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1、Royale Tower HotelPolicy No. 序号：FIN-P&P- 005Effective Date 生效日期：2019年5月1日Policy & Procedure 制度和程序Prepared By 制定人：FC：Approved By 批准人：GM：EXD：酒店会计核算制度Distribute to 分发:酒店各部门(AllDept.)Objective 目标:熟知和总体把握酒店基本的会计核算制度。Policy 政策/Procedure 程序:第一章总那么第一条为规范和完善公司会计核算，确保会计信息的及时、准确、真实、完整，根据 中华人民共和国会计法、企业会计准那么及国家其
2、他有关政策、法规，结合公司实 际情况，特制定本制度。第二条本制度是公司会计核算工作的依据和准那么，公司所属单位均应遵照执行。本制 度未具体规定的会计事项依据中华人民共和国会计法、企业会计制度、企业会 计准那么、企业财务会计报告条例和会计基础工作规范的规定和原那么办理。第三条 会计年度自公历1月1日起至12月31日止。第四条 会计科目的设置和编号按企业会计准那么的规定执行。一级科目名称和编号 在遵循企业会计准那么的情况下，可根据公司具体情况增设一级核算科目，也可在企 业会计准那么规定的一级科目下根据公司实际情况增设下级明细科目。第五条 公司以人民币为记账本位币。发生外币业务时，按当月1日汇率折合
3、人民币记 账。月末对有关账户的余额按照当月最后一日国家外汇牌价中间价作为折合汇率调整账面 人民币余额。所产生的汇兑损益，属于在建工程工程的计入工程本钱，属于经营支出的计 入财务费用。第六条会计记账采用借贷记账法。第七条 会计核算时，应当遵循以下基本原那么。记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资损益”科目。同时，按该金融 资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资损益” 科目。5 .本科目期末借方余额反映持有的交易性金融资产的公允价值。第二十条持有至到期投资（一）持有至到期投资是指公司从二级市场上购入的到期日固定、回收金额固定或可 确定，且公司有明确意
4、图和能力持有至到期的国债、公司债券等。（二）公司持有至到期投资应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始 确认金额，按已到付息期但尚未领取的利息计入应收利息，在持有期间应当按照摊余本钱 和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。第二十一条长期股权投资（一）本科目核算采用本钱法和权益法核算的长期股权投资。6 .初始投资本钱确定（1）企业合并形成的长期股权投资，按照以下规定确定其初始投资本钱。同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为 合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的 初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的
5、现金、转让的非现金资产以及所承当 债务账面价值之间的差额调整资本公积;资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方所有者权益账 面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。按照发行股份的面值总额作为股本，长 期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积;资本公积缺乏冲 减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并，按照以下规定确定的合并本钱作为长期股权投资的初始 投资本钱。a.通过一次交换交易实现的企业合并，合并本钱为购买方在购买日为取得对被购买方 的控制权而付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值。b.通
6、过屡次交换交易分步实现的企业合并，合并本钱为每一单项交易本钱之和。c.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并本钱。d.在合并合同或协议中对可能影响合并本钱的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并本钱的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合 并本钱。（2）除企业合并形成的长期股权投资以外，以其他方式取得的长期股权投资按照以下 规定确定其初始投资本钱。以支付现金取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款作为初始投资本钱。初 始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。以发行权益性证券取得的长期股权投资，以发行权益性证券的公
7、允价值作为初始投 资本钱。投资者投入的长期股权投资，按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱， 但合同或协议约定价值不公允的除外。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，如非货币性资产交换具有商业实质， 换入的长期股权投资按照公允价值和应支付的相关税费作为初始投资本钱;如非货币资产交 易不具有商业实质，换入的长期股权投资以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为 初始投资本钱。通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资本钱按照公允价值和应付的相关税 费确定。7 .后续计量及损益确认方法（1）本公司能够对被投资单位实施控制的长期股权投资或本公司对被投资单位不具有 共同控制或重大影响，并且在活
8、跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投 资采用本钱法核算。采用本钱法核算的长期股权投资按照初始投资本钱计价。追加或收回 投资时调整长期股权投资的本钱。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含 的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，本公司按照享有被投资单位宣告发放的现金股 利或利润确认当期投资收益。（2）本公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核 算。长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份 额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱;长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享 有被投资单位可识别
9、净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的本钱。公司取得长期股权投资后，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额， 确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值;按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利 计算应分得的局部，相应减少长期股权投资的账面价值。公司确认被投资单位发生的净亏损，以长期股权 投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，公司 负有承当额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益提供额 弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益提供额。在确认应享有被投资单位净损益的份额时，以取得投资时被投资单位各项可识
10、别资产 等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政 策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单 位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。（3）处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额应当计入当期损益。8 .确定对被投资单位具有共同控制、重大影响的依据（1）共同控制是指按照合同约定对某项经济活动实施共同控制，仅在与该项经济活动 相关的重要财务和经营决策需要提供控制权的投资方一致同意时存在。（2）重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者 与其他方一起共同控制这些政策的制定。（3）在确定能
11、否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，同时考虑本公司和其他方 持有的被投资单位当期可转换债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。（二）本科目按照被投资单位设置明细账，进行明细核算。长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“本钱”、“损益调整”、“所有者权益 其他变动”进行明细核算。（三）长期股权投资的主要账务处理，应按照企业会计准那么第2号一一长期股权投 资进行处理。（四）本科目期末借方余额反映长期股权投资的价值。第二十二条长期股权投资减值准备（一）本科目核算长期股权投资发生减值时计提的减值准备。（二）减值测试方法及减值准备计提方法资产负债表日对长期股权投资逐项进行检查，判断长期股权投资是否
12、存在可能发生减 值的迹象。如果存在被投资单位经营状况恶化等减值迹象，那么估计其可收回金额。可收回金额的 计量结果说明，长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，将长期股权投资的账面价 值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的 长期投资减值准备。长期投资减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。（三）本科目应当按照被投资单位进行明细核算。（四）资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值 损失”科目，贷记本科目。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值 准备。（五）本科目期末贷方余额，反映已计提但尚未转销的长期股权投资减
13、值准备。第二十三条固定资产（一）固定资产确认条件固定资产指为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度 的有形资产。固定资产以实际本钱进行初始计量。当与该固定资产有关的经济利益很可能 流入企业，且该固定资产的本钱能够可靠地计量时，确认固定资产。（二）固定资产的主要账务处理1 .购入不需要安装的固定资产，以实际支付的买价、包装费、运输费、安装本钱、交 纳的有关税费（增值税除外）等作为入账价值。借记本科目，贷记“银行存款”、“应付 账款”等科目。2 .购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入 本科目。3 .自行建造完工的固定资产，包括工程物资本钱
14、、人工本钱、交纳的相关税费（增值 税除外）、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。借记本科目，贷记“在建工 程”科目。4 .已到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记 账，待确定实际价值后再进行调整。5 .融资租入的固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准那么确定的应计入固定资产本钱 的金额，借记本科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费 用”科目。租赁期届满，取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资 产”明细科目转入有关明细科目。6 .以其他方
15、式取得的固定资产，按不同方式下确定的应计入固定资产本钱的金额，借 记本科目，贷记有关科目。7 .固定资产装修发生的装修费用满足固定资产确认条件的，借记本科目，贷记“银行 存款”等科目。8 .公司发生的与固定资产有关的后续支出，符合以下确认条件，计入固定资产本钱：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的本钱能够可靠计量。不符合上述确认条件的，在发生时计入当期损益。9 .处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算，应按该项固定资产账面净额，借 记“固定资产清理”科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，原已计提减值准 备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，
16、贷记本科目。（三）本科目期末借方余额反映期末固定资产的账面原价。第二十四条累计折旧（-）本科目核算对固定资产计提的累计折旧。（二）本科目应当按照固定资产的类别进行明细核算。（三）累计折旧的主要账务处理1 .固定资产折旧方法采用直线法，折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，须 报公司董事会批准。2 .计提固定资产折旧时，借记“主营业务本钱”、“制造费用”、“管理费用”、“研发支出”等科目，贷记本科目。3 .取得旧的固定资产，按照确定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限计提折旧。4 .固定资产按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从次月起计提折 旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，
17、从次月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧;提前报废的固定资产，也 不再补提折旧。5 .已到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后再按实际本钱调整原来的暂估价值，但不需要调 整原已计提的折旧额。6 .折旧按公司确定的年限计提。折旧年一经确定，不得随意变更，如需变更须报公司 董事会批准。应提的折旧总额为固定资产原价减预计净残值；已计提减值准备的固定资产， 还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。第二十五条固定资产减值准备（暂未执行）（一）本科目核算固定资产发生减值时计提的减值准备。（二）固定
18、资产的减值测试方法、减值准备计提方法。资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。如果存在资产市价持续下 跌或技术陈旧、损坏、长期闲置等减值迹象的，那么估计其可收回金额。可收回金额的计量 结果说明，固定资产的可收回金额低于其账面价值的，将固定资产的账面价值减记至可收 回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值 准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。（三）资产负债表日，根据资产减值准那么确定固定资产发生减值的，按应减记的金 额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。（四）处置固定资产时，应同时结转已计提的固定资产减值准备。（五）本科目
19、期末贷方余额反映已计提但尚未转销的固定资产减值准备。第二十六条在建工程（一）本科目核算建筑工程、安装工程、技改工程等在建工程发生的支出。1 .在建工程的核算方法在建工程包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程和大 修理工程等。在建工程按照实际发生的支出分工程核算，并在工程到达预定可使用状态时 结转为固定资产。与在建工程有关的借款费用（包括借款利息、溢折价摊销、汇兑损益 等），在相关工程到达预定可使用状态前的计入工程本钱，在相关工程到达预定可使用状 态后的计入当期财务费用。2 .在建工程的主要账务处理（1）发包的在建工程，应按合理估计的发包工程的进度和合同规定结算的进度款，
20、借记本科目，贷记“银行存款”等科目。将设备交付承包企业进行安装时，借记本科目（在 安装设备），贷记“工程物资”科目。与承包企业办理工程价款结算时，按补付的工程 款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。工程工程取得施工单位发票，报销入账时， 要同时附有工程进度结算书等能够反映公司实际工程工程实物量的原始单据。（2）自营建造的在建工程领用工程物资、原材料、人工本钱等，借记本科目，贷记 “工程物资”、“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。（3）在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费 及应负担的税费等，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”等科目。（4）在建工程发生的借
21、款费用满足借款费用准那么资本化条件的，借记本科目（待摊支 出），贷记“应付利息”等科目。（5）由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过 失人或保险公司等赔款后的净损失，借记“营业外支出一一非常损失”科目，贷记本科 目。（6）在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目。（7）在建工程到达预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记本科目（XX工 程），贷记本科目（待摊支出）；结转在建工程本钱时，借记“固定资产”等科目，贷记本 科目（义X工程）。（二）本科目的期末借方余额反映尚未完工的在建工程的价值。第二十七条工程物资（一）本科目核算为在建工程准备
22、的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的 设备以及为生产准备的工器具等。（二）本科目按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。工程 物资发生减值准备的，应在本科目对应设置“减值准备”明细科目进行核算。（三）工程物资的主要账务处理1 .购入为工程准备的物资，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。2 .领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记本科目。工程完工后将领出的剩余物 资退库时，做相反的会计分录。第二十八条在建工程减值准备（-）本科目核算在建工程发生减值时计提的减值准备。（二）在建工程的减值测试方法、减值准备计提方法。资产负债表日对在建工程进行全面检查，判断固
23、定资产是否存在可能发生减值的迹 象。如果存在：（1）在建工程长期停建并且预计在未来三年内不会重新开工；（2）所建项 目在性能上、技术上已经落后并且所带来的经济效益具有很大的不确定性等减值迹象，那么 估计其可收回金额。可收回金额的计量结果说明，在建工程的可收回金额低于其账面价值的，将在建工程的账面价值减 记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的在建 工程减值准备。在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。（三）资产负债表日，根据资产减值准那么确定工程物资发生减值的，按应减记的金 额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值准备）。领用或处置工程物资时，
24、应 结转已计提的工程物资减值准备。工程完工后剩余的工程物资转作公司存货的，借记“原 材料”等科目，贷记本科目。工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应确认其他业务收 入并结转相应本钱。（四）本科目期末借方余额反映为在建工程准备的各种物资的价值。第二十九条固定资产清理（一）本科目核算因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等 原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。（二）固定资产清理的主要账务处理1 .因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组 等处置固定资产，按该项固定资产账面净额，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记
25、 “累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余 额，贷记“固定资产”科目。2 .清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记本科目，贷记“银行存 款”、“应交税费一一应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价 收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔 偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。3 .固定资产清理完成后，本科目的借方余额，属于生产经营期间由于自然灾害等非正 常原因造成的损失，借记“营业外支出一一非常损失”科目，贷记本科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出一一处置非流
26、动资产损失”科目，贷记本科目。固定资产清理完成后，本科目的贷方余额，借记本科目，贷记“营业外收入一一处置 非流动资产利得”科目。（三）本科目期末余额，反映尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益（清理收 入减去清理费用）。第三十条无形资产（一）本科目核算持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土 地使用权等。（二）本科目按照无形资产工程设置明细账进行明细核算。（三）无形资产的主要账务处理1 .外购的无形资产，按应计入无形资产本钱的金额，借记本科目，贷记“银行存 款”、“应付账款”等科目。2 .自行开发的无形资产，借记本科目，贷记“研发支出”科目。3 .从企业合并中取得的无形资产
27、，应按其在购买日的公允价值，借记本科目，贷记有 关科目。4 .从其他方式取得的无形资产，按不同方式下确定应计入无形资产本钱的金额，借记 本科目，贷记有关科目。5 .无形资产预期不能带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科 目，已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目， 按其差额，借记“营业外支出”科目。6 .处置无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累 计摊销，借记“累计摊销”科目，已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目， 按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差 额，贷记“
28、营业外收入一一处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出一一处置非流 动资产损失”科目。（四）本科目期末借方余额反映无形资产的本钱。第三十一条累计摊销（一）本科目核算对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。对使用寿命不确定的无形资产不予摊销。（二）本科目应按无形资产工程进行明细核算。（三）按月计提无形资产摊销，借记“主营业务本钱”“管理费用”、“销售费用” “其他业务本钱”等科目，贷记本科目。（四）本科目期末贷方余额反映无形资产累计摊销额。第三十二条无形资产减值准备（暂未执行）（一）本科目核算无形资产发生减值时计提的减值准备。（二）本科目应按无形资产工程进行明细核算。（三）资产负债表日，根据资
29、产减值准那么确定无形资产发生减值的，按应减记的金 额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置无形资产时，应同时结转已计提的无 形资产减值准备。（四）本科目期末贷方余额反映已计提但尚未转销的无形资产减值准备。第三十三条递延所得税资产（一）本科目核算根据所得税准那么确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。（二）本科目按照可抵扣暂时性差异等工程进行明细核算。（三）递延所得税资产的主要账务处理1 .资产负债表日，根据所得税准那么应予确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记 “所得税费用一一递延所得税费用”、“资本公积一一其他资本公积”等科目。本期应确 认的递延所得税资产大于其账面余额的，应按其差额确
30、认;本期应确认的递延所得税资产小 于其账面余额的差额，做相反的会计分录。2 .资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣 暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用一一当 期所得税费用”、“资本公积一一其他资本公积”科目，贷记本科目。（四）本科目期末借方余额反映已确认的递延所得税资产的余额。第三十四条待处理财产损溢（一）本科目核算在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，包括 盘盈存货的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。盘盈固 定资产的价值在“以前年度损益调整”科目核算，不在本科目核算。（二）本
31、科目应按盘盈、盘亏的资产种类和工程进行明细核算。（三）待处理财产损溢的主要账务处理（一）会计核算应以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果或 现金流量，保证会计信息真实可靠、内容完整。（二）会计核算应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅以它们 的法律形式作为会计核算的依据。（三）会计核算应当及时进行，不得提前或延后。（四）会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。（五）会计核算应当以权责发生制为基础。（六）在进行会计核算时，收入与其本钱、费用应当相互配比，同一会计期间内的各 项收入及与其相关的本钱、费用，应当在该会计期间内确认。（七）在对会计要素
32、进行计量时，一般应当采用历史本钱，采用重置本钱、可变现净 值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。（A）在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原那么的要求，不得多计资产或收益、少计 负债或费用。（九）会计核算应当遵循重要性原那么的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区 别其重要程度，采用不同的核算方式。对于对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影 响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程 序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露;对于次要的会计事项，在不影响 会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的
33、情况下，可适当简化处 理。第二章资产的核算第八条现金（一）本科目可以根据现金收、付款凭证和银行付款凭证直接登记。（二）有外币现金的，应按照不同的币种设置二级科目，分别在“库存现金日记账” 中进行明细核算。（三）本科目期末借方余额反映持有的库存现金余额。第九条银行存款（-）“银行存款日记账”的设置，应根据币种设置二级科目，按开户银行设置三级 科目，由总账会计根据审核后的收、付原始凭证编制收、付款记账凭证，按照业务的发生 顺序逐笔编制，每笔收、付款业务均由出纳人员签核确认。1 .盘盈的现金、各种材料、库存商品等，借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。2 .盘亏、毁损的各种材
34、料、库存商品等，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商 品”、“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”等科目。材料、库存商品采用计划 本钱核算的，还应同时结转本钱差异。3 .盘盈、盘亏、毁损的财产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原 材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按本科目 余额，借记或贷记本科目，按其借方差额，属于管理原因造成的，借记“管理费用”科 目，属于非正常损失的，借记“营业外支出一一盘亏毁损损失”科目；按其贷方差额，贷记 “管理费用”、“营业外收入一一盘盈利得”科目。（四）对财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应
35、无余额。第三章资产减值的计提及核销的审批第三十五条 应收款项计提坏账准备及核销（暂未执行计提坏账准备）（一）应收款项单独计提坏账准备的，由公司营销部书面详细说明可能无法回收的原 因、比例、解决方案和计划，财务部复核并拟定坏账准备计提的方法、比例和数额的专项 报告。（二）应收款项按信用风险特征划分为各项组合并按比例计提坏账准备的，由财务部 根据现时情况并视需要征求相关责任部门意见后，按规定比例计提坏账准备。（三）应收款项的坏账准备进行核销时，由公司责任部门书面报告详细说明坏账产生 的原因、追讨措施及结果、核销金额及相关书面证据等，经财务部门复核。第三十六条存货跌价准备的计提和核销（暂未执行）（一
36、）期末财务部根据存货盘点结果编写书面报告详细说明盘点清查情况、毁损或跌 价的原因、跌价的数额，审计部参与盘点并对盘点报告进行复核后，财务部据此拟定计提 存货跌价准备的报告。（二）存货全额报废或低于账面金额出售的，由公司物控部门书面报告详细说明报废 或出售的情况、原因与损失的数额，财务部复核相关材料和数据后，编制存货损失的核销 报告。第三十七条金融资产计提减值准备，由公司财务部会同相关责任部门编制书面报告。第三十八条长期资产跌价准备的计提和核销:长期资产的减值测试由公司财务部会同相关业务部门进行，测试结果说明存在减值可能的，可聘请独立专业机构出具报告，包括 工程造价咨询机构出具的工程造价报告和具
37、有证券从业资格评估的机构出具的估值报告。 在估计长期资产的可收回金额时，应当遵循重要性要求。（一）以前报告期间的计算结果说明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又 没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回 金额。（二）以前报告期间的计算与分析说明，资产可收回金额相对于某种减值迹象不敏 感，在报告期又发生了该减值迹象的，可以不因该因素而重新估计该资产的可回收金额。第三十九条资产减值准备计提和核销的审批（暂未执行） 第四章负债科目的核算第四十条短期借款（一）本科目核算向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种 借款。公司所属企业向银行或其他
38、金融机构办理各种融资业务，事前须以书面形式上报公 司说明融资用途，经公司批准后方可在批准的额度内办理。（二）本科目按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。（三）本科目期末贷方余额反映尚未归还的短期借款的本金。第四十一条应付账款（一）本科目核算因购买材料、商品或接受劳务供应等应支付的款项。（二）本科目分别按照对应的债务人进行明细核算。（三）应付账款的主要账务处理1 .购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同 行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“原材料”等科目，按可抵扣的增值税额， 借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记本科
39、目。2 .接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记 “生产本钱”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。支付时，借记本科 目，贷记“银行存款”等科目。3 .与债权人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理。（1）以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本 科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记”营业外收入一一债务重组利得”科目。（2）以非现金资产清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按用于清偿 债务的非现金资产的公允价值，贷记“交易性金融资产”、“其他业务收入”、“主营业 务收入”、“
40、固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相 关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营业 外支出”等科目。4 .如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，借记本 科目，贷记“营业外收入一一其他”科目。（四）本科目期末贷方余额反映尚未支付的应付账款。第四十二条预收账款（一）本科目核算按照合同规定向购货单位预收的款项。（二）本科目分别按购货单位进行明细核算。（三）向购货单位预收的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目；销售实现时，按 实现的收入和应交的增值税销项税额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务 收入
41、”科目，按应缴增值税额，贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”等科目。 购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目；退回多付的款项，做相反的会 计分录。（四）本科目期末贷方余额反映向购货单位预收的款项；期末如为借方余额反映应由购 货单位补付的款项。第四十三条应付职工薪酬（-）本科目核算根据有关规定应付给职工的各种薪酬。（二）本科目按照“应付职工薪酬工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房 公积金”等应付职工薪酬工程进行明细核算。（三）应付职工薪酬的主要账务处理1 .按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、 “现金”等科目。从应付职工薪酬中扣还的
42、各种款项借记本科目，贷记“其他应付款”、 “应交税费一一应交个人所得税”等科目。向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记 “银行存款”、“现金”等科目。按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记 本科目，贷记“银行存款”科目。因解除与职工的劳动关系对职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。2 .根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理:生产部 门人员薪酬，借记“主营业务本钱”、等科目，贷记本科目；管理部门人员薪酬，借记“管 理费用”科目，贷记本科目；销售人员薪酬，借记“营业费用”科目，贷记本科目。应由在 建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在
43、建工程”、“研发支出”科目，贷记本科 目。因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。（四）本科目期末贷方余额反映应付职工薪酬的结余。第四十四条应交税费（-）本科目核算按照税法规定应交纳的各种税费，包括增值税、所得税、城市维护 建设税、房产税、土地使用税、教育费附加等。代扣代交的个人所得税也通过本科目核 算。（二）本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。应交增值税还应分别以“进项 税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等科目设置专 栏进行明细核算。（三）应交税费的主要账务处理1 .应交增值税（1）采购物资等，按可抵扣的增值税额，借记本科目
44、（应交增值税一一进项税额）， 按应计入采购本钱的金额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的 金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分 录。（2）销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记”应收账 款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按应缴增值税额，贷记本科目（应交增值税 销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。 发生的销售退回，做相反的会计分录。（3）公司出口退税实行“免、抵、退”，按应收的出口退税额，借记”应收出口退税 款”等科目，贷记本科目（应交增值税一一出口退税）。（4）交纳增值
45、税，借记本科目（应交增值税一一已交税金），贷记“银行存款”科 目。2 .城市维护建设税、教育费附加（1）按规定计算应交城市维护建设税、教育费附加，借记“营业税金及附加”科目， 贷记本科目。（2）城市维护建设税，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。3 .应交所得税（1）按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记本科目（应 交所得税）。（2）交纳所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。4 .应交房产税、土地使用税（1）按规定计算应交的房产税、土地使用税，借记“管理费用”科目，贷记本科目 （应交房产税、应交土地使用税）。（2）交纳房产税、土地使用税，借记本科目（应
46、交房产税、应交土地使用税），贷记 “银行存款”等科目。5 .应交个人所得税（1）按规定计算的应代扣代交的个人所得税，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记本 科目（应交个人所得税）。（2）交纳个人所得税，借记本科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。6 .预交的税费预交的税费，借记本科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存 款”科目。（四）本科目期末贷方余额反映尚未交纳的税费;期末如为借方余额，反映多交或尚未 抵扣的税金。第四十五条应付股利（一）本科目核算分配的现金股利或利润。分配的股票股利不通过本科目核算。（二）本科目按照投资者进行明细核算。（三）应付股利的主要账务处理1 .
47、根据股东大会或类似机构通过的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记 “利润分配”科目，贷记本科目。2 .实际支付现金股利或利润，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（四）对董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。（五）本科目期末贷方余额反映尚未支付的现金股利或利润。第四十六条其他应付款（-）本科目核算除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、长 期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。（二）本科目按照其他应付款的工程和单位（或个人）进行明细核算。（三）发生其他各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等
48、科目， 贷记本科目；支付的其他各种应付、暂收款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。第四十七条长期借款（一）本科目核算向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项 借款。（二）本科目应当按照贷款单位和贷款种类设置明细账。（三）长期借款的主要账务处理1 .借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。2 .归还长期借款本金时，借记本科目（本金），贷记“银行存款”科目。3 .企业与贷款人进行债务重组，应当比照“应付账款”科目的相关规定进行处理。（四）本科目期末贷方余额反映尚未归还的长期借款的摊余本钱。第四十八条递延所得税负债（一）本科目核算根据所得税准那么确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。