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1、价值链分析与战略成本管理“价值链”这一概念是由美国哈佛商学院教授迈克尔波特于1985年提出的：每一个企业都是用来进行设计、生产、营销、交货以及对产品起辅助作用的各种价值活动的集合，所有这些活动就构成了价值链。一个企业价值链和它所从事的单个活动的方式反映了其历史、战略、推行战略的途径以及这些活动本身的根本经济效益。如何扩大价值链的增值，是每个企业所致力追求的。他将一个企业的经营活动分解为若干战略性相关的价值活动，每一种价值活动都会对企业的相对成本地位产生影响，并成为企业采取差异化战略的基础。供应商通过向企业出售一定的产品对企业的价值链产生影响，而企业通过向顾客销售产品又影响着买方的价值链。在波特
2、这一基本思想的指导下，将价值链这一概念进行推广并根据其中的有机联系进行了适当的分类，将价值链划分为纵向价值链，横向价值链和企业内部价值链三类进行研究。一、企业业内部价价值链（一）波波特关于于企业内内部价值值链的论论述企业的生生产经营营过程是是逻辑上上相关的的一组决决策和活活动的集集合。价价值链思思想认为为企业的的价值增增值过程程，按照照经济和和技术的的相对独独立性，可以分分为既相相互独立立又相互互联系的的多个价价值活动动，这些些价值活活动形成成一个独独特的价价值链。不同企企业的价价值活动动划分与与构成不不同，价价值链的的具体结结构也不不同。许许多企业业都意识识到：应应该把以以企业内内部各个个业
3、务活活动，构构造成能能够增加加价值增增值的业业务流程程。这个个能够产产生价值值增值的的企业内内部业务务流程，就是企企业内部部价值链链。它的的基本特特点是：（1）由能能够产生生价值增增值的内内部业务务过程组组成；（2）这些些过程构构成一个个完整的的业务流流程；（3）企业业内部运运作过程程的构造造中，业业务活动动的取舍舍以是否否能够实实现或支支持整条条价值链链的价值值增值作作为标准准。波特将企企业的价价值活动动分为九九种，这这些活动动之间的的关系见见图3所示：企业基本本职能活活动人力资源源管理技术开发发采购内部后勤勤生产经营营外部后勤勤营销服务图31、内部部后勤：包括与与原材料料的验收收、储存存、
4、整理理及存货货控制的的相关的的作业。2、生产产经营：包括将将原材料料转换成成最终产产品的作作业，如如机械加加工、包包装、装装配、设设备维修修、检测测和生产产安排等等作业。3、外部部后勤：包括产产品已经经生产的的出来及及产品被被送到用用户手中中的作业业，包括括：产品品的归集集、储存存、销售售和发运运等。4、市场场营销：是是指如何何使消费费者获知知产品的的特征并并赋予其其价值，进而购购买该产产品。通通常包括括广告、促销、销售、定价、报价、渠道选选择、渠渠道关系系的建立立等作业业。5、服务务：是指指提供服服务以加加强或维维持产品品的价值值的活动动，例如如产品安安装、调调试、维维修、零零售供应应等。6
5、、采购购：是指指购入企企业价值值链作业业所需要要素的活活动，即即除了购购入原材材料外，还包括括机械设设备、实实验仪器器、办公公设备及及建筑物物等。7、技术术开发：是指企企业产品品以及价价值链形形成过程程中的各各种创造造及改良良活动，包括增增加产品品的质量量、提高高作业效效率及新新产品开开发等活活动。8、人力力资源管管理：是是指对企企业各级级人员的的招聘、录用、训练、发展及及报酬等等项目。9、企业业基本职职能活动动：包括括战略的的形成、建立政政策及从从事法律律、行政政、财务务等企业业职能。在以上分分析的基基础上，波特指指出价值值活动是是企业从从事的在在经济和和技术上上有明确确界限的的各项活活动，
6、它它们是创创造对买买方有价价值的产产品的基基础，这这些相互互联系的的价值活活动共同同作用为为企业创创造利润润，从而而形成了了企业的的价值链链。（二）在在波特思思想基础础上有关关企业内内部价值值链的发发展随着企业业管理思思想的变变革，企企业被看看作是服服务于顾顾客需要要而设计计的一系系列“作业”的集合合体，这这些作业业形成一一个有机机关联的的“作业链链”。按照照ABCC的原理理，产品品消耗作作业，作作业消耗耗资源，而作业业的产出出又形成成一定的的价值，这些价价值量依依次转移移到下一一个作业业，直到到最终把把产品提提供给企企业外部部的顾客客以满足足他们的的需要。企业最最终产品品是全部部作业的的集合
7、同同时也是是全部作作业价值值的体现现，企业业作业的的推移也也表现为为产品的的价值在在企业内内部的逐逐步积累累和转移移，所以以作业链链的形成成也表现现为企业业的价值值链的形形成。按照上述述观点，企业内内部价值值链是提提供给顾顾客的产产品的价价值形成成的过程程，与作作业链的的形成过过程一致致。对该该价值链链形成的的认识使使企业的的管理深深入到作作业这一一层次，使企业业能够在在所有环环节上对对资源的的耗费进进行控制制，提高高价值增增值水平平，帮助助企业实实现经营营管理的的目标。（三）企企业内部部价值链链的基本本构成在前述研研究的基基础上结结合价值值链分析析的总体体构想，可以将将企业的的价值活活动分为
8、为三大类类：1、企业业的基本本职能活活动企业的基基本职能能活动，是指企企业履行行基本管管理职能能的各种种活动，包括企企业的总总体管理理、计划划、财务务与会计计、法律律管理等等诸多方方面的活活动。企企业的基基本职能能活动是是通过整整个企业业内部价价值链而而不是单单个价值值活动对对企业的的生产经经营起辅辅助作用用的。2、企业业的人力力资源管管理活动动人力资源源的管理理包括各各类人员员的招聘聘、雇佣佣、培训训、开发发、报酬酬和激励励等问题题。具体体地说包包括以下下几方面面的活动动：（1）人人的行为为问题的的研究现代行为为科学的的研究认认为人不不仅仅是是“经济人人”或“理性人人”，而且且还是“社会人人
9、”，他的的行为是是由其动动机所决决定的。在此基基础上我我们可以以研究诸诸如管理理者的逆逆向选择择、激励励机制等等一系列列的问题题，通过过对人的的不同层层次需求求的分析析提高企企业用人人管理的的水平。（2）人人力资源源的成本本、价值值的确定定和有关关投资分分析人力资源源管理的的难点和和关键在在于人力力资源成成本和价价值的量量化问题题，现在在的研究究提出了了许多对对人力资资源进行行计价的的方法，例如工工薪报酬酬折现法法、历史史成本法法、商誉誉评价法法、附加加价值折折现法等等等，但但这一问问题迄今今并未得得到很好好的解决决。人力资源源投资的的分析有有助于帮帮助企业业在总资资本预算算中考虑虑到人的的因
10、素，使企业业更合理理地分配配资金,克服企企业不重重视人力力资本投投资的短短期行为为。人力资源源管理活活动不仅仅支持着着企业各各个具体体的价值值活动，而且支支撑着整整个企业业内部价价值链。3、企业业的生产产经营活活动企业的生生产经营营活动从从将原材材料投入入开始到到最终生生产出满满足顾客客需要的的产品为为止，这这一过程程可以分分解为三三种重要要的价值值活动，而每一一种价值值活动又又可以根根据具体体的行业业和企业业特点进进一步分分解为若若干子价价值活动动。（1）供供应（2）生生产（3）储储运活动动以上三大大类价值值活动有有机的结结合就构构成了企企业内部部的价值值链。在在这里未未将技术术开发、采购、
11、销售和和服务等等价值活活动纳入入企业的的生产经经营活动动中进行行分析,是出于于对各种种活动之之间关联联的程度度以及整整个价值值链体系系的组成成和衔接接关系的的考虑。二、纵向向价值链链波特在讨讨论价值值链的内内部联系系和外部部联系时时，也曾曾指出“联系不不仅存在在于一个个企业价价值链内内部，而而且存在在于企业业价值链链与供应应商和顾顾客的价价值链之之间”。企业业价值链链与供应应商价值值链之间间的联系系可以通通过采购购(对供应应商来说说是营销销)活动等等其它多多个接触触点实现现，企业业与顾客客价值链链之间的的联系和和企业与与供应商商价值链链之间的的联系类类似。由由此我们们可以将将企业、供应商商和顾
12、客客都分别别视作一一个整体体，它们们之间通通过上述述的各种种联系构构成一种种链条关关系.这种链链条关系系可以向向上延伸伸至最初初原材料料的最初初生产者者(或供应应者),也可以以向下延延伸到达达最终产产品的最最终用户户.在这一一点上上上述链条条关系有有点类似似于生物物学中的的生物圈圈的形式式，不同同的是这这种链条条关系缺缺乏明显显的闭圈圈特征，只是一一条从“上”到“下”的链条条关系（在不考考虑产品品回收再再利用的的情况下下），基基于这种种特征，可以将将之称为为纵向价价值链。纵向价值值链概念念将最终终产品看看作是一一系列作作业的集集合体，企业是是作业链链中的一一环或几几环。这这样企业业可以从从最基
13、本本原材料料的取得得到最终终产品使使用后废废弃这一一整体价价值链的的层次上上分析产产品的成成本和收收益，从从合理分分享利润润的角度度进行战战略规划划。现在在我们听听到的一一些概念念，例如如合作竞竞争、与与顾客和和供应商商的协调调与合作作等实质质上都是是这一思思想的体体现和应应用。基于以上上分析，纵向价价值链实实际是指指将企业业作为一一个整体体考虑,从最基基本的原原材料投投入到最最终用户户产品形形成之间间的所有有价值形形成和转转移环节节所构成成的一种种连锁链链条。三、横向向价值链链通过纵向向价值链链概念的的讨论，可以看看到：每每个企业业都处于于至少一一条纵向向价值链链之上，成为该该纵向价价值链的
14、的组成部部分。整整个社会会经济活活动中某某一最终终产品的的生产必必然可以以通过多多种途径径和组合合方式达达到和完完成，因因而在空空间上必必然存在在一系列列互相平平行的纵纵向价值值链。如如果我们们仍旧将将企业看看作是一一个整体体，那幺幺所有在在一组互互相平行行的纵向向价值链链上处于于同等地地位的企企业之间间又形成成了一种种新的内内在的有有机联系系.这种联联系没有有明显的的接触点点可以寻寻找，但但是却确确实存在在。这种种联系实实际构成成了一个个产业的的内部联联系，这这种联系系作用的的结果可可以决定定产业内内部各企企业之间间的相对对竞争地地位。基基于上述述原因，可以用用横向价价值链这这一概念念表述这
15、这种企业业之间的的潜在的的联系。综上分析析，可以以将横向向价值链链定义为为：将企企业作为为一个整整体进行行考虑,所有在在一组互互相平行行的纵向向价值链链中处于于同等地地位的企企业之间间相互作作用所构构成的具具有潜在在关系的的链条。显然，在在以上对对纵向价价值链、横向价价值链和和企业内内部价值值链讨论论的基础础上，应应该也必必须把企企业作为为纵向价价值链与与横向价价值链这这样两个个链条的的交叉点点进行研研究，这这种研究究的好处处是可以以将一些些问题进进行分离离后纳入入到新的的观察视视野中进进行更具具体的分分析.缺点在在于由于于各种价价值链之之间存在在的复杂杂联系,使得各各个问题题的研究究之间必必
16、然存在在一定的的重复和和交叉，这也是是该研究究方法应应继续改改进的方方向。四、价值值链分析析研究的的内容(一)纵纵向价值值链分析析由于并非非所有的的产业都都能提供供均等的的持续的的盈利机机会，所所以一个个企业的的盈利能能力要受受到它所所处产业业的固有有盈利能能力的影影响，同同时企业业又可以以通过自自身的战战略活动动对该产产业的盈盈利能力力施加一一定的反反作用力力。纵向向价值链链分析的的重要作作用在于于决定企企业在哪哪一产业业中参与与竞争，具体地地说其研研究的内内容包括括如下几几个方面面：1、产业业进入和和产业退退出企业通过过对某产产业在整整个纵向向价值链链上的利利润共享享情况的的分析，以及对对
17、产业未未来发展展趋势的的合理预预期可以以做出进进入或者者退出该该产业的的战略决决策。2、纵向向整合纵向整合合是指在在某一企企业范围围内对企企业现有有生产过过程进行行扩展。纵向整整合可以以分为前前向整合合和后向向整合，即在企企业范围围内分别别向纵向向价值链链的上游游和下游游延伸，通过这这种方式式来建立立企业的的优势地地位。常常见的纵纵向整合合决策有有“生产还还是购买买”、“出售半半成品还还是进一一步进行行加工”等问题题。企业业通过纵纵向价值值链的分分析不仅仅要进行行这类决决策，还还要考虑虑更广泛泛的有关关整合和和利用市市场之间间的战略略问题，以及在在管理一一个纵向向整合的的实体时时所遇到到的能够
18、够影响整整合企业业成功与与否的许许多复杂杂的管理理问题。（二）横横向价值值链分析析横向价值值链分析析简单地地讲就是是对一个个产业内内部的各各个企业业之间的的相互作作用进行行分析。在大多多数产业业中，不不论其产产业平均均盈利能能力如何何，总会会有一些些企业比比其它企企业获利利更多。企业通通过横向向价值链链分析可可以确定定自身与与竞争对对手之间间的差异异，从而而确定能能够为企企业取得得相对竞竞争优势势的战略略。1、竞争争优势的的来源（1）总总成本领领先战略略企业采用用该种战战略能够够获得成成本优势势，使得得企业获获得高于于产业平平均水平平的收益益，从而而在竞争争中受到到更多的的保护。（2）差差别化
19、战战略该种战略略要求企企业所提提供的产产品或服服务具有有“歧异性性”，在全全产业范范围内形形成一些些独特的的、其它它企业的的产品或或服务无无法替代代的东西西，从而而取得一一定的竞竞争优势势。（3）目目标集中中战略该种战略略主要针针对某特特定的顾顾客群、某产品品系列的的一个细细分区段段或某一一细分市市场，采采用上述述两种战战略中的的某一种种战略。由此可以以看出企企业竞争争优势的的取得主主要有两两个来源源：低成成本和差差别化。横向价价值链分分析主要要研究有有关差别别化战略略的问题题。2、研究究的内容容（1）产产品的价价格和数数量产品的价价格是产产品价值值的货币币表现，同时又又受供求求关系的的影响。
20、通过横横向价值值链分析析可以对对同一产产业内部部各企业业之间的的相互作作用进行行分析，在理论论上确定定产品的的均衡价价格和各各企业生生产的均均衡产量量。这是是因为某某一企业业的定价价以及产产量的变变化都会会对其它它企业产产生影响响，从而而引发其其它企业业的战略略调整，使得原原有的均均衡产量量和价格格遭到破破坏。企企业之间间的相互互作用力力可以使使得这种种动态变变化趋向向于一个个新的动动态平衡衡点。这这就是说说一旦产产业内部部平衡关关系由于于某一个个或多个个企业的的行为遭遭到破坏坏，产业业内部又又会在企企业之间间的相互互作用下下达到一一种新的的平衡，这种平平衡是一一种动态态化的平平衡，所所以企业
21、业有必要要对此进进行分析析。（2）技技术开发发的方向向企业在进进行横向向价值链链分析时时，通过过针对竞竞争对手手价值链链的分析析确定企企业的竞竞争优势势之所在在，为企企业内部部技术开开发指明明方向企业业在技术术开发时时要与企企业的总总体经营营方向一一致，以以有利于于竞争优优势的取取得和保保持。（3）采采购和销销售采购和销销售所采采用的渠渠道和方方式并不不是企业业能够一一厢情愿愿地确定定，它也也需要企企业进行行横向价价值链分分析，确确定与竞竞争对手手采用相相同、类类似还是是不同的的渠道和和方式。企业一一方面要要进行资资源分析析，另一一方面要要有利于于竞争优优势的取取得和保保持。（4）服服务是指与
22、提提供服务务有关的的各种价价值活动动。这些些价值活活动可以以增加或或保持产产品价值值，也是是企业差差别化竞竞争优势势的一个个重要来来源。所所以服务务也是企企业进行行横向价价值链分分析时所所要确定定的一项项内容。对上述（2）、（3）、（4）三种种价值活活动的成成本控制制问题本本书纳入入企业内内部价值值链分析析中进行行讨论，以使得得各种价价值链分分析的目目的更为为明确。(三)企企业内部部价值链链如前所述述企业内内部价值值链是由由三类价价值活动动所组成成，企业业内部价价值链分分析的内内容就是是采取各各种措施施降低企企业基本本职能活活动、人人力资源源管理活活动、生生产经营营活动的的成本。五、价值值链分
23、析析的顺序序通过上述述对各类类价值链链分析研研究内容容的讨论论，我们们可以看看到在本本书中没没有沿用用以前管管理会计计中长期期和短期期决策的的概念，而是按按照链条条范围决决定它们们各自的的研究内内容，因因而有必必要对这这三类价价值链分分析之间间的关系系和研究究顺序进进行讨论论。（一）三三类价值值链分析析的关系系企业内部部的价值值链分析析是纵向向价值链链分析和和横向价价值链分分析的交交叉点。纵向价价值链分分析的结结果确定定企业应应该生产产什幺，横向价价值链分分析指出出企业生生产该种种产品的的竞争优优势之所所在，同同时确定定一些和和外部竞竞争者相相关的因因素，得得到企业业进行生生产的有有关限制制条
24、件，即确定定企业应应如何进进行生产产；这两两种分析析的落脚脚点都在在企业内内部价值值链分析析的结果果之上，没有企企业内部部各种成成本的挖挖潜，纵纵向价值值链分析析和横向向价值链链分析就就失去了了意义；没有对对企业内内部价值值链分析析的总体体的大概概的认识识，纵向向价值链链分析和和横向价价值链分分析就缺缺乏分析析的基础础，就无无法做到到有的放放矢地进进行分析析。总之之这三类类价值链链分析相相互依存存、相互互联系构构成一个个有机整整体，共共同为实实现企业业生产经经营目标标服务。（二）研研究的顺顺序研究的顺顺序如下下图所示示：纵向价值链分析横向价值链分析企业内部价值链分析上图表明明了三类类价值链链分
25、析的的研究顺顺序。企企业只有有决定了了生产什什幺之后后，才有有必要去去研究如如何在该该种产品品的生产产中取得得竞争优优势，而而无论企企业想取取得何种种竞争优优势，低低成本无无疑都是是一个有有利的保保障，因因而有必必要将企企业内部部价值链链分析放放在最后后进行详详细具体体的研究究。上述述研究顺顺序是价价值链分分析的完完整研究究思路，具体到到各个企企业可能能只需进进行部分分分析。例如有有的企业业可能只只想研究究“自制还还是外购购”的问题题，因此此应该视视企业的的具体情情况进行行具体分分析，不不应要求求所有企企业都严严格按这这一顺序序进行完完整的分分析。六、基于于价值链链分析的的成本管管理基本本模式
26、进入200世纪900年代，成本研研究围绕绕价值链链分析产产生了许许多新的的成本计计算和管管理方法法，诸如如目标成成本计算算、作业业成本计计算、质质量成本本计算、全生命命产品周周期成本本计算等等。虽然然它们产产生的背背景和作作用各不不相同，但从价价值增值值这一基基本要求求我们仍仍能发现现它们内内在的联联系。图图5 基于于价值链链分析提提供了可可解释这这几种成成本计算算和管理理方法的的一个合合理的逻逻辑框架架：1、图55描述了了企业价价值链的的全过程程，产品品生命周周期成本本计算恰恰好提供供了对这这条价值值链上产产品全过过程的成成本计量量，强调调要从产产品全寿寿命周期期来看待待成本，既包括括生产者
27、者成本也也包括消消费者成成本。2、从产产品生产产过程看看：企业业价值链链分析可可以分为为设计、制造、销售及及退出市市场三个个阶段。目标成成本计算算着重于于设计阶阶段，改改进成本本计算着着重于制制造阶段段，而产产品全生生命成本本计算、质量成成本计算算都对售售后服务务阶段进进行了计计量。 设计阶段 NO YES 产品定位目标价格目标利润目标成本修改主要的产品和工序设计设计是否符合目标成本要求?计算产品生命周期成本设计的产品生命成本是否可接受?生产阶段将设计产品投产售后阶段售后服务和维修修改次要的产品即工序设计环境成本、维修成本、退出成本发生制造成本发生与控制产品退出市场产 品 生 命 周 期 成
28、本 计 算目 标 成 本 计 算改 进 成 本 计 算售 后 成 本 计 算退出市场价 值 链 中 的 成 本YES NO图8。55 解解释当代代几种管管理成本本计算的的内在逻逻辑关系系图5（一）目目标成本本计算目标成本本是指根根据预计计可实现现收入扣扣除目标标利润计计算出来来的成本本。目标标成本计计算是成成本管理理的起点点，在产产品与工工序设计计阶段，设计人人员可以以使用目目标成本本计算来来推动设设计方案案的改进进工作，以降低低产品未未来的制制造成本本，目标标成本计计上可以以加强全全功能小小组相互互沟通已已达到团团队作业业功效。目标成成本计算算是以顾顾客为导导向，它它以顾客客认可的的价格、功
29、能、需要量量等因素素为出发发点。正正是因为为这个原原因，目目标成本本计算是是一种价价格引导导型的成成本计算算方法），有别别于传统统的成本本引导型型的成本本计算方方法）。两者之之间看上上去似乎乎只是计计算方向向不同，却包含含两种不不同的控控制思想想，传统统的是一一种反馈馈式控制制模式，而现代代目标成成本计算算则是前前馈式预预防控制制模式。目标成本本计算分分为三个个环节，1 陈胜群：现代成本观理论，中国人民大学出版社，1998年6月。第一个个环节：目标成成本设定定计算。一般由由三种确确定方法法，（11）扣除除法，即即用目标标收入减减去目标标利润来来确定目目标成本本；（22）加算算法，利利用成本本表
30、通过过逐项加加算的估估算方式式得到目目标成本本；（33）折衷衷法，即即将加算算法和扣扣除法加加以平衡衡，取其其中某一一值作为为目标成成本。第第二环节节：目标标成本分分解计算算。将目目标成本本按照功功能别、构造别别和成本本要素别别逐层加加以分解解。主要要是将财财务成本本按技术术要素加加以展开开，在这这个过程程中，以以财务成成本计算算形式的的“会计成成本”吸纳工工程计算算方法，转化为为另一种种“工程成成本”形式。第三个个环节：目标成成本对比比计算。目标成成本对比比估算并并非对目目标成本本的直接接计算，而是对对目标成成本进行行监控检检查的行行为，它它直接针针对现实实的设计计方案、设计图图纸进行行的。
31、为为了对照照分析，估算成成本也应应逐层按按功能别别、构造造别和成成本要素素别分别别展开。目标成本本计算的的工程技技术保证证就是要要借助质质量功能能展开分分析法、价值工工程法）、工程程再造等等来实现现既定目目标。质质量功能能展开以以研究和和倾听顾顾客需要要，确定定一个优优良的产产品特征征为起点点，有来来自市场场部门、设计部部门、制制造部门门组成的的全功能能小组开开展的一一种产品品设计方方法。它它可以提提供一种种识别顾顾客需求求的框架架，支持持价值工工程分析析。此法法在丰田田企业使使用，不不仅大大大缩短设设计开发发时间，而且降降低了汽汽车成本本60%。价值值工程是是一种比比较产品品功能与与价值的的
32、，其目目的是在在满足所所有顾客客需要的的同时，以更低低成本到到达相同同或更好好的质量量水平的的分析方方法。价价值工程程有两种种途径来来实现预预先目标标：（11）通过过确认改改善产品品设计，在不牺牺牲功能能的前提提下，削削减产品品部件或或制造成成本；（2）通过过削减那那些增加加成本及及复杂程程度的不不必要功功能来降降低成本本。降低低成本另另一个重重要途径径是工程程再造，影响产产品成本本的因素素不仅有有产品设设计而且且还有企企业制造造过程，工程再再造就是是通过优优化制造造过程来来降低生生产成本本。（二）改改进成本本计算改进成本本计算是是在生产产过程中中通过成成本动因因分析来来改进制制造中不不利因素
33、素，从而而到达预预期成本本的一种种成本计计算方法法。改进进成本计计算不同同于目标标成本计计算，它它是在产产品投产产以后进进行的，而目标标成本计计算是在在产品设设计中使使用；此此外，前前者是由由企业管管理部门门的计划划或预算算来推动动的，而而后者则则是由外外部客户户对产品品需求来来引导的的。改进进成本计计算能提提供每日日的成本本数据和和相关基基础信息息，它是是企业制制造阶段段实施过过程控制制的基础础保障。改进成成本计算算是一种种成本动动因为基基础的成成本计算算方法，它可以以通过对对成本动动因分析析，反映映出削减减成本的的策略。因此，选择作作业成本本制度作作为改进进成本计计算的基基础是最最为合适适
34、的。作业成本本制度把把资源通通过资源源驱动因因子分配配给作业业，在此此基础上上计算出出的作业业成本再再通过成成本驱动动因子分分配给相相关的成成本对象象（如产产品、客客户、渠渠道）。作业成成本计算算是和企企业整个个价值链链的控制制系统完完全相通通的，特特别是和和控制系系统中的的产品成成本控制制和利润润分析的的联系尤尤为紧密密。（三）产产品全生生命周期期成本计计算产品全生生命周期期成本计计算是一一种战略略视角的的成本计计算法，广义生生命周期期成本包包括了从从产品导导入期、成长期期、成熟熟期到衰衰退期整整个寿命命周期的的成本。有两部部分组成成，即生生产者成成本和消消费者成成本（图图6 ）。它涵盖盖了
35、上述述目标成成本计算算所关注注的设计计阶段和和改进成成本计算算所关注注的制造造阶段，也包括括了产品品售后服服务阶段段所发生生的消费费者成本本（维修修成本、处置成成本和环环境成本本等）。产品全全生命周周期成本本计算有有四方面面作用：（1）提供供准确的的、全面面的产品品成本信信息，尤尤其准确确揭示产产品“隐形成成本”（如维维修成本本、废置置成本）水平，有利于于产品决决策；（2）扩大大对成本本的理解解范围，明确了了产品环环境成本本的重要要性，并并促使人人们注意意降低和和消除这这些成本本；（33）促进进在设计计阶段考考虑废置置成本，并有效效地管理理控制这这些成本本。（44）不仅仅计算制制造成本本，而且
36、且也计算算近年来来日趋重重要的物物流成本本。产品品全生命命周期成成本计算算视角符符合价值值链思想想，可以以将目标标成本计计算、作作业成本本计算、质量成成本计算算、人力力资源成成本计算算和环境境成本计计算纳入入其下。其框架架将很有有可能成成为未来来管理成成本计量量框架模模式。开发设计计成本生产者成成本制造造成本物流成本本全生命周周期成本本营销成成本使用成本本消费者成成本维护护保养成成本废弃处置置成本图6 产品全全生命周周期成本本的构成成（四）质质量成本本计算质量是企企业生命命，质量量视角是是企业顾顾客导向向的最佳佳接入点点。质量量成本计计算是指指企业为为了确保保产品质质量和实实施全面面质量管管理
37、所发发生而对对其进行行成本计计算方法法。其计计算内容容包括预预防成本本、检验验成本、厂内损损失、厂厂外损失失等。它它具有管管理成本本会计的的最一般般特征，且在作作为一种种战略型型的全面面质量管管理地位位日趋重重要背景景下。它它已成为为现代成成本计量量模式中中的一种种重要表表现形式式。质量量成本计计算可以以纳入产产品生命命周期成成本计算算理论框框架中，因为从从预防成成本、检检验成本本、厂内内损失到到厂外损损失的发发生时间间顺序来来看，它它恰好是是一个产产品生命命周期的的循环。质量成成本计算算强调“用户满满意”思想，体现了了价值管管理理论论中价值值的内在在实质，为未来来管理成成本计量量模式提提供正确确的观念念导向顾客客导向。