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1、账户与复式记账账户与复式记账本章主要阐述了会计账户的概念和基本结本章主要阐述了会计账户的概念和基本结构，并介绍了借贷记账法的概念、特点以构，并介绍了借贷记账法的概念、特点以及会计分录的概念、编制方法，详细介绍及会计分录的概念、编制方法，详细介绍总账与明细账的平行登记总账与明细账的平行登记本章学习的重点是：在理解会计账户、复本章学习的重点是：在理解会计账户、复式记账及平行登记的基础上，熟练掌握会式记账及平行登记的基础上，熟练掌握会计分录的编制方法和平行登记的方法计分录的编制方法和平行登记的方法账户账户设置账户是会计核算的一种专门方法设置账户是会计核算的一种专门方法账户是根据会计科目开设的账户是根
2、据会计科目开设的是对会计对象具体内容所作日常归类的是对会计对象具体内容所作日常归类的形式形式账户是用来账户是用来记录记录会计具体内容中每一项目（会计科目）会计具体内容中每一项目（会计科目）发生发生增减变动及其结果增减变动及其结果的形式的形式账户的主要作用：将收集到的会计信息（原账户的主要作用：将收集到的会计信息（原始信息）进行科学地归类和记录始信息）进行科学地归类和记录会计科目不能会计科目不能直接用来记录直接用来记录根据会计科目根据会计科目开设的账户可开设的账户可以用来记录以用来记录会计科目会计科目只规定内容只规定内容没有结构没有结构账户账户既有内容既有内容又有结构又有结构结构结构账户的基本结
3、构账户的基本结构账户用来记录每类资金运动增减变动的账户用来记录每类资金运动增减变动的账户必须由分别记录账户必须由分别记录增加金额增加金额和和减少金额减少金额的两个基本部分构成的两个基本部分构成账户基本结构账户基本结构增加金额和减少金额增加金额和减少金额账户具有特定的结构，用以记录有关的会计信息账户具有特定的结构，用以记录有关的会计信息账户的基本结构内容账户的基本结构内容1.账户的名称（会计科目名称）账户的名称（会计科目名称）2.日期（经济业务发生的日期）日期（经济业务发生的日期）3.凭证（记录的依据）凭证（记录的依据）4.摘要（经济业务的简要内容）摘要（经济业务的简要内容）5.增减金额（增减变
4、动情况）增减金额（增减变动情况）6.余额（变动的结果）余额（变动的结果）不要死记硬背不要死记硬背结合图示理解结合图示理解账户图示很重要账户图示很重要账户名称（会计科目）账户一般结构账户一般结构日期日期凭证凭证摘要摘要左方左方右方右方余额余额账户结构中的账户结构中的“左方左方”和和“右方右方”分别登记增加或减少分别登记增加或减少的金额，至于哪一方记增加，的金额，至于哪一方记增加，哪一方记减少，取决于所采哪一方记减少，取决于所采用的用的记账方法记账方法和各账户的和各账户的性性质质借贷记账法借贷记账法会计科目类别会计科目类别资产类、负债类、所有者权益类、资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类成
5、本类、损益类账户中记录的金额内容账户中记录的金额内容由于会计实行分期核算，因此账户中记录的金额自然分由于会计实行分期核算，因此账户中记录的金额自然分为：为：期初余额、本期增加额、本期减少额期初余额、本期增加额、本期减少额和和期末余额期末余额期末余额期初余额本期增加额本期减少额期末余额期初余额本期增加额本期减少额四个金额在账户中如何记录的（下例）四个金额在账户中如何记录的（下例）教学中教学中简化的账户结构简化的账户结构账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）左方左方右方右方“丁丁”字字形形库存现金长江公司长江公司2010年年9月份月份日期日期凭证凭证摘要摘要增加增加减少减少余额余额规定：左方记增
6、加，右方记减少规定：左方记增加，右方记减少1月初余额月初余额10,000略略1从银行提取现金备用从银行提取现金备用35,00045,0005购买办公用品购买办公用品 16,00029,00014小王出差预借小王出差预借 18,00011,00021从银行提取现金备用从银行提取现金备用30,00041,00028总经理出差预借总经理出差预借20,00021,00030本月发生额合计及月末余额本月发生额合计及月末余额65,000540,00021,000月初余额月初余额注意注意:日期和摘要日期和摘要月末余额月末余额注意注意:日期和摘要日期和摘要10,000+65,000-54,000本月增加发生额
7、本月增加发生额本月减少发生额本月减少发生额350,000300,00065,000(合计合计)160,000180,000200,00054,000(合计合计)统称统称本期发生额本期发生额注意注意:日期和摘要日期和摘要关关系系红线红线?如如何何计计算算应收账款长江公司长江公司2010年年9月份月份日期日期凭证凭证摘要摘要增加增加减少减少余额余额规定：左方记增加，右方记减少规定：左方记增加，右方记减少1月初余额月初余额600,000略略2收回收回D公司所欠货款公司所欠货款210,000390,0006向甲公司销售产品未收款向甲公司销售产品未收款410,000800,00016收回收回A公司所欠货
8、款公司所欠货款260,000540,00019收回收回C公司所欠货款公司所欠货款310,000230,00026向乙公司销售产品未收款向乙公司销售产品未收款330,000560,00030本月发生额合计及月末余额本月发生额合计及月末余额740,000780,000560,000月初余额月初余额注意注意:日期和摘要日期和摘要月末余额月末余额注意注意:日期和摘要日期和摘要600,000+740,000-780,000本月增加发生额本月增加发生额本月减少发生额本月减少发生额410,000330,000740,000(合计合计)210,000260,000310,000780,000(合计合计)统称统
9、称本期发生额本期发生额注意注意:日期和摘要日期和摘要关关系系红线红线?如如何何计计算算 账户与会计科目之间的关系账户与会计科目之间的关系既有联系又有区别既有联系又有区别区区 别别会计科目是会计要素构成内容分类的项目以及每一项目的性质标志会计科目是会计要素构成内容分类的项目以及每一项目的性质标志会计科目仅是会计要素构成内容的分类的项目名称会计科目仅是会计要素构成内容的分类的项目名称会计科目不存在结构会计科目不存在结构账户是对会计要素构成内容分类核算的形式和场所账户是对会计要素构成内容分类核算的形式和场所账户具有一定的结构格式及其内容账户具有一定的结构格式及其内容联联系系会计科目是对会计要素内容的
10、分类会计科目是对会计要素内容的分类账户是对会计要素内容的分类核算账户是对会计要素内容的分类核算二者的目的是相同的二者的目的是相同的没有会计科目，设置账户就没有依据没有会计科目，设置账户就没有依据没有账户，设置会计科目就无意义没有账户，设置会计科目就无意义会计科目是账户的名称会计科目是账户的名称复式记账复式记账一、复式记账法一、复式记账法重点是借贷记账法的运用重点是借贷记账法的运用根据一定的根据一定的原理原理、记账、记账符号符号，采用一定的，采用一定的计量单位计量单位，利用利用文字和数字文字和数字，将，将经济业务发生经济业务发生所引起的所引起的各会计要各会计要素的增减变动素的增减变动，在有关，在
11、有关账户中进行记录账户中进行记录的方法的方法记账记账方法方法单式记账法单式记账法对发生的交易或事项，只在一个账户进行记录的方法对发生的交易或事项，只在一个账户进行记录的方法记账时重点考虑的是现金、银行存款以及债权、债务方面发生的事项记账时重点考虑的是现金、银行存款以及债权、债务方面发生的事项是一种比较简单、不完整的记账方法是一种比较简单、不完整的记账方法不能全面、完整、系统地反映交易或事项的来龙去脉不能全面、完整、系统地反映交易或事项的来龙去脉不便于检查核对账户记录的正确性不便于检查核对账户记录的正确性复式记账法复式记账法先有单式记账先有单式记账后有复式记账后有复式记账简单了解简单了解复式记账
12、法复式记账法以资产与权益平衡关系为记账基础，对于每一项经济以资产与权益平衡关系为记账基础，对于每一项经济业务，都要业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的账户中进行登记，系统地反映每一项经济业务所引，系统地反映每一项经济业务所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法复式记账法能相互联系地记录一项经济复式记账法能相互联系地记录一项经济业务，如实反映经济业务的来龙去脉业务，如实反映经济业务的来龙去脉复式记账法能使有关账户之间形成清晰的对应关系，便于复式记账法能使有关账户之间形成清晰的对应关
13、系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法复式记账法下，会计账户形成一个完整的体系，并可利用各账户的发复式记账法下，会计账户形成一个完整的体系，并可利用各账户的发生额及余额之间的相互关系进行试算平衡，检查账户记录是否正确生额及余额之间的相互关系进行试算平衡，检查账户记录是否正确目前，国际上普遍采目前，国际上普遍采用的复式记账方法是用的复式记账方法是借贷记账法借贷记账法复式记账法作用复式记账法作用简单了解简单了解二、借贷记账法二、借贷记账法重点掌握内容重点掌握内容借贷记账法产生于借贷记账法产生于12世纪的意大利世纪的意大利商业资本和借
14、贷资本管理的需要而产生商业资本和借贷资本管理的需要而产生钱庄业发达钱庄业发达吸收的存款称为吸收的存款称为“贷贷”，表示，表示“欠人欠人”贷出的款项称为贷出的款项称为“借借”，表示，表示“人欠人欠”借贷资本家借贷资本家现代的借贷记账法，现代的借贷记账法，“借借”和和“贷贷”已经失已经失去原有的字面含义而成为专门的记账符号去原有的字面含义而成为专门的记账符号借贷记账法已成为国际通用的商业语言借贷记账法已成为国际通用的商业语言借：借：Debit贷：贷：Credit在我国，所有企业、事业单位在进行会计核算时，都必须采用借贷记账法在我国，所有企业、事业单位在进行会计核算时，都必须采用借贷记账法“借借”“
15、贷贷”记账符号及其账户结记账符号及其账户结构构借借资产增加资产增加成本费用损失增加成本费用损失增加负债减少负债减少所有者权益减少所有者权益减少收入收益减少收入收益减少贷贷资产减少资产减少成本费用损失减少成本费用损失减少负债增加负债增加所有者权益增加所有者权益增加收入收益增加收入收益增加很重要很重要“借借”“贷贷”记账符号记账符号对照科目表对照科目表日期日期凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方a余额余额账户结构中的账户结构中的“借方借方”和和“贷方贷方”分别登记增加或减少的金额，分别登记增加或减少的金额，至于哪一方记增加，哪一方记减至于哪一方记增加，哪一方记减少，取决于账户的少，取决于账户的性质性质
16、会计科目类别会计科目类别资产类、负债类、所有者权益类、资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类成本类、损益类借贷记账法下账户基本结构借贷记账法下账户基本结构a：借或贷：借或贷表示余额方向表示余额方向账户名称（会计科目）很重要很重要 资产类账户结构资产类账户结构借方登记增加借方登记增加贷方登记减少贷方登记减少资产类账户（资产类会计科目）资产类账户（资产类会计科目）借方借方贷方贷方期初余额期初余额 XX本期减少额本期减少额 XXX本期增加额本期增加额 XXX本期借方发生额本期借方发生额 XXXX本期贷方发生额本期贷方发生额 XXXX期末余额期末余额 XXX资产类账户期末余额一般在借方资产类账户
17、期末余额一般在借方期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额很重要很重要库存现金（资产类）日期日期凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方a余额余额月初余额月初余额借：增加借：增加贷：减少贷：减少长江公司长江公司2010年年9月份月份1月初余额月初余额20,000借借10110日发生日发生95,00091,00024,000借借201120日发生日发生112,000118,00018,000借借312131日发生日发生128,000121,00025,000借借31本月发生合计及余额本月发生合计及余额335,000330,00025,000
18、借借略略如如何何计计算算本月借方发生额本月借方发生额95,000112,000128,000335,000(合计合计)本月贷方发生额本月贷方发生额91,000118,000121,000330,000(合计合计)统称统称本月发生额本月发生额余额方向余额方向月末余额月末余额20,000+335,000-330,000资产类账户资产类账户期末期末余额一般在借方余额一般在借方很重要很重要 权益类账户结构权益类账户结构（负债及所有者权益）（负债及所有者权益）贷方登记增加贷方登记增加借方登记减少借方登记减少权益类账户（权益类会计科目）权益类账户（权益类会计科目）借方借方贷方贷方期初余额期初余额 XX本期
19、减少额本期减少额 XXX本期增加额本期增加额 XXX本期借方发生额本期借方发生额 XXXX本期贷方发生额本期贷方发生额 XXXX期末余额期末余额 XXX权益类账户期末余额一般在贷方权益类账户期末余额一般在贷方期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额很重要很重要应付账款（负债类）日期日期凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方a余额余额月初余额月初余额借：减少借：减少贷：增加贷：增加长江公司长江公司2010年年9月份月份1月初余额月初余额2,000,000贷贷10110日发生日发生360,0001,640,000贷贷201120日发生日发生
20、1,120,0001,280,0001,800,000贷贷312131日发生日发生1,680,0001,210,0001,330,000贷贷31本月发生合计及余额本月发生合计及余额3,160,0002,490,0001,330,000贷贷略略如如何何计计算算本月借方发生额本月借方发生额360,0001,120,0001,680,0003,160,000(合计合计)本月贷方发生额本月贷方发生额1,280,0001,210,0002,490,000(合计合计)统称统称本月发生额本月发生额余额方向余额方向月末余额月末余额2,000,000+2,490,000-3,160,000权益权益(负债负债)类
21、账户类账户期末期末余额一般在贷余额一般在贷 方方很重要很重要 费用类账户结构费用类账户结构借方登记增加借方登记增加贷方登记减少贷方登记减少费用类账户（费用类会计科目）费用类账户（费用类会计科目）借方借方贷方贷方本期减少额本期减少额 或转销额或转销额 XXX本期增加额本期增加额 XXX本期借方发生额本期借方发生额 XXXX本期贷方发生额本期贷方发生额 XXXX费用类账户期末无余额费用类账户期末无余额即本期借方发生额等于本期贷方发生额即本期借方发生额等于本期贷方发生额很重要很重要费用类账户类似于资产类费用类账户类似于资产类 收入类账户结构收入类账户结构贷方登记增加贷方登记增加借方登记减少借方登记减
22、少收入类账户（收入类会计科目）收入类账户（收入类会计科目）借方借方贷方贷方本期减少额本期减少额 或转销额或转销额 XXX本期增加额本期增加额 XXX本期借方发生额本期借方发生额 XXXX本期贷方发生额本期贷方发生额 XXXX收入类账户期末无余额收入类账户期末无余额即本期借方发生额等于本期贷方发生额即本期借方发生额等于本期贷方发生额很重要很重要收入类账户类似于权益类收入类账户类似于权益类 借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等很重要很重要具体地说地：在借贷记账法下，对发生每一项经济业务，都必须具体地说地：在借贷记账法下，对发生每一项经济业务，都必须记
23、入一个账户的借方，记入一个账户的借方，同时记入另一个账户或同时记入另一个账户或几个账户的贷方几个账户的贷方或者记入一个账户的或者记入一个账户的贷方，同时记入另一贷方，同时记入另一个或几个账户的借方个或几个账户的借方或者记入几个账户或者记入几个账户的借方，同时记入的借方，同时记入另几个账户的贷方另几个账户的贷方并且记入借方的金额与记入贷方的金额相等并且记入借方的金额与记入贷方的金额相等长江公司长江公司2010年年9月份发生如下经济业务月份发生如下经济业务1.收回公司所欠的购货款收回公司所欠的购货款40万元存入银行万元存入银行2.以银行存款偿还上月所欠材料货款以银行存款偿还上月所欠材料货款10万元
24、万元3.购买材料购买材料20万元尚未支付，材料已入库万元尚未支付，材料已入库4.购入机器价款购入机器价款50万元，以存款支付万元，以存款支付5.从银行提取现金从银行提取现金4万元备用万元备用银行存款银行存款初余初余200应付账款应付账款初余初余60原材料原材料初余初余30固定资产固定资产初余初余560库存现金库存现金初余初余1应收账款应收账款初余初余110404010102020505044借发借发40贷发贷发64末余末余176其他账户其他账户划红线以下划红线以下（略）（略）初余：期初余额初余：期初余额借发：本期借方发生额借发：本期借方发生额贷发：本期贷方发生额贷发：本期贷方发生额末余：期末余
25、额末余：期末余额将业务记入将业务记入相关账户中相关账户中长江公司长江公司2010年年8月月31日有关账户资料如下日有关账户资料如下账户对应关系与会计分录账户对应关系与会计分录在借贷记账法下，根据记账规定记录每项经济业务时，在借贷记账法下，根据记账规定记录每项经济业务时，在有关账户之间就形成了应借、应贷的相互关系在有关账户之间就形成了应借、应贷的相互关系这种应借、应贷的相互关系就是账户对应关系这种应借、应贷的相互关系就是账户对应关系存在对应关系的账户就是对应账户存在对应关系的账户就是对应账户例：例：购买材料购买材料20万元尚未支付，材万元尚未支付，材料已入库料已入库应付账款应付账款初余初余60原
26、材料原材料初余初余302020“原材料原材料”账户与账户与“应付账款应付账款”账户存在对应关账户存在对应关系系“原材料原材料”账户的对应账户是账户的对应账户是“应收账款应收账款”账户账户“应收账款应收账款”账户的对应账户是账户的对应账户是“原材料原材料”账户账户账户账户对应关系对应关系会计分录会计分录很重要很重要分录在会计考试中占很大比重约分录在会计考试中占很大比重约40此讲，主要讲述会计分录的基本理论此讲，主要讲述会计分录的基本理论具体分录在相关章节中讲述具体分录在相关章节中讲述会计分录：会计分录：简称分录。是对某项经济业务事项标明其应简称分录。是对某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及其
27、金额的记录借应贷会计科目及其金额的记录分录三要素：分录三要素：应借应贷方向、对应会计科目、应记金额应借应贷方向、对应会计科目、应记金额分录的分类：分录的分类：简单分录简单分录和和复合分录复合分录分录中只涉及分录中只涉及两个会计科目两个会计科目一借一贷分录一借一贷分录分录中涉及的会分录中涉及的会计科目至少三个计科目至少三个一借多贷分录一借多贷分录多借一贷分录多借一贷分录多借多贷分录多借多贷分录一般情况下一般情况下不得编制不得编制多借多贷分录多借多贷分录分录的写法分录的写法借在上贷在下借在上贷在下借贷前后错开借贷前后错开长江公司长江公司2010年年9月份发生如下经济业务月份发生如下经济业务1.收回
28、公司所欠的购货款收回公司所欠的购货款40万元存入银行万元存入银行2.以银行存款偿还上月所欠材料货款以银行存款偿还上月所欠材料货款10万元万元3.购买材料购买材料20万元尚未支付，材料已入库万元尚未支付，材料已入库4.购入机器价款购入机器价款50万元，以存款支付万元，以存款支付5.从银行提取现金从银行提取现金4万元备用万元备用借：银行存款借：银行存款40贷：应收账款贷：应收账款40借：应付账款借：应付账款10贷：银行存款贷：银行存款10借：原材料借：原材料20贷：应付账款贷：应付账款 20借：固定资产借：固定资产50贷：银行存款贷：银行存款50借：库存现金借：库存现金 4贷：银行存款贷：银行存款
29、 4借在上贷在下，借贷前后错开借在上贷在下，借贷前后错开这些都是简单得不这些都是简单得不能再简单的分录了能再简单的分录了以后学习的分录会复杂得很多以后学习的分录会复杂得很多特别是后续会计课程（财务会计等）特别是后续会计课程（财务会计等）简单分录：一借一贷简单分录：一借一贷初学时，如何编制会计分录初学时，如何编制会计分录会计会计分录分录编制编制步骤步骤根据经济业务（题目）确定所涉及的对应账户（会计科目）根据经济业务（题目）确定所涉及的对应账户（会计科目）判定各会计科目的性质（是资产还是权益），并确定其增减判定各会计科目的性质（是资产还是权益），并确定其增减确定各会计科目的借贷方向（是记借方还是记
30、贷方）确定各会计科目的借贷方向（是记借方还是记贷方）检查应借应贷的会计科目是否正确，借贷方金额是否相等检查应借应贷的会计科目是否正确，借贷方金额是否相等以上是初学会计分录时的编制方法，以上是初学会计分录时的编制方法，经过相关基本经济业务介绍后，应经过相关基本经济业务介绍后，应能能熟练掌握熟练掌握各项经济业务的分录编各项经济业务的分录编制，不能再套用上述编制方法步骤，制，不能再套用上述编制方法步骤，因为考试时间是有限的，只有因为考试时间是有限的，只有熟练熟练才能才能做得快，做得好做得快，做得好怎样做到熟练怎样做到熟练1.全面理解会计科目全面理解会计科目（科目性质、科（科目性质、科目内容。很重要，
31、是基础）目内容。很重要，是基础）2.借贷记账法借贷记账法（“借借”“贷贷”符号的符号的应用）应用）3.多练多练（要多动手去（要多动手去做做，要，要反复地去反复地去做做，不能偷懒，不能光用眼睛看，不能偷懒，不能光用眼睛看，不动手是不行的，因为会计有技术）不动手是不行的，因为会计有技术）借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡试算平衡：试算平衡：根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，通过对所有账户（会计科目）的记录进行汇总和计算，规则，通过对所有账户（会计科目）的记录进行汇总和计算，来检查各类账户（会计科目）记录是否正确的一种方法来检查各类账
32、户（会计科目）记录是否正确的一种方法发生额试算平衡法发生额试算平衡法余额试算平衡法余额试算平衡法两种方法两种方法用来检查一定时期（用来检查一定时期（10天或一天或一个月）内全部账户的借贷发生额个月）内全部账户的借贷发生额是否相等的方法。是否相等的方法。理论依据理论依据有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等全部账户借方本期发生额全部账户借方本期发生额全部账户本期贷方发生额全部账户本期贷方发生额用来检查一定期末所有账户的期末用来检查一定期末所有账户的期末借方余额和期末贷方余额合计数是借方余额和期末贷方余额合计数是否相等的方法。否相等的方法。理论依据理论依据资产负债所有者权益资产负债所有者权益
33、全部账户期末借方余额合计全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计全部账户期末贷方余额合计编制编制“发生额试算平衡表发生额试算平衡表”编制编制“余额试算平衡表余额试算平衡表”编制试算平衡表时的注意点编制试算平衡表时的注意点1.必须将所有账户（会计科目）的发生额或余额必须将所有账户（会计科目）的发生额或余额全部列入试算平衡表，否则会造成不平衡全部列入试算平衡表，否则会造成不平衡2.如果试算平衡表试算不平衡，可以肯定账户记如果试算平衡表试算不平衡，可以肯定账户记录有错误，应认真查找，直到到平衡为止录有错误，应认真查找，直到到平衡为止3.即使实现了试算，也不能肯定地说账户记录无即使实现了试算，
34、也不能肯定地说账户记录无错误，因为有些错误，不会影响试算平衡错误，因为有些错误，不会影响试算平衡记账一定得细心记账一定得细心出现错误烦死人出现错误烦死人试算平衡只能一般试算平衡只能一般说明记账无错误说明记账无错误只有在试算平衡后只有在试算平衡后才能进行期末结账才能进行期末结账以保证账户记录的正确性以保证账户记录的正确性结账结账前述账户划红线以下部分前述账户划红线以下部分期末结账前进行期末结账前进行试算平衡很重要试算平衡很重要试算平衡举例试算平衡举例我心不细，拍死我我心不细，拍死我让我长点记性让我长点记性长江公司长江公司2010年年9月份发生如下经济业务月份发生如下经济业务1.从银行提取现金从银
35、行提取现金3万元备用万元备用2.购进材料购进材料50万元尚未付款，材料已验收入库万元尚未付款，材料已验收入库3.从银行借入从银行借入40万元短期借款，借入款项已存入银行万元短期借款，借入款项已存入银行4.收回公司的购货欠款收回公司的购货欠款30万元存入银行万元存入银行5.将盈余公积将盈余公积100万元转增资本金万元转增资本金6.以存款购进以存款购进20万元，机器已投入使用万元，机器已投入使用7.以存款以存款60万元偿还前欠货款万元偿还前欠货款8.以存款偿还到期的短期借款以存款偿还到期的短期借款30万元万元9.以存款购进材料以存款购进材料40万元，材料已入库万元，材料已入库10.收回公司的购货欠
36、款收回公司的购货欠款20万元存入银行万元存入银行先根据以上先根据以上10项经济业务编制分录项经济业务编制分录再根据会计分录登记到相应的账户再根据会计分录登记到相应的账户借：库存现金借：库存现金3贷：银行存款贷：银行存款3在在“库存现金库存现金”账账户的借方登记户的借方登记3万元万元在在“银行存款银行存款”账账户的贷方登记户的贷方登记3万元万元记记账账过过程程其他经济业务以此类推其他经济业务以此类推长江公司长江公司2010年年8月月31日日账户月末余额资料如下账户月末余额资料如下应收账款应收账款初余初余220银行存款银行存款原材料原材料初余初余80初余初余40固定资产固定资产初余初余599库存现
37、金库存现金初余初余1利润分配利润分配初余初余100短期借款短期借款初余初余70应付账款应付账款初余初余90实收资本实收资本初余初余500盈余公积盈余公积初余初余180335050404030301001002020505030304040202020贷发贷发50末余末余30借发借发90末余末余130借发借发20末余末余619借发借发90贷发贷发143末余末余167借发借发3末余末余4末余末余100借发借发30贷发贷发40末余末余80借发借发50贷发贷发50末余末余90贷发贷发100末余末余600借发借发30末余末余80根据账户中的借贷方发生额、月初月末余额编制试算平衡表根据账户中的借贷方发生额
38、、月初月末余额编制试算平衡表发生额试算平衡表发生额试算平衡表账户（会计科目）账户（会计科目）借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额库存现金库存现金3银行存款银行存款90143应收账款应收账款50原材料原材料90固定资产固定资产20短期借款短期借款3040应付账款应付账款5050实收资本实收资本100盈余公积盈余公积100利润分配利润分配合计合计383383将账户中的发生额抄入将账户中的发生额抄入相等相等余额试算平衡表余额试算平衡表账户账户月初余额月初余额本月发生额本月发生额月末余额月末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金134银行存款银行存款220901431
39、67应收账款应收账款805030原材料原材料4090130固定资产固定资产59920619短期借款短期借款70304080应付账款应付账款90505090实收资本实收资本500100600盈余公积盈余公积18010080利润分配利润分配100100合计合计940940383383950950将账户中的月初余额、发生额和月末余额抄入将账户中的月初余额、发生额和月末余额抄入相相等等相相等等相相等等三、总分类账户与明细分类账户三、总分类账户与明细分类账户及其平行登记及其平行登记总分类账户：总分类账户：是根据总分类科目设置的，用来对会计要素的具是根据总分类科目设置的，用来对会计要素的具体内容进行总分类
40、核算的账户体内容进行总分类核算的账户又称总账账户，提供总括核算指标（制度规定）又称总账账户，提供总括核算指标（制度规定）通过总分类账户进行的核算称为通过总分类账户进行的核算称为总分类核算总分类核算明细分类账户：明细分类账户：是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素的具是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户体内容进行明细分类核算的账户又称明细账户，提供详细核算指标（管理要求）又称明细账户，提供详细核算指标（管理要求）通过明细分类账户进行的核算称为通过明细分类账户进行的核算称为明细分类核算明细分类核算详见总分类科目与明细分类科目详见总分类科目与明细分类科目总分类账
41、户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记凡涉及明细分类账户的同一笔经济业务，要根据凡涉及明细分类账户的同一笔经济业务，要根据会计凭证（分录）会计凭证（分录）一方面记一方面记入相关的总分类账户，另一方面又要记入其所属明细账户的一种登记方法入相关的总分类账户，另一方面又要记入其所属明细账户的一种登记方法企业发生的经济业务企业发生的经济业务有的只进行总分类核算有的只进行总分类核算（小部分）（小部分）有的既要进行总分类核算又要进行明细分类核算有的既要进行总分类核算又要进行明细分类核算（大部分）（大部分）需平行登记需平行登记平行登记要点平行登记要点1.同时登记：同时登记：对同一经济业
42、务，对同一经济业务，在一个会计期内，既在总账中登在一个会计期内，既在总账中登记，又要在明细账中登记记，又要在明细账中登记2.方向相同：方向相同：同一经济业务，在同一经济业务，在总账和明细账中登记的方向（借总账和明细账中登记的方向（借贷方向）一致贷方向）一致3.金额相等：金额相等：一笔经济业务在几个明细账中登记时，在总账中一笔经济业务在几个明细账中登记时，在总账中登记金额，应与记入明细账中登记几个的金额之和相等登记金额，应与记入明细账中登记几个的金额之和相等很重要很重要以应付账款为例说明平行登记以应付账款为例说明平行登记应付账款应付账款总账总账初余初余110应付账款公司应付账款公司初余初余70应
43、付账款公司应付账款公司初余初余401.向公司购买材料向公司购买材料30万元，材料已入库货款未付万元，材料已入库货款未付2.以银行存款偿还公司前欠购货款以银行存款偿还公司前欠购货款40万元万元3.向公司购买材料向公司购买材料60万元，材料已入库货款未付万元，材料已入库货款未付4.以银行存款分别偿还前欠公司和公司货款以银行存款分别偿还前欠公司和公司货款50万元万元借：原材料借：原材料30贷：应付账款公司贷：应付账款公司30借：应付账款公司借：应付账款公司40贷：银行存款贷：银行存款40借：原材料借：原材料60贷：应付账款公司贷：应付账款公司 60借：应付账款公司借：应付账款公司 50公司公司 50贷：银行存款贷：银行存款 100 30 30 40 40 60 60 100 50 50借发借发 140贷发贷发 90末余末余 60借发借发 90贷发贷发 60末余末余 40借发借发 50贷发贷发 30末余末余 20注意：注意：总账与明细账之间的数据关系总账与明细账之间的数据关系