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1、煤炭生产企业税务管理问题分析摘要煤炭行业作为中国比较特别的行业之一，其税收收入占据国家财政相当一部分的比例，同时它的行业税负相较于其他行业始终处于一个较高的水平。对于税负相对较重的煤炭行业来说，如何利用当前的税收政策来为自身进行税务管理，从而争取最大的税后经济利益，使自己在市场竞争中处于不败之地，始终是其生产经营中不行忽视的问题。关键词税务管理;增值税;企业所得税;资源税1引言煤炭行业经受了从2004年到2022年的“黄金十年后，现阶段由于国家环保政策的出台，煤炭行业进展受到阻碍，利润空间较小。过高的税收压力，造成企业大量资金的流出，不利于企业的长远进展。所以对企业进行合理的税务管理可以使企业
2、在获得较大利益，有利于企业实现价值最大化。2税务管理的基本理论2.1税务管理的定义税务管理是指企业以国家的税收体制为基础，在敬重国家立法的基础上，以企业的战略目标为导向，对企业的日常经营活动中产生的税收进行前瞻性的支配，并最终到达以降低税收本钱为目标的一系列行为。2.2税务管理的基本方法税务管理基本方法有减免税法、税率差异法、递延纳税方法。第一，减免税法就是将需要纳税的纳税人变成符合减免税条件的纳税人，或者从事减免税活动，从而降低税负的行为。这种方法效果比较明显，可以立竿见影。但是符合减免税条件的纳税人和行业比较少，该方法在具体实践时有很大限制。第二，税率差异法是指我国税法有不同的税种，不同税
3、种的计税根据不同，税率不同，即使是同一个税种内部的税率也不尽相同。所以就可以利用税率不同这一点，来进行适当的税收管理。对于企业所得税的累进税率，企业应当计算适用不同税率的平衡点。这种方法在实际使用中计算比较冗杂，但是由于税种多，若节税胜利的话，金额比较大，所以税率差异法节税效果最正确。第三，递延纳税法就是指利用资金有时间价值这一特性，尽可能地推延缴纳税款的时间，从而使企业可以更长时间使用这笔资金，获得更大的收益。此法对于现金流不够充分或者需要大量现金流的企业十分有利。这种方法是企业进行税务管理时可以采纳的方法，也是企业在日常会计核算时建议使用的方法。3山西TM集团基本状况3.1公司基本概况山西
4、TM集团成立于2009年11月，注册资本19.82亿元，是山西煤炭进出口集团有限公司控股的A股上市公司，是山西省第10家煤焦能源类上市公司。公司主营煤炭销售;新能源开发;煤炭、焦炭产品投资;煤焦及副产品的仓储出口;物流咨询服务;多年以来，山西TM集团已与众多国际、国内用户建立了长期稳定的贸易合作关系，形成了专业化生产与市场化营销互相支撑、共同进展的一体化经营模式。3.2公司主要涉税项目TM集团每年要向国税局和地税局缴纳的税目主要有增值税、企业所得税、资源税个人所得税等。企业20222022年主要税目的具体金额如表1所示。由税收分布表显示，可以看出该公司近三年主要税负来源于增值税、企业所得税和资
5、源税。其中增值税在税负总额中占比重最大，其次是企业所得税和资源税。从上表也可以看出这三年中公司的总体税负在逐年增加，公司营业收入在逐年下降，而纳税总额却在逐年上升，这对于企业进展特别不利，企业想要到达价值最大化的目标，就需要对公司税目做一步的分析，合理合法的降低企业税负，从而降低企业的税收本钱。4山西TM集团税务管理过程4.1合理选择运输方式在企业的运营过程中，由于煤炭这种物质的特别性，体积较大，质量较重。运输环节的本钱费用比较高，对于企业利润的影响较大。企业在销售产品时运费可以商定由购置方负担，也可以由出售方负担，这两种方法公司负担的增值税有较大差异。2022年，TM集团向XS煤电销售煤炭5
6、万吨，此时有两种运输方案可供选择:方案一是根据出厂价800元/吨(含税，下同)签订销售合同，由XS煤电负责运输该批煤炭;方案二是按850元/吨(含税)签订销售合同，由TM集团负责运输该批煤炭，TM集团再与运输公司购置运输服务，并取得运输公司的增值税专用发票，运输公司的运输费用是40元/吨。根据方案一计算公司应缴纳的增值税为460.18万元，总共取得的净收入为3079.64万元。根据方案二计算公司应缴纳的增值税为472.43万元，总共取得的净收入为3105.14万元。此时明显选择方案二比选择方案一取得的净收入更多，所以我们应当求出一个临界值，根据临界值原则运输方式、假定某公司的煤炭出厂价为X，到
7、产价为Y，向第三方支付的运费为Z，当两种方案取得收入相同时则有:X(1+13%)X(1+13%)13%=Y(1+13%)Y(1+13%)13%+Z(1+9%)9%Z(1+9%)Z=0.92(YX)所以依据以上公式可以推断选用那种运输方案最好，当运输费Z正好等于两种方案定价差额的92%时，两种方案净收入相同。当运输费Z大于两种方案定价差额的92%时，应选择由购置方负责运输。当运输费Z小于两种方案定价差额的92%时，应选择由销售方购置运输公司运输服务来运输。由于上述运输费200万元是两者定价差额250万元的80%，所以选择由销售方购置运输公司运输服务来运输。4.2合理安置残疾人就业单位假如适当聘请
8、残疾人，对于企业应缴纳税额，有较大的优惠。例如可以支配残疾人担任一些重要性程度低，且必需有人负责的工作，如仓库物品登记人员，门卫值班看管人员，考勤制度审核人员等。合理.支配残疾人就业可以极大地降低企业税负。具体过程如下:(1)增值税:TM集团员工+管理层+治理层共计13000余人，根据最低1.5%比例支配残疾人就业，那么会有至少195名残疾人入职。根据山西2022年最低工资1700元计算，支配195名残疾人每月可以节省增值税为:19517004=132.6万元。所以每年可以削减132.6万元增值税。(2)附加税:城市维护建设税、教育及附加、地方教育及附加、征收率依次为增值税的7%、3%、2%，
9、可以削减:132.6(7%+3%+2%)=15.912万元。所以每年可以削减15.912万元的附加税。(3)企业所得税:公司每月发给195名残疾人每月平均工资2500元，每月可以降低企业48.75万元利润，一年可以削减585万元营业利润，支配残疾人就业可以100%加计扣除，最终企业可以削减58225%2=292.5万元的企业所得税。30名残疾人每年可以为企业削减132.6(增值税)+15.912(附加税)+292.5(企业所得税)=441.012(万元)4.3合理选用折旧方法折旧是把固定资产的损耗转移到本钱或费用中去的那一部分价值，折旧的计提直接关系到企业的利润的高低，进而影响应纳所得税的多少
10、。不同的折旧方法，影响的利润总额就不同，所需缴纳的所得税税款也不相同。因此，折旧方法的选择也可以开展税务管理活动。加速折旧法可以把后期本钱费用前置，从而减低前期的利润，自然交的税就少了。另外，当企业享受“三免三减半的优惠政策时，应把后期利润尽量支配在优惠期内，享受优惠政策减轻企业税负。折旧方法有直线法、年数总和法和双倍余额递减法。运用不同的折旧方法计算出来的折旧额是不一样的，不同的折旧额会影响各期营业本钱和利润。企业可以通过增加本钱与费用和降低利润的方法，来进行合理的税收管理。对于TM集团2022年购入的采掘设备，价值300万元，净残值率为5%，估计使用年限3年。采纳不同的折旧方法计算得出各年
11、折旧额如表2所示。通过表格数据可分析，2022年利用三种不同的折旧方法可以得出不同的折旧额。直线法2022年折旧额为95万元，双倍余额递减法2022年的折旧额为200万元，年数总和法2022年的折旧额为142.5万元。可以看出在2022年，利用双倍余额递减法计算出的折旧额最大，这方法可以使企业利润到达最低。由此看来，TM集团可以选择双倍余额递减法来计提每年的折旧。采纳这种方法，可以让资产在前几年计提较多的折旧额，使企业后期本钱费用前移，最终使企业前期会计利润发生后移。企业相当于获得了一笔无息贷款，可以降低企业的财务费用，企业也可以利用这笔资金进行其他投资，从而使企业价值到达最大化程度。5结论综
12、上所述，通过以上三种方法可以关心企业在肯定程度上降低税收本钱，从而节省企业的本钱，使企业到达价值最大化的目的。所以在税收这方面肯定要在事先做好合理的税务管理支配，假如企业想要在当前市场中站稳脚跟，进展企业经济就必需要提高企业的综合竞争实力，不断拓展企业在税收方面可以节省的本钱，进而增加企业利润，提高核心竞争力。参考文献:1韦丽娜.煤炭行业税务风险管理讨论D合肥:安徽财经大学，2022.2吕明月.煤炭企业税务管理和税务风险问题及策略分析J内蒙古煤炭经济，2022(23):6566.3施庆杰.浅谈全面“营改增后煤炭企业如何加强税务管理J现代经济信息，2022(1):184185.4孙丽丽.“营改增后煤炭企业税务风险管理讨论J环渤海经济瞭望，2022(6):57.5衡明霞.加强煤炭企业税务管理，防范和化解税务风险J内蒙古煤炭经济，2022(16):6163.6李灵允.煤炭企业税务管理浅析J财经界(学术版)，2022(9):239. 王婷 徐丽军 单位：沈阳大学商学院本文来源：网络收集与整理，如有侵权，请联系作者删除，谢谢！第9页 共9页第 9 页 共 9 页第 9 页 共 9 页第 9 页 共 9 页第 9 页 共 9 页第 9 页 共 9 页第 9 页 共 9 页第 9 页 共 9 页第 9 页 共 9 页第 9 页 共 9 页第 9 页 共 9 页