第7章-计划审计工作.ppt

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1、1复习：复习：第第6 6章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节第一节 审计证据（审计证据（重点重点）第二节第二节 审计工作底稿（审计工作底稿（重点重点）第三节第三节 利用其他实体的工作利用其他实体的工作人生中非常宝贵的无形资产人生中非常宝贵的无形资产有：平衡的心态、宽容、感有：平衡的心态、宽容、感激、善良、乐观激、善良、乐观2021/9/301第七章第七章 计划审计工作计划审计工作第一节第一节 初步业务活动初步业务活动第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划第三节第三节 审计重要性（审计重要性（重点、难点重点、难点）第四节第四节 审计风险（审计风险（

2、重点重点）2021/9/302本章基本框架本章基本框架第一节第一节 初步业务活动初步业务活动一、初步业务活动的目的（一、初步业务活动的目的（重点重点）v 确保注册会计师具备执行业务所需要的确保注册会计师具备执行业务所需要的独立独立性和专业胜任能力性和专业胜任能力（知己知己）；）；v 确定不存在因确定不存在因管理层诚信管理层诚信问题而影响注册会问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况（计师保持该项业务意愿的情况（知彼知彼）；）；v 确保与被审计单位不存在对确保与被审计单位不存在对业务约定条款业务约定条款的的误解（误解（相互了解相互了解）。）。2021/9/304二、初步业务活动的内容（二、初步

3、业务活动的内容（重点重点）v了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况v针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（管理层诚信等）序（管理层诚信等）v评价遵守评价遵守职业道德规范职业道德规范情况（独立性、专业胜任能力等）情况（独立性、专业胜任能力等）v商定审计业务约定书的相关条款商定审计业务约定书的相关条款三、审计业务约定书（三、审计业务约定书（必须签订必须签订）v含义：审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单含义：审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托

4、与受托关系、位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。书面协议。v内容：内容：:参见教材参见教材151151页页2021/9/305【例题【例题11单选题】单选题】A A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司208208年度财务报表进行审计。在本期审计业务开始时，年度财务报表进行审计。在本期审计业务开始时，A A注册会计师应当开展的初步业务活动是注册会计师应当开展的初步业务活动是()()。A.A.就审计范围与甲公司管理层沟通就审计范围与甲公司管理层沟通 B.B.获取甲公司管理

5、层声明书获取甲公司管理层声明书 C.C.就审计责任与甲公司治理层沟通就审计责任与甲公司治理层沟通 D.D.评价项目组成员的独立性评价项目组成员的独立性 四、审计业务变更（四、审计业务变更（重点重点）1.1.为什么要变更？为什么要变更？(1)(1)情况变化情况变化对审计服务的需求产生影响；对审计服务的需求产生影响；(2)(2)对原来要求的审计业务的性质对原来要求的审计业务的性质存在误解存在误解；(3)(3)审计范围存在限制审计范围存在限制。2.2.能不能变更？能不能变更？基本原则：有合理理由，可以同意变更；没有合理基本原则：有合理理由，可以同意变更；没有合理理由，不应当同意变更。理由，不应当同意

6、变更。上述（上述（1 1）-（2 2）项可以变更，第（）项可以变更，第（3 3）项不可以变）项不可以变更。更。总体审计策略总体审计策略（审计范围、报告目标审计范围、报告目标/时间、审计方向、审计资源）时间、审计方向、审计资源）风险评估风险评估风险应对风险应对报告报告审计计划审计计划根据要求持续不断地更新和修改计划根据要求持续不断地更新和修改计划具体审计计划具体审计计划（风险评估程序、进一步审计程序、其他审计程序）（风险评估程序、进一步审计程序、其他审计程序）与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划报告要求报告要求适用的会计准则或

7、制度适用的会计准则或制度适用的审计准则适用的审计准则与财务报告相关的行业特别规定与财务报告相关的行业特别规定例如：监管机构发布的有关信息披例如：监管机构发布的有关信息披露法规、行业主管部门发布的与财露法规、行业主管部门发布的与财务报告相关的法规等务报告相关的法规等需审计的集团内组成部分的数量需审计的集团内组成部分的数量及所在地点及所在地点需要阅读的含有已审计财务报表需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息的文件中的其他信息例如：上市公司年报例如：上市公司年报制定审计策略需考虑的其他事项制定审计策略需考虑的其他事项例如：子公司范围等例如：子公司范围等一、总体审计策略一、总体审计策略 注册会

8、计师应当为审计工作制定总体审计策略。注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。总体审计策略用以确定总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向审计范围、时间和方向。(一一)审计范围审计范围1 1、对外报告时间安排：、对外报告时间安排：2 2、执行审计时间安排、执行审计时间安排执行审计时间安排执行审计时间安排时时 间间1 1期中审计期中审计(1)(1)制定总体审计策略制定总体审计策略(2)(2)制定具体审计计划制定具体审计计划2 2期末审计期末审计(1)(1)存货监盘存货监盘(二二)报告目标、时间安排及所需沟通报告目标、时间安排及所需沟通3 3、沟通的时间安排、沟通的时间安排所所 需需 沟沟 通通时

9、时 间间与管理层及治理层的会议与管理层及治理层的会议项目组会议项目组会议(包括预备会和总结会包括预备会和总结会)与专家或有关人士的沟通与专家或有关人士的沟通与其他注册会计师沟通与其他注册会计师沟通与前任注册会计师沟通与前任注册会计师沟通1 1、重要性、重要性确定的重要性水平确定的重要性水平索引号索引号2 2、可能存在较高重大错报风险的领域、可能存在较高重大错报风险的领域可能存在较高重大错报风险的领域可能存在较高重大错报风险的领域索引号索引号 (三三)审计方向审计方向重要的组成部分和账户余额重要的组成部分和账户余额索引号索引号1 1重要的组成部分重要的组成部分2 2重要的账户余额重要的账户余额3

10、、重要的组成部分和账户余额、重要的组成部分和账户余额 1.1.项目组主要成员的责任项目组主要成员的责任职位职位姓名姓名主要职责主要职责2.2.与项目质量控制复核人员的沟通与项目质量控制复核人员的沟通(如适用如适用)复核的范围复核的范围:沟通内容沟通内容负责沟通的项目组成员负责沟通的项目组成员计划沟通时间计划沟通时间风险评估、对审计计风险评估、对审计计划的讨论划的讨论对财务报表的复核对财务报表的复核 (四四)审计资源审计资源1.1.初步业务活动的目的？初步业务活动的目的？2.2.审计业务变更的理由？能不审计业务变更的理由？能不能变更？能变更？3.3.审计总体策略包括什么？审计总体策略包括什么？2

11、021/9/3015二、具体审计计划二、具体审计计划具体审计计划的核心内容包括拟实施的审计程具体审计计划的核心内容包括拟实施的审计程序的性质、时间和范围。包括：序的性质、时间和范围。包括：风险评估程序、风险评估程序、进一步审计程序、其他审计程序进一步审计程序、其他审计程序。(一一)风险评估程序风险评估程序(二二)计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序 (三三)计划的其他审计程序计划的其他审计程序 其他审计程序包括根据其他审计准则的要求而应当其他审计程序包括根据其他审计准则的要求而应当执行的既定程序。如：执行的既定程序。如：1 1、针对舞弊的考虑而实施的审计程序；、针对舞弊的考虑而实施

12、的审计程序；2 2、为证实持续经营假设合理性而实施的审计程序；、为证实持续经营假设合理性而实施的审计程序；3 3、针对法律法规的考虑而实施的审计程序；、针对法律法规的考虑而实施的审计程序；4 4、针对关联方及其交易实施的审计程序；、针对关联方及其交易实施的审计程序；5 5、针对环境事项、电子商务实施的审计程序。、针对环境事项、电子商务实施的审计程序。三、审计过程中对计划的更改三、审计过程中对计划的更改 计划审计工作是一个计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程持续的、不断修正的过程，贯，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施

13、审计程序中获取的审计证据等原因，需要对化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，需要对审计计划进行修改。审计计划进行修改。四、指导、监督与复核（四、指导、监督与复核（重点重点）主要取决于下列因素：主要取决于下列因素：1 1、被审计单位的规模和复杂程度；、被审计单位的规模和复杂程度；2 2、审计领域；、审计领域；3 3、重大错报风险；、重大错报风险；4 4、执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。、执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。【例题【例题22单选题】单选题】注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司20132013年度财务报表进行审计。在制定具体审计计划时，年度财务报表

14、进行审计。在制定具体审计计划时，A A注册会计师应当考虑包括的内容是注册会计师应当考虑包括的内容是()()。A.A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围B.B.计划与管理层和治理层沟通的日期计划与管理层和治理层沟通的日期C.C.计划向高风险领域分派的项目组成员计划向高风险领域分派的项目组成员D.D.计划召开项目组会议的时间计划召开项目组会议的时间1.1.审计具体计划包括什么？审计具体计划包括什么？2.2.进一步审计程序包括什么？进一步审计程序包括什么？实质性程序又包括什么？实质性程序又包括什么？2021/9/3020第三节第三节 审计重要性（重点、难

15、点）审计重要性（重点、难点）一、重要性的含义（一、重要性的含义（重点、难点重点、难点）二、重要性水平的类别和确定（二、重要性水平的类别和确定（重点、难点重点、难点）三、评价错报的影响（三、评价错报的影响（难点难点）2021/9/3021 一、重要性的含义（一、重要性的含义（重点、难点重点、难点）（一）定义：（一）定义：重要性取决于在具体环境下对重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质错报金额和性质的判断。如果一项错报的判断。如果一项错报(包含漏报包含漏报)单独或连同其他错报可单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则

16、该项错报是重大的。该项错报是重大的。重要性水平可视为财务报表中的错报能否影响报表使用者重要性水平可视为财务报表中的错报能否影响报表使用者决策的决策的“临界点临界点”，超过该，超过该“临界点临界点”，就被看作是，就被看作是“重重要要”的。的。（二）理解要点（二）理解要点 1.1.判断立场：判断立场：报表使用者的决策。报表使用者的决策。2.2.重要性的确定离不开重要性的确定离不开具体环境具体环境。3.3.重要性包括对错报重要性包括对错报金额和性质金额和性质两个方面的考虑。两个方面的考虑。4.4.对报表的影响范围。对报表的影响范围。5.5.对重要性的评估需要运用对重要性的评估需要运用职业判断职业判断

17、。2021/9/3022序号序号 错报情形错报情形 重要性重要性 原因原因 1 1 舞弊与违法行为舞弊与违法行为 性质重要性质重要 管理当局诚实和可管理当局诚实和可信度存在问题信度存在问题 2 2 可能引起履行合同可能引起履行合同义务义务 性质重要性质重要 如：影响贷款合同如：影响贷款合同规定的营运资金数规定的营运资金数 3 3 影响收益趋势影响收益趋势 性质重要性质重要 如：盈利转亏损如：盈利转亏损 4 4 不期望出现的不期望出现的 性质重要性质重要 如：现金、实收资如：现金、实收资本负数本负数 5 5 小金额错漏报累计小金额错漏报累计 金额重要金额重要 可能变成大金额的可能变成大金额的错报

18、错报举例：错报的举例：错报的金额和性质金额和性质对重要性的判断对重要性的判断2021/9/3023【例【例1-多选题】关于重要性的下列说法中，正确多选题】关于重要性的下列说法中，正确的有（的有（）。）。A.重要性的判断不能从注会的角度来考虑重要性的判断不能从注会的角度来考虑B.重要性的判断应从注会的需要来考虑重要性的判断应从注会的需要来考虑C.重要性是注会运用专业判断得来的重要性是注会运用专业判断得来的D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的不同环境下对重要性的判断可能是不同的2021/9/3024二、重要性水平的类别和确定二、重要性水平的类别和确定（一）（一）计划计划的重要性水平的重要性水平

19、 1.1.财务报表层次财务报表层次的重要性水平的重要性水平 （1 1）如何确定？）如何确定？a.a.基础：总资产、净资产、营业收入、净利润基础：总资产、净资产、营业收入、净利润 b.b.方法：固定比率（方法：固定比率（0.5%-5%0.5%-5%）、变动比率）、变动比率 c.c.选取：选取各报表重要性水平低的选取：选取各报表重要性水平低的 （2 2）主要作用？【确定审计报告的类型】）主要作用？【确定审计报告的类型】2.2.认定层次认定层次的重要性水平的重要性水平 （1 1）如何确定？【职业判断】）如何确定？【职业判断】（2 2）主要作用？【判定认定层次错报是否重大】）主要作用？【判定认定层次错

20、报是否重大】2021/9/3025（二）（二）实际执行实际执行的重要性水平的重要性水平 1.1.实际执行的财务报表层次重要性水平实际执行的财务报表层次重要性水平 2.2.实际执行的认定层次重要性水平实际执行的认定层次重要性水平 3.3.主要作用：未发现或未更正错报的汇总数财务报表主要作用：未发现或未更正错报的汇总数财务报表层次重要性水平层次重要性水平（三）各类别重要性之间的关系（三）各类别重要性之间的关系认定层次的重要性水平财务报表层次的重要性水平认定层次的重要性水平财务报表层次的重要性水平实际执行的认定层次重要性水平实际执行的财务报实际执行的认定层次重要性水平实际执行的财务报表层次重要性水平

21、表层次重要性水平实际执行的重要性水平计划执行的重要性水平实际执行的重要性水平计划执行的重要性水平2021/9/30262021/9/3027 三、评价错报的影响（三、评价错报的影响（难点难点）1.1.错报的分类错报的分类 （1 1）事实错报事实错报：毋庸置疑的错报：毋庸置疑的错报 （2 2）判断错报判断错报：对会计估计、会计政策：对会计估计、会计政策运用的不合理所产生的错报运用的不合理所产生的错报 （3 3）推断错报推断错报：从样本错报推断出的总：从样本错报推断出的总体错报体错报2021/9/30282.2.评价尚未更正错报汇总数的影响评价尚未更正错报汇总数的影响2021/9/30291.1.

22、重要性的类别？之间关系？重要性的类别？之间关系？2.2.错报分为哪几类？错报分为哪几类？2021/9/3030第四节第四节 审计风险（审计风险（重点重点）一、审计风险的含义（一、审计风险的含义（重点重点）二、审计风险模型（二、审计风险模型（重点重点）三、审计风险、重要性、审计证据之间关系（三、审计风险、重要性、审计证据之间关系（难点难点）四、审计风险应对（四、审计风险应对（重点重点）2021/9/3031 一、审计风险的含义（一、审计风险的含义（重点重点)1.1.定义：审计风险是指财务报表定义：审计风险是指财务报表存在重大错存在重大错报报，而注册会计师，而注册会计师发表不恰当审计意见发表不恰当

23、审计意见的可的可能性。能性。2.2.审计风险与经营风险的关系审计风险与经营风险的关系 经营风险源于对被审计单位实现目标和战略经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。动，或源于不恰当的目标和战略。2021/9/3032 二、审计风险模型二、审计风险模型（重点重点)（一）重大错报风险（一）重大错报风险 1.1.含义：财务报表在含义：财务报表在审计前审计前存在重大错报的可能性。存在重大错报的可能性。2.2.分类分类（1 1）财务报表层次财务报表层次重大错报风险：与财务报表重大错报风险：与财务报表整

24、体存整体存在广泛联系在广泛联系，它可能，它可能影响多项认定影响多项认定，通常与，通常与控制环境控制环境有关。如：管理层缺乏诚信、舞弊、经济萧条等。有关。如：管理层缺乏诚信、舞弊、经济萧条等。（2 2）认定层次认定层次重大错报风险：只与重大错报风险：只与某一认定某一认定相关。相关。如：某些技术进步导致某设备陈旧；对高价值、易转如：某些技术进步导致某设备陈旧；对高价值、易转移的存货缺乏实物安全控制。移的存货缺乏实物安全控制。2021/9/3033（二）检查风险（二）检查风险 某一认定存在错报，该错报单独或连同其某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师他错报是重大的，但注册会

25、计师实施审计程实施审计程序后序后没有发现这种错报的可能性。没有发现这种错报的可能性。（三）审计风险模型（三）审计风险模型审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险 检查风险检查风险只能去评估大小；只能去评估大小；注会无法去降低注会无法去降低。2021/9/3034三、审计风险、重要性、审计证据之间的关系（三、审计风险、重要性、审计证据之间的关系（难点难点）重要性重要性审计风险审计风险可接受的审计风险可接受的审计风险审计证据审计证据反向反向降低到降低到反向反向反向反向正向正向2021/9/3035 四、审计风险的应对（四、审计风险的应对（重点重点）（一）（一）财务报表层次财务报表层次重大错报风险

26、重大错报风险采取总体应对措施采取总体应对措施 1.1.向项目组强调保持向项目组强调保持职业怀疑职业怀疑的必要性；的必要性；2.2.分派分派更有经验或具有特殊技能更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的的审计人员，或利用专家的工作；工作；3.3.提供更多的提供更多的督导督导；4.4.在选择进一步审计程序时，融入更多的在选择进一步审计程序时，融入更多的不可预见不可预见的因素；的因素；5.5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。（二）（二）认定层次认定层次重大错报风险重大错报风险进一步审计程序进一步审计程序 1.1.合理设计合理设计进

27、一步审计程序的进一步审计程序的性质、时间和范围性质、时间和范围；2.2.有效执行有效执行审计程序。审计程序。2021/9/3036【多选题】注册会计师需要获取的审计证据数量【多选题】注册会计师需要获取的审计证据数量受错报风险的影响，下列表述不正确的有（受错报风险的影响，下列表述不正确的有（）A.A.评估的重大错报风险越高，则可接受的检查评估的重大错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多风险越低，需要的审计证据可能越多B.B.评估的重大错报风险越高，则可接受的检查评估的重大错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少风险越高，需要的审计证据可能越少C.C.评估

28、的重大错报风险越低，则可接受的检查评估的重大错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少风险越低，需要的审计证据可能越少 D.D.评估的重大错报风险越低，则可接受的检查评估的重大错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多风险越高，需要的审计证据可能越多2021/9/3037案例分析案例分析某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了定了ABCD四种情况四种情况，具体如下表：，具体如下表：风险类别风险类别情况情况A情况情况B情况情况C情况情况D可接受的审计风险可接受的审计风险（%）1234重大错报风险重大错

29、报风险（%）60508070 请计算回答以下问题：请计算回答以下问题：（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？（2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？（3）说明审计风险与重要性水平之间的关系。）说明审计风险与重要性水平之间的关系。2021/9/3038第七章第七章 计划审计工作计划审计工作第一节第一节 初步业务活动初步业务活动第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划第三节第三节 审计重要性（审计重要性（重点、难点重点、难点）第四节第四节 审计风险（审计风险（重点重点）小小 结结2021/9/3039