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1、第五章第五章 跨国税收筹划概述跨国税收筹划概述一、跨国税收筹划的概念一、跨国税收筹划的概念二、跨国税收筹划产生的条件二、跨国税收筹划产生的条件三、跨国税收筹划应注意的问题三、跨国税收筹划应注意的问题四、跨国公司的税收筹划四、跨国公司的税收筹划五、跨国个人的税收筹划五、跨国个人的税收筹划六、国际避税的防范措施六、国际避税的防范措施一、跨国税收筹划的概念一、跨国税收筹划的概念o跨国税收筹划是税收筹划活动在国际范围内跨国税收筹划是税收筹划活动在国际范围内的延伸和发展，是跨国纳税人利用各国税法的延伸和发展，是跨国纳税人利用各国税法规定的差别和漏洞，以种种公开的合手段减规定的差别和漏洞，以种种公开的合手
2、段减轻国际税负的行为。轻国际税负的行为。二、跨国税收筹划产生的条件二、跨国税收筹划产生的条件各国税制结构的差别各国税制结构的差别经济发达国家大多实行的是以直接税为主、间接税为辅经济发达国家大多实行的是以直接税为主、间接税为辅的税制体系的税制体系发展中国家大多实行以间接税为主、直接税为辅的税制发展中国家大多实行以间接税为主、直接税为辅的税制体系体系各国税收管辖权和纳税义务标准的差异各国税收管辖权和纳税义务标准的差异各国税基范围的差别各国税基范围的差别各国税率的差别各国税率的差别税收优惠措施的差别及避税港的存在税收优惠措施的差别及避税港的存在征收管理水平的差别征收管理水平的差别三、跨国税收筹划应注
3、意的问题三、跨国税收筹划应注意的问题必须关注不同国家税制结构的差别必须关注不同国家税制结构的差别必须关注不同国家的税负必须关注不同国家的税负必须关注纳税义务的认定必须关注纳税义务的认定居民纳税我负无限纳税义务居民纳税我负无限纳税义务非居民纳税人负有限纳税义务非居民纳税人负有限纳税义务关注经济性重复征税对税负的影响关注经济性重复征税对税负的影响必须关注税收协定网络必须关注税收协定网络四、跨国公司的税收筹划四、跨国公司的税收筹划1、设立适用低税率的企业组织结构、设立适用低税率的企业组织结构n建立国际控股公司。建立国际控股公司是跨国公建立国际控股公司。建立国际控股公司是跨国公司实现其全球经营战略，减
4、轻税收负担，达到总体利司实现其全球经营战略，减轻税收负担，达到总体利润最大化的有效途径之一。润最大化的有效途径之一。n国际控股公司的税收利益，包括预提所得税最小国际控股公司的税收利益，包括预提所得税最小化、延迟纳税和再投资、外国税收抵免的最大化、回化、延迟纳税和再投资、外国税收抵免的最大化、回避外汇管制等避外汇管制等2、设立常设机构、设立常设机构转移货物转移货物转移营业财产转移营业财产转移劳务转移劳务转移利息、特许权使用费转移利息、特许权使用费转移管理费用转移管理费用利用常设机构亏损进行税收筹划利用常设机构亏损进行税收筹划利用常设机构之间的汇率变化进行税收筹划利用常设机构之间的汇率变化进行税收
5、筹划3、建立子公司、建立子公司四、跨国公司的税收筹划四、跨国公司的税收筹划4 4、收购跨国公司、收购跨国公司5 5、利用转让定价、利用转让定价6 6、利用国际避税地、利用国际避税地n避税地形成的原因和条件避税地形成的原因和条件n避税地的作用避税地的作用n避税地的类型和特征避税地的类型和特征n利用避税地进行国际筹划，包括虚构避税地利用避税地进行国际筹划，包括虚构避税地营业、虚设避税地信托财产等营业、虚设避税地信托财产等四、跨国公司的税收筹划四、跨国公司的税收筹划7、利用国际租赁进行税收筹划、利用国际租赁进行税收筹划8、利用税收协定进行税收筹划、利用税收协定进行税收筹划9、电子商务的税收筹划、电子
6、商务的税收筹划四、跨国公司的税收筹划四、跨国公司的税收筹划五、跨国个人的税收筹划五、跨国个人的税收筹划z人的流动筹划法人的流动筹划法z转移住所转移住所z税收流亡税收流亡z人的非流动筹划法人的非流动筹划法z个人主要流转税的最小化个人主要流转税的最小化z个人所得税的最小化个人所得税的最小化z预提所得税的最小化预提所得税的最小化z财产税的最小化财产税的最小化z财产所得税和资本利得税的最小化财产所得税和资本利得税的最小化z遗产税和赠与税的最小化遗产税和赠与税的最小化六、国际避税的防范措施六、国际避税的防范措施1、限制关联企业不合理的转让定价制、限制关联企业不合理的转让定价制o关联企业的认定关联企业的认
7、定o应税所得的调整应税所得的调整n可比非受控价格法可比非受控价格法n再销售价格法再销售价格法n成本加计法成本加计法n其它方法其它方法2、预约定价制、预约定价制n主要内容主要内容n申请和审定程序申请和审定程序n制定防范利用避税地避税的立法制定防范利用避税地避税的立法3、美国限制避税地业务的法规、美国限制避税地业务的法规4、其它主要国家限制避税地业务的法规、其它主要国家限制避税地业务的法规六、国际避税的防范措施六、国际避税的防范措施5、限制第三国居民滥用税收协定、限制第三国居民滥用税收协定6、其它措施、其它措施7、情报交换和税务行政协作、情报交换和税务行政协作8、外汇管制和防止财政性移居、外汇管制和防止财政性移居六、国际避税的防范措施六、国际避税的防范措施