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1、硕士学位论文题目我国会计准准则与国际会会计准则的比比较研究 作者方拥军完成日日期 2007年3月15曰培养单位四川川大学指导教师汝莹莹专业会计学学研究方向财务务管理授予学位日期年月曰四川大学硕(博)士学位位论文我国会计准则与与国际会计准准则的比较研研究会计学专业 研研究生：方拥拥军指导老师：汝莹教授会计准则的国际际趋同化近几几年受到国际际会计界的关关注，己经引引起了较多的的 讨论。我我国的会计准准则如何顺应应这一趋势，取取得与国际会会计准则的基基本协调， 这是国会计计界必须正视视并且着力解解决的问题。本本文认为：对对我国会计准准则与 国际际会计准则的的异同进行比比较，尤其是是对其主要差差异及其
2、原因因作出客观的的有说 服力力的分析。应应当是我国会会计准则走向向国际趋势的的第一步，也也是最重要的的基础 工作作。本文的基本结构构为：首先对对我国会计准准则和国际会会计准则的制制定和发展历历 程进行大大体的介绍，接接下来从准则则结构体系、财财务会计概念念框架和具体体会计准 则则几个方面对对两套会计准准则进行比较较，尤其侧重重差异比较，并并详细讨论产产生这 些差差异的原因，最最后提出了建建设我国高质质量会计准则则的对策建议议。由于论文文篇 幅的限限制，我国与与国际会计准准则的较小差差异或基本相相同的准则内内容，本文没没有 进行详详细比较，这这将在我以后后的研究中加加以完善。本文分为六个部部分：
3、第一部分，引言言。本部分主主要阐述本论论文选题的目目的、理论和和现实意义， 就国内外学学者的相关研研究进行综述述，介绍论文文的结构，说说明全文的整整体研究思 路。第二部分，会计计准则的概念念和实质。本本部分简要介介绍各国学术术界对会计准准 则各自给给出的定义，会会计准则性质质及其准则制制定理论，讨讨论本文所采采用会计准 则概念的界界定以及依据据。第三部分，我国国会计准则和和国际会计准准则的发展历历程及主要内内容。本部分分 介绍了我我国会计准则则和国际会计计准则制定的的发展过程，以以及中外两套套会计准则 的主要内容容。第四部分，我国国会计准则与与国际会计准准则的总体比比较。本部分分分别比较了了
4、两套会计计准则在体系系上的差异和和包括财务报报表目标、基基本假设、会会计要素、计计 量属性和和质量特征等等在内的会计计概念框架的的差异。四川大学硕(博)士学位论文第五部分，我国国会计准则和和国际会计具具体准则的比比较。本部分分先以表格的的 形式对我我国会计准则则与国际会计计准则作直观观的比较，然然后选择与国国际会计准则则 存在较大大差异的会计计准则作详细细的比较分析析。如果说上上一部分是从从“线”上比 较，那那么本部分多多项准则的具具体比较就是是“面”的比较、3项具体准则则的重点 比比较就是“点”的比较，从从而“点”、“线”、“面”结合，对会会计准则的差差异既 有整整体把握，又又有重点的认认识
5、，从而对对两套会计准准则的差异有有全面的认识识。第六部分，我国国会计准则与与国际会计准准则差异影响响因素的分析析。加强我国国 会计准则则与I八5的协调，建建设我国高质质量会计准则则的建议。本本部分运用会会计环 境理理论分析了会会计准则差异异产生的深层层次原因，并并考虑我国会会计准则与II存 在的差差异和I合理的地方方，对建设我我国高质量会会计准则提出出建议，使我我国会 计准准则体系和内内容更加科学学、完善，更更好地为市场场经济服务。本文的创新之处处在于：既重点突出出，又对我国国会计准则与与国际会计准准则进 行了了比较系统深深入的比较研研究，其对策策研究有一定定的应用价值值。本文的不不足之 处在
6、在于：我国与与国际会计准准则的较小差差异或基本相相同的准则内内容未进行更更进一 步的的展开分析。关键词：我国会会计准则国际际会计准则差差异比较建议议I四川大学硕(博)士学位论文7116 00011113331-3(16 5511177 0丨 01111116566 0011(11119 500(1311-5 3311 社 111(61-1113(1011131 00011111(11119我国会计准则与与国际会计准准则的比较研研究目录第1章引言 1 1.11论文课题的的选题、目的的和意义11 1.2国国内外研究现现状综述 3 1.33研究思路和和论文结构 5 第2章会计准则则概述 88 2.1
7、会会计准则的概概念和实质8 1. 1. 11会计准则的的定义及相关关概念界定 81.1. 2会计准则的实实质 9 2.2会计计准则性质和和制定的基本本理论 991.1会计准则则的性质及相相关理论 91.1. 2会计准则的制制定导向及相相关理论 10 第3章中国会计准准则和国际会会计准则的发发展历程回顾顾 133 1中国会会计制度的发发展变迁与会会计准则国际际化 13 33.1.1中中国会计制度度、会计准则则的发展变迁迁及现状113 3 1.2中国国新会计准则则的内容 16 3.2国际会计计准则的协调调与发展历程程18 3 2 11国际会计准准则委员会II八50及其会计计准则的发展展 18 3
8、1. 2 150的改组组与国际会计计准则理事会会I八犯） 119 3.22.3国际会会计准则的内内容 200 第4章中国会计计准则与国际际会计准则的的总体比较 25 44丨1我国会计准准则与I沾的体系比比较 25 111. 1我国国会计准则体体系的内容构构成 255 4 1.2 I沾体体系的构成 25 名名1. 3我国国会计准则体体系与I粘体系的比比较 266 4丨2我国会计基基本准则与110财务会会计概念框架架的比较 27 4.2.1关于于财务报表的的目标277 4 22 2关于于财务会计的的基本假设 28 44.2.3关关于财务报表表的要素 29 4.2.4关于于财务会计要要素的计量属属性
9、31 名5关于财务报报表的质量特特征 322 丄3我国会计准准则与I奶的总体差差异比较 33 4 3丨1关于会计准准则的制定机机构 333 毛3 2关于于会计准则的的制定导向 33 44.3.3我我国会计准则则缺少一个财财务会计概念念框架，I则有专门的的编报财务务报四川大学硕(博)士学位论文表的框架344 1 3 4我国会会计准则与会会计制度并存存，I奶则只有会会计准则344 1 3 5我国会会计准则在内内容上与国际际会计准则存存在差异344 第5章中国会计计准则与国际际会计准则的的具体比较336 5 1中国具体体会计准则与与I粘的差异比比较36 55.2企业会会计准则第88号一资产减减值的比
10、较447 5 1.1国际会计准准则第36号一资产产减值的框架架47 5.2.2国际际会计准则第第36号一资产产减值的目的的48 5.2.3我国国会计准则企企业会计准则则第8号一资产减减值的框架架48 5 1.4我国资产减减值会计准则则制定的目的的49 5 1. 5关于资产产减值会计准准则的适用范范围的比较449 5 1. 6资产减值值的确认时间间比较50 5.2.77资产减值的的确认方式的的比较，“现金产出单单元”与“资产组、资资产组组合” 511 5丨1. 8资产减值值损失的转回回比较 552 5 3企业会计计准则第166号一政府补补助的比较552 5.33.1定义的的比较53 5 3 2关
11、于政政府补助确认认的比较.54 5 3自3关于政府补补助计量的比比较54 55 3 4关于政府府补助会计处处理的比较555 5丨3丨5关于政府补补助披露的比比较56 55 4企业业会计准则第第36号一关联联方披露的比比较56 55.1 1关关联方的判定定比较56 5毛2关联交易披披露内容比较较58 第6章中国会计计准则与I八5差异影响因因素分析，建建设我国更高高质量会计准准则的建议660 1中国国会计准则与与国际会计准准则差异原因因分析 660 6 1.1经济济因素 660 6.11.2政治法法律因素 61 6 1. 33社会文化因因素61 66 1. 4会计从业业人员职业水水平因素622 6
12、丨2建设我国更更高质量会计计准则的建议议62 &棘64 #嫌嫌65 附录攻攻读硕士学位位期间所发表表的学术论文文67 0068 &69I第1章引言 11.1论文课课题的选题、目目的和意义自上个世纪初开开始，尤其是是上世纪900年代后，世世界经济朝一一体化#展，跨 国国公司日益壮壮大、资本流流动的国际化化、国际经济济技术交流日日益频繁，各各个国家 经经济之间的联联系变得越来来越紧密。11998年，全全球的商品和和服务贸易总总额已经 达达到了 1. 1万亿美元元，全球的跨跨国公司多达达6万多家，19999年全球球的跨国投资资 达8千多亿美元元，20044年世界货物物进出口总额额高达912235乙美
13、美元。著名会计学家迈迈克尔，查特特菲尔德在会会计思想史中中提出“会计主要 是应一定时时期的商业需需要而发展的的，并与经济济的发展密切切相关.”会计本身是是 一门社会会科学，它的的发展和演变变离不开社会会经济这个大大的历史环境境背景，它随随 经济的发发展而发展.2001年122月11日，我国国正式加入世世界贸易组织织(訂0，成为世世界贸易组织织 第1433个成员国.我国对外经经济贸易往来来日益增长，国国际投资、国国际融资等国国 际经济活活动越来越活活跃。我国大大力引进外资资，外商独资资企业、中外外合作经营企企 业、中外外合资经营企企业增长势头头迅猛,我国外资投投资额目前已已经超过美国国，居 世界
14、界第一位。很很多国内企业业的经营规模模也越来越大大，并跨出国国门，走向世世界市 场，参参与国际竞争争。“世界贸易的的飞速发展和和全球资本市市场的流动及及其令人 瞠瞠目的交易量量和影响力，将将世界上的任任何国家都有有意无意地纳纳入到了世界界经 济的一一体化进程中中。在今天，任任何一个国家家如果要脱离离世界贸易市市场和资本 市场谋求自自身发展是难难以想象的。” 冯淑萍：关于中国会计标准的国际化问题，会计研究刃，2001年11期随着我国加加入町世界贸贸易组织，资资本 市场的的逐步开放和和贸易壁垒的的逐步消除，我我国经济成为为世界经济链链条中的重 要一环，也也将融入经济济全球化的大大潮之中。会计作为一
15、中种种国际通用的的“商业语言”，是企业与与企业及企业业与外界之 间沟通的重重要媒介，尤尤其在目前经经济全球化和和资本国际化化的大环境下下，它也是 沟通国内市市场与国际市市场的重要桥桥梁。近年来来，我国很多多企业到国外外资本市 场场融资，公开开发行股票33股、8股等）或者者债券，相应应地出具提供供会计财务四川大学硕(博博)士学位论论文报告，提供会计计信息给投资资人。我国的的会计标准（会会计准则和会会计制度）与与 国际会计计准则委员会会I八3“现已改组为为国际会计准准则理事会工工出制定的I八3 存在一定定差异，根据据这样的会计计标准编制的的会计报告所所提供的会计计信息相应 的也存在差差异，可能会会
16、影响投资者者的经济决策策、增加交易易成本。因此此，我国 会会计应当与时时俱进，参与与会计国际化化，尽可能的的实现与的协协调，减少会会 计准则的的差异，从而而增强会计信信息国际可比比性，降低融融资成本和国国际贸易的 交易成本。我国的会计国际际化也随经济济的国际化在在不断的发展展。早在19983年3月和 4月，我国为为适应对外开开放的需要，中中国财政部先先后制定了中中外合资经营营企业 会计计制度(试行草案和中外外合资经营企企业会计科目目和会计报表表试行草 案)。19900年开始起草草会计准则方方面的草案，从从1992年11月颁布企企业会计 准准则一基本准准则起，到到2006年2月15日，我国国为规
17、范企业业会计确认、计计量 和报告告行为，保证证会计信息质质量，根据中中华人民共和和国会计法，制制定了企 业会计准则则一基本准则则和企业业会计准则第第1号-存货等388项具体准则则， 我国的的会计准则体体系基本形成成。而我国22006年新新颁布的会计计准则是在充充分考 虑我我国自身政治治、经济、文文化等因素的的特点和与国国际靠拢的需需要制定的，即即要 考虑我我国的会计环环境的特殊性性，与国际会会计环境的不不同,不能照搬工工丨国际会 计准则，又又要考虑实现现会计国际化化，以提高会会计信息的国国际可比性。这这样，我 国国的会计准则则与15必然存存在一定差异异，到底存在在哪些差异?如何看待这这些差 异
18、并并与I进行协调?就有必要对对我国会计准准则与“3之间存在的的差异和原因因 做客观的的研究分析。本本文把我国会会计准则与11/15的差差异作为研究究对象总的来来 讲出于以以下几个方面面的原因：我国正处于经济济转型期，市市场经济逐步步完善、向纵纵深发展，经经济国 际化化与会计国际际化是大势所所趋。按I八3标准编报的的财务报告正正被越来越多多的 国家和和地区所接受受，我国的很很多企业开始始在海外证券券市场发行外外资股和债券券， 在国际际资本市场上上筹集资金，要要求我们按“5标准出具财财务报告。所所以，研 究究我国会计准准则与I八3的差异就成成了摆在我们们会计研究者者面前的一项项基础研 究究工作。有
19、关我国会计计准则与1八3的差异问题题，虽然国内内外专家学者者做了许 多多研究，但大大多是就某一一项具体会计计准则的差异异做研究或者者就会计准则则涉及 的某某一个或几个个问题进行分分析，显得不不是很系统和和全面。再者者，我国财政政部于2006年22月15日重新对对会计基本准准则和原有的的16项具体准准则做了较大大的 修改，并并新发布了 22项以前前没有的新准准则，由于时时间的关系，国国内外学者对对 我国新修修改和发布的的会计准则与与I八5的比较更少少，而对以前前的旧准则的的比较 研究究的结论显得得有些过时了了。因此，全全面系统的分分析研究我国国新会计准则则与 I八5的差异及差差异产生的原原因就非
20、常必必要。比较研究我国会会计准则与“3的差异对我我国会计国际际化、会计准准则 的国际际协调将有重重要的理论和和现实意义。会会计实务、会会计业务的处处理、会计 报告的编制制、提供经济济决策参考的的会计信息都都是在会计准准则的框架下下进行的， 会计准则是是会计实务工工作的规范和和指南。在不不同的会计准准则指导下所所产生的 会会计信息有所所不同，会计计报告反映的的资产状况、经经营成果等财财务状况的可可比 性较弱弱。将我国会会计准则与II的差异进行行比较，从而而分析其对产产生的会计 信息的各种种影响，使财财务报告的使使用者在经济济决策时充分分考虑和注意意到不同 的的会计准则所所提供的会计计信息的差异异
21、，对我国宏宏观经济决策策和投资者（包包括 股东和和债权人的的决策有正面面作用。分析析我国会计准准则与I八3的差异，将将有 助于我我国会计国际际化、会计准准则更好地与与国际协调，提提供具有更高高国际可比 性和透明度度的会计信息息，降低我国国企业到海外外资本市场上上的融资成本本和交易 成成本。同时通通过比较和分分析，可以借借鉴1八5中合理的成成分，对今后后进一步的 修订和完善善我国的会计计准则体系也也具有重要意意义。这些正正是本文研究究的重要 意意义和选题的的主要目的。1.2国内外研研究现状综述述在对中国会计准准则与国际会会计准则II八3比较研究究的相关文献献的检索中， 笔者发现，国国外学者在这这
22、方面大多研研究的是美国国会计准则、国国际财务报告告准 则I哪和国际会会计准则I八3研究我国的的会计准则的的比较少。22000年12月， 当当时国际上著著名的“五大”会计师事务务所德勤、普普华永道、安安永、毕马威威、 安达信信联合发布布了一份20000年的公公认会计准则则研究的报告告， 对53个国家和和地区的会计计准则与会计计准则中的662个主要问问题进行调查查比较 研究究，揭示了包包括中国大陆陆在内的主要要国家的会计计准则与I#的主要差异异， 其中涉涉及我国会计计准则的差异异问题不是很很具体。20001年12月，“五大”又发 布了了 20011年公认会计计准则报告（(丨），调查了与准则相关的8
23、0个指标，四川大学硕(博博)士学位论论文分析了 20000年以后各各国准则的变变化和取得的的成绩，该报报告的中国部部分称中国 的会计准则则与I依然存在一一定的差距。2003年2月14日，“六大”此处“六大”指的是国际上著名的六家会计师事务所：德勤1)010丨此丁0110110 丁01111131311、安永（此说 及丫01111运、均富(&抓70110I0011)、毕马威尺?!)、柏德毫（!)、普华永道会计师 事务所联合发布了最新的国际会计调查报告公认会计准则原则趋同一2002 年全球调查益？ 0061-61106 20023，报告显示，在包括中国在内的59 个被调查的国家和地区中，有超过90
24、5的表示有意与国际财务报告准则 接轨，仅仅有三个国家曰本、沙特阿拉伯、冰岛无意采纳I八5。在报告的中国部分称中国会计准则的 屆际协同取得了较大的进展。我国从19888年开始研究究制订会计准准则的有关准准备工作，我我国财政部于于 19977年发布第一一项具体会计计准则一企企业会计准则则一关联方关关系及其交易易的 披露，到到2006年2月15日发布38项新的具具体准则,我我国的专家学学者纷纷发 表文章或出出版专著，对对会计准则从从各种角度做做了不少分析析研究，将我我国的会计 准则和其他他国家的会计计准则或1八5进行比较.我国学者对对我国的会计计准则和 II八3及其它国家家的会计准则则的比较大致致可
25、以划分为为以下几类：第一种是仅将某某一个会计具具体准则与II他做规范比比较研究。这这样的比较 研究文章在在学术期刊上上发表的相对对要多些，例例如:陆建桥的关关于我国中期期财 务报考考会计准则的的若干问题会会计研究22002年第第3期、苏启启立的存 货准则与国国际相关会计计准则的差异异比较、财会月刊刊20044年第2期，赵芳芳 的中美美租赁会计之之比较、财会月刊刊20011年第12期)等.第二种是将我国国会计准则与与I八5做规范的总总体比较研究究。其中有代代表性 的有有:叶建芳博士士的中国与与国际会计准准则比较研究究上海财财经大学出版版社 20005年，用用系统分析的的方法，认为为会计准则是是公
26、共产品(即丨0 如)，从供 需需的角度对II和我国会计计准则的制定定及变迁做了了系统的分析析和比较研究究，研 究认认为由于我国国对会计准则则的供需关系系的特殊性导导致我国会计计准则与“3不 同。王王松年教授在在上海会计计上发表的的一系列的会会计准则比较较的文章，也也多 角度地地对会计准则则做了研究分分析。盖地教教授的大同同小异:中国国企业会计标标准 与国际际会计准则会计研究究20011年第7期，盖教教授研究认为为我国的会计计 标准与II八3基本相同,即:大同，只在在小范围内存存在一些会计计差异，即:小异.汪 样耀教授和和邓川在其合合著的澳大大利亚会计准准则及其国际际趋同战略研研究（立四川大学硕
27、(博博)士学位论论文信会计出版社22005年)一书中，系系统研究了澳澳大利亚会计计准则的演进进和发展及 实施准则国国际化战略后后的澳大利亚亚会计准则，结结合我国的实实际情况，提提出了值 得得我国在会计计准则国际化化过程中借鉴鉴的地方。第三种是区别于于上述两种研研究准则的具具体内容的研研究角度，而而是从会计 环境、会计计准则的制定定模式、会计计准则具有经经济后果等研研究角度对我我国会计 准准则和I做比较研究究。其中有代代表性的有:中南财经政政法大学的阎阎德玉在会会 计研究期期刊19999年第8期上发表的的会计准则则制定模式的的比较研究，阎阎 教授在文文中就会计准准则的制定机机构、制定程程序、制定
28、人人员、适用范范围四大要 素进行比较较研究，探讨讨了会计准则则的制定模式式。财政部部部长助理冯淑淑萍教授研 究认为：由由于我国特有有的会计环境境我国处于于经济转轨时时期和工业经经济与知识 经济相交融融决定了我国国的会计和会会计准则具有有自己的特点点(冯淑萍：关关于 我国当当前环境下的的会计国际化化问题，会会计研究刃年第第期)。曲 晓辉、陈瑜瑜在其会计计准则国际发发展的利益关关系分析会计研究究20033 年第1期)一文中，从从会计准则的的经济后果出出发出发，深深入探讨了会会计准则的制制 定，研究究认为会计准准则不仅仅是是规范会计信信息生产的一一种技术规范范，也是具有有 经济后果果的制度。第四种是
29、采用实实证的方式对对不同会计准准则的差异性性进行研究。例例如:洪剑 哨、皮建屏屏在对国际际会计准则与与中国会计准准则的有用性性比较的实证证研究 (证券市场场导报20001 (丨丨丨），3664(0 文中，选取取沪市55家8股上市公 司，比较研研究19944一 19999的分别按我我国会计准则则和I编制所得的的会计收益， 研究证实存存在系统差异异。凌春华博博士和陈雪萍萍在中外会会计准则差异异的实证 研研究商商业研究22004年2月总第2866期）中，“以八、8 (扪股股公司境 内内外报表中的的净利润差异异为基础，比比较研究中国国会计准则与与国际会计准准则的 差异异。” 凌春华、陈雪萍中外会计准则
30、差异的实证研究：上海会计2004年第2期口)13研究思路路和论文结构构本文主要采用比比较研究的方方法，将我国国的会计准则则与I八3进行了系统统地 比较分分析，并选择择了几个与II存在较大差差异的具体会会计准则做了了重点研究， 属于规范研研究方法的范范畴。四川大学硕(博)士学位论文本文先对会计准准则的概念和和实质做了简简要的探讨，然然后在回顾了了我国会 计计准则和国际际会计准则II的发展演变变历程的基础础上，从会计计概念框架着着手， 系统统比较分析研研究了两套会会计准则的总总体差异、我我国基本准则则与I会计概 念念框架的差异异、具体准则则之间的差异异，分析两套套会计准则之之间差异以及及产生 差异
31、异的原因，并并针对这些差差异提出了笔笔者的建议，使使我国的会计计准则更好地地 与国际会会计准则1/13协调。“截止到20001年底，国国际会计准则则委员会共发发布了 411项国际会计计准则， 其其中仍有效的的是34项，此外外，还发布了了 30项常设设解释委员会会解释公告。” 国际会计准则2002，中国财政经济出版社，2003年3月第一版，？1此 后，国国际会计准则则委员会又新新发布了 22项国际会计计准则和155项解释公告告。到 20006年2月15日我国一一共发布了一一项基本准则则和38项具体准准则。由于近近年 来我国国加快了会计计标准的国际际化和会计准准则与国际协协调的步伐，我我国的会计
32、准则与“8的差异越来来越小，但是是因为我国的的会计环境自自身的特点等等诸多因 素素的影响，决决定了我国不不可能照搬“3，同时，会会计准则的国国际协调也是是一个 逐步步发展完善的的过程，因此此，存在差异异在所难免。本本文由于篇幅幅，在具体会会 计准则中中，选择了 3个与1/155差异较大做做了详细的比比较研究，但但这并不表示示 其他的具具体会计准则则与“5没有差异，只只是因为差异异较小或者与与1/13基本本相 同，所所以没有做进进一步的深入入研究。本文共分为六个个部分：第一部分，引言言。这个部分分主要说明本本论文选题的的目的、理论论和现实意 义，介绍国国内外学者就就会计准则所所做研究的现现状及论
33、文的的结构，提供供全文的 整整体研究思路路。第二部分，会计计准则的概念念和实质。本本部分简要介介绍了各国理理论学术界 对会计准则则的定义和会会计准则性质质及制定理论论，以及本文文中所用的相相关会计 准准则的概念的的界定。第三部分，中国国会计准则和和国际会计准准则的发展历历程回顾。本本部分回顾 了我国会计计制度、会计计准则和国际际会计准则II他的发展历历程，介绍我我国会计 准准则及I的现状和内内容，为下文文的比较分析析做基础准备备工作。第四部分，中国国会计准则与与国际会计准准则的总体比比较。总体比比较两套会 计准则，主主要对准则体体系的差异、我我国会计基本本准则与1仏公布的编编报财四川大学硕(博
34、)士学位论文务报表的框架的的差异（既：概念框架的的差异）进行行比较研究，其其中会计概 念框架（包包括的比较财财务报表的目目标、要素、财财务会计的基基本原则、基基本假 设、会会计要素的计计量属性、会会计信息的质质量特征的的比较研究是是本部分的重重点。第五部分，我国国具体会计准准则与I的比较。本本部分将我国国的38项具体 准则中与II八3存在差异的的逐一与1八3进行比较基基本相同的本本文未纳入研研究 范围，并选择其其中存在较大大差异的3项具体准则则（资产减值值、政府补助助、关 联方方披露）做了了详细的比较较分析研究，突突出重点。如如果说上一部部分是从“线” 上比较，那那么本部分的的38项的具体体比
35、较就是“面”的比较、3项具体准则则的 重点比比较就是“点”的比较，从从而“点”、“线”、“面”结合，对会会计准则的 差异既有整整体把握，又又有重点的认认识。第六部分，中国国会计准则与与I八3差异影响因因素分析，加加强我国会计计准则 与“8的协调，建建设我国高质质量会计准则则的建议。本本部分分析了了会计准则差差 异产生的的深层次原因因，并考虑我我国会计准则则与I存在的差异异和1八5合理的 地地方，对建设设我国高质量量会计准则提提出建议，使使我国会计准准则体系和内内容更 加科科学、完善，更更好地为市场场经济服务。结束语，本文创创新及不足之之处。本部分分简要介绍了了本文创新的的地方，同 时对文章存存
36、在的不足、需需做进一步研研究的方面做做了阐述。1四川大学硕(博)士学位论文第2章会计准则则概述2.1会计准则则的概念和实实质1.1.1. 会计准则的定义义及相关概念念界定我国解放初期会会计实务和理理论一边倒地地向前苏联学学习和靠拢，随随着改革 开开放我国的会会计工作逐步步转向西方经经济发达国家家学习，“会计准则” 一词就是 从西方国家家引进的，同同时传进来的的还有“会计标准”、“会计原则”等外来词， 在80年代初，“会计原则”、“会计标准”、“会计准则”是混用的。11989年1 月，在上上海召开了中中国会计学会会会计基本理理论和会计准准则研究的研研讨会，会 上会计专家家学者一致赞赞成统一采用用
37、“会计准则” 一词。关于什么是“会会计准则”，国内外的的会计学专家家学者尚没有有一个统一的的 观点，至至今也没有一一个大家公认认的“定义”。下面介绍绍几种国内有有代表性的观观占杨纪婉认为“会会计准则的涵涵义一般定义义为：进行会会计核算工作作的规矩， 处理会计业业务的准绳。它它是具有法律律效力的办事事准绳，是大大家都应该遵遵守的 规矩矩。” 杨纪婉：关于会计准则的若干问题一一在“会计原则专题理论研讨会”上的讲话，会计研究1989年第2期这种观点属属于技术规范范论，把会计计准则视为会会计工作必须须遵守的技术术 规范，同同时认为会计计准则应该由由国家来制定定。但是把会会计准则的效效力提高到 了法律的
38、高高度，这种观观点笔者觉得得值得商榷。娄尔行认为“会会计准则是会会计实践的经经验总结，是是指导会计工工作的规范。” 8 “表达了会计计工作以及会会计工作所产产生的会计信信息应达到怎怎样的质量标标准， 才符符合人们对它它的要求，才才能发挥应有有的作用，因因而它是指导导会计工作的的规 范。”引自娄尔行、石成岳、裴静之：会计的任务、假设、概念和原则，会计研究习，1983年第2期葛家澍教授认为为“我们进行会会计工作，就就要有一个规规范，这个规规范就是 会会计原则，所所以，会计原原则是指导会会计工作的规规范。” 引自葛家澍：公认会计原则与财务会计的几个问题，财会通讯了1984年第6期还有其他很多专专家学
39、者对“会计准则”的定义也各各有自己的表表述，虽然 没有一个统统一的定义，但但对会计准则则的基本功能能、基本性质质方面大同小小异。 笔者者参考诸多文文献后，认为为会计准则的的定义可以归归纳为“会计准则是是会计实 践践工作的经验验总结，由政政府机构或者者民间机构制制定的，指导导会计核算时时共同 遵循循的规范，是是会计信息使使用者多方经经济和政治利利益博弈的产产物。”本文中所用的“我国会计准准则(“?) ”如没有特别别说明，均专专指20066年2 月15日新发布布和修改的11项基本准则则和38项具体准准则。国际会会计准则理事事 会（工日）发布的的国际财务报报告准则II即5以及1/1158的前身身国际
40、会计准准则 委员会会I八50所发布的的到今天依然然有效的国际际会计准则I八3和相关的解释 公告，统称为“国际财务报告准则（正奶)。本文出于表达方便，如没有特别 说明，统一使用“国际会计准则（工）” 一词。2.1.2会计计准则的实质质关于会计准则的的实质，从会会计准则的功功能来看，它它是指导会计计实践工作应应 遵循的规规范；从会计计准则具有经经济后果角度度看，它是一一种利益分配配标准。2.2会计准则则性质和制定定的基本理论论2.2.1会计计准则的性质质及相关理论论关于会计准则的的性质，目前前比较有代表表性的观点主主要有两种:实务规范论论也称”技术规规范论”和经济后后果论。2 2.1.1实务规范范
41、论(技术规范论论这种观点认为会会计准则本质质上是规范会会计实务工作作的规则，是是一种对会计计处理的纯粹约束束机制，是一一种技术性的的规范手段.制定会计准准则的目的在在于提供规范会计业务，使使按统一的会会计准则加工工生产的会计计信息科学合合理，具有可可比性稳定性，此观点点把会计准则则视作纯粹的的技术系统。3.1.1 2经济后果论这种观点是基于于会计经济后后果学说(匕。!。!；，认为会计计准则作为一种公共共和约，具有有经济后果，在在市场经济条条件下会计准准则能够起到到配置 社会会经济资源的的作用按这种观点点，制定出最最科学最完善善的会计准则则在理论上是是 难以实现现的，因为会会计准则的经经济后果性
42、使使得会计信息息使用者们(例如:股东、债 权人、政府府)出于自身经经济利益考虑虑，会对会计计准则的制定定施加影响，从从而是得 会会计准则的制制定过程成为为经济程序和和政治程序。I涉及到更多的国际和地区， 其经济后果性更加明显，事实上，I八3的制定过程的确是各国之间政治经济利 益博弈的过程。所以，会计准则则的实务规范范性和经济后后果性实际上上是从不同的的角度来看会会 计准则的的性质，实务务规范性是会会计的实质，单单纯从一个角角度看会计准准则的性质 有其合理性性，但却不全全面。会计准准则作为会计计核算的规范范，在内容上上必定是技 术规范或者者叫实务规范范，才能指导导会计实务工工作。同时，准准则的内
43、容关关系到政 府府、股东、债债权人等利益益相关者的切切身利益，对对社会经济资资源有配置作作用，其 必必然具有经济济后果性。2.2.2会计计准则的制定定导向及相关关理论20世纪90年年代以来，世世界资本市场场发生了一系系列的国际知知名大公司会会计 造假舞舞弊的丑闻，引引起了理论界界、实务界和和政府对会计计准则的重新新思考。20002 年7月，美国总总统布什签署署了著名的萨萨班斯一奥克克斯利法案（沾沾6 599,11688-0x1667化丨），该该法案要求美美国证券交易易委员会5520重新考考虑什么 样样的会计准则则才能保证会会计信息的高高质量，既：会计准则的的制定基础问问题。目 前前关于会计准准
44、则制定基础础的理论主要要有以下三种种：2.2.1原则则导向理论所谓原则导向55七訓181油，指指在制定会计计准则时，仅仅 制定一些些概括性较强强的原则性规规定，而不全全面具体规定定各种情况下下的经济业务务 如何进行行会计处理，例例外事项和备备选会计处理理方法较少，不不提供详细的的准则应用 指南。以原原则导向制定定的会计准则则以完整的、逻逻辑一致的会会计理论体系系为基础， 比较强调会会计概念框架架的完整性和和重要性，给给会计人员提提供进行职业业判断的基 础，故原则则导向会计准准则也被称为为“概念基础会会计准则 55111(1也）原则性会计计准则的对会会计处理的规规定线条较粗粗，对会计从从业人员
45、的的业务素质要要求较高，很很多情况下需需要会计人员员根据自己的的经验和理论论水平对 如如何进行会计计处理作出正正确的、恰当当的专业判断断，在准则的的应用过程中中，不同的 会计人员对对会计准则的的理解、对交交易和会计经经济事项的职职业判断有可可能存在一 定的差异，一一定程度上降降低了会计信信息的可比性性。这就要求求具备很强的的职业道 德德观以及良好好的职业判断断能力，需要要会计报告、会会计信息的提提供者以诚信信为本， 坚坚持原则。主主要优点有：原则性规定定多，因而适适用范围广、易易于理解和应应用； 例外外事项的规定定少，备选会会计方法不多多，因而可以以增强会计信信息的可比性性；对 随着着经济发展
46、而而出现的交易易和事项的创创新的反应快快。2丨2.2.22规则导向理理论所谓规则导向11335633，指制定会会计准则时，配配套发布各种相应的会计计准则应用指指南、解释公公告，针对各各种具体经济济业务详细规规定其 具体体的会计处理理方法。相对对于原则性会会计准则，规规则性的会计计准则的规定定比较 具体体、明确，会会计从业人员员只需严格按按准则的规定定进行会计处处理即可，对对会计 人员员的专业水平平和职业判断断能力的要求求较低，准则则的可操作性性强。这种准准则的 制定定成本较高，由由于经济业务务非常复杂多多变，要求会会计准则制定定机构必须针针对 每一类类甚至每一种种交易、事项项的具体情况况相应的
47、出台台会计处理办办法，这样的的过 程需花花费准则制定定机构大量人人力、物力和和时间对经济济业务进行研研究，决定如如何 处理。其其优点是能提提供一个供会会计人员进行行会计处理时时遵循的严格格、精确的规规 范，提高高会计信息的的可比性和一一致性。但是是随着交易创创新、越来越越多的新的经经 济业务和和事项层出不不穷，形式上上看似完善的的准则只能对对现有的交易易和事项进行行 规范，无无法涵盖准则则出台后新出出现的业务，会会计准则的制制定若不能及及时跟上业 务的变化，那那么会计人员员评价其运用用准则进行的的会计处理是是否符合准则则的要求 的的难度大大增增加，这样必必须经常性的的增加新准则则和修订现有有的准则，导导致准则 的的稳定性较差差。过于详细细的会计准则则可能让别有有用心的公司司采取非诚信信的做法： 凡是准则没没有规定不能能做的就是可可以的，公司司可以通过精精心的设计达达到规避会 计准则的目目的。5.2.3 3目标导向理论论所谓目标导向，指指在制定会计计准则时，重重视经济业务务的会计处理理所应当达 到的目标，强强调会计目标标的实现。会会计目标指的的是会计活动动所要达到的的目的