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1、 第十八章 或有事项w企业会计准则第13号 或有事项2/16/20231主要内容主要内容 一、或有事项的基本特征 二、预计负债的确认条件 三、预计负债的计量方法 四、亏损合同和重组义务 五、或有事项的披露内容2/16/20232一、或有事一、或有事项项的基本特征的基本特征1、或有事项：过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。2、主要特征:过去交易或事项形成/具有不确定性/结果由未来事项决定示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现2/16/20233二、二、预计负债预计负债的确的确认认条件
2、条件1、或有事项产生的义务是企业的现时义务2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业3、该义务的金额能够可靠地计量 基本确定 大于95%小于100%很可能 大于50%小于等于95%可能 大于5%小于等于50%极小可能 大于0小于等于5%法定法定法定法定义务义务义务义务推定推定推定推定义务义务义务义务2/16/20234 三、三、预计负债预计负债的的计计量方法量方法（一）初始计量1、原则：现时义务所需支出最佳估计数2、具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2 单个项目，最可能金额 多个项目，可能结果X概率 3、考虑因素：风险和不确定性/通常不折现（弃置费用除外）/未来事项（技术进步、相关法规的出台
3、）/不考虑预期处置相关资产的利得4、预期补偿：基本确定收到时，确认为资产 金额小于等于预计负债金额2/16/20235 （二）后续计量 资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。2/16/20236四、四、亏亏损损合同和重合同和重组义务组义务（一）亏损合同：履行合同义务不可避免的会发生成本 超过预期经济利益的合同。原则：待执行合同变为亏损合同：或有事项 待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。方法：亏损合同相关义务满足确认条件，确认预计负债。前提：合同存在标的资产的，应确认为有关资产的减值损失，没有标的资产，才确认为
4、预计负债示例：销售合同（售价低于成本）租赁合同购买合同2/16/20237亏亏损损合同示例合同示例示例1：甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售100件商品，单位成本估计为1100元，合同单价2000元；如4月未交货，延迟交货的商品单价降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供90件商品，其余10件尚未投入生产，估计在2008年5月交货。2/16/20238 会计处理1、确认预计负债 借：营业外支出 1000（100*10）贷：预计负债 10002、产品生产完成 借：预计负债 1000 贷：库存商品 10002/16/20239亏亏损损合同示例合同示
5、例示例2：甲公司与乙公司签订合同，销售100件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。如100件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失10000元。借：资产减值损失 10000 贷：存货跌价准备10000 如100件商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债10000元。借：营业外支出 10000 贷：预计负债 10000 产品生产完成：借：预计负债 10000 贷：库存商品 100002/16/202310亏亏损损合同示例合同示例示例3：甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产
6、品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，2008年末，按2009年应支付租金确认预计负债。2/16/202311亏亏损损合同示例合同示例示例4：丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格每件100元。市场上同类商品每件为70元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为80元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为300元。商品尚未购入。丙公司购买商品成本总额为1000元，出售给乙公司价格总额为800元，亏损200元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金300元。丙公司应根据损失200元与违约金300元二者较低者，确认预计负债200元。如丙公司单方面撤销合
7、同，支付违约金100元，则应确认预计负债100元。购入商品后，冲销库存商品100元（借记预计负债、贷记库存商品），再确认存货跌价准备100元（借记资产减值损失，贷记存货跌价准备）。2/16/202312（二）重（二）重组义务组义务 重组义务：企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为重组示例：出售或终止部分业务 组织结构较大调整 关闭或迁移营业场所 重组/债务重组/企业合并：异与同企业承担了重组义务，满足预计负债的确认三条件，应确认为预计负债同时满足以下条件的，表明企业承担了重组义务：1、有详细正式的重组计划 2、该计划已对外公告2/16/202313重组义务示
8、例：w关闭事业部：1、2007年12月31日，甲上市公司董事会决定关闭A事业部，2007年度财务报告批准报出前，该决定尚未传达到受其影响的各方，也没有采取实质性措施。因此不应确定为预计负债。2、2007年12月31日，乙上市公司董事会决定关闭B事业部，至2007年12月31日，该决定已向社会公告，受影响的各方也已收到通知。如果该义务很可能导致经济利益流出企业，且金额能够可靠计量，应确定为预计负债。3、企业在进行重组义务计量时，应按照与重组有关的直接支出确定预计负债的金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的，与主体继续进行的活动无关的支出：如遣散职工费用、不再使用的厂房的租赁合同撤销赔款等。但是
9、剩余职工的再培训、市场推广、新营销网络投入等不应包括在内。2/16/202314五、或有事五、或有事项项的披露内容的披露内容 预计负债种类、形成原因、经济利益流出不确定性 期初、期末余额及增减变动情况预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额 2/16/202315p 或有事或有事项项的披露内容的披露内容 或有负债定义：潜在义务/不符合负债确认条件的现时义务 披露内容：种种类类、形成原因、形成原因、经济经济利益流出不确定性利益流出不确定性 预计财务影响，获得补偿可能性 （无法预计，应说明原因）例外：未决诉讼/仲裁预期造成重大不利影响时 性质、没有披露的事实、原因 2/16/202316p 或有事或有事项项的披露内容的披露内容 或有资产定义：潜在资产 披露原则：通常不披露例外：很可能流入时 形成原因、预计财务影响 2/16/202317思考题w或有资产和或有负债的概念是什么？w为什么或有资产和或有负债不能在表内确认？w待执行合同和亏损合同的区别是什么？w重组业务形成的义务确认为预计负债应满足的条件是什么？w或有事项应如何计量？2/16/202318