主要经济业务的核算.doc

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1、第四讲：主要经济业务的核算一、 如何理解会计核算的根本前提会计核算的根本前提也称为会计假设，它是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理假定，是进行会计核算时必须明确的前提条件，一般认为会计核算的根本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。 一会计主体 1.会计主体的概念： 会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制报表的企业或单位就构成了一个会计主体。会计主体可以是一个企业，也可以是企业内部的某个单位或企业中的一个特定局部；可以是单一的一个企业，也可以是几个企业组成的企业集团。 2.强调： 1法人是指具有民事权利

2、能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承当民事义务的组织，法人又称为法律主体。根据会计主体的定义可知，会计主体与法律主体法人并不是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人例如企业内部的某个单位。 2会计主体简单地说就是能够进行独立会计核算的单位，会计主体在会计核算上具有绝对的独立性，不仅要与其它会计主体分开，而且还要独立于本企业主体的所有者。也就是说，当企业与业主有经济往来时，会计应将业主当作另一个实体，做到往来账面清楚。 3.会计主体前提的主要意义： 1根据会计主体前提可知，会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务，不能核算和监督其它主体的经济业务。例如：A公司的会计人员只

3、能核算和监督A公司的经济业务，不能核算和监督B公司的经济业务。 2会计主体前提将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来。例如：不能把本企业股东或者职工个人的收入作为本企业的收入核算； 3该假设前提将该主体的经济活动与其它单位的经济活动区别开来，从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围，同时说明某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整体活动和成果有关。例如：购置一批原材料，只需要在本企业账中反映原材料增加就可以了，不必反映卖方企业的库存商品减少。卖方企业的库存商品减少在卖方企业的账中反映。 例以下说法正确的选项是。 A.一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支

4、、盈亏并编制报表的企业或单位就构成了一个会计主体 B.会计主体可以是企业中的一个特定局部，也可以是几个企业组成的企业集团 C.会计主体一定是法律主体 D.会计主体假设界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围 答案：ABD 解析：会计主体与法律主体并不是对等的概念，法律主体可作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 二持续经营 1.持续经营的含义： 持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针注意教材第5页最后一行缺两个字和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常归还。 2.持续经营前提的意义： 持续经营前

5、提是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算等。明确了这个根本前提，会计人员就可以在此根底上选择适用的会计原那么和会计方法，为解决很多常见的资产计价和收益确认问题提供根底。例如：一般情况下，企业的固定资产可以在一个较长的时期发挥作用，如果企业会持续经营下去，就可以假定企业的固定资产会在持续进行的生产经营过程中长期发挥作用，并效劳于生产经营过程，固定资产就可以根据历史本钱进行记录，并采用折旧的方法，将历史本钱分摊到各个会计期间或相关产品的本钱中。如果企业不会持续经营下去，固定资产就不应采用历史本钱进行记录并按期计提折旧。 3.说明： 持续经营只是一个假定，任何

6、企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险，任何企业都不可能长生不老，一旦进入破产清算，就应当改变会计核算的方法。 例持续经营假设是假设企业可以长生不老，即使进入破产清算，也不应该改变会计核算方法。 答案： 三会计分期 1.会计分期的含义： 会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为假设干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。 2.会计分期前提的意义： 会计分期的目的在于通过会计期间的划分，据以清算账目、按期编制会计报表，从而及时地向有关方面提供会计信息。 3.会计期间： 根据?企业会计制度?的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度，都是按照阳历计算，其中半年度

7、、季度和月度称为会计中期。 会计核算的前三个根本前提之间的关系： 1会计主体前提为会计核算确定了空间范围，是持续经营前提和会计分期前提的根底； 2持续经营前提是会计分期前提的根底，会计分期前提为会计核算确定了时间范围。 例会计主体前提为会计核算确定了空间范围，会计分期前提为会计核算确定了时间范围。 答案： 解析：会计主体指会计所核算和监督的特定单位或者组织，所以，会计主体前提为会计核算确定了空间范围。会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为假设干相等的会计期间。因此，会计分期前提为会计核算确定了时间范围。 四货币计量 1.货币计量的含义： 货币计量是指会计主体在会计核算过程中，采用货

8、币作为统一的计量单位。 2.货币计量前提的意义： 由于货币是衡量一般商品价值的共同尺度，其它的计量单位，如实物计量和时间计量，只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在量上进行比拟，也不便于汇总经济信息。因此，采用货币作为统一的计量单位可以全面反映企业的生产经营、业务收支等情况。 3.记账本位币判断题： 记账本位币是记账使用的货币种类，按照?企业会计制度?的规定，会计核算以人民币为记账本位币。 注意： 1业务收支以外币为主的单位，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制财务会计报告应当折算为人民币反映。 2在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 会计核算四项根本前提

9、之间的关系： 会计核算的四项根本前提，具有相互依存、相互补充的关系。具体地说：会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量那么为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。 例记账本位币指的是记账使用的货币种类，按照?企业会计制度?的规定，会计核算必须以人民币为记账本位币。 答案： 解析：业务收支以外币为主的单位，也可以选择某种外币作为记账本位币。 例业务收支以外币为主的单位，可以选择某外币作为记账本位币，并按照记账本位币编制财务会计报告。 答案： 解析：业务收支以外币为主的

10、单位，可以选择某种外币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。二、 筹资业务的核算一、账户的设置为了核算企业筹集资金的过程，应设置“实收资本、“资本公积等账户来反映筹资时所有者权益的增加；设置“银行存款、“固定资产等账户来反映筹资时资产的增加；设置“短期借款、“长期借款等账户来反映筹资时负债的增加。“实收资本账户“实收资本账户，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本股份公司为股本。该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。2、“资本公积账户“资本公积账户，是用来核算企业

11、收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的局部。该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。3、“固定资产账户原价“固定资产账户，用来核算企业固定资产的原价。该账户的借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值。期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。4、“银行存款账户“银行存款账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。该账户是一个资产类账户，其借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。5、“

12、短期借款账户1年只核算本金“短期借款账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下含1年的各种借款。该账户是一个流动负债账户，企业借入的各种短期借款，说明流动负债的增加，应记入“短期借款账户的贷方；归还借款时，说明流动负债的减少，应记入“短期借款账户的借方。期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。6、“长期借款账户1年核算本金及利息“长期借款账户，用来核算企业借入的期限在1年以上不含1年的各种借款。该账户贷方登记企业借入的各种长期借款数包括本金和利息；借方登记各种长期借款归还数包括本金和利息。期末贷方余额表示尚未归还的长期借款本金和利息数。二、核算举例【例1】甲公司收

13、到国家投入的流动资金5000000元，款项存入银行。企业收到国家投入资本，国家资本金增加应记入“实收资本账户的贷方；同时收到的资金已存入银行，银行存款增加应记入“银行存款账户的借方。该业务应编制会计分录如下：借：银行存款5000000贷：实收资本5000000【例2】甲公司收到A公司投入设备一台，投出单位账面原价500000元，双方协议确定的价值为650000元，设备已投入使用。企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本账户的贷方；同时收到设备，使公司的固定资产增加，应记入“固定资产账户的借方。该业务应编制会计分录如下：借：固定资产650000贷：实收资本650000【例3】B公司

14、用商标权向甲公司投资，应经专家评估确认，价值为80000元。企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本账户的贷方，同时收到商标权投资，使无形资产增加，应记入“无形资产账户的借方。该业务应编制会计分录如下：借：无形资产80000贷：实收资本80000【例4】A有限责任公司由甲、乙两位股东出资200万元设立，每人各投资100万元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新投资者丙，将注册资本增加到300万元。按照投资协议，丙需出资150万元，同时享有1/3的股份。接到银行通知，150万元投资额已经到账。假定不考虑其他因素。A有限责任公司吸收股东投资，一方面导致资产增加，记入“银行存款账户

15、借方；另一方面导致所有者权益增加，在工商增加的注册资本份额，记入“实收资本账户贷方，出资额超出其在注册资本中所占份额的局部记入“资本公积账户贷方。A有限责任公司应编制的会计分录如下：借：银行存款1500000贷：实收资本丙1000000资本公积500000【例5】由于季节性储藏材料需要，甲公司向银行申请借入流动资金300000元，借款期限3个月，已办妥借款手续，款项已转存银行。公司向银行借入流动资金，一方面说明增加临时借款，应记入“短期借款的贷方，另一方面说明银行存款增加，应记入“银行存款账户的借方。该业务应编制会计分录如下：借：银行存款300000贷：短期借款300000【例6】甲公司向银行

16、借入两年期借款1000000元，借款暂时存入银行。公司将借款存入银行，一方面使银行存款增加，应记入“银行存款账户的借方，另一方面说明企业的长期借款增加，应记入“长期借款账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：借：银行存款1000000贷：长期借款1000000 三、采购业务的核算一帐户设置1、“库存现金账户 这个账户是资产类账户，用来核算企业的库存现金。 结构是：借方登记库存现金的收入数，贷方登记支出数，借方余额表示库存现金的实有数。 本账户按币种设置“库存现金日记账，进行序时核算。2、“预付账款账户 这个账户是资产账户，用来核算企业按购货合同规定预付给供给单位的款项。 结构是：借方登记预付的货

17、款和补付的货款；贷方登记以所收货物抵销的预付账款；本账户余额方向不固定，借方余额表示预付的账款，如有贷方余额即实际收到货物大于预付款的局部那么表示尚未补付的货款。 本账户按供给单位设置明细账，进行明细核算。3、“在途物资账户 这个账户是资产类账户，用来核算企业购进材料的实际采购本钱。 结构是：借方登记材料的买价和运杂费，贷方登记转入“原材料账户借方的已验收入库材料的实际采购本钱，期末如有借方余额那么表示在途材料尚未验收入库的材料的实际本钱。 本账户按材料种类设置明细账，进行明细核算。4、“原材料账户 这个账户是资产类账户，用来核算企业库存材料的实际本钱。 结构是：借方登记验收入库材料的实际本钱

18、，贷方登记发出材料的实际本钱，借方余额表示库存材料的实际本钱。 本账户按材料的保管地点仓库、类别、品种、规格设置明细账，进行明细核算。5、“应付票据账户 这个账户是负债类账户，用来核算企业因购置材料、商品和接受劳务供给等而开出、承兑的商业汇票。 商业汇票，由付款人或收款人签发，由承兑人付款人承兑承诺兑付并于到期日无条件向收款人支付款项的票据。它是一种有价证券，是延期付款的书面证明。 商业汇票按其承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑购货单位或接受劳务单位承兑汇票两种。 结构是：贷方登记开出、已承兑的商业汇票款，借方登记到期支付的商业汇票款，贷方余额表示尚未支付的商业汇票款。 本账户应设置“应付

19、票据备查簿，进行明细核算。6、“应付账款账户 这个账户是负债类账户，用来核算企业因购置材料、商品和接受劳务供给等原因应付给供给单位的款项。 结构是：贷方登记应付的款项，借方登记支付的款项，贷方余额表示尚未支付的应付账款。 本账户按供给单位设置明细账，进行明细核算。7、“应交税费账户 这个账户是负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税费。 结构是：贷方登记应交的各种税费包括销货时向购货单位收取的增值税销项税额、应交消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、房产税、车船税、教育费附加等；借方登记实际上交的各种税金包括购材料时支付给供货单位的增值税进项税额、上交的消费税、营业税、所得税、城建税、房产税、

20、车船税、教育费附加等；贷方余额表示应交的税金，如为借方余额那么表示多交或尚未抵扣的增值税进项税额。 本账户按税金种类设置应交增值税、应交城建税、应交所得税费用等明细账，进行明细核算。二、采购业务核算关系图解 日常经营中持有的备出售的产成品或商品存贷 为了出售仍在生产过程中的在产品 属于一年/一个经营周期内被销售、耗用的材料、物料等 原材料、在产品、产成品内容 库存商品、委托加工产品、委托代销商品 低值易耗品、包装物 购置1、计价：材料的采购本钱 买价：商品价款 运杂费 本钱附带： 运输费+保险费+包装费+装卸费+仓储费采购费用 +合理损耗+挑选整理费+其他费用 价内税：计入本钱：关税、消费税

21、税金 小规模纳税人的增值税也计入本钱 价外税：增值税本月应交=本月销项税额本月进项税额2、所设科目“材料采购 、“材料本钱差异、“在途物资、“原材料 、“库存商品 、“周转材料、“应付账款 、“应付票据 、“预付账款 、“应交税费购入：借：在途物资A 材料 B 材料 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款/应付账款/应付票据/预付账款验收入库：借：原材料A 材料 B 材料 贷：在途物资A 材料 B 材料发出：借：制造费用车间一般耗用/生产本钱产品生产耗用/管理费用行政管理部门耗用/其他业务支出材料销售 贷：原材料3、采购费用的分摊100分配率 = 采购费用总额 物资的总重量买价 A应分担的采

22、购费用=分配率A重量/买价P108习题一P109习题三供给过程核算的主要账户及其关系4、“预付账款账户 预收“应收账款 不多“应付账款 预付账款向供货单位预付货款收到供货单位的货物或接受的劳务余：期末尚未结算的预付货款余：期末应付的货款实质就是应付账款 “预收账款 预收账款向购货单位发出商品实现销售的货款和退回应付的款项预收购货单位的款项购货单位补付的款项购货单位需补付的款项 余：预收购货单位的款项“应交税费 ：核算企业应交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维持建设税、教育费附加等。例题：某公司购入A材料10000公斤，每千克20元，B材料15000公斤，每千克6元，

23、共计290000元，增值税率17%，A、B材料的运费2500元，按材料重量比例进行分配。= 0.1 2500.00 10000.0015000.00 借：材料采购A 200000.001000.00 B 90000.001500.00 应交税费应交增值税进 49300.00 贷：银行存款 341800.00四、生产过程业务的核算生产费用与对象相关：本钱计算 将企业发生的生产费用按一定对象进行归集分配计算出总成本，单位本钱的核算方法直接费用1、费用 直接材料： 直接用于生产产品 直接人工：工人的工资、福利费 间接费用：制造费用，不便于直接计入折旧费、修理费、机物料消耗期间费用与发生的期间相关：企

24、业行政管理部门为组织生产发生的各项费用，不计入本钱，从当期收益中扣除，月末转入“本年利润中去。2、本钱核算的账户 生产本钱 制造费用登记发生的全部生产费用借：生产本钱贷：原材料 应付职工薪酬工资福利费 制造费用登记入库验收的实际本钱借：库存商品 贷：生产本钱借方登记为生产产品提供劳务而发生的各项间接费用借：制造费用 贷：原材料 应付职工薪酬工资福利费 累计折旧银行存款分配计入各项本钱之中去借：生产本钱 贷：制造费用余额：尚未加工完成的在产品本钱余额：一般无余额，如果有余额，代表生产的是季节性产品3、制造费用的分配 计算分配率：按生产工时/工人工资/机器工时/耗用原材料数量、金额 分配率 = 制

25、造费用总额一般为当月/生产总时数 制造费用分配 分配率 某产品耗用工时 再将费用计入某产品中去： 借：生产本钱A B 贷：制造费用 制造费用月末无余额4、产品完工入库核算 借：库存商品A B 贷：生产本钱A B5、例题： A公司10月份生产A产品用原材料16000.00元，B产品用12000.00元，行政部门领用2100.00元，销售部门领用2900.00元，生产车间领用8000.00元，当月生产A产品工人工资为10000.00元，养老保险1400.00元，生产B产品工人工资12000.00元，养老保险1680.00元，车间人员工资3000.00元，月末产品全部完工入库，请根据以上条件核算本钱

26、，间接费用按工人的工资总额来分配。 生产领用 借：生产本钱A 16000.00 B 12000.00 管理费用 2100.00 营业费用 2900.00 制造费用 8000.00 贷：原材料 41000.00 计提工资、福利费 借：生产本钱 A 11400.00 B 13680.00 制造费用 3000.00 贷：应付职工薪酬工资 25000.00 养老保险 3080.00 分配间接费用分配率 = 0.5 8000.00 3000.00 22000.00 A：10000.000.5=5000.00 B: 12000.000.5=6000.00 借：生产本钱 A 5000.00 B 6000.0

27、0 贷：制造费用 11000.00 入库 借：库存商品 A 32400.00 B 31680.00 贷：生产本钱 A 32400.00B 31680.00五、产品销售过程业务的核算一主要账户1、销售产品 产品销售收入 “主营业务收入结转 产品销售本钱 “主营业务本钱包装、广告发生运费 销售费用 “销售费用缴纳 销售税金 “营业税金及附加 利润亏损 2、“其他业务收入“其他业务支出P94-95 各账户核算的主要内容二主要经济业务的核算例：某公司赊销给东风工厂甲产品1800件，合计180000.00元，用银存支付销售产品的广告费1000.00元，销售运杂费500.00元，甲产品应交纳的消费税，税率

28、为10。 借：应收账款 180000.00 贷：主营业务收入 180000.00 借：销售费用 1500.00 贷：银行存款 1500.00 借：营业税金及附加 18000.00 贷：应交税费应交消费税 18000.00 甲产品的单位生产本钱为50元，月末计算并结转已销产品的本钱 501800=90000.00 借：主营业务本钱甲 90000.00 贷：库存商品 90000.00例：该公司销售一批材料，价款28000.00元，款项存入银行，月末，结转本月销售材料的本钱20000.00元。 借：银行存款 28000.00 贷：其他业务收入 28000.00 借：其他业务支出 20000.00 贷

29、：原材料 20000.00 六、利润业务的核算1、利润的构成 利润总额=营业利润+营业外收支净额 营业内收入 主营业务收入：销售主要商品，提供主业劳务 其 他业务收入P100：出租包装物、设备、变卖废品、原材料等，非主生产商品、收取代购代销费用、技术转让 收入：为销售商品，提供劳务，让渡资产使用权形成的利益总流入。 相对应本钱主营业务本钱：损益类的本钱类、当商品销售后才计算本钱 营业税金及附加：生产经营过程中负担的各种价内税营业税、消费税、城建税、资源税、教育费附加 其他业务本钱：销售材料，让渡使用权发生的支出管理费用 相对应的期间费用 财务费用 销售费用 出售入库制造费用领用入库 采购生产销

30、售 材料采购 原材料 生产本钱 库存商品 取得收入 核算本钱费用 本年利润 A. 借：材料采购领用 应交税费应交增值税进 借：原材料入库 贷：银行存款 贷：材料采购完工入库出售 借：制造费用 借：库存商品 生产本钱 贷：生产本钱 贷：原材料 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增销核算利润总额 同时：借：主营业务本钱 贷：库存商品B发生营业税、消费税、城建税等地税时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税C发生期间费用时的核算不再复述 营业外收支净额=营业外收入营业外支出 营业外收入：固定资产盘盈、罚款收入、教育费附加返还款、处置固定资产和无形资产净收益等。非销售主要商品偶然所得。

31、 营业外支出：固定资产盘亏、罚款支出、捐赠支出、非常损失、处置固定资产和无形资产净损失。 投资收益净额=投资收益投资损失 “投资收益2、净利润的形成 利润总额=营业利润+营业外收支净额营业利润=营业收入-营业本钱+其他业务利润-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业本钱=主营业务本钱+其他业务本钱 所得税费用=利润总额25 净利润=利润总额所得税 P241 利润表3、如何核算利润总额两个结转的过程 损益类收入转入由贷方转入本年利润的贷方 损益类费用由借方转入本年利润的借方借：管理费用财务费用销售费用主营

32、业务本钱营业税金及附加其他业务支出营业外支出贷：银行存款 本年利润借：本年利润贷：管理费用财务费用销售费用营业税金及附加主营业务本钱其他业务支出营业外支出支出借：银行存款贷：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入补贴收入收入贷：本年利润所得税利润总额 余：盈利净利润P110 核算所得税：借：所得税费用 利润总额25 贷：应交税费应交所得税 借：本年利润 贷：所得税费用 利润总额所得税=净利润4、取得净利润后分配的核算利润分配借：利润分配提取盈余公积应付利润贷：盈余公积应付利润净利润存钱借：本年利润贷：利润分配 未分配利润本年内未分配完的利润年终

33、决算时，结平 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取盈余公积 应付利润七、财务成果的核算1、主营业务收入主营业务本钱、营业税金及附加2、其他业务收入其他业务支出 3、期间费用 P102 P94 例：A公司付业务招待费1000.00元，银行手续费100.00元 借：管理费用 1000.00 贷：银行存款 1000.00 借：财务费用 100.00 贷：银行存款 100.00 4、投资收益的核算投资收益发生的投资损失转“本年利润投资净收益实现的投资收益转“本年利润的投资净损失余：0例：A公司从其他单位分得的投资利润28000.00元，存入银行 借：银行存款 28000.00 贷：投资收益 280

34、00.00 5、营业外收支的核算 P105 营业外收入：固资盘盈、罚款收入等 营业外支出：固资盘亏、非常损失、罚款支出、捐赠支出等 例；A公司收到某单位的违约罚款25000.00元，存入银行，并支付税收滞纳金10000.00元。 借：银行存款 25000.00 贷：营业外收入 25000.00借：营业外支出 10000.00 贷：银行存款 10000.00 营业外收支净额=25000.0010000.00=15000.00 6、利润形成 利润的构成与计算 主营业务利润=主营业务收入-主营业务本钱-营业税金及附加 其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-销

35、售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 投资净收益=投资收益-投资损失 营业外收支净额=营业外收入-营业外支出 P108 利润总额=营业利润+营业外收支净额+投资净收益 净利润的形成 所得税=利润总额33 净利润=利润总额所得税所得税费用计算的所得税额转入“本年利润 例：A公司实现的利润总额为:180000.00-1500.00-18000.00-90000.00-1000.00-100.00+28000.00 -20000.00+28000.00+15000.00=120400.00 ，按25计算所得税 120400.0025=30100.00 借：所得税费用 30100.00 贷：应交税费应交所得税 30100.00 净利润的核算本年利润各项支出各项收入亏损净利润 两个结转： 收入贷方 借：主营业务收入 180000.00 贷：本年利润 261000.00 支出借方 借：本年利润 140600.00 贷：主营业务本钱 90000.00 借：本年利润 39732.00 贷：所得税费用 30100.00