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1、27第一章导 论第一章 导 论本章将简简要阐述述财务会会计的目目标、财财务报表表要素及及其确认认与计量量原则、会计基基本假设设与会计计基础、会计信信息的质质量要求求、财务务会计的的规范体体系等概概念性内内容。第一节 财务务会计目目标财务会计计的目标标是向企企业的各各种利益益相关者者提供决决策所需需的信息息。它为为财务会会计活动动指明了了方向，对对财务会会计系统统的设置置提出了了要求。确定财财务会计计目标涉涉及三个个核心内内容，即即财务会会计信息息的使用用者；使使用者所所需财务务会计信信息的内内容；财财务会计计系统能能够提供供的信息息。一、财务务会计信信息的使使用者在现代市市场经济济体系中中，需
2、要要利用财财务会计计信息的的组织和和个人很很多，主主要包括括企业管管理当局局、投资资者、债债权人、财政和和税务等等政府机机构、内内部员工工、客户户、证券券交易所所、财务务和证券券分析机机构、社社会公众众等。企业管理理当局要要制定发发展战略略和经营营目标，分分配有限限的经济济资源，规规划预算算，安排排和组织织生产，选选择恰当当的投资资项目，提提高资金金的运营营效率，评评价自身身经营活活动的绩绩效，解解除自己己承担的的受托责责任等，这这些活动动都离不不开财务务会计信信息。投资者，即即所有者者或股东东，在我我国包括括现实和和潜在的的给企业业投入资资产的政政府机构构（代表表国家）、法人、个人及及外商。
3、他们为为了做出出是否继继续持有有企业股股权、是是否追加加或减少少投资、确定投投资期限限等决策策，为了了了解经经营者受受托责任任的履行行状况，都都需要了了解财务务会计信信息。债权人是是指向企企业提供供贷款的的金融机机构和非非金融机机构，以以及给企企业提供供材料、劳务的的往来客客户等。他们为为了决定定将贷款款放给谁谁、放多多少、放放款期限限，评估估债权的的风险以以及按期期足额收收回债权权本息的的可能性性，都依依赖于财财务会计计信息。财政、税税务等政政府机构构为了评评价企业业运用预预算资金金的情况况，加强强宏观调调控，及及时足额额地收缴缴税款，也也需要拥拥有财务务会计信信息。内部职工工为了了了解自己
4、己的工作作业绩，改改进自己己的工作作绩效，维维护自身身的合法法权益，也也必须关关注财务务会计信信息。证券交易易所、财财务和证证券分析析机构、社会公公众等拥拥有财务务会计信信息后，可可以就自自身关注注的问题题对企业业进行恰恰当评价价。随着市场场经济的的发展、社会的的进步，将将会有越越来越多多的组织织和个人人关注与与需要利利用财务务会计信信息。二、使用用者所需需财务会会计信息息的内容容财务会计计信息的的使用者者很多，既既有某一一会计主主体的内内部利害害关系人人，又有有外部利利害关系系人。由由于他们们与企业业的利害害关系不不同，所所要解决决的问题题不一样样，对财财务会计计信息的的需要也也存在较较大的
5、区区别。企业管理理当局必必须重视视各部门门和整个个企业经经管责任任的履行行情况和和现金流流动状况况，以及及企业获获利能力力、偿债债能力和和资金运运营能力力的相互互协调性性。财务务会计信信息是企企业管理理当局进进行决策策、控制制和考评评的直接接依据，也也是诸多多管理会会计信息息的基础础。因此此，以会会计报表表为核心心的财务务会计报报告所提提供的信信息都是是管理当当局所需需要的。企业内部部职工和和社会公公众最关关心企业业的福利利、工薪薪水平、劳动安安全和职职工培训训，以及及企业的的成长力力及其对对社会的的贡献状状况。与与此相关关的财务务会计信信息直接接影响到到他们的的经济利利益。投资者最最关心企企
6、业获利利能力和和投入资资本的保保值增值值状况。有关企企业盈利利数量多多少、盈盈利质量量如何、现金周周转的状状况和企企业价值值增长方方面的财财务会计计信息备备受他们们的关注注。债权人更更关心企企业还本本付息的的能力。但是，债债权有长长短之分分，短期期债权人人更注重重企业的的即期支支付能力力和整体体资产的的流动性性；长期期债权人人则更关关心企业业长期运运营的健健康状况况和企业业对长期期债权的的保障程程度。政府机构构则主要要关心企企业的资资源配置置状况和和资本运运营效率率，以及及税款缴缴纳和在在环境保保护上的的投入情情况等。由上可见见，不同同的信息息使用者者所需的的财务会会计信息息的具体体内容有有所
7、不同同，甚至至相互矛矛盾，这这就给财财务会计计工作带带来了挑挑战。提提供信息息是需要要成本的的，提供供的信息息越多，成成本越高高。所以以，财务务会计不不会也不不可能为为所有的的会计信信息使用用者提供供他们所所需的全全部信息息，但又又不得不不顾及他他们各自自的需要要。解决决问题的的办法：财务会会计系统统设计者者对所有有会计信信息使用用者所需需的信息息进行综综合后，提提供一般般的、通通用的财财务报告告，传递递基本的的、重要要的会计计信息，各各信息使使用者在在获得通通用信息息后，再再进行适适当挑选选、加工工为自己己决策所所需的信信息。三、财务务会计系系统能够够提供的的信息概括而言言，企业业对外的的通
8、用财财务会计计报告可可以为企企业所有有的利害害关系人人提供有有助于他他们做出出经济决决策所需需的财务务及其他他经济信信息。这这实质上上就是前前面所言言的财务务会计的的基本目目标。按按照美国国财务会会计准则则委员会会发布的的有关“财务会会计概念念框架”的研究究成果，这这些目标标可以进进一步表表述为以以下三方方面：1财务务会计及及其报告告应当为为现实和和潜在的的投资者者、信贷贷者和其其他会计计信息用用户提供供有用的的信息，以以便他们们做出合合理的投投资、信信贷和其其他类似似的决策策。2财务务会计及及其报告告应当为为现实和和潜在的的投资者者、信贷贷者和其其他会计计信息用用户提供供有用的的信息，以以便
9、他们们能够合合理地估估量有关关企业期期望的净净现金流流入量的的数额、时间和和不确定定性。包包括与股股利、利利息、证证券买卖卖、借款款取得与与偿还等等有关的的现金流流动信息息。3财务务会计及及其报告告还应当当为会计计信息的的使用者者提供以以下信息息：关于于企业的的经济资资源、这这些资源源上的索索取权（包包括债权权和股东东权益）、引起这这些资源源和对资资源索取取权发生生变动的的各种交交易、事事项和情情况的信信息。这这类信息息由企业业的经济济资源、债务和和股东权权益，企企业的收收益和业业绩，企企业的变变现能力力、偿债债能力和和资金周周转，管管理当局局的受托托责任和和业绩，管管理方面面的说明明和解释释
10、等内容容构成。综上所述述，财务务会计的的目标是是提供对对会计信信息的使使用者进进行经济济决策有有用的财财务及其其他经济济信息，这这些信息息主要包包括某一一主体在在某一时时日的财财务状况况、某一一时期的的经营成成果和现现金流动动的原因因及结果果，以及及重要的的理财事事项。第二节 会计计基本假假设与会会计基础础一、会计计基本假假设会计假设设是对会会计信息息系统运运行所依依存的客客观环境境中与会会计相关关的因素素所进行行的抽象象与概括括，是会会计信息息系统运运行与发发展的基基本前提提和制约约条件。会计的的基本假假设具体体包括会会计主体体假设、持续经经营假设设、会计计分期假假设和货货币计量量假设。（一
11、）会会计主体体假设会计主体体又称会会计实体体、会计计个体，是是指在经经营上或或经济上上具有独独立性或或相对独独立性的的单位，是是会计信信息所反反映的特特定单位位或者组组织。会会计主体体假设规规定的是是会计核核算的空空间范围围和界限限，它明明确区分分了一个个会计主主体与另另一个会会计主体体之间的的经济业业务和事事项，以以及这些些业务和和事项背背后反映映的经济济利益；它也明明确界定定了一个个会计主主体与其其所有者者之间不不同的经经济利益益关系。会计主体体假设明明确将会会计核算算的内容容限定在在与本主主体的经经济利益益有关，或或直接、间接导导致了本本主体未未来经济济利益产产生变动动的交易易和事项项上
12、。一一般而言言，法人人主体都都是会计计主体。但是，不不具有法法人资格格的独资资企业、合伙企企业，甚甚至一个个企业下下属的分分支机构构、特殊殊目的实实体（SSPE）和和几个法法人主体体构成的的一个经经济实体体（此实实体不一一定是法法人主体体）都可可以构成成会计主主体。企企业可以以视会计计核算和和内部管管理的需需要构建建自己的的会计主主体。（二）持持续经营营假设持续经营营是指企企业的生生产经营营活动在在可以预预见的将将来，会会长期按按它现时时的规模模和状态态持续不不断地经经营下去去，不会会停业也也不会大大规模削削减业务务。其一一般含义义是如果果不存在在明显的的反证，就就认为企企业将无无限期地地经营
13、下下去。所所谓“反证”是指企企业的经经营可以以在预计计的时刻刻结束，比比如合同同规定的的经营期期已满，章章程所规规定的解解散条件件已经成成立，或或企业经经营不善善、严重重资不抵抵债濒临临破产等等。显然然，持续续经营主主要是针针对企业业整体而而言的。持续经营营是企业业进行会会计核算算的基础础，如果果企业不不能持续续经营，它它将执行行清算规规则而非非执行核核算标准准。历史史成本原原则、划划分收益益性支出出和资本本性支出出原则、配比原原则等一一系列会会计原则则都是以以持续经经营假设设为基础础的。（三）会会计分期期假设为了及时时地提供供决策所所需的财财务及其其相关的的经济信信息，我我们不得得不将企企业
14、“持续经经营的长长河”人为地地划分为为一个个个连续的的、长短短相同的的期间，这这就是会会计分期期假设。只有遵循循会计分分期假设设，企业业才能及及时结算算账目和和计算盈盈亏，及及时编制制财务报报告并向向会计信信息的使使用者提提供有关关企业财财务状况况、经营营成果和和现金流流量的信信息。会计期间间分为年年度、半半年度、季度和和月度。年度、半年度度、季度度和月度度均按公公历起讫讫日期确确定。半半年度、季度和和月度均均称为会会计中期期。该制制度所称称的期末末和定期期，是指指月末、季末、半年末末和年末末。在计计算机技技术迅速速发展的的今天，为为了更好好地为决决策者服服务，及及时提供供会计信信息，会会计期
15、间间呈现出出越来越越短的趋趋势，有有些企业业开始提提供周报报、日报报，甚至至能提供供实时的的财务报报告。（四）货货币计量量假设货币计量量假设是是指以货货币作为为最基本本的计量量单位对对企业的的经济业业务进行行记录，并并编制财财务报表表。会计计的本质质是一个个信息系系统，会会计的对对象是企企业经营营活动及及其背后后的资金金运动。货币作作为衡量量所有商商品价值值的共同同尺度，自自身的属属性注定定其成为为会计计计量手段段的最佳佳选择。货币作为为会计的的计量单单位，其其价值必必须是稳稳定的，否否则就没没法进行行经济业业务的度度量。因因此，“币值稳稳定”是货币币计量假假设的附附带假设设。需要说明明的是，
16、度度量企业业财务状状况和经经营成果果是件十十分复杂杂的事情情，单纯纯的货币币计量已已经显现现出越来来越大的的局限性性。目前前，人们们正在探探索采用用货币化化指标和和非货币币化指标标相结合合的方式式来度量量企业的的人力资资本、客客户资源源等重要要的资产产，并反反映企业业的经营营绩效。二、两种种会计基基础（一）收收付实现现制收付实现现制是指指以收到到或支付付的现金金作为确确认收入入和费用用等的依依据。目目前，我我国的行行政单位位会计采采用收付付实现制制，事业业单位会会计除经经营业务务可以采采用权责责发生制制外，其其他大部部分业务务采用收收付实现现制。（二）权权责发生生制在实务中中，企业业交易或或者
17、事项项的发生生时间与与相关货货币收支支时间有有时并不不完全一一致。例例如，款款项已经经收到，但但销售并并未实现现；或者者款项已已经支付付，但并并不是为为本期生生产经营营活动而而发生的的。为了了更加真真实、公公允地反反映特定定会计期期间的财财务状况况和经营营成果，企企业会计计准则明明确规定定，企业业在会计计确认、计量和和报告中中应以权权责发生生制为基基础。权责发生生制基础础要求，凡凡是当期期已经实实现的收收入和已已经发生生或应当当负担的的费用，无无论款项项是否收收付，都都应作为为当期的的收入和和费用，计计入利润润表；凡凡是不属属于当期期的收入入和费用用，即使使款项已已在当期期收付，也也不应作作为
18、当期期的收入入和费用用。第三节 财务务报表要要素及其其确认与与计量原原则财务会计计反映和和控制的内内容构成成财务会会计的对对象。财务报报表要素素（Acccouuntiing Elemmentts），或称称会计要要素，是是会计对对象的基基本分类类，是设设定财务务报表结结构和内内容的依依据，也也是进行行会计确确认与计计量的依依据。一、资产产及其确确认（一）资资产的定定义与其其特征资产是指指企业过过去的交交易或者者事项形形成的、由企业业拥有或或者控制制的、预预期会给给企业带带来经济济利益的的资源。资产具具有以下下特征：1资产产应为企企业拥有有或控制制的资源源。资产产作为一一项资源源，应由由企业拥拥有
19、或控控制。企企业享有有资产的的所有权权，通常常表明企企业能够够排他性性地从资资产中获获取经济济利益。通常在在判断资资产是否否存在时时，所有有权是考考虑的首首要因素素。有些些情况下下，企业业虽不享享有资产产的所有有权，但但企业控控制了这这些资产产，同样样表明企企业能够够从资产产中获取取经济利利益。例例如，某某企业以以融资租租赁方式式租入一一项固定定资产，尽尽管企业业并不拥拥有其所所有权，但但如果租租赁合同同规定的的租赁期期相当长长，接近近于该资资产的预预计使用用寿命，表表明企业业控制了了该资产产的使用用及其所所能带来来的经济济利益，应应将其作作为企业业资产予予以确认认、计量量和报告告。2资产产预
20、期会会给企业业带来经经济利益益。这是是指资产产直接或或者间接接导致现现金和现现金等价价物流入入企业的的潜力。这种潜潜力可以以来自企企业日常常的生产产经营活活动，也也可以是是非日常常活动；带来经经济利益益可以是是现金或或者现金金等价物物形式，也也可以是是能转化化为现金金或者现现金等价价物的形形式，或或者是可可以减少少现金或或者现金金等价物物流出的的形式。资产预预期能否否会为企企业带来来经济利利益是资资产的重重要特征征。如果果某一项项目预期期不能给给企业带带来经济济利益，那那么就不不能将其其确认为为企业的的资产。前期已已经确认认为资产产的项目目，如果果不能再再继续为为企业带带来经济济利益，也也不能
21、再再确认为为企业的的资产。3资产产是由企企业过去去的交易易或者事事项形成成的。过过去的交交易或者者事项包包括购买买、生产产、建造造、接受受投资等等行为。只有过过去的交交易或者者事项才才能形成成资产，企企业预期期在未来来发生的的交易或或者事项项不能形形成资产产。例如如，企业业有购买买原材料料的意愿愿或者计计划，但但是购买买行为尚尚未发生生，就不不能因此此而确认认存货资资产。（二）资资产的确确认条件件将一项资资源确认认为资产产，既要要符合资资产的定定义，还还应同时时满足以以下条件件：1与该该资源有有关的经经济利益益很可能能流入企企业。从从资产的的定义来来看，能能否带来来经济利利益是资资产的一一个本
22、质质特征，但但在现实实生活中中，由于于经济环环境瞬息息万变，与与资源有有关的经经济利益益能否流流入企业业或者能能流入多多少带有有不确定定性。因因此，资资产的确确认还应应与经济济利益流流入的不不确定性性程度的的判断结结合起来来。如果果根据编编制财务务报表时时所取得得的证据据，与资资源有关关的经济济利益很很可能流流入企业业，那么么就应将将其作为为资产予予以确认认；反之之，不能能确认。2该资资源的成成本或者者价值能能可靠地地计量。财务会会计系统统是一个个确认、计量和和报告的的系统，其其中计量量起着枢枢纽作用用，可计计量性是是所有会会计要素素确认的的重要前前提。只只有当有有关资源源的成本本或价值值能可
23、靠靠地计量量时，资资产才能能予以确确认。在在实务中中，企业业取得的的许多资资产都发发生了实实际成本本，如企企业制造造的存货货、购置置的设备备等，对对于这些些资产，只只要实际际发生的的制造成成本或购购买成本本能可靠靠计量，就就可视为为符合资资产确认认的可计计量条件件。在某某些情况况下，企企业取得得的资产产没有发发生实际际成本或或发生的的实际成成本很小小，如企企业持有有的某些些衍生金金融工具具形成的的资产，对对于这些些资产，如如果其公公允价值值能够可可靠计量量的话，也也被认为为符合资资产可计计量性的的确认条条件。二、负债债及其确确认（一）负负债的定定义及其其特征负债是指指企业过过去的交交易或者者事
24、项形形成的，预预期会导导致经济济利益流流出企业业的现时时义务。负债具具有以下下特征：1负债债是企业业承担的的现时义义务。现现时义务务是指企企业在现现行条件件下已承承担的义义务。未未来发生生的交易易或者事事项形成成的义务务，不属属于现时时义务，不不应确认认为负债债。这里里所指的的义务既既可是法法定义务务，也可可是推定定义务。其中，法法定义务务是指由由具有约约束力的的合同或或者法律律法规规规定的义义务，通通常必须须依法执执行。例例如，企企业购买买原材料料形成应应付账款款，企业业向银行行贷款形形成借款款等，均均属于企企业承担担的法定定义务，需需要依法法偿付。推定义义务是指指根据企企业多年年来的习习惯
25、做法法、公开开的承诺诺或者公公开宣布布的政策策而导致致企业将将承担的的责任，这这些责任任也使有有关各方方形成了了企业将将履行义义务的合合理预期期。例如如，某企企业多年年来制定定有销售售政策，对对于售出出商品提提供一定定期限的的售后保保修服务务，预期期将为售售出商品品提供的的保修服服务就属属于推定定义务，应应将其确确认为一一项负债债。2负债债预期会会导致经经济利益益流出企企业。只只有企业业在履行行义务时时会导致致经济利利益流出出企业的的，才符符合负债债的定义义，如果果不会导导致企业业经济利利益流出出，就不不符合负负债的定定义。在在履行现现时义务务清偿负负债时，导导致经济济利益流流出企业业的形式式
26、多种多多样，例例如用现现金偿还还、以实实物资产产偿还、以提供供劳务偿偿还；以以部分转转移资产产、部分分提供劳劳务偿还还；将负负债转为为资本等等。3负债债是由企企业过去去的交易易或者事事项形成成的。只只有过去去的交易易或者事事项才形形成负债债，企业业将在未未来发生生的承诺诺、签订订的合同同等交易易或者事事项，不不形成负负债。（二）负负债的确确认条件件将一项现现时义务务确认为为负债，既既要符合合负债的的定义，还还应同时时满足以以下条件件。1与该该义务有有关的经经济利益益很可能能流出企企业。在在实务中中，履行行义务所所需流出出的经济济利益带带有不确确定性，尤尤其是与与推定义义务相关关的经济济利益通通
27、常需要要依赖于于大量的的估计。因此，负负债的确确认应与与经济利利益流出出的不确确定性程程度的判判断结合合起来。如果有有确凿证证据表明明，与现现时义务务有关的的经济利利益很可可能流出出企业，就就应将其其作为负负债确认认；反之之，如果果企业承承担了现现时义务务，但是是导致经经济利益益流出企企业的可可能性若若已不复复存在，就就不应将将其作为为负债予予以确认认。2未来来流出的的经济利利益的金金额能可可靠地计计量。负负债的确确认在考考虑经济济利益流流出企业业的同时时，对于于未来流流出的经经济利益益的金额额应能可可靠计量量。对于于与法定定义务有有关的经经济利益益流出金金额，通通常可以以根据合合同或者者法律
28、规规定的金金额予以以确定。考虑到到经济利利益流出出的金额额通常在在未来期期间，有有时未来来期间较较长，有有关金额额的计量量需要考考虑货币币时间价价值等因因素的影影响。对对于与推推定义务务有关的的经济利利益流出出金额，企企业应根根据履行行相关义义务所需需支出的的最佳估估计数进进行估计计，并综综合考虑虑有关货货币时间间价值、风险等等因素的的影响。企业的负负债有些些因借贷贷活动而而发生，有有些因经经营活动动而形成成。负债债通常按按其偿付付期限的的长短分分为流动动负债和和长期负负债两大大类。三、所有有者权益益及其确确认（一）所所有者权权益的定定义及其其特征所有者权权益是指指企业资资产扣除除负债后后，由
29、所所有者享享有的剩剩余权益益。公司司的所有有者权益益又称为为股东权权益。所所有者权权益具有有以下特特征：1所有有者权益益是一种种剩余权权益。所所有者分分享红利利发生在在企业已已经对债债权人支支付利息息之后；企业发发生清算算时，所所有者只只能享有有清偿所所有负债债后的资资产余额额。2所有有者对企企业拥有有的权益益包括红红利分享享权、剩剩余财产产分配权权、企业业经营情情况的知知情权等等。但所所有者最最重要的的权益是是能够凭凭借其拥拥有的股股份参与与企业的的重大财财务和经经营决策策，如果果失去这这项权益益，所有有者的其其他权益益都无法法得到有有效维护护。3所有有者对企企业进行行投资的的根本目目的是获
30、获得满意意的投资资回报。所有者者的投资资回报包包括股份份的升值值和利润润的分享享。所有有者参与与企业的的利润分分配是其其获得投投资回报报的重要要方式。4除非非发生减减资或清清算，所所有者权权益不需需要偿还还。这是是为了保保护债权权人等企企业其他他利益主主体的合合法权益益。5所有有者权益益的来源源包括所所有者投投入的资资本、直直接计入入所有者者权益的的利得和和损失、留存收收益等。通常由由实收资资本（或或股本）、资本公公积、盈盈余公积积和未分分配利润润构成。所有者者投入的的资本是是指所有有者投入入企业的的资本部部分，它它既包括括构成企企业注册册资本或或者股本本部分的的金额，也也包括投投入资本本超过
31、注注册资本本或者股股本部分分的金额额，即资资本溢价价或者股股本溢价价，这部部分投入入资本在在我国被被计入了了资本公公积。直直接计入入所有者者权益的的利得和和损失，是是指不应应计入当当期损益益、会导导致所有有者权益益发生增增减变动动的、与与所有者者投入资资本或者者向所有有者分配配利润无无关的利利得或者者损失，如如可供出出售金融融资产的的公允价价值变动动额等。留存收收益是企企业历年年实现的的净利润润留存于于企业的的部分，主主要包括括累计计计提的盈盈余公积积和未分分配利润润。（二）所所有者权权益的确确认条件件所有者权权益体现现的是所所有者在在企业中中的剩余余权益。因此，所所有者权权益的确确认主要要依
32、赖于于其他会会计要素素，尤其其是资产产和负债债的确认认；所有有者权益益金额的的确定也也主要取取决于资资产和负负债的计计量。例例如，企企业接受受投资者者投入的的资产，在在该资产产符合企企业资产产确认条条件时，就就相应地地符合了了所有者者权益的的确认条条件；当当该资产产的价值值能够可可靠计量量时，所所有者权权益的金金额也就就可以确确定。四、收入入及其确确认（一）收收入的定定义及其其特征收入是指指企业在在日常活活动中形形成的、会导致致所有者者权益增增加的、与所有有者投入入资本无无关的经经济利益益的总流流入。收收入具有有以下特特征：1收入入是企业业在日常常活动中中形成的的。日常常活动是是指企业业为完成
33、成其经营营目标所所从事的的经常性性活动以以及与之之相关的的活动。例如，工工业企业业制造并并销售产产品、商商业企业业销售商商品、商商业银行行发放贷贷款、软软件企业业为客户户开发软软件、安安装公司司提供安安装服务务、物流流公司提提供运输输服务等等。明确确界定日日常活动动是为了了将收入入与利得得相区分分，因为为企业非非日常活活动所形形成的经经济利益益的流入入应计入入利得。2收入入会导致致所有者者权益的的增加。不会导导致所有有者权益益增加的的经济利利益的流流入不符符合收入入的定义义，不应应确认为为收入。例如，企企业向银银行借入入款项，尽尽管也导导致了企企业经济济利益的的流入，但但该流入入并不导导致所有
34、有者权益益的增加加，反而而使企业业承担了了一项现现时义务务，应确确认为一一项负债债。3收入入是与所所有者投投入资本本无关的的经济利利益的总总流入。收入应应会导致致经济利利益的流流入，从从而导致致资产的的增加。例如，企企业销售售商品，应应收到现现金或者者在未来来有权收收到现金金。但是是，经济济利益的的流入有有时是所所有者投投入资本本的增加加所导致致的，所所有者投投入资本本的增加加不应确确认为收收入，应应将其直直接确认认为所有有者权益益。（二）收收入的确确认条件件企业收入入的来源源渠道多多种多样样，不同同收入来来源的特特征有所所不同，其其收入确确认条件件也往往往存在差差别，如如销售商商品、提提供劳
35、务务、让渡渡资产使使用权等等。一般般而言，收收入只有有在经济济利益很很可能流流入从而而导致企企业资产产增加或或者负债债减少、经济利利益的流流入额能能够可靠靠计量时时才能予予以确认认。即收收入的确确认至少少应符合合以下条条件：一一是与收收入相关关的经济济利益应应当很可可能流入入企业；二是经经济利益益流入企企业的结结果会导导致资产产的增加加或者负负债的减减少；三三是经济济利益的的流入额额能够可可靠计量量。五、费用用及其确确认（一）费费用的定定义及其其特征费用是指指企业在在日常活活动中发发生的、会导致致所有者者权益减减少的、与向所所有者分分配利润润无关的的经济利利益的总总流出。费用具具有以下下特征：
36、1费用用是企业业在日常常活动中中发生的的。对日日常活动动的界定定与收入入定义中中涉及的的日常活活动的界界定一致致。因日日常活动动所产生生的费用用通常包包括营业业成本、管理费费用等。将费用用界定为为日常活活动所形形成的，目目的是为为了将其其与损失失相区分分，企业业非日常常活动所所形成的的经济利利益的流流出不能能确认为为费用，而而应计入入损失。2费用用会导致致所有者者权益的的减少。与费用用相关的的经济利利益的流流出会导导致所有有者权益益的减少少，不会会导致所所有者权权益减少少的经济济利益的的流出，不不应确认认为费用用。3费用用是与向向所有者者分配利利润无关关的经济济利益的的总流出出。费用用的发生生
37、会导致致经济利利益的流流出，从从而导致致资产的的减少或或者负债债的增加加（最终终也会导导致资产产的减少少）。其其表现形形式包括括现金或或者现金金等价物物的流出出，存货货、固定定资产和和无形资资产等的的流出或或者消耗耗等。鉴鉴于企业业向所有有者分配配利润也也会导致致经济利利益的流流出，而而该经济济利益的的流出显显然属于于所有者者权益的的抵减项项目，不不应确认认为费用用。（二）费费用的确确认条件件费用的确确认除了了要符合合定义外外，也应应满足严严格的条条件，即即费用只只有在经经济利益益很可能能流出从从而导致致企业资资产减少少或者负负债增加加、经济济利益的的流出额额能够可可靠计量量时才能能予以确确认
38、。因因此，费费用的确确认至少少应符合合以下条条件：一一是与费费用相关关的经济济利益应应很可能能流出企企业；二二是经济济利益流流出企业业的结果果会导致致资产的的减少或或者负债债的增加加；三是是经济利利益的流流出额能能够可靠靠计量。六、利润润及其确确认（一）利利润的定定义及其其特征利润是指指企业在在一定会会计期间间的经营营成果。通常情情况下，如如果企业业实现了了利润，表表明企业业的所有有者权益益将增加加；反之之，如果果企业发发生了亏亏损，表表明企业业的所有有者权益益将减少少。利润润是评价价企业管管理层业业绩的一一项重要要指标，也也是投资资者等财财务报告告使用者者进行决决策时的的重要参参考数据据。利
39、润润包括收收入减去去费用后后的净额额、直接接计入当当期利润润的利得得和损失失等。其其中，收收入减去去费用后后的净额额反映的的是企业业日常活活动的经经营业绩绩，直接接计入当当期利润润的利得得和损失失反映的的是企业业非日常常活动的的业绩。直接计计入当期期利润的的利得和和损失，是是指应计计入当期期损益、最终会会引起所所有者权权益发生生增减变变动的、与所有有者投入入资本或或者向所所有者分分配利润润无关的的利得或或者损失失。企业业应严格格区分收收入和利利得、费费用和损损失，以以便全面面、清晰晰地反映映企业的的经营业业绩。（二）利利润的确确认条件件利润反映映的是收收入减去去费用、利得减减去损失失后的净净额
40、。因因此，利利润的确确认主要要依赖于于收入和和费用以以及利得得和损失失的确认认，其金金额的确确定也主主要取决决于收入入、费用用、利得得、损失失金额的的计量。七、会计计计量属属性及应应用原则则（一）会会计要素素的计量量属性会计计量量是指为为了将符符合确认认条件的的会计要要素登记记入账并并列报于于财务报报表而确确定其金金额的过过程。企企业应按按规定的的会计计计量属性性进行计计量。从从会计角角度，计计量属性性反映的的是会计计要素金金额的确确定基础础，包括括历史成成本、重重置成本本、可变变现净值值、现值值、公允允价值等等。1历史史成本。又称实实际成本本，即取取得或制制造某项项资产时时所实际际支付的的现
41、金或或其他等等价物。在历史史成本计计量下，资资产按照照其购置置时支付付的现金金或者现现金等价价物的金金额，或或者按照照购置资资产时所所付出的的对价的的公允价价值计量量。负债债按照其其因承担担现时义义务而实实际收到到的款项项或者资资产的金金额，或或者承担担现时义义务的合合同金额额，或者者按照日日常活动动中为偿偿还负债债预期需需要支付付的现金金或者现现金等价价物的金金额计量量。2重置置成本。又称现现行成本本，是指指按当前前市场条条件，重重新取得得同样一一项资产产所需支支付的现现金或现现金等价价物金额额。在重重置成本本计量下下，资产产按照现现在购买买相同或或者相似似资产所所需支付付的现金金或者现现金
42、等价价物的金金额计量量，负债债按照现现在偿付付该项债债务所需需支付的的现金或或者现金金等价物物的金额额计量。在实务务中，重重置成本本多应用用于对盘盘盈固定定资产的的计量。3可变变现净值值。它是是指在正正常生产产经营过过程中，资资产预计计售价减减去进一一步加工工成本和和预计销销售费用用以及相相关税费费后的净净值。可可变现净净值通常常应用于于存货减减值情况况下的后后续计量量。4现值值。它是是指对未未来现金金流量以以恰当的的折现率率进行折折现后的的价值，它它考虑了了货币的的时间价价值。在在现值计计量下，资资产按预预计从其其持续使使用和最最终处置置中所产产生的未未来净现现金流入入量的折折现金额额计量，
43、负负债按预预计期限限内需要要偿还的的未来净净现金流流出量的的折现金金额计量量。现值值通常用用于非流流动资产产可收回回金额和和以摊余余成本计计量的金金融资产产价值的的确定等等。例如如，在确确定固定定资产、无形资资产等可可收回金金额时，通通常需要要计算资资产预计计未来现现金流量量的现值值；对于于持有至至到期投投资、贷贷款等以以摊余成成本计量量的金融融资产，通通常需要要使用实实际利率率法将这这些资产产在预期期存续期期间或适适用的更更短期间间内的未未来现金金流量折折现，再再通过相相应的调调整确定定其摊余余成本。5公允允价值。它是指指在公平平交易中中，熟悉悉情况的的交易双双方自愿愿进行资资产交换换或者债
44、债务清偿偿的金额额。在公公允价值值计量下下，资产产和负债债按照在在公平交交易中熟熟悉情况况的交易易双方自自愿进行行资产交交换或者者债务清清偿的金金额计量量。公允允价值主主要应用用于交易易性金融融资产、可供出出售金融融资产的的计量等等。（二）计计量属性性的应用用原则企业在对对会计要要素进行行计量时时，一般般应采用用历史成成本，采采用重置置成本、可变现现净值、现值、公允价价值计量量的，应应保证所所确定的的会计要要素金额额能够取取得并可可靠计量量。我国企业业会计准准则体系系中引入入公允价价值这一一计量属属性，是是因为随随着我国国资本市市场的发发展，股股权分置置改革的的基本完完成，越越来越多多的股票票
45、、债券券、基金金等金融融产品在在交易所所上市，使使得这类类金融资资产的交交易已经经形成了了较为活活跃的市市场，因因而我国国已经具具备了引引入公允允价值的的条件。引入公公允价值值，更能能反映企企业的实实际财务务状况，对对投资者者等财务务报告使使用者的的决策更更加有用用。在引入公公允价值值过程中中，我国国充分考考虑了国国际财务务报告准准则中公公允价值值应用的的三个级级次：第第一，资资产或负负债等存存在活跃跃市场的的，活跃跃市场中中的报价价应当用用于确定定其公允允价值；第二，不不存在活活跃市场场的，参参考熟悉悉情况并并自愿交交易的各各方最近近进行的的市场交交易中使使用的价价格或参参照实质质上相同同或
46、相似似的其他他资产或或负债等等的市场场价格确确定其公公允价值值；第三三，不存存在活跃跃市场，且且不满足足上述两两个条件件的，应应当采用用估值技技术等确确定公允允价值。我国引入入公允价价值是适适度、谨谨慎和有有条件的的。原因因是我国国尚属新新兴的市市场经济济国家，如如果不加加限制地地引入公公允价值值，有可可能出现现公允价价值计量量不可靠靠，甚至至助长人人为操纵纵利润的的问题。第四节 财务务会计信信息的质质量要求求财务会计计信息的的质量特特征是实实现财务务会计目目标的根本保保证。财财务会计计信息要要有助于于利益相相关者的的决策，首首先必须须有用。其有用用性是由由相关性性、可靠靠性等若若干质量量要求
47、来保保障的。一、可靠靠性可靠性要要求企业业应以实实际发生生的交易易或者事事项为依依据进行行会计确确认、计计量和报报告，如如实反映映符合确确认和计计量要求求的各项项会计要要素及其其他相关关信息，保保证会计计信息真真实可靠靠、内容容完整。为了贯贯彻可靠靠性要求求，企业业应做到到以下两两点：1以实实际发生生的交易易或者事事项为依依据进行行确认、计量，将将符合会会计要素素定义及及其确认认条件的的资产、负债、所有者者权益、收入、费用和和利润等等如实反反映在财财务报表表中，不不得根据据虚构的的、没有有发生的的或者尚尚未发生生的交易易或者事事项进行行确认、计量和和报告。2在符符合重要要性和成成本效益益原则的
48、的前提下下，保证证会计信信息的完完整性，其其中包括括应编报报的报表表及其附附注内容容等应保保持完整整，不能能随意遗遗漏或者者减少应应予披露露的信息息，与使使用者决决策相关关的有用用信息都都应充分分披露。二、相关关性相关性要要求企业业提供的的会计信信息应与与投资者者等财务务报告使使用者的的经济决决策相关关，有助助于其对对企业过过去、现现在或者者未来的的情况做做出评价价或者预预测。会计信息息是否有有用、具具有价值值，关键键是看其其与使用用者的决决策需要要是否相相关，是是否有助助于决策策。相关关的会计计信息应应能够有有助于使使用者评评价企业业过去的的决策，证证实或者者修正过过去的有有关预测测，因而而具有反反馈价值值。相关关的会计计信息还还应具有有预测价价值，有有助于使使用者根根据财务务报告所所提供的的会计信信息预测测企业未未来的财财务状况况、经营营成果和和现金流流量。会计信息息质量的的相关性性要求，企企业在确确认、计计量和报报告会计计信息的的过程中中，充分分考虑使使用者的的决策模模式和信信息需要要。但是是，相关关性应以