主要经济业务的核算采购.ppt

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1、第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算2n第三节第三节采购业务的核算采购业务的核算n企业为了进行产品的生产，必须购建厂房建筑物和机器设备等固定资产，并进行材料采购。n固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产，哪些作为固定资产管理，或者说如何确认固定资产，是会计的一个重要问题。n材料是制造企业生产必不可少的物质要素，是企业在生产经营过程中为

2、耗用而储存的流动资产，属于存货。采购业务是生产的准备阶段，在这个阶段中，不仅要保证生产的顺利进行，而且要节约采购费用，降低采购成本，提高采购资金的使用效果。3n固定资产的确认与界定n固定资产初始计量n固定资产的后续支出n固定资产的取得n固定资产的处置n固定资产的折旧n固定资产减值n固定资产清查固定资产固定资产4n一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算n(一一)固定资产的定义及特征固定资产的定义及特征 n我国企业会计准则固定资产规定：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。从这一定义可以看出，作为企业的固定资产

3、应具备以下两个特征：n第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。n第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。n固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。5一、固定资产的界定与确认一、固定资产的界定与确认固定资产，是指同时具有以下特征的固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或

4、经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。5 固定资产固定资产交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产6使用寿命使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。资产所能生产产品或提供劳务的数量。（二）固定资产的确认（二）固定资产的确认与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业这里主要依据与该资产所有权相关的这里主要依据与该资产所有权相关的风险风险和和报酬报酬是否是否转转移移或

5、或实质上已经转移实质上已经转移（如，融资租赁）为标志，因此，凡（如，融资租赁）为标志，因此，凡属本企业所有的固定资产均为本企业固定资产。属本企业所有的固定资产均为本企业固定资产。该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。5 固定资产固定资产7（三）固定资产的分类（三）固定资产的分类按经济用途分类按经济用途分类生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产按使用情况分类按使用情况分类使用中固定资产；不需用固定资产使用中固定资产；不需用固定资产；未使用固定资产；未使用固定资产按所有权分类按所有权分类自有固定资产和租入固定资产自有固定资产和租入

6、固定资产 5 固定资产固定资产因修理停用或季节性停用的固定资产应归入哪一类？因修理停用或季节性停用的固定资产应归入哪一类？新的会计法对季节性停用、大修理停用的固定资产计提折旧，要求照提折旧。生产车间使用的固定资产，应当计入制造费用；管理部门使用的固定资产，应当计入管理费用；销售部门使用的固定资产，应当计入销售费用；经营租赁出租的固定资产，应当计入其他业务成本。只有经营改造的固定资产，才停止计提折旧，并转入在建工程核算。8按固定资产经济用途和使用情况综合分类按固定资产经济用途和使用情况综合分类（1）经营用固定资产）经营用固定资产（2）非经营用固定资产）非经营用固定资产（3）经营性租出固定资产）经

7、营性租出固定资产（4）不需用固定资产）不需用固定资产（5）未使用固定资产）未使用固定资产（6）土地）土地是指过去已经估价单独入账的土地。因征用土地而是指过去已经估价单独入账的土地。因征用土地而支付的补偿费，应支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不应作为土地价值入账。计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不应作为土地价值入账。（7）融资租入固定资产）融资租入固定资产是指企业以融资租赁的方式租入的机器设备。在租赁期内应视同自有是指企业以融资租赁的方式租入的机器设备。在租赁期内应视同自有固定资产进行管理。固定资产进行管理。5 固定资产固定资产9二、固定资产初始计量二、固定资产初始计

8、量 固定资产的计量包括初始计量和期末计量两个方面。其中，固定资固定资产的计量包括初始计量和期末计量两个方面。其中，固定资产的初始计量是确定固定资产的取得成本。企业取得固定资产的方式不产的初始计量是确定固定资产的取得成本。企业取得固定资产的方式不同，其取得成本的价值构成及具体确定方法也有所差异。同，其取得成本的价值构成及具体确定方法也有所差异。5 固定资产固定资产固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素并应考虑弃置费用因素基本原则基本原则10（一）购入的固定资产（一）购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、外购固定资产，按购买价款、相关税费

9、、使固定资产达到预定可使固定资产达到预定可使用状态前使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等作为入账价值。业人员服务费等作为入账价值。5 固定资产固定资产以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？实质上具有融资性质的延期支付？实质上具有融资性质的延期支付？应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。分别确定各项固定资产的成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资

10、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第企业会计准则第1717号号借借款费用款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。11（二）自建固定资产（二）自建固定资产 1.1.定义定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。建筑物等。2.2.自行建

11、造固定资产入账价值的确定自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。所发生的必要支出作为入账价值。（1 1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2 2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合在资产达到预定可使用状态之前，符合企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款借款费用费用规定的资本化条规定的资本化条 件，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计件

12、，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。入当期损益。5 固定资产固定资产达到预定可使用状态的判断标准？达到预定可使用状态的判断标准？n所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或

13、试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。n一药品生产企业,厂房于06年5月竣工(用于生产药品),06年8月获批药品生产许可证,06年11月药品商标及药品说明书获批,在这种情况下,固定资产应当于社么时候开始计提折旧？n（06年6月开始计提折旧还是应当从06年12月开始计提折旧?）12达到预定可使用状态的判断标准？达到预定可使用状态的判断标准？13（三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产：按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不作为入账价值（不公允的除外）公允的除外）公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。公允价值的确定，需要依靠会

14、计人员的职业判断。5 固定资产固定资产价值是否价值是否“公允公允”的判断标准是什么？的判断标准是什么？借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本 （股本股本）资本公积资本公积公允价值（公允价值（fair valuefair value）亦称公允市价、公允价格。熟悉情）亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。14（四）非货币性资产交换取得的固定资产（四）非货币性资产交换取得的固定资产1.同

15、时同时满足下列条件的，应当以满足下列条件的，应当以公允价值公允价值和应支付的相关税和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值：费作为换入资产的入账价值：交换具有商业实质；交换具有商业实质；换入资产换入资产或或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.未同时满足上述条件时，以换出资产的未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值账面价值和应支付的相和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。关税费作为换入资产的入账价值。5 固定资产固定资产A企业企业B企业企业15（五）债务重组取得的固定资产（五）债务重组取得的固定资产 债权人对受让的固定资产按债权人对受让的固定资产按公允

16、价值公允价值作为入账价值。作为入账价值。5 固定资产固定资产债权企业债权企业债务企业债务企业16（六）融资租赁取得的固定资产（六）融资租赁取得的固定资产 将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。作为租入固定资产的入账价值。若将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资若将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。费用。最低租赁付款额最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支

17、付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。保的资产余值。5 固定资产固定资产 融资租赁的定义融资租赁的定义在在实质上实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。其所有权最终可能转移，也可能不转移。17（七）接受捐赠的固定资产（七）接受捐赠的固定资产 按照发票账单所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试按照发票账单所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等计价。捐赠方未提供有关凭证的，

18、应按照如下顺序确定其入账价值费等计价。捐赠方未提供有关凭证的，应按照如下顺序确定其入账价值：（1 1）同类设备市价计价。（同类设备市价计价。（2 2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠固定资产的预计未来现金流量的现值作为其入账价值。按接受捐赠固定资产的预计未来现金流量的现值作为其入账价值。（八）盘盈的固定资产（八）盘盈的固定资产 按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项固定资产的新旧程度按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。若同类或类似固定资产不存在估计的价值损耗后的余额作为入账价值。若同

19、类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠固定资产的预计未来现金流量的现值作为其入活跃市场的，按接受捐赠固定资产的预计未来现金流量的现值作为其入账价值。账价值。5 固定资产固定资产18（八）改扩建固定资产（八）改扩建固定资产 在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的账面价值，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计价。5 固定资产固定资产19三、固定资产的后续支出三、固定资产的后续支出 对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。否则，予以费用化，应当在发

20、生时计入当期损益。5 固定资产固定资产资本化？费用化？资本化？费用化？一般把原有固定资产的原值,累计折旧,减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,并在此基础上发生的后续支出的原材料,人工等先通过在建工程核算,最后达到预定可使用状态时,转入固定资产.最后按照此时固定资产的原值,使用年限,残值计提折旧.20四、固定资产的取得四、固定资产的取得（一）不需要安装固定资产（一）不需要安装固定资产购入的不需要安装的固定资产，直接计入购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产固定资产”账户账户 5 固定资产固定资产购入时购入时借：固定资产（价、税、费等）借：固定资产（价、税、费等）贷：银行存款等

21、贷：银行存款等借：固定资产借：固定资产24900贷：银行存款贷：银行存款24900 例题例题某企业购入一台不需安装的设备，发票价格某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额元，税额3400元，发生的运费元，发生的运费1500，款项全部以银行存，款项全部以银行存款付清。款付清。21（二）需要安装固定资产（二）需要安装固定资产 需要安装的，先通过需要安装的，先通过“在建工程在建工程”账户核算，安装完毕后账户核算，安装完毕后再转入再转入“固定资产固定资产”账户。账户。5 固定资产固定资产购入时购入时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用安装材料，领用安装材料，支

22、付安装费、支付安装费、工资费用等工资费用等借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应付工资等应付工资等工程安装完毕，达到工程安装完毕，达到预定可使用状态，交预定可使用状态，交付使用付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程22 5 固定资产固定资产 例题例题2005年年5月月10日，某企业购入一台需要安装的设备，日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值元，增值税额为税额为8500元，支付运输费为元，支付运输费为700元，

23、皆以银行存款支付。元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料元，购进该批材料时支付的增值税额为时支付的增值税额为255元，支付工资元，支付工资3500元。元。23（1）支付设备价款，税金，运输费合计）支付设备价款，税金，运输费合计58500元元（2）领用安装材料，支付工资等费用）领用安装材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用）设备安装完毕交付使用 5 固定资产固定资产借：在建工程借：在建工程59200贷：银行存款贷：银行存款59200借：在建工程借：在建工程5255贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（

24、进项税额转出）255原材料原材料1500应付工资应付工资3500固定资产的入账价值固定资产的入账价值=59200+5255=64455借：固定资产借：固定资产64455贷：在建工程贷：在建工程64455购进原材料时购进原材料时255255元税金元税金已作为进项税额抵扣已作为进项税额抵扣了，但材料用于自用了，但材料用于自用不能抵扣，所以已抵不能抵扣，所以已抵扣的进项税额要冲回扣的进项税额要冲回来来24（三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产 企业接受投资者投入的固定资产，按照投资合同或企业接受投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值。协议约定的价值作为

25、固定资产的入账价值。借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本（四）融资投入的固定资产（四）融资投入的固定资产 在租赁开始日，租赁资产公允价值与最低租赁付款额在租赁开始日，租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。5 固定资产固定资产租赁开始日租赁开始日 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款25（五）自行建造固定资产（五）自行建造固定资产 此类业务通过此类业务通过“在建工程在建工程”和和“工程物质工程物质”

26、等科目核算。等科目核算。1.1.自营工程自营工程 5 固定资产固定资产购入建筑材料时购入建筑材料时 借：工程物质借：工程物质建筑材料建筑材料 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用安装材料，领用安装材料，支付安装费、支付安装费、工资费用等工资费用等借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 材料成本差异材料成本差异 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）生产成本生产成本 应付工资等应付工资等工程达到预定可使用状工程达到预定可使用状态态借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程剩余

27、工程物资转作企业剩余工程物资转作企业原材料时原材料时借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：工程物资贷：工程物资26 5 固定资产固定资产 由于某些原因造成工程报废或毁损，净损失计入工程成由于某些原因造成工程报废或毁损，净损失计入工程成本；若为非常原因造成的，净损失计入当期营业外支出。在本；若为非常原因造成的，净损失计入当期营业外支出。在工程达到预定可使用状态以前的试车费用计入工程成本，收工程达到预定可使用状态以前的试车费用计入工程成本，收入抵减工程成本。此外，工程用借款费用应按规定资本化。入抵减工程成本。此外，工程用借款费用应按规定资本化。注意注

28、意资本化借款费用资本化借款费用 借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款 应付债券等应付债券等项目建设完毕项目建设完毕交付使用交付使用借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程n某企业自行建造厂房一座，购入工程用物资某企业自行建造厂房一座，购入工程用物资600 000600 000元，支付的增值元，支付的增值税进项税额为税进项税额为102 000102 000元。在自建工程中，实际领用工程用物资元。在自建工程中，实际领用工程用物资650 650 520520元（含增值税），剩余转作企业的原材料。此外，企业还支付工元（含增值税），剩余转作企业的原材料。此外，企业还支付工程人员工

29、资程人员工资100 000100 000元。元。借：工程物资 702 000 贷：银行存款 702 000借：在建工程 750 520 贷：工程物资 650 520 应付工资 100 000借：固定资产 750 520 贷：在建工程 750 520n（4 4）剩余工程物资转为企业原材料时：）剩余工程物资转为企业原材料时：n（3 3）工程达到预定可使用状态）工程达到预定可使用状态n（2 2）领用工程物资及结转工资时：）领用工程物资及结转工资时：n（1 1）购入工程物资时：）购入工程物资时：借：原材料 44 000 应交税费应交增值税（进项税额）7 480 贷：工程物资 51480（702000-

30、702000-650520650520）*1020102000/70200000/70200027282.出包工程出包工程 5 固定资产固定资产预付款预付款 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款按工程进度按工程进度支付款项支付款项 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 长期应付款长期应付款 应付债券等应付债券等项目建设完毕项目建设完毕交付使用交付使用 借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程n某企业现有的一台设备原价某企业现有的一台设备原价4 000 0004 000 000元，已提折旧元，已提折旧400 000400 000元，元，20032003年年4

31、4月月1 1日对该设备进行扩建，经过四个月的时间完成了该设备的改扩建工程，改扩日对该设备进行扩建，经过四个月的时间完成了该设备的改扩建工程，改扩建过程中共发生支出建过程中共发生支出500 000500 000元，全部以银行存款支付。改扩建后的设备生产元，全部以银行存款支付。改扩建后的设备生产能力大大提高，且使用寿命可延长能力大大提高，且使用寿命可延长5 5年，假设在改扩建过程中未发生其他相关年，假设在改扩建过程中未发生其他相关的税费。的税费。借：在建工程 3 600 000 累计折旧 400 000 贷：固定资产 4 000 000借：在建工程 500 000 贷：银行存款 500 000借：

32、固定资产 4 100 000 贷：在建工程 4 100 000n（3 3）工程达到预定可使用状态）工程达到预定可使用状态n（2 2）改扩建过程中发生的支出：）改扩建过程中发生的支出：n（1 1）20032003年年4 4月月1 1日将固定资产转入在建工程时：日将固定资产转入在建工程时：2930五、固定资产的处置五、固定资产的处置 固定资产处置固定资产处置是指企业的固定资产因清理、对外投资、转让出是指企业的固定资产因清理、对外投资、转让出售、非货币交易换出、用于抵偿债务、对外捐赠或无偿调出等原因售、非货币交易换出、用于抵偿债务、对外捐赠或无偿调出等原因而发生固定资产退出企业的经济业务。而发生固定

33、资产退出企业的经济业务。企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产规定，企业出售、转让、规定，企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。的损失，应当计入当期损益。（一）账户设置（一）账户设置“固定资产清理固定资产清理”5 固定资产固定资产3

34、1（二）账务处理（二）账务处理 5 固定资产固定资产固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产发生清理费用发生清理费用及计算税金及计算税金 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款出售收入和出售收入和残值收入等残值收入等 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费保险赔偿、保险赔偿、过失人赔偿等过失人赔偿等 借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理

35、交付使用交付使用净收益：净收益：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 清算损益清算损益净损失：净损失：借：营业外支出借：营业外支出 长期待摊费用长期待摊费用 贷：固定资产清理贷：固定资产清理32 5 固定资产固定资产 例题例题2005年年2月月1日，日，Z公司出售一台设备，其购入价为公司出售一台设备，其购入价为150万元，其间已发生减值万元，其间已发生减值5万元，售价为万元，售价为100万。该设万。该设备已计提折旧备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。万元。现

36、已办理了财产转移手续。33（1 1）固定资产转入清理）固定资产转入清理（2 2）发生清理费用等）发生清理费用等（3 3）取得出售收入）取得出售收入 5 固定资产固定资产借：固定资产清理借：固定资产清理850000累计折旧累计折旧600000固定资产减值准备固定资产减值准备50000贷：固定资产贷：固定资产1500000借：固定资产清理借：固定资产清理10000贷：银行存款贷：银行存款10000借：银行存款借：银行存款1000000贷：固定资产清理贷：固定资产清理860000营业外收入营业外收入140000固定资产出售n某企业将一栋厂房售出，该厂房的账面原值某企业将一栋厂房售出，该厂房的账面原值

37、1 000 0001 000 000元，已提折旧元，已提折旧200 000200 000元，出售取得收入元，出售取得收入900 000900 000元，存入银行。元，存入银行。借：固定资产清理 800 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 1 000 000n转出出售固定资产的原值及累计折旧时：转出出售固定资产的原值及累计折旧时：借：银行存款 900 000 贷：固定资产清理 900 000n收到出售收入时：收到出售收入时：借：固定资产清理 450 000（900 000*5%）贷：应交税费应交营业税 450 000n出售不动产计提应交营业税（出售不动产计提应交营业税（5%5%）：）

38、：借：固定资产清理 55 000 贷：营业外收入处置固定资产净收益 55 000n出售净收益转入：出售净收益转入：34固定资产的报废n某企业报废设备一台，设备原值某企业报废设备一台，设备原值300 000300 000元，已提折旧元，已提折旧285 000285 000元，在清理过程元，在清理过程中，残料变价收入中，残料变价收入4 0004 000元存入银行，另以银行存款支付清理费用元存入银行，另以银行存款支付清理费用30003000元。元。借：固定资产清理 15 000 累计折旧 285 000 贷：固定资产 300 000n转出报废固定资产的原值及累计折旧时：转出报废固定资产的原值及累计折

39、旧时：借：银行存款 4 000 贷：固定资产清理 4 000n收到残料变价收入时：收到残料变价收入时：借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 3 000n支付清理费用时：支付清理费用时：借：营业外支出处置固定资产净损失 14 000 贷：固定资产清理 14 000n报废清理净损失：报废清理净损失：35固定资产的毁损n某企业因故损毁设备一台，该设备的账面原值某企业因故损毁设备一台，该设备的账面原值500 000500 000元，已提折旧元，已提折旧200 000200 000元，已提减值准元，已提减值准备备100 000100 000元，现经批准处理，企业以银行存款支付清理费用元，现经批准处

40、理，企业以银行存款支付清理费用6 0006 000元，残料作价元，残料作价4 0004 000元作元作为原材料入库，另收到其他残料收入为原材料入库，另收到其他残料收入2 0002 000元存入银行，应收保险公司的赔款元存入银行，应收保险公司的赔款70 00070 000元。元。借：固定资产清理 200 000 累计折旧 200 000 固定资产减值准备 100 000 贷：固定资产 500 000n转出毁损固定资产的原值及累计折旧和减值准备时：转出毁损固定资产的原值及累计折旧和减值准备时：借：固定资产清理 6 000 贷：银行存款 6 000n支付清理费用时：支付清理费用时：借：原材料 4 0

41、00 银行存款 2 000 贷：固定资产清理 6 000n残料入库及变价收入：残料入库及变价收入：36借：其他应收款保险赔款 70 000 贷：固定资产清理 70 000n应收保险公司赔款时：应收保险公司赔款时：借：营业外支出处置固定资产净损失 130 000 贷：固定资产清理 130 000n结转毁损固定资产的净损失时：结转毁损固定资产的净损失时：3738（三）固定资产对外捐赠（三）固定资产对外捐赠 5 固定资产固定资产设备转入清理设备转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产将捐赠资产转入营将捐赠资产转入营业外支

42、出业外支出 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（四）盘亏固定资产（四）盘亏固定资产 会计处理基本与对外捐赠一致，但会计处理基本与对外捐赠一致，但“固定资产清理固定资产清理”科目变为科目变为“待处理财产损益待处理财产损益待处理固定资产损益待处理固定资产损益”投资转出的固定资产n企业投资转出生产设备一台，该设备原值企业投资转出生产设备一台，该设备原值600 000600 000元，已提折旧元，已提折旧100 000100 000元，已元，已提减值准备提减值准备40 00040 000元。元。借：长期股权投资投资成本 460 000 累计折旧 100 000 固定资产减值

43、准备 40 000 贷：固定资产 600 00039捐赠转出的固定资产n企业将一台不需用的设备捐赠给其他企业，该设备账面原值企业将一台不需用的设备捐赠给其他企业，该设备账面原值200 000200 000元，已提折元，已提折旧旧60 00060 000元，已提固定资产减值准备元，已提固定资产减值准备10 00010 000元。元。借：固定资产清理 130 000 累计折旧 60 000 固定资产减值准备 10 000 贷：固定资产 200 000n核销该固定资产时：核销该固定资产时：借：营业外支出捐赠支出 130 000 贷：固定资产清理 130 000n捐赠净损失：捐赠净损失：4041六、固

44、定资产的折旧六、固定资产的折旧（一）折旧的涵义（一）折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。5 固定资产固定资产固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式有形损耗有形损耗无形损耗无形损耗年份年份12345价价值值42（二）折旧的范围（二）折旧的范围 所有的固定资产均应当计提折旧；所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产、处于更新改造过程而停但已提足折旧仍继续使用的固定资产、处于更新改造过程而停止使用的固定资产以及单独计价

45、入账的土地除外。止使用的固定资产以及单独计价入账的土地除外。5 固定资产固定资产 下列哪些固定资产要提折旧：下列哪些固定资产要提折旧：A.超期使用的汽车超期使用的汽车B.购入暂时不需用的新设备购入暂时不需用的新设备C.已经完工但尚未使用的建筑物已经完工但尚未使用的建筑物D.季节性大修理的机器季节性大修理的机器企业的下列固定资产企业的下列固定资产,按规定按规定不应提折旧的是（不应提折旧的是（）A经营性租入的设备经营性租入的设备B融资租入的设备融资租入的设备C经营性租出的房屋经营性租出的房屋D未使用的房屋未使用的房屋n当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月增加的固定资产，当月不提

46、折旧，从下月起计提折旧；n当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。n固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；n提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。4344（三）固定资产折旧的影响因素（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额应计折旧额=原价原价预计净残值预计净残值已计提减值准备累计金额已计提减值准备累计金额 1.1.固定资产原价固定资产原价 取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本 2.2.预计净残值预计净残值 企业目前从该

47、项资产处置中获得的扣除预计处置费用企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额后的金额 3.3.预计使用寿命预计使用寿命 经济年限而不是物理年限经济年限而不是物理年限 4.4.折旧方法折旧方法 5 固定资产固定资产 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。均需合理确定，一经确定，不得随意变更。45（四）折旧的计算方法（四）折旧的计算方法 5 固定资产固定资产折折旧旧方方法法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法 除了上述折旧方法外，国外还有定率递减法、偿债基金除

48、了上述折旧方法外，国外还有定率递减法、偿债基金法、减速折旧法等。法、减速折旧法等。461.1.年限平均法年限平均法 5 固定资产固定资产固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额原年折旧额原始价值始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率12472.2.工作量法工作量法 5 固定资产固定资产固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单

49、位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额=月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额=年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额48 5 固定资产固定资产 例题例题甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2000000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%，本月生产，本月生产产品产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680000元元（13%）2000000

50、件件（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34000件元件元/件件元元493.3.年数总和法年数总和法 5 固定资产固定资产尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减50 5 固定资产固定资产 年数总和法举例年数总和法举例年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净残值原值净残值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧15570005/15190001900024570004/15152003420033