主要指财政直接支付的核算、财政授权支付的核算，以及年终预算结余资金的核算。第三十一章 行政事业单位会计57 二、国库集中收付制度财政直接支付方式下，行政事业单位应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按标明金额确认收入。具体账务处理如下表所示。（1）财政直接支付的核算项目账务处理支付工资（行政单位）借：经费支出，贷：拨入经费（事业单位）借：事业支出，贷：财政补助收入购买材料服务（行政单位）借：经费支出，贷：拨入经费（事业单位）借：材料等，贷：财政补助收入购置固定资产（
38、行政单位）借：经费支出，贷：拨入经费；同时，借：固定资产，贷：固定基金（事业单位）借：事业支出，贷：财政补助收入；同时，借：固定资产，贷：固定基金科目第三十一章 行政事业单位会计58 二、国库集中收付制度财政授权支付方式下，行政事业单位应于收到代理银行盖章的授权支付到账通知书时，按到账通知书标明的额度确认收入。具体账务处理如下表所示。（2）财政授权支付的核算项目账务处理首先设置零余额账户用款额度科目收到授权支付到账通知书借：零余额账户用款额度，贷：拨入经费科目、财政补助收入购买物品服务借：经费支出、事业支出、材料等，贷：零余额账户用款额度购入固定资产借：固定资产，贷：固定基金从零余额账户提取现
39、金借：现金科目，贷：零余额账户用款额度第三十一章 行政事业单位会计59 二、国库集中收付制度由于财政直接支付和财政授权支付两种方式的存在，年终预算结余资金的核算也必须分为两种情形。财政直接支付年终结余资金的账务处理财政直接支付年终结余资金的账务处理方法如下。 行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与的当年财政直接支付实际支出数的差额进行相应账务处理，借记财政应返还额度，财政直接支付科目，贷记拨入经费或财政补助收入科目。 下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在使用预算结余资金时，借记有关支出类科目，贷记财政应返还额度财政直接支付科目。（3）年终预算结余资金的核算第三十一章 行政事
40、业单位会计60 二、国库集中收付制度财政授权支付年终结余资金的账务处理财政授权支付年终结余资金的账务处理方法如下。 年度终了行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记财政应返还额度财政授权支付科目，贷记零余额账户用款额度科目。 如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，应计算两者的差额，借记财政应返还额度财政授权支付科目，贷记拨入经费或财政补助收入科目。 下年初恢复额度时，行政事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书， 借记零余额账户用款额度科目，贷记财政应返还额度财政授权支付科目。 如果下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，借记零余额账户
41、用款额度科目，贷记财政应返还额度财政授权支付科目。第三十一章 行政事业单位会计61 行政事业单位会计本章要点第 三十一章第一节 行政事业单位的会计核算第二节 国库集中收付制度第三节 行政事业单位的财务会计报告第三十一章 行政事业单位会计62 三、行政事业单位的财务会计报告（一）财务会计报告的种类行政单位财务会计报告可以反映行政单位一定时期财务状况和预算执行结果；事业单位财务会计报告则可以反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行情况。因此，二者的财务会计报告内容、分析指标等也不相同。（1）行政单位财务会计报告行政单位财务会计报告包括资产负债表、收入支出表、支出明细表、
42、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表等主表及有关附表（合称会计报表），以及财务情况说明书。行政单位应按规定报送月度、季度和年度会计报表（年度决算）。第三十一章 行政事业单位会计63 三、行政事业单位的财务会计报告行政单位的会计报表行政单位最主要的会计报表是资产负债表和收入支出表，二者的格式和内容如下。 资产负债表应于每月末、季末、年末编制。 月报和季报按“资产+支出=负债+净资产+收入”的会计等式编排，左侧包括资产和支出两大类；右侧包括负债、净资产和收入三大类。 年报按“资产-负债=净资产”的会计等式编排，左侧为资产类，右侧为负债类和净资产类。 收入支出表的项目按收入、支出的构成及其结余分
43、项列示。第三十一章 行政事业单位会计64 三、行政事业单位的财务会计报告行政单位财务分析指标行政单位财务分析可以通过多个财务指标全面考核与评价行政单位的财务状况和预算执行结果，各财务指标如下表所示。第三十一章 行政事业单位会计65 三、行政事业单位的财务会计报告指标含义计算公式支出增长率衡量行政单位支出的增长水平支出增长率=（本期支出总额上期支出总额-1）100%当年预算支出完成率衡量行政单位当年支出总预算及分项预算完成的程度当年预算支出完成率=年终执行数（年初预算数年中预算 调整数）100%人均开支衡量行政单位人均年消耗经费水平人均开支=（本期支出数本期平均在职人员数）100%项目支出占总支
44、出的比率衡量行政单位的支出结构项目支出比率=（本期项目支出数本期支出总数）100%人员支出占总支出的比率人员支出比率=（本期人员支出数本期支出总数）100%公用支出占总支出的比率公用支出比率=（本期公用支出数本期支出总数）100%人均办公使用面积衡量行政单位办公用房配备情况人均办公使用面积=本期末单位办公用房使用面积本期末在 职人员数人车比例衡量行政单位公务用车配备情况人车比例=本期末在职人员数本期末公务用车实有数第三十一章 行政事业单位会计66 三、行政事业单位的财务会计报告（2）事业单位财务会计报告事业单位财务会计报告包括财务报表和应在财务会计报告中披露的相关信息和资料。第三十一章 行政事
45、业单位会计67 三、行政事业单位的财务会计报告事业单位的财务报表财务报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行等情况的结构性表述，由会计报表及其附注构成。事业单位的会计报表至少应包括资产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补助收入支出表。 资产负债表可以反映事业单位在某一特定日期的财务状况，应按资产、负债和净资产分类列示。具体格式和内容如下。 资产负债表应于每月末、季末、年末编制。 按照“资产+支出=负债+净资产+收入”的会计等式编排，左侧包括资产和支出两大类；右侧包括负债、净资产和收入三大类。 收入支出表或收入费用表可以反映事业单位在某一会计期间的事业成果及其分配情况，应按收入、支出或费用
46、的构成和非财政补助结余分配情况分项列示。 财政补助收入支出表可以反映事业单位在某一会计期间财政补助收入、支出、结转及结余情况。第三十一章 行政事业单位会计68 三、行政事业单位的财务会计报告另外，附注是在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。其包含的内容如下。 遵循事业单位会计准则事业单位会计制度的声明。 单位整体财务状况、业务活动情况的说明。 会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等。 重要资产处置情况的说明。 重大投资、借款活动的说明。 以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明。 以前年度结转结
47、余调整情况的说明。 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。第三十一章 行政事业单位会计69 三、行政事业单位的财务会计报告事业单位的财务分析指标事业单位财务分析指标主要包括预算收入和支出完成率，人员支出、公用支出占事业支出的比率、人均基本支出、资产负债率等。各财务指标的含义和公式如下表所示。指标含义计算公式预算收入和支出完成率衡量事业单位收入和支出总预算及分项预算完成的程度预算收入完成率=年终执行数（年初预算数年中预算调整数）100%预算支出完成率=年终执行数（年初预算数年中预算调整数）100%年终执行数不含上年结转和结余支出数人员支出、公用支出占事业支出的比率衡量事业单位事业支出结构人
48、员支出比率=（人员支出事业支出）100%公用支出比率=（公用支出事业支出）100%人均基本支出衡量事业单位按照实际在编人数平均的基本支出水平人均基本支出=（基本支出-离退休人员支出）实际在编人数资产负债率衡量事业单位利用债权人提供资金开展业务活动的能力，反映债权人提供资金的安全保障程度资产负债率=（负债总额资产总额）100%第三十一章 行政事业单位会计70 三、行政事业单位的财务会计报告（二）年度决算的编报要求行政事业单位编报年度决算有八大要求，具体内容如下。（1）清理结算。对各种款项物资进行全面的清理结算，主要包括各项收入账目、往来款项、货币资金和财产物资等。（2）核对一致。保证上下级之间的
49、年度预算数与领拨经费数一致。（3）正确截止。凡属于本年度的应拨款项，应当在本年度12月31日前汇达对方；主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止到本年度12月25日，逾期一般不再下拨。（4）及时入账。年度单位支出决算，一律以基层用款单位截至本年度12月31日的实际支出数为准，不得将年终前预拨下级单位的下年度预算拨款列入本年的支出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数。第三十一章 行政事业单位会计71 三、行政事业单位的财务会计报告（5）清理往来。往来款项在年终前应尽量清理完毕，并按规定将应该转作各项收入或各项支出的往来款项及时转入各有关账户。（6）银行对账。保证银行存款账面余额同银行对账单的余额相符、保证现金账面余额同库存现金相符、保证有价证券账面数额同实存的有价证券相符。（7）清理盘点。对各项财产物资进行清理盘点。发生盘盈盘亏的，应及时查明原因，按规定做出处理。（8）决算调整。决算经财政部门或上级单位审批后，需要调整决算数字的，行政事业单位应及时调整。第三十一章 行政事业单位会计72