流动负债和非流动负债.pptx

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1、第七章流动负债和非流动负债李文彬第一节 负债的概述 一、负债的概念 负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 二、负债确认的条件 1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 2、未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。三、负债的组合内容 1、企业的负债按其流动性分为： 流动负债和非流动负债。 流动负债是指将在一年（含一年）或者超一年的一个会计期间内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款和一年内到期的长期借款。 非流动负债是指偿还期在一年（含一年）或者超一年的

2、一个会计期间以上的债务。它包括长期借款、应付债券、长期应付款等内容。第二节 应付账款一、应付账款的概念与入账时间 1、应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。 应付账款的入账时间是在企业取得所购材料、商品等的所有权和已接受劳务供应时确认应付账款。2、应付账款的入账时间有两种情况： （1）在所购材料、商品等和发票账单同时到达的情况下，应付账款通常是待材料、商品等验收入库后，按发票账单所记载的实际价款编证入账。 （2）在所购材料、商品等已经到达，但尚未收到发票账单的情况下，企业因无法知晓确定的应付账款金额而无法入账，只能在收到发票账单后按第一种情况处理；如果在月度终了仍未收到

3、已入库的材料、商品等发票账单时则应在月末按应付给供应单位价款的暂估价暂先入账，以使在月末编报的资产负债表中客观地反映企业所拥有的资产和应承担的债务。二、应付账款的入账价值 应付账款的入账价值应按未来应付的金额（即发票账单所记载的实际价款或按应付给供应单位价款的暂估价）确定，而不按到期应付金额的现值入账。三、应付账款的核算1、企业应设置“应付账款”账户，还要按供应单位设置明细账户。三、应付账款的核算 2、企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付。 借：在途物资（材料采购） 原材料 应交税费-应交增值税（进项税） 贷：应付账款三、应付账款的核算例题：企业购入钢材一批，增值税专用发票上注明：价款

4、300 000元，增值税额44 000元，货款、税款均未支付。该批钢材已验收入库，按实际成本进行日常核算。借：原材料-钢材 300 000 应交税费-应交增值税（进项税） 44 000 贷：应付账款 344 000三、应付账款的核算3、企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付的款项。 借：生产成本 管理费用 贷：应付账款 支付时： 借：应付账款 贷：银行存款三、应付账款的核算例题：和安公司供电车间接受甲单位提供的修理劳务，增值税专用发票上注明：价款5 000元，增值税950元，价款和税款均未支付。 借：生产成本-辅助生产成本 5 000 应交税费-应交增值税（进项税）950 贷：应付账款 59

5、50三、应付账款的核算 4、企业开出承兑商业汇票抵付应付账款，借记“应付账款”，贷记“应付票据”。5、企业在规定的现金折扣期内享受的付款折扣，应作为理财收益，冲减当期财务费用，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”、“财务费用”账户。 1月4日，长江公司从中华公司购入甲材料一批，增值税专用发票上注明价款为60 000元，增值税额10 200元，共计70 200元。原材料已验收入库，按实际成本核算。合同规定该批材料的付款条件为210。 借：原材料 60 000 应交税费-应交增值税进项税10 200 贷：应付账款 70 200 借：应付账款 70 200 贷：财务费用 1 200 银行存款 69

6、 000例题：练习题 乙百货商场于207年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需要考虑增值税)。乙百货公司于207年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司的货款 要求： (1)编制乙百货商场4月2日购入家电产品的会计分录 (2)编制乙百货商场4月10日付款的会计分录答案 (1)4月2日购货时： 借：库存商品 1000000 应交税费-应交增值税(进项税额)170000 贷：应付账款-A公司 1170

7、000 (2)付款时，由于在15天内付款，应享受的现金折扣=11700001%=11700元 实际支付的款项=1170000-11700=1158300元 借：应付账款 1170000 贷：银行存款 1158300 财务费用 11700第三节 应付票据一、应付票据的概念 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、应付票据的核算 为了反映和监督应付票据的发生和偿还业务，应设置“应付票据”账户，还应当设置“应付票据备查簿”。一、应付票据的核算开出票据，做会计分录： 借：物资采购 应交税费应交增值税 贷：应付票据 如果是银行承兑汇票，支付银

8、行承兑手续费，根据银行收费凭证做会计分录： 借：财务费用 贷：银行存款 票据到期付款，做会计分录： 借：应付票据 贷：银行存款举例： 甲公司2006年10月1日 向乙公司签发了一张面值为250 000元的、期限为4个月的商业承兑汇票，用于支付所欠货款。（1）2006年10月1日签发票据时，做会计分录： 借：应付账款 250 000 贷：应付票据 250 000（2）2007年2月1日到期付款时，做会计分录： 借：应付票据 250 000 贷：银行存款 250 000第四节 预收账款一、预收账款的内容 预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。二、预收账款的核算 为反映预收账款的发生和清结

9、等变动情况，应设置“预收账款”账户。 1、向购货单位预收款项时： 借：银行存款 贷：预收账款 2、销售实现时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税）二、预收账款的核算 3、购货单位补付的款项 借：银行存款 贷：预收账款 利华公司销售给百合公司商品一批，预收利华公司销售给百合公司商品一批，预收账款账款140 000元。在交付货物开给百合公司元。在交付货物开给百合公司的发票账单上反映：价款的发票账单上反映：价款120 000元，增值元，增值税税18 000。百合公司多付的款项通过银行。百合公司多付的款项通过银行退回。退回。例题： 1、收到预收的款项： 借：银行存款 140

10、000 贷：预收账款-百合公司 140 000 2、发出商品，确认收入： 借：预收账款-百合公司 138 000 贷：主营业务收入 120 000 应交税费-应交增值税 18 000 3、退回多付的款项 借：预收账款 2 000 贷：银行存款 2 000第五节 应付职工薪酬 一、应付职工薪酬的内容 二、职工工资核算的原始凭证 三、应付职工薪酬的核算 -计时工资的计算 -计件工资的计算应付职工薪酬应付职工薪酬，是指企业为获得，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。的报酬以及其他相关支出。一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容一、应付职

11、工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费职工福利费社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费非货币型福利非货币型福利辞退福利辞退福利其他与获得职工提供的服务其他与获得职工提供的服务相关的支出相关的支出考勤记录考勤记录工时记录工时记录产量记录产量记录工资单工资单工资核算的主要原始记录，工资核算的主要原始记录，是编制工资单的主要依据。是编制工资单的主要依据。前四项原始记录的货币表前四项原始记录的货币表现，是工资发放的原始依现，是工资发放的原始依据。据。根据工资单汇总编制的，是编根据工资单汇总编制的，是

12、编制工资发放和分配工资记账凭制工资发放和分配工资记账凭证的重要依据。证的重要依据。二、职工工资核算的原始凭证二、职工工资核算的原始凭证工资汇总表工资汇总表销售记录销售记录三、应付职工薪酬的核算三、应付职工薪酬的核算（一）账户设置（一）账户设置 设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，用来核算企业根据账户，用来核算企业根据有关规定支付给职工各种薪酬的提取、结算、使用有关规定支付给职工各种薪酬的提取、结算、使用等情况。等情况。 贷方：分配计入有关成本费用项目的职贷方：分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额工薪酬的数额 借方：实际发放职工薪酬的数额借方：实际发放职工薪酬的数额 期末余额：贷方，反

13、应企业应付未付的期末余额：贷方，反应企业应付未付的职工薪酬职工薪酬三、应付职工薪酬的核算三、应付职工薪酬的核算（一）账户设置（一）账户设置 “应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，设置的明细科科目，设置的明细科目有：目有：“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保社会保险费险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”三、应付职工薪酬的核算三、应付职工薪酬的核算（1）计时工资的计算）计时工资的计算计时工资计算取决的主要因素：计时工资计算取决的主要因素：基本工资和工作时间。基本工资和工作时间。基本工资按时间不同，分为：年薪、月薪、基

14、本工资按时间不同，分为：年薪、月薪、日薪和小时工资。日薪和小时工资。目前，我国大多数采用目前，我国大多数采用月薪制月薪制。（一）货币性职工薪酬的核算三、应付职工薪酬的核算三、应付职工薪酬的核算（二）计时工资的计算（二）计时工资的计算日工资收入是每个职工每天应得的工资额，日工资收入是每个职工每天应得的工资额，一般采用每月按平均法定工作日数一般采用每月按平均法定工作日数21.75日计日计算。算。（天）（75.2112104365 例题1：红星公司的小王， 6月份月基本工资3045元。星期休假8日，出勤20日，事假1天，病假1天。根据小王的工龄，病假按基本工资的90%计算，病、事假期间没有节假日。请

15、按平均法定工作日数21.75天计算小王6月份的应付工资。三、应付职工薪酬的核算三、应付职工薪酬的核算（二）计时工资的计算（二）计时工资的计算病假扣除病假扣除10%的的工资，工资，事假扣除全部工事假扣除全部工资。资。日基本工资基本工资75.21三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬的核算的核算天）（元日基本工资/14075.213045（二）计时工资的计算（二）计时工资的计算（元）应扣除的事假工资（元）（应扣除的病假工资140114014%90%100140月计时工资月计时工资=3045-14-140=2891（元）（元）三、应付职工薪酬的核算三、应付职工薪酬的核算（二）计时工资的计算（二）计时工资的

16、计算 练习练习1：鹿园公司的李美丽，：鹿园公司的李美丽， 2011年年7月份月基本工资月份月基本工资2610元。星期休假元。星期休假9日，出日，出勤勤19日，事假日，事假2天，病假天，病假1天。根据李美丽天。根据李美丽的工龄，病假按基本工资的的工龄，病假按基本工资的90%计算，病、计算，病、事假期间没有节假日。请按平均法定工作事假期间没有节假日。请按平均法定工作日数日数21.75天计算李美丽天计算李美丽7月份的应付工资。月份的应付工资。三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬的核算的核算天）（元日基本工资/12075.212610（二）计时工资的计算（二）计时工资的计算（元）应扣除的事假工资（元）（应

17、扣除的病假工资240212012%90%100120月计时工资月计时工资=2610-12-240=2358（元）（元）三、应付职工薪酬的核算三、应付职工薪酬的核算（三）计件工资的计算（三）计件工资的计算主要依据：合格品数量、料废品数量、计件单价。主要依据：合格品数量、料废品数量、计件单价。料废品料废品是指由于材料缺陷（料费）而造成的废品。是指由于材料缺陷（料费）而造成的废品。料废品数量迎合合格品数量加在一起，按同一计件单价计算料废品数量迎合合格品数量加在一起，按同一计件单价计算计件工资；计件工资；如果是由于工人过失而造成的废品（工废），则工废品不计如果是由于工人过失而造成的废品（工废），则工废

18、品不计算计件工资，有的还应由工人赔偿相应的损失。算计件工资，有的还应由工人赔偿相应的损失。思考：思考：料废品，有没有料废品，有没有计件工资？计件工资？计件公式计件公式个人应付个人应付计件工资计件工资=合格品合格品数量数量+料废品料废品数量数量计件计件单价单价集体应付集体应付计件工资计件工资=合格品合格品数量数量+料废品料废品数量数量计件计件单价单价集体成员之间集体成员之间的分配标准的分配标准是由于材料缺陷是由于材料缺陷（料废）而造成（料废）而造成的废品。的废品。三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬的核算的核算（三）计件工资的计算（三）计件工资的计算 例例2 2：合安公司工人何天成本月生产：合安公司

19、工人何天成本月生产 A A、B B两种产品两种产品。A A产品完工验收的合格品为产品完工验收的合格品为1212件，件，料废品为料废品为3 3件，工废品为件，工废品为1 1件，其计件单价为件，其计件单价为1515元；元；B B产品完工验收的合格品为产品完工验收的合格品为3030件，料件，料废品为废品为5 5件，工废品件，工废品1 1件，其计件单价为件，其计件单价为1010元。元。何天成应得的计件工资为：何天成应得的计件工资为：=（12+3）15+（30+5）10 =575（元）（元）应付计应付计件工资件工资三、应付职工薪酬的核算三、应付职工薪酬的核算（三）计件工资的计算（三）计件工资的计算例例3

20、 3：合安公司工人牛超等三人小组本月共同完：合安公司工人牛超等三人小组本月共同完成某项生产任务，共得计件工资成某项生产任务，共得计件工资1 6001 600元。根据元。根据考勤记录，牛超的工作时数为考勤记录，牛超的工作时数为260260小时，吴侯的小时，吴侯的工作时数为工作时数为200200小时，葛有品的工作时数为小时，葛有品的工作时数为180180小小时。该生产小组应得计件工资为：时。该生产小组应得计件工资为：=1 600（260+200+180）=2.5小组内部小组内部计件工资计件工资分配率分配率牛超应得计件工资牛超应得计件工资=2602.5=650（元）（元）吴侯应得计件工资吴侯应得计件

21、工资=2002.5=500（元）（元）葛有品应得计件工资葛有品应得计件工资=1802.5=450（元）（元）三、应付职工薪酬的核算三、应付职工薪酬的核算（三）计件工资的计算（三）计件工资的计算 练习2：卡力公司职工张杰8月份生产A产品609件，其中，料废品5件，工废品8件，每件计件工资4.5元，试计算张杰8月份的计件工资？ 练习3：卡力公司何炅等五人8月共完成一项生产任务，共得计件工资13600元。根据工时记录，何炅的工作时数为200小时，李维嘉的工作时数为342小时，吴昕的工作时数为270小时，谢娜的工作时数为300小时，杜涛的工作时数为248小时。试计算何炅等五人8月份的计件工资？三、应付

22、职工薪酬的核算三、应付职工薪酬的核算（三）计件工资的计算（三）计件工资的计算应付职工薪酬 应付职工薪酬的内容 职工工资核算的原始凭证 账户设置 核算计时工资的计算计时工资的计算计件工资的计算计件工资的计算应付职工薪酬应付职工薪酬 作业 1、习题集69页 实训四 3、预习职工工资的发放与分配 是指从应付工资中代扣的应由职是指从应付工资中代扣的应由职工个人支付的各种款项，如代扣的工个人支付的各种款项，如代扣的房租费、水电费、煤气费、个人所房租费、水电费、煤气费、个人所得税、互助基金、工会会费等。得税、互助基金、工会会费等。二、应付工资的计算 【例例4-14】合安公司工人邓兰成的月基本工合安公司工人

23、邓兰成的月基本工资为资为255元，本月生产奖元，本月生产奖100元，岗位津贴元，岗位津贴45元，元，食品价格补贴食品价格补贴5元，夜班津贴元，夜班津贴8元，回民津贴元，回民津贴6元；元；代扣的款项有：水电费代扣的款项有：水电费7元，煤气费元，煤气费10元，互助元，互助储金储金10元，工会经费元，工会经费1元。邓兰成本月的应付工元。邓兰成本月的应付工资和实发工资为：资和实发工资为：业务举例业务举例应付工资应付工资=255+100+（45+5+8+6）=419（元）（元）实发工资实发工资=419（7+10+10+1）=391（元）（元）二、应付工资的计算账户设置账户设置应付工资应付工资本期实际本期

24、实际支付的发支付的发生额生额实际发生实际发生的应付工的应付工资额资额一般无余额一般无余额 该账户用来核算企该账户用来核算企业应付给职工的工资总业应付给职工的工资总额，而不论是否在当月额，而不论是否在当月支付。但不包括不属于支付。但不包括不属于工资总额的连同工资发工资总额的连同工资发放给职工的款项，如医放给职工的款项，如医药费、福利补助、退休药费、福利补助、退休金等。金等。工资汇总表工资汇总表汇总汇总工资单工资单小常识小常识三、应付工资的核算 企业按规定手续提取现金时：企业按规定手续提取现金时： 现金现金银行存款银行存款 支付工资时：支付工资时：从应付工资中扣还各种款项时：从应付工资中扣还各种款

25、项时：其他应付款其他应付款应交税金应交税金应付工资应付工资应付工资应付工资现金现金三、应付工资的核算业务流程业务流程 月度终了，企业将本月工资进行分配月度终了，企业将本月工资进行分配： 生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用应付工资应付工资 营业费用营业费用应付福利费应付福利费生产、管理部生产、管理部门人员工资门人员工资应由销售费应由销售费用开支人员用开支人员的工资的工资应由职工福利开应由职工福利开支的人员工资支的人员工资三、应付工资的核算业务流程业务流程业务举例业务举例 【例例8-158-15】合安公司合安公司20012001年年1010月计算出当月月计算出当月应付职工工资总额

26、为应付职工工资总额为60 00060 000元。企业按规定将当元。企业按规定将当月应发给职工的住房补贴月应发给职工的住房补贴3 0003 000元专户存储，将当元专户存储，将当月应由职工个人缴纳的个人所得税月应由职工个人缴纳的个人所得税3 8503 850元和替职元和替职工代垫房租工代垫房租2 2002 200元从应付工资中扣还，按实发工元从应付工资中扣还，按实发工资额从银行提取现金资额从银行提取现金50 95050 950元用于支付当月工资。元用于支付当月工资。当月实际支付工资当月实际支付工资50 00050 000元，另外元，另外950950元因某职工元因某职工出差在外未能领取，该部门将未

27、领取的现金交会出差在外未能领取，该部门将未领取的现金交会财会部门。财会部门。 提取现金：提取现金：借：库存现金借：库存现金 50 950 贷：银行存款贷：银行存款 50 950银行存款银行存款50 95050 950库存现金库存现金业务流程业务流程会计分录会计分录业务流程业务流程会计分录会计分录借：应付工资借：应付工资 50 950 贷：现金贷：现金 50 950 支付工资：支付工资：50 95050 950现金现金应付工资应付工资其他应付款其他应付款应付工资应付工资应交税金应交税金2 2006 0503 850借：应付工资借：应付工资 6 050 贷：应交税金贷：应交税金应交个人所得税应交个

28、人所得税 3 850 其他应付款其他应付款 2 200业务流程业务流程会计分录会计分录 代扣各种款项：代扣各种款项： 将住房补贴专户存储：将住房补贴专户存储： 银行存款银行存款应付工资应付工资3 0003 000借：应付工资借：应付工资 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000业务流程业务流程会计分录会计分录 其他应付款其他应付款 库存现金库存现金950950借：库存现金借：库存现金 950 贷：其他应付款贷：其他应付款x职工职工 950业务流程业务流程会计分录会计分录 收到某职工未领的工资款：收到某职工未领的工资款：业务举例业务举例 【例例8-168-16】接例接例8-158-15，

29、合安公司，合安公司1010月末工资分配情月末工资分配情况为：生产车间直接生产工人工资况为：生产车间直接生产工人工资40 00040 000元，车间管理元，车间管理人员工资人员工资6 0006 000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资6 0006 000元，专设销元，专设销售机构人员工资售机构人员工资2 0002 000元，福利部门人员工资元，福利部门人员工资2 0002 000元，元，基建部门人员工资基建部门人员工资4 0004 000元。元。业务流程业务流程 营业费用营业费用应付福利费应付福利费管理费用管理费用制造费用制造费用60 000 40 0006 000 6 0002 0002

30、 000在建工程在建工程 生产成本生产成本 应付工资应付工资4 000【例例8-168-16】借：生产成本借：生产成本 40 000 制造费用制造费用 6 000 管理费用管理费用 6 000 营业费用营业费用 2 000 应付福利费应付福利费 2 000 在建工程在建工程 4 000 贷：应付工资贷：应付工资 60 000【例例8-168-16】会计分录会计分录（六）职工福利费的使用 职工福利费是企业准备用于职工医疗卫生、职工困难补助和其他福利方面的资金。 借：应付职工薪酬-职工福利 贷：库存现金业务举例业务举例 例：例：20152015年年9 9月，企业以现金支付职工李某生活困月，企业以现

31、金支付职工李某生活困难补助难补助10001000元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 1 0001 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 0001 000七：社会保险费的计提与缴纳 企业支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时应： 借：应付职工薪酬社会保险费 贷：银行存款（库存现金） 业务举例业务举例例：根据国家规定，企业本月应缴纳社会保险费共计例：根据国家规定，企业本月应缴纳社会保险费共计7478074780元，其中，计入基本生产车间元，其中，计入基本生产车间44 80044 800元，计入制元，计入制造费用造费用

32、19 80019 800元，计入管理费用元，计入管理费用10 08010 080元。元。 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 44 80044 800 制造费用制造费用 19 80019 800 管理费用管理费用 10 08010 080 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 74 78074 780例：企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费例：企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40 000元？元？ 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000（八）非货币性职工薪酬的核算 企业以资产产品作为非货币性福利发给职工，应对根据收益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资本成本或当期损益， 借：管理费用 生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利