《高级财会-或有事项(PPT 38页).ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《高级财会-或有事项(PPT 38页).ppt（38页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、或有事项本章主要内容有：或有事项、或有负债、或有资产的概念及特点或有事项的确认及计量方法或有事项的披露新、旧会计准则的比较新准则与旧准则关于或有事项的概念和确认条件一致，但对预计负债的计量不同。旧准则对预计负债的计量只有初始计量，即按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，而新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，并应考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整。第一节第一节 或有事项概述或有事项概述一、或有事项的概念及特点一、或有事项
2、的概念及特点1 1、或有事项概念或有事项概念 过去的过去的交易或事项形成一种状况，交易或事项形成一种状况，其结果须通过未来其结果须通过未来不确定不确定事项的发生或事项的发生或不发生以予证实不发生以予证实2 2、常见的或有事项有、常见的或有事项有（1 1）商业票据背书转让或贴现；）商业票据背书转让或贴现；（2 2）未决诉讼、未决仲裁；）未决诉讼、未决仲裁；（3 3）产品质量保证等；）产品质量保证等；（4 4）为其他单位进行债务担保。）为其他单位进行债务担保。3 3、或有事项的特征或有事项的特征（1 1）过去的过去的交易或事项形成的状况交易或事项形成的状况如：已售出的产品如：已售出的产品 质量保证
3、质量保证过去行为引起的过去行为引起的 正在进行当中的正在进行当中的诉讼诉讼不是或有事项不是或有事项：未来诉讼、未来可能发生的自然灾害、未来诉讼、未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的经营亏损未来可能发生的经营亏损（2 2）具有不确定性）具有不确定性或有事项或有事项结果是否发生结果是否发生具有不确定性具有不确定性预料会发生的预料会发生的时间、金额时间、金额具有不确定性具有不确定性如：生产排污治理不力，污染环境被起诉如：生产排污治理不力，污染环境被起诉。不是或有事项不是或有事项应收帐款发生坏账应收帐款发生坏账固定资产折旧固定资产折旧注：应收账款注：应收账款/固定资产的固定资产的入账价值是确定的入账
4、价值是确定的，提取的提取的准备准备/折旧折旧只是对资产入账价值的只是对资产入账价值的一种一种调整调整（3 3）结果只能有未来不确定事项的发）结果只能有未来不确定事项的发生或不发生予以证实生或不发生予以证实“不确定结果不确定结果”变成变成“确定结果确定结果”只能只能待某项事件发生或不发生后才能定。待某项事件发生或不发生后才能定。如：如：未决诉讼未决诉讼结果如何结果如何 只能由判只能由判决结果定。决结果定。债务担保债务担保 在债务到期不能偿付在债务到期不能偿付时时 负连带责任。如果经营状况良负连带责任。如果经营状况良好，不需要负连带责任。好，不需要负连带责任。（4 4）影响或有事项的结果的不确定因
5、影响或有事项的结果的不确定因素不能由企业控制素不能由企业控制债务担保债务担保 将来将来是否是否因担保因担保履行连履行连带责任带责任 不是企业能控制的不是企业能控制的未决诉讼未决诉讼的最终结果如何的最终结果如何 也不是也不是企业能控制的企业能控制的二、或有负债的概念及特点二、或有负债的概念及特点 1 1、或有负债的概念、或有负债的概念 过去的交易或事项形成的过去的交易或事项形成的潜在的义务潜在的义务，其存在须，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或过通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或过去的交易或事项形成的去的交易或事项形成的现时义务现时义务，履行该义务，履行该义务不是很不
6、是很可能可能导致经济利益流出企业，或该义务的金额导致经济利益流出企业，或该义务的金额不能可不能可靠靠地计量。地计量。如：应收票据的背书、贴现如：应收票据的背书、贴现即：或有负债即：或有负债=潜在的义务潜在的义务+表内不予确认的表内不予确认的现时义务现时义务表内不予确认表内不予确认 即在报表附注中说明即在报表附注中说明2 2、或有负债的特点、或有负债的特点（1 1）或有负债是由过去的交易或事项产生）或有负债是由过去的交易或事项产生如：甲企业如：甲企业状告状告乙企业侵犯其专利权一乙企业侵犯其专利权一案，它是由案，它是由过去过去（乙企业可能侵犯甲企（乙企业可能侵犯甲企业专利）业专利）形成的形成的。不
7、属于或有负债不属于或有负债如：企业计划在如：企业计划在三个月后三个月后购入一批原材料可购入一批原材料可能须承担的义务。能须承担的义务。（2 2）或有负债的结果具有不确定性）或有负债的结果具有不确定性潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生不证实。项的发生或不发生不证实。如：如：B B企业将企业将A A企业出具的商业承兑汇票贴现，企业出具的商业承兑汇票贴现，A A企业因财务状况恶化，由此引起企业因财务状况恶化，由此引起的的B B企业的企业的义务属于企业的潜在的义务。义务属于企业的潜在的义务。特殊的现时义务特殊的现时义务A A、不是很可能不是很可
8、能导致经济利益流出企业导致经济利益流出企业B B、金额金额不能可靠地不能可靠地予以计量予以计量（1 1）“不是很可能不是很可能导致经济利益流出企业导致经济利益流出企业”：指该现时义务导致经济利益流出企业：指该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过的可能性不超过50%50%（含（含50%50%）即）即：（0 0 A A50%50%）可能可能 5%5%A50%A50%极小可能极小可能 0 0 A5%A5%如：签订合同为其他单位如：签订合同为其他单位提供贷款担保提供贷款担保 承担了承担了现时义务现时义务 并不意味着经济利益并不意味着经济利益将很可能流出企业。将很可能流出企业。（2 2）“金额金额
9、不能可靠地不能可靠地予以计量予以计量”：指该：指该现时义务现时义务导致经济利益流出企业导致经济利益流出企业“金额金额”难于预计难于预计。如：如：提供不洁食品提供不洁食品，肯定受罚，但事态正在，肯定受罚，但事态正在发展中，罚多少难以计量。发展中，罚多少难以计量。生产经营过程中没有注意生产经营过程中没有注意环境污染环境污染，肯定，肯定要罚款要罚款 ，罚多少也难以予计。，罚多少也难以予计。上述两项均承担了上述两项均承担了现时义务现时义务 但义务但义务的的金额不能可靠地计量金额不能可靠地计量。三、或有资产的概念及特点三、或有资产的概念及特点（1 1）概念）概念：过去的过去的交易或事项形成的交易或事项形
10、成的潜在的资潜在的资产产，其存在须通过未来不确定的事项的，其存在须通过未来不确定的事项的发生或不发生予以证实。发生或不发生予以证实。（2 2）、或有资产的基本特征）、或有资产的基本特征或有资产是由或有资产是由过去的过去的交易或事项产生交易或事项产生 不属于或有资产，如某企业计划在三个月不属于或有资产，如某企业计划在三个月后购入一批原材料，那么因此可能获得的资后购入一批原材料，那么因此可能获得的资产不是或有资产。产不是或有资产。或有资产的或有资产的结果具有不确定性结果具有不确定性 或有资产是一种潜在资产，随着经济情况或有资产是一种潜在资产，随着经济情况的变化，其是否会形成企业真正的资产，须的变化
11、，其是否会形成企业真正的资产，须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生才能证实发生或不发生才能证实。四、主要概念辨析四、主要概念辨析1、负债和或有负债、负债和或有负债负债负债：指过去的交易或事项形成的现时义务，：指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务会使经济利益流出企业。履行该义务会使经济利益流出企业。或有负债或有负债：包括两类义务，一类是潜在义务，：包括两类义务，一类是潜在义务，另一类是另一类是不完全符合负债确认条件不完全符合负债确认条件的现时义务。的现时义务。从概念上讲，负债和或有负债有交叉。从概念上讲，负债和或有负债有交叉。具体表现
12、为具体表现为：或有负债所指的：或有负债所指的现时义务现时义务符符合负债定义合负债定义，属于，属于负债范畴负债范畴，只是，只是不完全符合不完全符合负债的负债的确认条件确认条件而已。而已。2 2、或有负债和准备、或有负债和准备 “准备准备”是国际会计准则中一个重要的概念，是国际会计准则中一个重要的概念，应理解为应理解为“时间或金额不确定的负债时间或金额不确定的负债”或有负债与或有负债与“准备准备”的关系概括如下：的关系概括如下：（1）两者均有）两者均有“或有或有”的性质的性质。所有的准备都。所有的准备都具有或有性质，因为它们在时间或金额上是不确具有或有性质，因为它们在时间或金额上是不确定的。定的。
13、（2）“准备准备”是特殊类型的负债是特殊类型的负债，一般，一般 符合负符合负债的确认条件从而应予确认，而或有负债则不能债的确认条件从而应予确认，而或有负债则不能予以确认。予以确认。第二节或有事项的确认第二节或有事项的确认一、或有事项的确认一、或有事项的确认1 1、确认的负债的条件、确认的负债的条件如果与或有事项相关的义务如果与或有事项相关的义务同时符合以同时符合以下条件下条件，企业应将其确认为负债：，企业应将其确认为负债：（1 1）该义务是企业承担的）该义务是企业承担的现时义务现时义务（2 2）该义务的履行）该义务的履行很可能很可能导致经济利导致经济利益流出企业益流出企业（3 3）该义务的）该
14、义务的金额能够可靠地计量金额能够可靠地计量2 2、关于各种可能性的分类、关于各种可能性的分类结果的可能性结果的可能性 对应的概率区间对应的概率区间基本确定基本确定 95%95%A A 100%100%很可能很可能 50%50%A 95%A 95%可能可能 5%5%A 50%A 50%极小可能极小可能 0 0A 5%A 5%3 3、或有事项所运用的科目或有事项所运用的科目 “预计负债预计负债”下设下设“产品质量保证产品质量保证”、“未决诉讼未决诉讼”、“债务担保债务担保”、“票据贴现票据贴现”等明细科目。等明细科目。二、或有事项的计量二、或有事项的计量或有事项的计量主要涉及两个问题：或有事项的计
15、量主要涉及两个问题：一是一是最佳估计数最佳估计数的确定；的确定；二是二是预期可获得补偿预期可获得补偿的处理的处理（一）或有事项的计量原则（一）或有事项的计量原则 因或有事项而确认的负债，其金因或有事项而确认的负债，其金额应是清偿该负债所需要支出的额应是清偿该负债所需要支出的最最佳估计数佳估计数（二）最佳估计数的确定方法（二）最佳估计数的确定方法1 1、如果如果所需支出所需支出存在存在一个一个金额范围金额范围，则以该，则以该范围的范围的上上、下限金额的平均数确定下限金额的平均数确定 例如：某年例如：某年1212月月3131日，甲企业涉及一宗赔日，甲企业涉及一宗赔偿案，现有证据表明甲企业偿案，现有
16、证据表明甲企业很可能败诉很可能败诉，法院，法院尚未判决。据专业人士估计，赔偿金额可能是尚未判决。据专业人士估计，赔偿金额可能是8080万元至万元至100100万元之间的某一金额。为此，甲万元之间的某一金额。为此，甲企业应在企业应在1212月月3131日的资产负债表中确认（日的资产负债表中确认（9090万万元）的负债。元）的负债。（80+10080+100）2=902=90（万元）（万元）借：营业外支出借：营业外支出-赔偿支出赔偿支出 9090 贷：预计负债贷：预计负债-未决诉讼未决诉讼 90902 2、如果所需要支出不存在一个金额范围，则、如果所需要支出不存在一个金额范围，则按以下方法确定：按
17、以下方法确定：或有事项涉及单个项目，或有事项涉及单个项目，按最可能发生金按最可能发生金额确定额确定：例如，某公司涉及一起诉讼。根据类似案件的例如，某公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，该公司在起诉经验以及公司所聘律师的意见判断，该公司在起诉中胜诉的可能性有中胜诉的可能性有40%40%，败诉的可能性有败诉的可能性有60%60%。如胜如胜诉，将可获得诉，将可获得9090万元；如果败诉，将赔万元；如果败诉，将赔100100万元。在万元。在这种情况下，甲公司应确认的负债金额（最佳估计这种情况下，甲公司应确认的负债金额（最佳估计数）应为数）应为100100万元。万元。或有事项
18、涉及或有事项涉及多个项目多个项目时，按各种可能发生额及其时，按各种可能发生额及其发生概率计算确定发生概率计算确定最佳估计数最佳估计数=（各种可能发生额（各种可能发生额 发生概率）发生概率）例：例：20002000年年，A A公司销售产品公司销售产品500500件，销售额为件，销售额为400400万元，万元，A A公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内如公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内如发生正常质量问题发生正常质量问题，A A公司负责免费修理。根据以往经公司负责免费修理。根据以往经验，如果出现较小质量问题，则须发生的修理费为销验，如果出现较小质量问题，则须发生的修理费为销售额的
19、售额的2%2%；而出现较大质量问题，则须发生的修理费；而出现较大质量问题，则须发生的修理费为销售额的为销售额的5%5%。据预测，本年度已售产品中，有。据预测，本年度已售产品中，有85%85%不不会发生质量问题，有会发生质量问题，有10%10%将发生较小质量问题，有将发生较小质量问题，有5%5%将将发生较大质量问题。发生较大质量问题。20002000年末应确认的最佳估计数年末应确认的最佳估计数=（400 400 2%2%）10%+10%+（400 400 5%5%）5%=1.8(5%=1.8(万元万元)（三）预期补偿的处理（三）预期补偿的处理1 1、预期可获得补偿的情况有：、预期可获得补偿的情况
20、有：（1 1）发生）发生交通事故交通事故时，作为肇事方仍可能从保时，作为肇事方仍可能从保险公司获得补偿；险公司获得补偿；（2 2）在某些）在某些索赔诉讼索赔诉讼中，企业可以通过反诉的中，企业可以通过反诉的方式，对索赔人或第三方另行提出赔赔要求；方式，对索赔人或第三方另行提出赔赔要求；（3 3）在）在债务担保债务担保业务中，企业在履行担保义务业务中，企业在履行担保义务时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。2 2、补偿金的确认涉及两个问题、补偿金的确认涉及两个问题一是确认时间；二是确认金额一是确认时间；二是确认金额3 3、预期可获得补偿的处理注意的问题
21、、预期可获得补偿的处理注意的问题第一，补偿金额应单独确认为资产；第一，补偿金额应单独确认为资产；第二，确认的补偿金额第二，确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价不应超过所确认的负债的账面价值值。例：例：例：例：某企业因或有事项确认了一项负债某企业因或有事项确认了一项负债1515万元，同时，万元，同时，因或有事项，该企业还可以从第三方获得因或有事项，该企业还可以从第三方获得2020万元的赔万元的赔偿金，且这项金额偿金，且这项金额基本确定基本确定基本确定基本确定能收到。这种方式下，该能收到。这种方式下，该企业的正确做法是：企业的正确做法是：在资产负债表上反映在资产负债表上反映“预计负债预计负债
22、”1515万元万元，“预计预计资产资产”1515万元万元（而不是（而不是2020万元）。万元）。例如：例如：A A公司为公司为彩电生产企业彩电生产企业，20002000年第一、年第一、二、三、四季度分别销售彩电二、三、四季度分别销售彩电100100台，台，150150台，台，200200台，台，250250台，每台售价台，每台售价30003000元。元。A A公司承公司承诺对彩电保修三年。根据以往经验，发生的诺对彩电保修三年。根据以往经验，发生的保修费一般为销售额的保修费一般为销售额的1%1%至至2%2%。假定。假定19991999年年“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”科目年末科目年
23、末1000010000元元。A A公司公司20002000年四季度发生的维修费年四季度发生的维修费分别是分别是40004000元，元，50005000元，元，70007000元，元，90009000元。元。要求：（要求：（1 1）该企业该不该确认产品保修）该企业该不该确认产品保修费用为一项负债，为什么？费用为一项负债，为什么？（2 2）如果要确认，请写出确认分录以及发生）如果要确认，请写出确认分录以及发生维修费时的分录。维修费时的分录。解：解：（1 1）A A公司因销售彩电而承担了现时义务，公司因销售彩电而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出该义务的履行很可能导致经济利益流出A
24、A公司，公司，且该义务的金额能够可靠地计量。为此，且该义务的金额能够可靠地计量。为此，A A公公司应在每季度末确认一项负债。司应在每季度末确认一项负债。（2 2）第一季度第一季度发生维修费发生维修费借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证 40004000 贷：银行存款或原材料贷：银行存款或原材料 40004000第一季度末确认产品质量保证负债金额为：第一季度末确认产品质量保证负债金额为：10030001003000（1%+2%1%+2%）2=45002=4500借：营业费用借：营业费用产品质量保证产品质量保证 45004500 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 450
25、04500第二季度第二季度发生产品维修费发生产品维修费借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证 50005000 贷：银行存款或原材料贷：银行存款或原材料 50005000第二季度末确认产品质量保证负债金额为：第二季度末确认产品质量保证负债金额为：15030001503000（1%+2%1%+2%）2=67502=6750借：营业费用借：营业费用产品质量保证产品质量保证 67506750 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 67506750第三季度第三季度发生产品维修费发生产品维修费借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证 70007000 贷：银行存款或原材料贷
26、：银行存款或原材料 70007000第三季度末确认产品质量保证负债金额为：第三季度末确认产品质量保证负债金额为：20030002003000（1%+2%1%+2%）2=90002=9000借：营业费用借：营业费用产品质量保证产品质量保证 90009000 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 90009000第四季度第四季度发生产品维修费发生产品维修费借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证 90009000 贷：银行存款或原材料贷：银行存款或原材料 90009000第四季度末确认产品质量保证负债金额为：第四季度末确认产品质量保证负债金额为：25030002503000（1
27、%+2%1%+2%）2=112502=11250借：营业费用借：营业费用产品质量保证产品质量保证1125011250 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 1125011250第三节第三节 预计负债披露预计负债披露一、因或有事项确认的负债的披露一、因或有事项确认的负债的披露（1 1）因或有事项确认的负债应在资产负债表中）因或有事项确认的负债应在资产负债表中单列项目反映单列项目反映，并，并在在会计会计报表附注中报表附注中作相应作相应的披露；的披露；（2 2）与所确认的负债）与所确认的负债有关的费用有关的费用或或支出支出应在应在确认确认扣除扣除确认确认补偿金额补偿金额后，在利润表中与其
28、后，在利润表中与其他费用或支出合并反映。他费用或支出合并反映。如：如：某企业因或有事项确认了某企业因或有事项确认了一项负债一项负债5050万元，同时，因或有事项，该企业还可以从万元，同时，因或有事项，该企业还可以从第三方获得第三方获得2020万元的万元的赔偿金赔偿金，且这项金额基，且这项金额基本确定能收到。这种方式下，该企业正确做本确定能收到。这种方式下，该企业正确做法是：法是：在资产负债表上反映在资产负债表上反映“预计负债预计负债”5050万万元，元，“预计资产预计资产”2020万元，万元，在利润表上在利润表上并入并入“营业外支出营业外支出”3030万元。万元。确认负债时确认的支出或费用在确
29、认负债时确认的支出或费用在“营业营业费用、管理费用、营业外支出费用、管理费用、营业外支出”等项目反映。等项目反映。如：如：“营业费用营业费用-质量保证质量保证”“”“管理费用管理费用-诉讼费诉讼费”二、或有负债的披露二、或有负债的披露1 1、一般原则一般原则 一般情况下一般情况下极小可能极小可能导致经济利益流出企业的或导致经济利益流出企业的或有负债有负债不须披不须披露露（体现重要性原则）。但是，对某（体现重要性原则）。但是，对某些经常发生或对企业财务状况和经营成果些经常发生或对企业财务状况和经营成果有较大影有较大影响的响的或有负债，或有负债，即使即使其导致经济利益流出企业的其导致经济利益流出企
30、业的可可能性极小能性极小，也应予以披露也应予以披露，以确保会计信息使用者，以确保会计信息使用者获得足够充分和详细的信息。获得足够充分和详细的信息。这些负债主要包括这些负债主要包括：已贴现商业票据所形成的或有负已贴现商业票据所形成的或有负债、未决诉讼、未决仲裁所形成的或有负债以及为债、未决诉讼、未决仲裁所形成的或有负债以及为其他单位进行债务担保所形成或有负债。其他单位进行债务担保所形成或有负债。2 2、或有负债披露的内容、或有负债披露的内容（1 1）形成的原因；）形成的原因；（2 2）预计产生的财务影响；）预计产生的财务影响；（如不能预计，应说明理由）（如不能预计，应说明理由）（3 3）获得补偿
31、的可能性。）获得补偿的可能性。3 3、豁免情况（例外情况）、豁免情况（例外情况）充分披露未决诉讼、仲裁形成的或有事充分披露未决诉讼、仲裁形成的或有事项信息，项信息，可能会对企业造成重大不利影响可能会对企业造成重大不利影响，则企业则企业无需披露无需披露这些信息。但是，这并这些信息。但是，这并不表不表明明企业可以企业可以不披露任何信息不披露任何信息。在这种情况下，。在这种情况下，企业至少应披未决诉讼、仲裁的形成原因。企业至少应披未决诉讼、仲裁的形成原因。（三）或有资产披露（三）或有资产披露1 1、一般原则、一般原则 一般不应在会计报表中披露；但或有一般不应在会计报表中披露；但或有资产很可能会给企业
32、带来经济利益时，资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表中披露。则应在会计报表中披露。注意注意：或有资产的披露不应让会计信息使：或有资产的披露不应让会计信息使用者误以为或有资产肯定会实现。用者误以为或有资产肯定会实现。2 2、应披露的内容、应披露的内容（1 1）形成的原因）形成的原因（2 2）预期对财务的影响。）预期对财务的影响。1999年11月11日，A银行批准B公司的信用贷款申请，同意向其贷款2000万元期限一年年利率6%，2000年11月10日，B公司的借款（本金和利息）到期。B公司具有还款能力，但与A银行之间存在其他经济纠纷而未按时归还贷款，A，B之间进行协商未达成协议。2000年11月20号，A向法院提出申诉。2000年底该诉讼未决，根据专家意见，A很可能在诉讼中获胜，将来最可能获得包括罚息在内的收入为40万元；根据专家意见，B很可能败诉，预计将要支付的罚息等费用估计为36万元至38万元之间（不含诉讼费20000元）要求：（1）对A银行的或有事项是否要确定？是否要披露？如果要确认，请编制有关会计分录，并说明相关科目如何在利润表和资产负债表中列示；（2）对B公司的或有事项是否要确定？是否要披露？如果要确认，请编制有关会计分录，并说明相关科目如何在利润表和资产负债表中列示；