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1、 或有事项或有事项 11/27/20221F 企业会计准则第企业会计准则第1313号：或有事项号：或有事项p 或有事项的基本特征或有事项的基本特征p 预计负债的确认条件预计负债的确认条件p 预计负债的计量方法预计负债的计量方法p 亏损合同和重组义务亏损合同和重组义务p 或有事项的披露内容或有事项的披露内容11/27/20222一、一、或有事项及基本特征或有事项及基本特征（一）或有事项（一）或有事项：过去的交易或者事项形过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。不发生才能决定的不确定事项。（二）主要特征（二）主要特征:
2、过去交易或事项形成过去交易或事项形成/具有不确定性具有不确定性/结果由未来事项决定结果由未来事项决定示例示例：未决诉讼未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、仲裁、债务担保、质量保证、承诺、污染整治、承诺、污染整治、亏损合同、重组义务亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现商业承兑汇票背书转让或贴现11/27/20223二、或有负债和或有资产w或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有负债涉及两项义务：一类是潜在义务，另一类是现时义
3、务。现时义务的特征：不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，因而不能在会计报表内予以确认，但应按相关规定在附注中披露。11/27/20224w或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产也不符合资产确认条件，因而也不能在会计报表内确认。11/27/20225二、或有事项的确认和计量（一）或有事项的确认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：1.该义务是企业承担的现时义务。企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必
4、须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。现时义务包括法定义务和推定义务。2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业。11/27/202263.该义务的金额能够可靠地计量。由于或有事项具有不确定性，因而或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性。或有事项“可能性”的层次（1）基本确定：95%X100%（2）很可能：50%X95%（3）可能：5%X50%（4）极小可能：0X5%11/27/20227（二）（二）预计负债的计量预计负债的计量 初始计量初始计量原则：现时义务所需支出最佳估计数原则：现时义务所需支出最佳估计数具体方法：具体方法：连续范围，中间值连续范围，中间值（A+BA+B）/2/2 单个
5、项目，最可能金额单个项目，最可能金额 多个项目，可能结果多个项目，可能结果X X概率概率 考虑因素：考虑因素：风险和不确定性风险和不确定性/货币时间价值货币时间价值（3 3年以上用现值反映）年以上用现值反映）/未来事项未来事项预期的补偿预期的补偿：基本确定收到时，确认为资产基本确定收到时，确认为资产 但但金额应小于等于预计负债金额金额应小于等于预计负债金额11/27/20228 后续计量（预计负债帐面价值的复核）后续计量（预计负债帐面价值的复核）资产负债表日进行检查，有资产负债表日进行检查，有确凿证据确凿证据表明账表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应
6、作相应调整。应作相应调整。11/27/20229三、或有事项的具体运用一、未决诉讼或未决仲裁1、企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已经计提的相关预计负债的差额，直接计入或冲减当期营业外支出；2、企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符，应当按重大会计差错更正处理；3、企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理估计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期直接计入当期营业外支出；4、资产负债表日后至财务报
7、告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。11/27/202210二、债务担保（二）债务担保（三）产品质量保证企业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债。1、如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；2、如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额；3、已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额。11/27/202211w例例1：2006年3月，甲公司销售了200
8、0台生产的机床P，每台售价8000元，并对客户做出承诺：在机床P出售后的一年内，若出现非意外性事件造成的机床故障和质量问题，甲公司将负责免费维修。根据以往的经验，发生的保修费一般在销售额的1%2%之间。2006年3月2007年3月的保修期内，甲公司实际为上述销售的机床P发生维修费共计210000元。假定以上机器以后不再生产。11/27/202212（1）应确认的产品质量保证负债=20008000（1%+2%）2=240000（元）借：营业费用产品质量保证240000贷：预计负债产品质量保证240000（2）保修期内发生维修费支出借：预计负债产品质量保证210000贷：银行存款210000*（3
9、）保修期满冲回未用完的借：预计负债产品质量保证30000贷：营业费用产品质量保证3000011/27/202213（四）亏损合同w待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。如销售合同销售合同销售合同销售合同 租赁合同租赁合同租赁合同租赁合同 购买合同购买合同购买合同购买合同w待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。w企业对亏损合同进行处理，需要遵循两点原则：（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应
10、确认预计负债；（2）待执行合同变成亏损合同时，合同存在标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。11/27/202214按履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认预计按履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认预计按履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认预计按履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认预计负债负债负债负债例例2 2：甲公司甲公司20072007年年9 9月与乙公司签订合同，在月与乙公司签订合同，在20082008年年4 4月销月销
11、售售100100件商品，单位成本估计为件商品，单位成本估计为11001100元，合同单价元，合同单价20002000元；元；如如20082008年年4 4月未交货，延迟交货的商品单价降为月未交货，延迟交货的商品单价降为10001000元。元。20072007年年1212月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供9090件商品，件商品，其余其余1010件尚未投入生产，估计在件尚未投入生产，估计在20082008年年5 5月交货。如果要撤月交货。如果要撤销合同，甲企业需交纳销合同，甲企业需交纳50005000元违约金。元违约金。借：营业外支出借：营业外支出 1000
12、1000 贷：预计负债贷：预计负债 10001000 产品生产完成后：产品生产完成后：借：预计负债借：预计负债 1000 1000 贷：库存商品贷：库存商品 1000100011/27/202215存在标的资产的存在标的资产的亏损合同亏损合同例例3 3：甲公司与乙公司签订合同，销售甲公司与乙公司签订合同，销售1010件商品，合同价件商品，合同价格每件格每件10001000元，单位成本为元，单位成本为11001100元。元。如如1010件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），则进行减值测试确认减值损失（商品），则进行减值测试确认减值损失1
13、0001000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 1000 1000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备10001000 如如1010件标的商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债件标的商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债10001000元。元。借：营业外支出借：营业外支出 1000 1000（100*10100*10）贷：预计负债贷：预计负债 10001000 借：预计负债借：预计负债 1000 1000 贷：库存商品贷：库存商品 1000100011/27/202216示例示例4 4：甲公司甲公司20072007年年1 1月采用经营租赁方式租入月采用经营租赁方式租入生产线，租期生产
14、线，租期3 3年，产品获利。年，产品获利。20082008年年1212月，市政月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续赁合同不可撤销，还要持续1 1年，生产线无法转租。年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按合同变为亏损合同，按20092009年应支付租金年应支付租金200200确认确认预计负债。预计负债。借：营业外支出借：营业外支出 200 200 贷：预计负债贷：预计负债 200200 借：预计负债借：预计负债 200 200 贷：其他应付款贷：其他应付款 20020011/27/202217p 亏损合同示例亏损合
15、同示例示例示例5 5：丙公司与甲公司签订合同，购买丙公司与甲公司签订合同，购买1010件商件商品，合同价格每件品，合同价格每件100100元。市场上同类商品每件元。市场上同类商品每件为为7070元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为8080元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为为300300元。商品尚未购入。元。商品尚未购入。丙公司购买商品成本总额为丙公司购买商品成本总额为10001000元，出售给乙公元，出售给乙公司价格总额为司价格总额为800800元，亏损元，亏损200200元。合同为亏损合元。合同为亏损合同
16、。如单方面撤销，支付违约金同。如单方面撤销，支付违约金300300元。丙公司元。丙公司应根据损失应根据损失200200元与违约金元与违约金300300元二者较低者，确元二者较低者，确认预计负债认预计负债200200元。元。如丙公司单方面撤销合同，支付违约金如丙公司单方面撤销合同，支付违约金100100元，元，则应确认预计负债则应确认预计负债100100元。元。11/27/202218（五）重组（五）重组义务义务1.重组义务的确认重组义务的确认 重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。经营范围或经营
17、方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：属于重组的事项主要包括：（1）出售或终止企业的部分经营业务。）出售或终止企业的部分经营业务。（2）对企业的组织结构进行较大调整。）对企业的组织结构进行较大调整。（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。地区迁移到其他国家或地区。企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，才能确认预计负债。认条件时，才能确认预计负债。首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：首先，同时存在下列情况
18、的，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划；）有详细、正式的重组计划；（2）该重组计划已对外公告。）该重组计划已对外公告。11/27/202219其次，需要判断重组义务是否同时满足或其次，需要判断重组义务是否同时满足或有事项的三个确认条件：有事项的三个确认条件：现时义务现时义务/很可能导致经济利益流出企业很可能导致经济利益流出企业/金额能可靠计量金额能可靠计量11/27/2022202.重组义务的计量w企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。w企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。w直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入
19、等支出。11/27/202221四、四、或有事项的列报或有事项的列报1.1.预计负债的列报：资产负债表内预计负债的列报：资产负债表内“预计负债预计负债”项目项目 同时报表附注中披露同时报表附注中披露 披露内容：披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确定性种类、形成原因、经济利益流出不确定性 期初、期末余额及增减变动情况期初、期末余额及增减变动情况预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额11/27/2022222.2.或有负债的披露或有负债的披露 披露内容披露内容：（1 1）或有负债的种类及其形成原因；）或有负债的种类及其形成原因；）或有负债的种类及其形成原
20、因；）或有负债的种类及其形成原因；（2 2）经济利益流出不确定性的说明；）经济利益流出不确定性的说明；）经济利益流出不确定性的说明；）经济利益流出不确定性的说明；（3 3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。的可能性；无法预计的，应当说明原因。的可能性；无法预计的，应当说明原因。的可能性；无法预计的，应当说明原因。例外例外：未决诉讼：未决诉讼/仲裁预期造成重大不利影响时，企仲裁预期造成重大不利影响时，企业无须披露这些信息。但应披露其业无须披露这些信息。但应披露其性质、没有披露性质、没有披露的事实、原因的事实、原因11/27/202223或有资产的披露或有资产的披露 或有资产或有资产通常不披露通常不披露例外：当例外：当或有资产或有资产很可能很可能会给企业带来经济利会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。务影响等。11/27/202224