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1、第第6 6章章 计划审计工作计划审计工作n6.16.1总体审计策略与具体审计计划总体审计策略与具体审计计划n6.26.2重要性与审计风险重要性与审计风险6.1总体审计策略与具体审计计划6.1.1总体审计策略6.1.2具体审计计划6.1.3计划的更改与记录总体审计策略具体审计计划审计计划审计范围审计时间审计方向风险评估程序计划实施的进一步审计程序其他审计程序控制测试 实质性程序n总体审计策略的主要内容1、重要会计问题和重点审计领域；2、向具体审计领域调配的资源；3、向具体审计领域分配资源的数量；4、何时调配这些资源；5、如何管理、指导、监督这些资源的利用。时间预算的重要性。总体审计策略n具体包括
2、：n1、按照有关审计准则的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；n2、按照有关审计准则的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；n3、根据审计准则相关规定，审计人员针对审计业务需要实施的其他审计程序。具体审计计划n总体审计策略和具体审计计划之间的关系总体审计策略和具体审计计划之间的关系 制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。 在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总
3、体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。n审计过程中对计划的更改审计过程中对计划的更改 缘于未预期事项、条件的变化缘于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计或在实施审计程序中获取的审计证据等，审计人员有时需要对总证据等，审计人员有时需要对总体审计策略和具体审计计划作出体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。必要的更新和修改。n计划审计工作不是审计业务的一计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。计过程的始终。计划
4、的更改n对计划审计工作的记录对计划审计工作的记录 对总体审计策略的记录包括：为对总体审计策略的记录包括：为恰当计划审计工作和向项目组传达恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策；重大事项而作出的关键决策； 对具体审计计划的记录：应当能对具体审计计划的记录：应当能够反映计划实施的风险评估程序的够反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，以及针对评估性质、时间和范围，以及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。审计程序的性质、时间和范围。计划的记录n【练习题练习题】 A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司208年度财
5、务报表进行审计。在年度财务报表进行审计。在计划审计计划审计工作工作时，时，A注册会计师遇到下列事项，请代注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。为做出正确的专业判断。n1.在本期审计业务开始时，在本期审计业务开始时，A注册会计师应注册会计师应当开展的当开展的初步业务活动初步业务活动是（是（ ）。）。nA.就审计范围与甲公司管理层沟通就审计范围与甲公司管理层沟通nB.获取甲公司管理层声明书获取甲公司管理层声明书nC.就审计责任与甲公司治理层沟通就审计责任与甲公司治理层沟通nD.评价项目组成员的独立性评价项目组成员的独立性n2.在制定在制定总体审计策略总体审计策略的初始阶段，的初始阶段，
6、A注册会计师注册会计师应当做的工作是（应当做的工作是（ ）。）。nA.识别可能防止、发现并纠正舞弊的特定内部控识别可能防止、发现并纠正舞弊的特定内部控制活动制活动nB.评价甲公司会计估计的合理性评价甲公司会计估计的合理性nC.与甲公司管理层讨论实施审计程序的时间与甲公司管理层讨论实施审计程序的时间nD.向律师询问是否存在尚未披露的诉讼向律师询问是否存在尚未披露的诉讼n3.在制定在制定具体审计计划具体审计计划时，时，A注册会计师应当考虑注册会计师应当考虑包括的内容是（包括的内容是（ ）。）。nA.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围nB.计划与管理层和
7、治理层沟通的日期计划与管理层和治理层沟通的日期nC.计划向高风险领域分派的项目组成员计划向高风险领域分派的项目组成员nD.计划召开项目组会议的时间计划召开项目组会议的时间6.2 重要性与审计风险6.2.1重要性6.2.2审计风险n重要性的含义n重要性水平的确定n重要性水平的运用重要性 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。q 重要性是针对财务报表而言的，并且应从财务报表使用者的角度考虑。q 重要性离不开具体的环境。重要性含义对错报的金额和性质的考虑：1、金额2、性质q涉及舞弊及违法行为
8、的错报；q可能引起履行合同义务的错报；q影响收益变动趋势的错报；q不期望出现的错报；等。重要性水平的确定重要性水平的运用重要性水平的运用1、财务报表层次重要性水平的确定：、财务报表层次重要性水平的确定：n固定比率法固定比率法：判断基础固定比率=重要性水平n参考标准：n（1）营利组织：）营利组织：资产总额的资产总额的0.5%-1%，净资产的净资产的0.5%-1%，营业收入的营业收入的0.5%-1%，净利润的净利润的5%-10%n（2）非营利组织：）非营利组织：费用总额或总收入的费用总额或总收入的0.5%n（3）共同基金公司：）共同基金公司：净资产的净资产的0.5%n如果同一期间各会计报表的重要性
9、水平不同时，运用如果同一期间各会计报表的重要性水平不同时，运用孰低原则孰低原则。在计划审计工作时对重要性的考虑在计划审计工作时对重要性的考虑n例：注册会计师对XYZ股份有限公司2010年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下：资产2800万元；主营业务收入2200万元；股东权益1500万元；净利润200万元。n要求：如果以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.8%和5%，请确定XYZ股份有限公司报表层次的重要性水平。n14万元；22万元；12万元；10万元1、财务报表层次重要性水平的确定：、财务报表层
10、次重要性水平的确定：n变动比率法变动比率法 n采用此种方法时，对规模较大的企业，允许的错漏报金额相对比例小；对规模较小的企业，允许的错漏报金额相对比例大。n按资产总额或营业收入中较大的一项计算：n判断基础*变动比率n例如:假如某公司期末资产总额为5800万元，当年营业收入为6000万元，确定重要性水平金额为90万元（6000万元1.5%）。n专业判断法专业判断法在计划审计工作时对重要性的考虑在计划审计工作时对重要性的考虑 2、各类交易、账户余额、列报认定层次重要、各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平确定：又称为性水平确定：又称为“可容忍错报可容忍错报”。q确定方法：确定方法：q（1）分配
11、的方法）分配的方法：按照报表各项目在报表中所占比例分配至各类交易或各个账户，然后从性质方面考虑再做修正。q通常在资产负债表资产负债表账户账户分配，利润表不参与。q报表层次的重要性水平与认定层次重要性水平报表层次的重要性水平与认定层次重要性水平的关系的关系在计划审计工作时对重要性的考虑在计划审计工作时对重要性的考虑q（2）不分配的方法）不分配的方法：单独确定各账户或各类交易的重要性水平。 例：某一项境外会计师事务所规定：各账户或交易的重要性水平为会计报表重要性水平的1/6-1/3，假设会计报表重要性水平为90万元，确定应收账款的重要性水平为这一金额的1/3，存货为1/5，应付账款为1/5。则各账
12、户重要性水平金额的确定分别为：应收账款30万元；存货18万元；应付账款18万元。经审计修正，确定重要性水平金额分别为应收账款23万元，存货27 万元，应付账款16万元。在计划审计工作时对重要性的考虑在计划审计工作时对重要性的考虑 具体包括三个环节： q（1）估计每个账户的总体错报 根据对样本测试后发现的错报金额测试后发现的错报金额采用比率估计法或差额估计法推断被测试的对象总体的错报推断被测试的对象总体的错报水平水平。 q（2）估计所有账户的错报汇总数q（3）比较错报总额与重要性水平 涉及尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数与重要性水平的比较。在评价审计结果时对重要性的考虑在评价审计结果时对
13、重要性的考虑q尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数1 1、已经识别的具体错报、已经识别的具体错报n（1 1）对事实的错报）对事实的错报n（2 2）涉及主观决策的错报）涉及主观决策的错报2 2、推断误差推断误差n审计人员对不能明确识别的其他错报的最佳估审计人员对不能明确识别的其他错报的最佳估计数。计数。n通过抽样或分析程序估计总体的错报数通过抽样或分析程序估计总体的错报数 - 在测试在测试中发现的已经识别的具体错报数中发现的已经识别的具体错报数n对不同情况尚未更正错报的处理对策对不同情况尚未更正错报的处理对策n1、尚未更正错报的汇总数低于重要性水平、尚未更正错报的汇总数低于重要性水平 对报表
14、影响不重大，可发表无保留意见审计报告。n2、尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水、尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平平 （1）超过超过重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，审计人员应考虑通过扩大审计程序扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 （2）接近接近重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，审计人员应考虑通过实施追加审计程序追加审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。n 在任何情况下，审计人员都在任何情况下，审计人员都应当要求管理应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表层就已识别的错报调整财务报表。如果管。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大或追加理
15、层拒绝调整财务报表，并且扩大或追加审计程序的结果不能使审计人员认为尚未审计程序的结果不能使审计人员认为尚未更正错报的汇总数不重大，审计人员应当更正错报的汇总数不重大，审计人员应当考虑出具非无保留意见的审计报告。考虑出具非无保留意见的审计报告。n【练习题练习题】n1.理解理解重要性概念重要性概念时，下列表述中时，下列表述中错误错误的是（的是（ ）。）。nA重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断的判断nB如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该务报表使用者依据财务报表
16、做出的经济决策，则该项错报是重大的项错报是重大的nC判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响对个别特定财务报表使用者产生的影响nD较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响生重大影响n2.在确定重要性水平时，下列各项中通常在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作不宜作为计算重要性水平基准为计算重要性水平基准的是（的是（ ）。）。nA持续经营产生的利润持续经营产生的利润nB非经常性收益非经常性收益nC资产总额资产总额nD营业收入营业收入n3.注册会计师在评价错报影响时注册会计
17、师在评价错报影响时应汇总错报应汇总错报不包不包括括（ ）。）。nA.对事实的错报对事实的错报 nB.推断误差推断误差nC.涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报nD.已调整错报已调整错报n4【多选多选】关于关于重要性重要性的下列说法，的下列说法，正确正确的（）。的（）。nA.重要性的判断不能从注册会计师的角度来考虑重要性的判断不能从注册会计师的角度来考虑nB.重要性的判断应从注册会计师的需要来考虑重要性的判断应从注册会计师的需要来考虑nC.重要性是注册会计师运用专业判断得来的重要性是注册会计师运用专业判断得来的nD.不同环境下对重要性的判断可能是不同的不同环境下对重要性的判断可能是不同的n 5【
18、多选多选】 如果已发现但尚未调整错报的汇总数如果已发现但尚未调整错报的汇总数超过超过重要性水平重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（）。的必要措施包括（）。nA.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平nB.扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要nC.提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平要性水平nD.发表保留意见或否定意见发表保留意见或否定意见n审计风险的含义n审计风险的组成要素n审
19、计风险模型n重要性和审计风险的关系n对特别风险的考虑n进一步审计程序的性质、时间和范围审计风险一、审计风险：一、审计风险：n是指被审计单位是指被审计单位财务报表存在重大错报，审计人财务报表存在重大错报，审计人员却未能发现并发表不恰当审计意见的可能性员却未能发现并发表不恰当审计意见的可能性。n审计需要提供审计需要提供合理保证合理保证（所审计财务报表不含有（所审计财务报表不含有重大错报），但审计风险是重大错报），但审计风险是客观存在客观存在的。的。 被审单位被审单位审计过审计过程之外程之外 审计人员审计人员发表了不恰发表了不恰当审计意见当审计意见审计过审计过程之内程之内财务报表中存财务报表中存在重
20、大错报在重大错报 二、审计风险的组成要素二、审计风险的组成要素n（一）（一）重大错报风险重大错报风险n财务报表在审计前存在重大错报的可能性：财务报表在审计前存在重大错报的可能性：n财务报表层次的重大错报风险财务报表层次的重大错报风险n与财务报表整体存在广泛联系，与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境通常与控制环境有关有关，难以界定于某类交易、账户余额、列报，难以界定于某类交易、账户余额、列报的的具体认定。具体认定。q注意：注意：表明被审计单位可能存在重大错报风险表明被审计单位可能存在重大错报风险的事项的事项和情况（参书和情况（参书P93）n认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险n（1
21、）固有风险固有风险：是指假定不存在相关内部控制：是指假定不存在相关内部控制，被审计单位某一账户或交易类别单独或连同其，被审计单位某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报的可能性。他账户、交易类别产生重大错报的可能性。n例如：复杂的计算、会计估计、技术进步导致产例如：复杂的计算、会计估计、技术进步导致产品陈旧、流动资金匮乏、夕阳行业品陈旧、流动资金匮乏、夕阳行业n（2）控制风险控制风险：是指某一账户或交易类别单独：是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，而未能被或连同其他账户、交易类别产生错报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。内部控制防止、发现或纠
22、正的可能性。n控制风险始终存在，取决于与财务报表编制有关控制风险始终存在，取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。的内部控制的设计和运行的有效性。n（二）（二）检查风险检查风险n某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。n检查风险不可能降低为零检查风险不可能降低为零，取决于审计程序设计的合，取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。理性和执行的有效性。 财务报表财务报表中仍然存中仍然存在重大错在重大错报报被审计被审计单位单位注册会注册会计师计
23、师 审计前报表审计前报表存在重大错报存在重大错报的可能性的可能性审计查不出错审计查不出错报的可能性报的可能性重大错重大错报风险报风险检查风险检查风险n三、审计风险模型三、审计风险模型n（一）传统风险导向审计模型：（一）传统风险导向审计模型： 审计风险=固有风险控制风险检查风险n（二）现代风险导向审计模型：（二）现代风险导向审计模型： 审计风险重大错报风险审计风险重大错报风险检查风险检查风险 重大错报风险固有风险重大错报风险固有风险控制风险控制风险n（三）变型（三）变型 可接受的检查风险可接受的检查风险=计划审计风险计划审计风险/重大错报风险重大错报风险的评估水平的评估水平重大错报风险实质上是剩
24、余风险影响财务报告的风险因素（固有风险）企业风险应对机制（内部控制）考虑了内部控制的效果后对风险的估计（剩余风险）财务报告使用人审计师n四、重要性与审计风险之间的关系四、重要性与审计风险之间的关系q审计人员应当保持应有的职业谨慎，恰审计人员应当保持应有的职业谨慎，恰当运用职业判断，以合理确定重要性水当运用职业判断，以合理确定重要性水平，有效控制审计风险。平，有效控制审计风险。q审计人员在整个审计业务过程中应当考审计人员在整个审计业务过程中应当考虑重要性和审计风险。虑重要性和审计风险。五、对特别风险的考虑五、对特别风险的考虑：需特别考虑的重大错报风险q与重大非常规交易相关的特别风险与重大非常规交
25、易相关的特别风险q非常规交易具有以下特征：（1）管理层更多地介入会计处理；（2）数据收集和处理涉及更多的人工成分；（3）复杂的计算或会计处理方法；（4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以有效控制其所产生的特别风险。q与重大判断事项相关的特别风险与重大判断事项相关的特别风险q如：对涉及会计估计、收入确认等方面的会计准则存在不同理解等。q由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，审计人员应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。n补充：补充：总体审计策略是以对重要性、审计风险的初步评估，特别是控制风险的初步评估为基础的。只有先估计控制风险计划水平，才能进一步安排
26、控制测试的范围以及实质性测试的范围。n主要证实法和较低的控制风险水平法是总体审计策略的两种极端方法。前者将控制风险计划估计水平确定为最高，而后者确定为低，导致了这两种总体审计策略完全不同。n主要证实法的综合实施成本大于较低的控制风险水平法。在主要证实法下要求执行较小范围的控制测试程序，而执行较大范围的实质性测试，因而综合实施成本较大。在较低的控制风险水平法下正好相反。六、进一步审计程序的性质、时间和范围六、进一步审计程序的性质、时间和范围 是指审计人员针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序（控制测试和实质性程序）。包括：q审计程序的性质（最重要）：审计程序的性质（
27、最重要）：目的：目的：通过控制测试以确定内部控制运行的有效性；通过实质性程序以发现认定层次的重大错报。类型：类型：检查、观察、函证、重新计算、重新执行和分析程序等。q审计程序的时间：审计程序的时间：q第一个层面是注册会计师选择在何时实施进一步审计程序的问题，第二个层面是选择获取什么期间或时点的审计证据的问题。q审计程序的范围：审计程序的范围：q实施审计程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察等。q应当考虑下列因素： q1、确定的重要性水平q2、评估的重大错报风险q3、计划获取的保证程度风险因素与证据之间的关系客户/业务 可接受的 评估的重大计划的需要的风险审计风险 错报风险检查风险审
28、计证据数量高高中低低低低中高高高低中高低低较高中较低高最多较少中等较多最少极端极端练习题练习题：1、下列表述中，正确的是（下列表述中，正确的是（ ）。）。nA.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的重大错报风险是因错误使用审计程序产生的nB.重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性生重大错报的可能性nC.重大错报风险独立于财务报表审计而存在重大错报风险独立于财务报表审计而存在nD.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 2、在实施进一步审计程序后，如果注册会计师认为某、在实施进一
29、步审计程序后，如果注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（错报，这种风险是（ ）。）。nA.抽样风险抽样风险 B.非抽样风险非抽样风险nC.检查风险检查风险 D.重大错报风险重大错报风险 3、在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决、在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是法正确的是( )。qA、如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制、如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的
30、检查风险测试，降低评估的检查风险q B、通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和、通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险范围，降低检查风险qC、如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的、如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险实质性程序，降低评估的重大错报风险qD、通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围、通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险，降低评估的审计风险 q4、审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表、审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是述正确的是 ( )。q A、在
31、既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施、在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平q B、注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间、注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险q C、注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间、注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险q D、注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计、注册会计师应当获
32、得认定层次充分、适当的审计证据。以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审证据。以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见计风险对财务报表整体发表意见。q5、审计风险一定的情况下，注册会计师需要获取的审、审计风险一定的情况下，注册会计师需要获取的审计证据的数量受重大错报风险的影响。下列表述正确计证据的数量受重大错报风险的影响。下列表述正确的是的是( )。qA、评估的重大错报风险越高，则可接受的检查风险越、评估的重大错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多低，需要的审计证据可能越多qB、评估的重大错报风险越高，则可接受的检查风险越、评估的重大错报风险越
33、高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少高，需要的审计证据可能越少qC、评估的重大错报风险越低，则可接受的检查风险越、评估的重大错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少低，需要的审计证据可能越少qD、评估的重大错报风险越低，则可接受的检查风险越、评估的重大错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多高，需要的审计证据可能越多风险导向审计的内在逻辑总体目标：财务报表整体合法公允综合评价：审计意见目标分解：账户认定层次重大错报形成：局部审计结论确定：具体审计目标获得：审计证据决定：审计策略执行：审计测试风险导向审计流程：风险的识别、评估、应对了解被审计
34、单位及其环境行业状况、法律环境、监管环境及其他外部因素被审计单位的性质会计政策的选择和运用目标、战略及其相关经营风险财务业绩的衡量和评价了解内部控制风险识别评估重大错报风险财务报表层次认定层次（各类交易、账户余额、列报）特别风险仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险风险评估针对重大错报风险实施的程序总体应对措施进一步审计程序综合性方案（控制测试与实质性程序结合）实质性方案（实质性程序为主）风险应对风险评估修正风险导向审计流程的实施 实施初步业务活动，整体判断客户风险和业务风险，确定客户承接客户和业务的分类管理工作底稿：客户承接与保持 了解被审计单位及其环境，识别并评估重大错报风险 针对识别和评
35、估的重大错报风险设计进一步审计程序综合性方案：控制测试与实质性程序并行实质性行方案：实质性程序为主，不做或只做很少的控制测试 实施审计测试，获取并评价审计证据，形成审计结论，出具审计报告保障审计效果的措施不可跨越外部因素行业状况、法律与监管环境、其他不可跨越了解被审计单位内部因素识别和评估重大错报风险企业性质、经营目标，战略和风险业绩衡量与评价、会计政策选用内部控制不可跨越报表层次收入舞弊认定层次假说计划和实施进一步程序总体应对具体计划内控有效或必须综合方案是内控测试不可跨越否实质性方案实质性程序实质性分析程序细节测试对风险导向审计的体会 优点：理论逻辑清晰、合理从风险入手，便于确定审计重点，
36、有利于审计资源分配，可能会节约审计成本有助于克服缺乏全面性的观点而导致的审计风险 缺点：高度依赖专业判断，对CPA的综合素质要求较高 复合型人才：知识结构、专业技能、实践经验实施的实质性程序有限，可能会增加审计风险 风险判断出现偏差实施初期和小型被审计单位审计成本增加 增加了风险评估程序，未能带来实质性程序的节约课后练习题课后练习题1答案：答案： 本题采用的是按1%比例分配的方法。一般来说，审计人员要对其进行修正，由于应收账款和存货发生错漏报的可能性较大，因此，其重要性水平较高一些。固定资产金额较大，可将其从1%调至0.5%；其余的项目可从1%调至1.5%。修改后如下表所示： 课后练习题课后练
37、习题2答案：答案：课后案例题答案：课后案例题答案：q（1）通过了解JY公司及其环境，可能发现：q矿产勘探与开采行业具备特殊性，如矿产资源的特殊定价方法；矿产资源储量的不确定性；矿石价格的波动性。这作为固有风险需要被考虑，固有风险越高在财务报表认定中需要更多的审计证据。q管理人员的变动频繁、流动资金不足等对于经营的可持续性会产生影响，以及有望实现年增长40%等因素，将作为重大错报漏报风险加以考虑。对于其影响下的财务报告账户应该给予更多的关注，采用进一步的测试程序，以获取更多的审计证据。 课后案例题答案：课后案例题答案：q（2）没有销售发票，现金及银行存款的控制运行无效，直接导致销售的真实性与完整
38、性得不到保证。对于主营业务收入、现金、银行存款以及应收账款账户余额产生直接影响。q （3）对于存货、应收账款、现金、银行存款以及主营业务收入账户余额产生影响。q （4）江某在编制具体审计计划时应当包括下列内容：q 其一，按照审计准则的有关规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员确定计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，即识别本题第1问中所提及的风险。 课后案例题答案：课后案例题答案：q 其二，按照审计准则的有关规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员确定针对审计业务需要实施的其他审计程序，即本题中第2、3问中发现的影响账户设计的其他审计程序。q 其三，根据审计准则的有关规定，审计人员针对业务需要实施的其他审计程序，应当记录总体策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中做出的任何重大更改，即针对本题特定风险，修订具体审计计划，并予以记录。