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1、价值链分析与战略成本管理“价值链”这一概概念是由由美国哈哈佛商学学院教授授迈克尔尔波特于于19885年提提出的：每一个个企业都都是用来来进行设设计、生生产、营营销、交交货以及及对产品品起辅助助作用的的各种价价值活动动的集合合，所有有这些活活动就构构成了价价值链。一一个企业业价值链链和它所所从事的的单个活活动的方方式反映映了其历历史、战战略、推推行战略略的途径径以及这这些活动动本身的的根本经经济效益益。如何何扩大价价值链的的增值，是是每个企企业所致致力追求求的。他他将一个个企业的的经营活活动分解解为若干干战略性性相关的的价值活活动，每每一种价价值活动动都会对对企业的的相对成成本地位位产生影影响，
2、并并成为企企业采取取差异化化战略的的基础。供供应商通通过向企企业出售售一定的的产品对对企业的的价值链链产生影影响，而而企业通通过向顾顾客销售售产品又又影响着着买方的的价值链链。在波波特这一一基本思思想的指指导下，将将价值链链这一概概念进行行推广并并根据其其中的有有机联系系进行了了适当的的分类，将将价值链链划分为为纵向价价值链，横横向价值值链和企企业内部部价值链链三类进进行研究究。 一、企企业内部部价值链链（一）波特特关于企企业内部部价值链链的论述述企业的生产产经营过过程是逻逻辑上相相关的一一组决策策和活动动的集合合。价值值链思想想认为企企业的价价值增值值过程，按按照经济济和技术术的相对对独立性
3、性，可以以分为既既相互独独立又相相互联系系的多个个价值活活动，这这些价值值活动形形成一个个独特的的价值链链。不同同企业的的价值活活动划分分与构成成不同，价价值链的的具体结结构也不不同。许许多企业业都意识识到：应应该把以以企业内内部各个个业务活活动，构构造成能能够增加加价值增增值的业业务流程程。这个个能够产产生价值值增值的的企业内内部业务务流程，就就是企业业内部价价值链。它的基本特点是：（1）由能够产生价值增值的内部业务过程组成；（2）这些过程构成一个完整的业务流程；（3）企业内部运作过程的构造中，业务活动的取舍以是否能够实现或支持整条价值链的价值增值作为标准。波特将企业业的价值值活动分分为九种
4、种，这些些活动之之间的关关系见图图3所示：企业基本职职能活动动人力资源管管理技术开发采购内部后勤生产经营外部后勤营销服务图31、内部后后勤：包包括与原原材料的的验收、储储存、整整理及存存货控制制的相关关的作业业。2、生产经经营：包包括将原原材料转转换成最最终产品品的作业业，如机机械加工工、包装装、装配配、设备备维修、检检测和生生产安排排等作业业。3、外部后后勤：包包括产品品已经生生产的出出来及产产品被送送到用户户手中的的作业，包包括：产产品的归归集、储储存、销销售和发发运等。4、市场营营销：是是指如何何使消费费者获知知产品的的特征并并赋予其其价值，进进而购买买该产品品。通常常包括广广告、促促销
5、、销销售、定定价、报报价、渠渠道选择择、渠道道关系的的建立等等作业。5、服务：是指提提供服务务以加强强或维持持产品的的价值的的活动，例例如产品品安装、调调试、维维修、零零售供应应等。6、采购：是指购购入企业业价值链链作业所所需要素素的活动动，即除除了购入入原材料料外，还还包括机机械设备备、实验验仪器、办办公设备备及建筑筑物等。7、技术开开发：是是指企业业产品以以及价值值链形成成过程中中的各种种创造及及改良活活动，包包括增加加产品的的质量、提提高作业业效率及及新产品品开发等等活动。8、人力资资源管理理：是指指对企业业各级人人员的招招聘、录录用、训训练、发发展及报报酬等项项目。9、企业基基本职能能
6、活动：包括战战略的形形成、建建立政策策及从事事法律、行行政、财财务等企企业职能能。在以上分析析的基础础上，波波特指出出价值活活动是企企业从事事的在经经济和技技术上有有明确界界限的各各项活动动，它们们是创造造对买方方有价值值的产品品的基础础，这些些相互联联系的价价值活动动共同作作用为企企业创造造利润，从从而形成成了企业业的价值值链。（二）在波波特思想想基础上上有关企企业内部部价值链链的发展展随着企业管管理思想想的变革革，企业业被看作作是服务务于顾客客需要而而设计的的一系列列“作业”的集合合体，这这些作业业形成一一个有机机关联的的“作业链链”。按照照ABCC的原理理，产品品消耗作作业，作作业消耗耗
7、资源，而而作业的的产出又又形成一一定的价价值，这这些价值值量依次次转移到到下一个个作业，直直到最终终把产品品提供给给企业外外部的顾顾客以满满足他们们的需要要。企业业最终产产品是全全部作业业的集合合同时也也是全部部作业价价值的体体现，企企业作业业的推移移也表现现为产品品的价值值在企业业内部的的逐步积积累和转转移，所所以作业业链的形形成也表表现为企企业的价价值链的的形成。按照上述观观点，企企业内部部价值链链是提供供给顾客客的产品品的价值值形成的的过程，与与作业链链的形成成过程一一致。对对该价值值链形成成的认识识使企业业的管理理深入到到作业这这一层次次，使企企业能够够在所有有环节上上对资源源的耗费费
8、进行控控制，提提高价值值增值水水平，帮帮助企业业实现经经营管理理的目标标。（三）企业业内部价价值链的的基本构构成在前述研究究的基础础上结合合价值链链分析的的总体构构想，可可以将企企业的价价值活动动分为三三大类：1、企业的的基本职职能活动动企业的基本本职能活活动，是是指企业业履行基基本管理理职能的的各种活活动，包包括企业业的总体体管理、计计划、财财务与会会计、法法律管理理等诸多多方面的的活动。企企业的基基本职能能活动是是通过整整个企业业内部价价值链而而不是单单个价值值活动对对企业的的生产经经营起辅辅助作用用的。2、企业的的人力资资源管理理活动人力资源的的管理包包括各类类人员的的招聘、雇雇佣、培培
9、训、开开发、报报酬和激激励等问问题。具具体地说说包括以以下几方方面的活活动：（1）人的的行为问问题的研研究现代行为科科学的研研究认为为人不仅仅仅是“经济人人”或“理性人人”，而且且还是“社会人人”，他的的行为是是由其动动机所决决定的。在在此基础础上我们们可以研研究诸如如管理者者的逆向向选择、激激励机制制等一系系列的问问题，通通过对人人的不同同层次需需求的分分析提高高企业用用人管理理的水平平。（2）人力力资源的的成本、价价值的确确定和有有关投资资分析人力资源管管理的难难点和关关键在于于人力资资源成本本和价值值的量化化问题，现现在的研研究提出出了许多多对人力力资源进进行计价价的方法法，例如如工薪报
10、报酬折现现法、历历史成本本法、商商誉评价价法、附附加价值值折现法法等等，但但这一问问题迄今今并未得得到很好好的解决决。人力资源投投资的分分析有助助于帮助助企业在在总资本本预算中中考虑到到人的因因素，使使企业更更合理地地分配资资金,克服企企业不重重视人力力资本投投资的短短期行为为。人力资源管管理活动动不仅支支持着企企业各个个具体的的价值活活动，而而且支撑撑着整个个企业内内部价值值链。3、企业的的生产经经营活动动企业的生产产经营活活动从将将原材料料投入开开始到最最终生产产出满足足顾客需需要的产产品为止止，这一一过程可可以分解解为三种种重要的的价值活活动，而而每一种种价值活活动又可可以根据据具体的的
11、行业和和企业特特点进一一步分解解为若干干子价值值活动。（1）供应应（2）生产产（3）储运运活动以上三大类类价值活活动有机机的结合合就构成成了企业业内部的的价值链链。在这这里未将将技术开开发、采采购、销销售和服服务等价价值活动动纳入企企业的生生产经营营活动中中进行分分析,是出于于对各种种活动之之间关联联的程度度以及整整个价值值链体系系的组成成和衔接接关系的的考虑。二、纵向价价值链波特在讨论论价值链链的内部部联系和和外部联联系时，也也曾指出出“联系不不仅存在在于一个个企业价价值链内内部，而而且存在在于企业业价值链链与供应应商和顾顾客的价价值链之之间”。企业业价值链链与供应应商价值值链之间间的联系系
12、可以通通过采购购(对供应应商来说说是营销销)活动等等其它多多个接触触点实现现，企业业与顾客客价值链链之间的的联系和和企业与与供应商商价值链链之间的的联系类类似。由由此我们们可以将将企业、供供应商和和顾客都都分别视视作一个个整体，它它们之间间通过上上述的各各种联系系构成一一种链条条关系.这种链链条关系系可以向向上延伸伸至最初初原材料料的最初初生产者者(或供应应者),也可以以向下延延伸到达达最终产产品的最最终用户户.在这一一点上上上述链条条关系有有点类似似于生物物学中的的生物圈圈的形式式，不同同的是这这种链条条关系缺缺乏明显显的闭圈圈特征，只只是一条条从“上”到“下”的链条条关系（在在不考虑虑产品
13、回回收再利利用的情情况下），基基于这种种特征，可可以将之之称为纵纵向价值值链。纵向价值链链概念将将最终产产品看作作是一系系列作业业的集合合体，企企业是作作业链中中的一环环或几环环。这样样企业可可以从最最基本原原材料的的取得到到最终产产品使用用后废弃弃这一整整体价值值链的层层次上分分析产品品的成本本和收益益，从合合理分享享利润的的角度进进行战略略规划。现现在我们们听到的的一些概概念，例例如合作作竞争、与与顾客和和供应商商的协调调与合作作等实质质上都是是这一思思想的体体现和应应用。基于以上分分析，纵纵向价值值链实际际是指将将企业作作为一个个整体考考虑,从最基基本的原原材料投投入到最最终用户户产品形
14、形成之间间的所有有价值形形成和转转移环节节所构成成的一种种连锁链链条。 三、横向价价值链通过纵向价价值链概概念的讨讨论，可可以看到到：每个个企业都都处于至至少一条条纵向价价值链之之上，成成为该纵纵向价值值链的组组成部分分。整个个社会经经济活动动中某一一最终产产品的生生产必然然可以通通过多种种途径和和组合方方式达到到和完成成，因而而在空间间上必然然存在一一系列互互相平行行的纵向向价值链链。如果果我们仍仍旧将企企业看作作是一个个整体，那那幺所有有在一组组互相平平行的纵纵向价值值链上处处于同等等地位的的企业之之间又形形成了一一种新的的内在的的有机联联系.这种联联系没有有明显的的接触点点可以寻寻找，但
15、但是却确确实存在在。这种种联系实实际构成成了一个个产业的的内部联联系，这这种联系系作用的的结果可可以决定定产业内内部各企企业之间间的相对对竞争地地位。基基于上述述原因，可可以用横横向价值值链这一一概念表表述这种种企业之之间的潜潜在的联联系。综上分析，可可以将横横向价值值链定义义为：将将企业作作为一个个整体进进行考虑虑,所有在在一组互互相平行行的纵向向价值链链中处于于同等地地位的企企业之间间相互作作用所构构成的具具有潜在在关系的的链条。显然，在以以上对纵纵向价值值链、横横向价值值链和企企业内部部价值链链讨论的的基础上上，应该该也必须须把企业业作为纵纵向价值值链与横横向价值值链这样样两个链链条的交
16、交叉点进进行研究究，这种种研究的的好处是是可以将将一些问问题进行行分离后后纳入到到新的观观察视野野中进行行更具体体的分析析.缺点在在于由于于各种价价值链之之间存在在的复杂杂联系,使得各各个问题题的研究究之间必必然存在在一定的的重复和和交叉，这这也是该该研究方方法应继继续改进进的方向向。四、价值链链分析研研究的内内容(一)纵向向价值链链分析 由由于并非非所有的的产业都都能提供供均等的的持续的的盈利机机会，所所以一个个企业的的盈利能能力要受受到它所所处产业业的固有有盈利能能力的影影响，同同时企业业又可以以通过自自身的战战略活动动对该产产业的盈盈利能力力施加一一定的反反作用力力。纵向向价值链链分析的
17、的重要作作用在于于决定企企业在哪哪一产业业中参与与竞争，具具体地说说其研究究的内容容包括如如下几个个方面：1、产业进进入和产产业退出出企业通过对对某产业业在整个个纵向价价值链上上的利润润共享情情况的分分析，以以及对产产业未来来发展趋趋势的合合理预期期可以做做出进入入或者退退出该产产业的战战略决策策。2、纵向整整合纵向整合是是指在某某一企业业范围内内对企业业现有生生产过程程进行扩扩展。纵纵向整合合可以分分为前向向整合和和后向整整合，即即在企业业范围内内分别向向纵向价价值链的的上游和和下游延延伸，通通过这种种方式来来建立企企业的优优势地位位。常见见的纵向向整合决决策有“生产还还是购买买”、“出售半
18、半成品还还是进一一步进行行加工”等问题题。企业业通过纵纵向价值值链的分分析不仅仅要进行行这类决决策，还还要考虑虑更广泛泛的有关关整合和和利用市市场之间间的战略略问题，以以及在管管理一个个纵向整整合的实实体时所所遇到的的能够影影响整合合企业成成功与否否的许多多复杂的的管理问问题。（二）横向向价值链链分析横向价值链链分析简简单地讲讲就是对对一个产产业内部部的各个个企业之之间的相相互作用用进行分分析。在在大多数数产业中中，不论论其产业业平均盈盈利能力力如何，总总会有一一些企业业比其它它企业获获利更多多。企业业通过横横向价值值链分析析可以确确定自身身与竞争争对手之之间的差差异，从从而确定定能够为为企业
19、取取得相对对竞争优优势的战战略。1、竞争优优势的来来源（1）总成成本领先先战略企业采用该该种战略略能够获获得成本本优势，使使得企业业获得高高于产业业平均水水平的收收益，从从而在竞竞争中受受到更多多的保护护。（2）差别别化战略略该种战略要要求企业业所提供供的产品品或服务务具有“歧异性性”，在全全产业范范围内形形成一些些独特的的、其它它企业的的产品或或服务无无法替代代的东西西，从而而取得一一定的竞竞争优势势。（3）目标标集中战战略该种战略主主要针对对某特定定的顾客客群、某某产品系系列的一一个细分分区段或或某一细细分市场场，采用用上述两两种战略略中的某某一种战战略。由此可以看看出企业业竞争优优势的取
20、取得主要要有两个个来源：低成本本和差别别化。横横向价值值链分析析主要研研究有关关差别化化战略的的问题。2、研究的的内容（1）产品品的价格格和数量量产品的价格格是产品品价值的的货币表表现，同同时又受受供求关关系的影影响。通通过横向向价值链链分析可可以对同同一产业业内部各各企业之之间的相相互作用用进行分分析，在在理论上上确定产产品的均均衡价格格和各企企业生产产的均衡衡产量。这这是因为为某一企企业的定定价以及及产量的的变化都都会对其其它企业业产生影影响，从从而引发发其它企企业的战战略调整整，使得得原有的的均衡产产量和价价格遭到到破坏。企企业之间间的相互互作用力力可以使使得这种种动态变变化趋向向于一个
21、个新的动动态平衡衡点。这这就是说说一旦产产业内部部平衡关关系由于于某一个个或多个个企业的的行为遭遭到破坏坏，产业业内部又又会在企企业之间间的相互互作用下下达到一一种新的的平衡，这这种平衡衡是一种种动态化化的平衡衡，所以以企业有有必要对对此进行行分析。（2）技术术开发的的方向企业在进行行横向价价值链分分析时，通通过针对对竞争对对手价值值链的分分析确定定企业的的竞争优优势之所所在，为为企业内内部技术术开发指指明方向向企业业在技术术开发时时要与企企业的总总体经营营方向一一致，以以有利于于竞争优优势的取取得和保保持。（3）采购购和销售售采购和销售售所采用用的渠道道和方式式并不是是企业能能够一厢厢情愿地
22、地确定，它它也需要要企业进进行横向向价值链链分析，确确定与竞竞争对手手采用相相同、类类似还是是不同的的渠道和和方式。企企业一方方面要进进行资源源分析，另另一方面面要有利利于竞争争优势的的取得和和保持。（4）服务务是指与提供供服务有有关的各各种价值值活动。这这些价值值活动可可以增加加或保持持产品价价值，也也是企业业差别化化竞争优优势的一一个重要要来源。所所以服务务也是企企业进行行横向价价值链分分析时所所要确定定的一项项内容。对上述（22）、（33）、（44）三种种价值活活动的成成本控制制问题本本书纳入入企业内内部价值值链分析析中进行行讨论，以以使得各各种价值值链分析析的目的的更为明明确。(三)企
23、业业内部价价值链如前所述企企业内部部价值链链是由三三类价值值活动所所组成，企企业内部部价值链链分析的的内容就就是采取取各种措措施降低低企业基基本职能能活动、人人力资源源管理活活动、生生产经营营活动的的成本。五、价值链链分析的的顺序通过上述对对各类价价值链分分析研究究内容的的讨论，我我们可以以看到在在本书中中没有沿沿用以前前管理会会计中长长期和短短期决策策的概念念，而是是按照链链条范围围决定它它们各自自的研究究内容，因因而有必必要对这这三类价价值链分分析之间间的关系系和研究究顺序进进行讨论论。 （一）三类类价值链链分析的的关系企业内部的的价值链链分析是是纵向价价值链分分析和横横向价值值链分析析的
24、交叉叉点。纵纵向价值值链分析析的结果果确定企企业应该该生产什什幺，横横向价值值链分析析指出企企业生产产该种产产品的竞竞争优势势之所在在，同时时确定一一些和外外部竞争争者相关关的因素素，得到到企业进进行生产产的有关关限制条条件，即即确定企企业应如如何进行行生产；这两种种分析的的落脚点点都在企企业内部部价值链链分析的的结果之之上，没没有企业业内部各各种成本本的挖潜潜，纵向向价值链链分析和和横向价价值链分分析就失失去了意意义；没没有对企企业内部部价值链链分析的的总体的的大概的的认识，纵纵向价值值链分析析和横向向价值链链分析就就缺乏分分析的基基础，就就无法做做到有的的放矢地地进行分分析。总总之这三三类
25、价值值链分析析相互依依存、相相互联系系构成一一个有机机整体，共共同为实实现企业业生产经经营目标标服务。（二）研究究的顺序序研究的顺序序如下图图所示：纵向价值链分析横向价值链分析企业内部价值链分析上图表明了了三类价价值链分分析的研研究顺序序。企业业只有决决定了生生产什幺幺之后，才才有必要要去研究究如何在在该种产产品的生生产中取取得竞争争优势，而而无论企企业想取取得何种种竞争优优势，低低成本无无疑都是是一个有有利的保保障，因因而有必必要将企企业内部部价值链链分析放放在最后后进行详详细具体体的研究究。上述述研究顺顺序是价价值链分分析的完完整研究究思路，具具体到各各个企业业可能只只需进行行部分分分析。
26、例例如有的的企业可可能只想想研究“自制还还是外购购”的问题题，因此此应该视视企业的的具体情情况进行行具体分分析，不不应要求求所有企企业都严严格按这这一顺序序进行完完整的分分析。六、基于价价值链分分析的成成本管理理基本模模式 进入200世纪900年代，成成本研究究围绕价价值链分分析产生生了许多多新的成成本计算算和管理理方法，诸诸如目标标成本计计算、作作业成本本计算、质质量成本本计算、全全生命产产品周期期成本计计算等。虽虽然它们们产生的的背景和和作用各各不相同同，但从从价值增增值这一一基本要要求我们们仍能发发现它们们内在的的联系。图图5 基于于价值链链分析提提供了可可解释这这几种成成本计算算和管理
27、理方法的的一个合合理的逻逻辑框架架：1、图5描描述了企企业价值值链的全全过程，产产品生命命周期成成本计算算恰好提提供了对对这条价价值链上上产品全全过程的的成本计计量，强强调要从从产品全全寿命周周期来看看待成本本，既包包括生产产者成本本也包括括消费者者成本。2、从产品品生产过过程看：企业价价值链分分析可以以分为设设计、制制造、销销售及退退出市场场三个阶阶段。目目标成本本计算着着重于设设计阶段段，改进进成本计计算着重重于制造造阶段，而而产品全全生命成成本计算算、质量量成本计计算都对对售后服服务阶段段进行了了计量。 设计阶段 NO YES 产品定位目标价格目标利润目标成本修改主要的产品和工序设计设计
28、是否符合目标成本要求?计算产品生命周期成本设计的产品生命成本是否可接受?生产阶段将设计产品投产售后阶段售后服务和维修修改次要的产品即工序设计环境成本、维修成本、退出成本发生制造成本发生与控制产品退出市场产 品 生 命 周 期 成 本 计 算目 标 成 本 计 算改 进 成 本 计 算售 后 成 本 计 算退出市场价 值 链 中 的 成 本YES NO图8。5 解释释当代几几种管理理成本计计算的内内在逻辑辑关系 图5 （一一）目标标成本计计算目标成本是是指根据据预计可可实现收收入扣除除目标利利润计算算出来的的成本。目目标成本本计算是是成本管管理的起起点，在在产品与与工序设设计阶段段，设计计人员可
29、可以使用用目标成成本计算算来推动动设计方方案的改改进工作作，以降降低产品品未来的的制造成成本，目目标成本本计上可可以加强强全功能能小组相相互沟通通已达到到团队作作业功效效。目标标成本计计算是以以顾客为为导向，它它以顾客客认可的的价格、功功能、需需要量等等因素为为出发点点。正是是因为这这个原因因，目标标成本计计算是一一种价格格引导型型的成本本计算方方法），有有别于传传统的成成本引导导型的成成本计算算方法）。两两者之间间看上去去似乎只只是计算算方向不不同，却却包含两两种不同同的控制制思想，传传统的是是一种反反馈式控控制模式式，而现现代目标标成本计计算则是是前馈式式预防控控制模式式。目标成本计计算分
30、为为三个环环节，1 陈胜群：现代成本观理论，中国人民大学出版社，1998年6月。第第一个环环节：目目标成本本设定计计算。一一般由三三种确定定方法，（1）扣除法，即用目标收入减去目标利润来确定目标成本；（2）加算法，利用成本表通过逐项加算的估算方式得到目标成本；（3）折衷法，即将加算法和扣除法加以平衡，取其中某一值作为目标成本。第二环节：目标成本分解计算。将目标成本按照功能别、构造别和成本要素别逐层加以分解。主要是将财务成本按技术要素加以展开，在这个过程中，以财务成本计算形式的“会计成本”吸纳工程计算方法，转化为另一种“工程成本”形式。第三个环节：目标成本对比计算。目标成本对比估算并非对目标成本
31、的直接计算，而是对目标成本进行监控检查的行为，它直接针对现实的设计方案、设计图纸进行的。为了对照分析，估算成本也应逐层按功能别、构造别和成本要素别分别展开。目标成本计计算的工工程技术术保证就就是要借借助质量量功能展展开分析析法、价价值工程程法）、工工程再造造等来实实现既定定目标。质质量功能能展开以以研究和和倾听顾顾客需要要，确定定一个优优良的产产品特征征为起点点，有来来自市场场部门、设设计部门门、制造造部门组组成的全全功能小小组开展展的一种种产品设设计方法法。它可可以提供供一种识识别顾客客需求的的框架，支支持价值值工程分分析。此此法在丰丰田企业业使用，不不仅大大大缩短设设计开发发时间，而而且降
32、低低了汽车车成本660%。价价值工程程是一种种比较产产品功能能与价值值的，其其目的是是在满足足所有顾顾客需要要的同时时，以更更低成本本到达相相同或更更好的质质量水平平的分析析方法。价价值工程程有两种种途径来来实现预预先目标标：（11）通过过确认改改善产品品设计，在在不牺牲牲功能的的前提下下，削减减产品部部件或制制造成本本；（22）通过过削减那那些增加加成本及及复杂程程度的不不必要功功能来降降低成本本。降低低成本另另一个重重要途径径是工程程再造，影影响产品品成本的的因素不不仅有产产品设计计而且还还有企业业制造过过程，工工程再造造就是通通过优化化制造过过程来降降低生产产成本。 （二二）改进进成本计
33、计算改进成本计计算是在在生产过过程中通通过成本本动因分分析来改改进制造造中不利利因素，从从而到达达预期成成本的一一种成本本计算方方法。改改进成本本计算不不同于目目标成本本计算，它它是在产产品投产产以后进进行的，而而目标成成本计算算是在产产品设计计中使用用；此外外，前者者是由企企业管理理部门的的计划或或预算来来推动的的，而后后者则是是由外部部客户对对产品需需求来引引导的。改改进成本本计算能能提供每每日的成成本数据据和相关关基础信信息，它它是企业业制造阶阶段实施施过程控控制的基基础保障障。改进进成本计计算是一一种成本本动因为为基础的的成本计计算方法法，它可可以通过过对成本本动因分分析，反反映出削削
34、减成本本的策略略。因此此，选择择作业成成本制度度作为改改进成本本计算的的基础是是最为合合适的。作业成本制制度把资资源通过过资源驱驱动因子子分配给给作业，在在此基础础上计算算出的作作业成本本再通过过成本驱驱动因子子分配给给相关的的成本对对象（如如产品、客客户、渠渠道）。作作业成本本计算是是和企业业整个价价值链的的控制系系统完全全相通的的，特别别是和控控制系统统中的产产品成本本控制和和利润分分析的联联系尤为为紧密。 （三三）产品品全生命命周期成成本计算算产品全生命命周期成成本计算算是一种种战略视视角的成成本计算算法，广广义生命命周期成成本包括括了从产产品导入入期、成成长期、成成熟期到到衰退期期整个
35、寿寿命周期期的成本本。有两两部分组组成，即即生产者者成本和和消费者者成本（图图6 ）。它它涵盖了了上述目目标成本本计算所所关注的的设计阶阶段和改改进成本本计算所所关注的的制造阶阶段，也也包括了了产品售售后服务务阶段所所发生的的消费者者成本（维维修成本本、处置置成本和和环境成成本等）。产产品全生生命周期期成本计计算有四四方面作作用：（1）提供准确的、全面的产品成本信息，尤其准确揭示产品“隐形成本”（如维修成本、废置成本）水平，有利于产品决策；（2）扩大对成本的理解范围，明确了产品环境成本的重要性，并促使人们注意降低和消除这些成本；（3）促进在设计阶段考虑废置成本，并有效地管理控制这些成本。（4）
36、不仅计算制造成本，而且也计算近年来日趋重要的物流成本。产品全生命周期成本计算视角符合价值链思想，可以将目标成本计算、作业成本计算、质量成本计算、人力资源成本计算和环境成本计算纳入其下。其框架将很有可能成为未来管理成本计量框架模式。 开开发设计计成本生产者成本本 制造造成本 物流成成本 全生命周周期成本本 营营销成本本使用成本消费者成本本 维护护保养成成本废弃处置成成本图6 产产品全生生命周期期成本的的构成（四）质量量成本计计算质量是企业业生命，质质量视角角是企业业顾客导导向的最最佳接入入点。质质量成本本计算是是指企业业为了确确保产品品质量和和实施全全面质量量管理所所发生而而对其进进行成本本计算
37、方方法。其其计算内内容包括括预防成成本、检检验成本本、厂内内损失、厂厂外损失失等。它它具有管管理成本本会计的的最一般般特征，且且在作为为一种战战略型的的全面质质量管理理地位日日趋重要要背景下下。它已已成为现现代成本本计量模模式中的的一种重重要表现现形式。质质量成本本计算可可以纳入入产品生生命周期期成本计计算理论论框架中中，因为为从预防防成本、检检验成本本、厂内内损失到到厂外损损失的发发生时间间顺序来来看，它它恰好是是一个产产品生命命周期的的循环。质质量成本本计算强强调“用户满满意”思想，体体现了价价值管理理理论中中价值的的内在实实质，为为未来管管理成本本计量模模式提供供正确的的观念导导向顾客导导向。