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1、43第一章导 论Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.第一章 导 论本章将简要阐述财务会计的目标、财务报表要素及其确认与计量原则、会计基本假设与会计基础、会计信息的质量要求、财务会计的规范体系等概念性内容。第一节 财务会计目标财务会计的的目标是是向企业业的各种种利益相相关者提提供决策策所需的的信息。它它为财务务会计活活动指明明了方向向，对财财务会计计系统的的设置提提出了要要求。确确定财务务会计目目标涉及及三个核核心内容容，即财财务会计计信息的的使用者者；使用用者所需需财务会会计信息息的内容容；财
2、务务会计系系统能够够提供的的信息。一、财务会会计信息息的使用用者在现代市场场经济体体系中，需需要利用用财务会会计信息息的组织织和个人人很多，主主要包括括企业管管理当局局、投资资者、债债权人、财财政和税税务等政政府机构构、内部部员工、客客户、证证券交易易所、财财务和证证券分析析机构、社社会公众众等。企业管理当当局要制制定发展展战略和和经营目目标，分分配有限限的经济济资源，规规划预算算，安排排和组织织生产，选选择恰当当的投资资项目，提提高资金金的运营营效率，评评价自身身经营活活动的绩绩效，解解除自己己承担的的受托责责任等，这这些活动动都离不不开财务务会计信信息。投资者，即即所有者者或股东东，在我我
3、国包括括现实和和潜在的的给企业业投入资资产的政政府机构构（代表表国家）、法法人、个个人及外外商。他他们为了了做出是是否继续续持有企企业股权权、是否否追加或或减少投投资、确确定投资资期限等等决策，为为了了解解经营者者受托责责任的履履行状况况，都需需要了解解财务会会计信息息。债权人是指指向企业业提供贷贷款的金金融机构构和非金金融机构构，以及及给企业业提供材材料、劳劳务的往往来客户户等。他他们为了了决定将将贷款放放给谁、放放多少、放放款期限限，评估估债权的的风险以以及按期期足额收收回债权权本息的的可能性性，都依依赖于财财务会计计信息。财政、税务务等政府府机构为为了评价价企业运运用预算算资金的的情况，
4、加加强宏观观调控，及及时足额额地收缴缴税款，也也需要拥拥有财务务会计信信息。内部职工为为了了解解自己的的工作业业绩，改改进自己己的工作作绩效，维维护自身身的合法法权益，也也必须关关注财务务会计信信息。证券交易所所、财务务和证券券分析机机构、社社会公众众等拥有有财务会会计信息息后，可可以就自自身关注注的问题题对企业业进行恰恰当评价价。随着市场经经济的发发展、社社会的进进步，将将会有越越来越多多的组织织和个人人关注与与需要利利用财务务会计信信息。二、使用者者所需财财务会计计信息的的内容财务会计信信息的使使用者很很多，既既有某一一会计主主体的内内部利害害关系人人，又有有外部利利害关系系人。由由于他们
5、们与企业业的利害害关系不不同，所所要解决决的问题题不一样样，对财财务会计计信息的的需要也也存在较较大的区区别。企业管理当当局必须须重视各各部门和和整个企企业经管管责任的的履行情情况和现现金流动动状况，以以及企业业获利能能力、偿偿债能力力和资金金运营能能力的相相互协调调性。财财务会计计信息是是企业管管理当局局进行决决策、控控制和考考评的直直接依据据，也是是诸多管管理会计计信息的的基础。因因此，以以会计报报表为核核心的财财务会计计报告所所提供的的信息都都是管理理当局所所需要的的。企业内部职职工和社社会公众众最关心心企业的的福利、工工薪水平平、劳动动安全和和职工培培训，以以及企业业的成长长力及其其对
6、社会会的贡献献状况。与与此相关关的财务务会计信信息直接接影响到到他们的的经济利利益。投资者最关关心企业业获利能能力和投投入资本本的保值值增值状状况。有有关企业业盈利数数量多少少、盈利利质量如如何、现现金周转转的状况况和企业业价值增增长方面面的财务务会计信信息备受受他们的的关注。债权人更关关心企业业还本付付息的能能力。但但是，债债权有长长短之分分，短期期债权人人更注重重企业的的即期支支付能力力和整体体资产的的流动性性；长期期债权人人则更关关心企业业长期运运营的健健康状况况和企业业对长期期债权的的保障程程度。政府机构则则主要关关心企业业的资源源配置状状况和资资本运营营效率，以以及税款款缴纳和和在环
7、境境保护上上的投入入情况等等。由上可见，不不同的信信息使用用者所需需的财务务会计信信息的具具体内容容有所不不同，甚甚至相互互矛盾，这这就给财财务会计计工作带带来了挑挑战。提提供信息息是需要要成本的的，提供供的信息息越多，成成本越高高。所以以，财务务会计不不会也不不可能为为所有的的会计信信息使用用者提供供他们所所需的全全部信息息，但又又不得不不顾及他他们各自自的需要要。解决决问题的的办法：财务会会计系统统设计者者对所有有会计信信息使用用者所需需的信息息进行综综合后，提提供一般般的、通通用的财财务报告告，传递递基本的的、重要要的会计计信息，各各信息使使用者在在获得通通用信息息后，再再进行适适当挑选
8、选、加工工为自己己决策所所需的信信息。三、财务会会计系统统能够提提供的信信息概括而言，企企业对外外的通用用财务会会计报告告可以为为企业所所有的利利害关系系人提供供有助于于他们做做出经济济决策所所需的财财务及其其他经济济信息。这这实质上上就是前前面所言言的财务务会计的的基本目目标。按按照美国国财务会会计准则则委员会会发布的的有关“财务会会计概念念框架”的研究究成果，这这些目标标可以进进一步表表述为以以下三方方面：1财务会会计及其其报告应应当为现现实和潜潜在的投投资者、信信贷者和和其他会会计信息息用户提提供有用用的信息息，以便便他们做做出合理理的投资资、信贷贷和其他他类似的的决策。2财务会会计及其
9、其报告应应当为现现实和潜潜在的投投资者、信信贷者和和其他会会计信息息用户提提供有用用的信息息，以便便他们能能够合理理地估量量有关企企业期望望的净现现金流入入量的数数额、时时间和不不确定性性。包括括与股利利、利息息、证券券买卖、借借款取得得与偿还还等有关关的现金金流动信信息。3财务会会计及其其报告还还应当为为会计信信息的使使用者提提供以下下信息：关于企企业的经经济资源源、这些些资源上上的索取取权（包包括债权权和股东东权益）、引引起这些些资源和和对资源源索取权权发生变变动的各各种交易易、事项项和情况况的信息息。这类类信息由由企业的的经济资资源、债债务和股股东权益益，企业业的收益益和业绩绩，企业业的
10、变现现能力、偿偿债能力力和资金金周转，管管理当局局的受托托责任和和业绩，管管理方面面的说明明和解释释等内容容构成。综上所述，财财务会计计的目标标是提供供对会计计信息的的使用者者进行经经济决策策有用的的财务及及其他经经济信息息，这些些信息主主要包括括某一主主体在某某一时日日的财务务状况、某某一时期期的经营营成果和和现金流流动的原原因及结结果，以以及重要要的理财财事项。第二节 会计基基本假设设与会计计基础一、会计基基本假设设会计假设是是对会计计信息系系统运行行所依存存的客观观环境中中与会计计相关的的因素所所进行的的抽象与与概括，是是会计信信息系统统运行与与发展的的基本前前提和制制约条件件。会计计的
11、基本本假设具具体包括括会计主主体假设设、持续续经营假假设、会会计分期期假设和和货币计计量假设设。（一）会计计主体假假设会计主体又又称会计计实体、会会计个体体，是指指在经营营上或经经济上具具有独立立性或相相对独立立性的单单位，是是会计信信息所反反映的特特定单位位或者组组织。会会计主体体假设规规定的是是会计核核算的空空间范围围和界限限，它明明确区分分了一个个会计主主体与另另一个会会计主体体之间的的经济业业务和事事项，以以及这些些业务和和事项背背后反映映的经济济利益；它也明明确界定定了一个个会计主主体与其其所有者者之间不不同的经经济利益益关系。会计主体假假设明确确将会计计核算的的内容限限定在与与本主
12、体体的经济济利益有有关，或或直接、间间接导致致了本主主体未来来经济利利益产生生变动的的交易和和事项上上。一般般而言，法法人主体体都是会会计主体体。但是是，不具具有法人人资格的的独资企企业、合合伙企业业，甚至至一个企企业下属属的分支支机构、特特殊目的的实体（SSPE）和和几个法法人主体体构成的的一个经经济实体体（此实实体不一一定是法法人主体体）都可可以构成成会计主主体。企企业可以以视会计计核算和和内部管管理的需需要构建建自己的的会计主主体。（二）持续续经营假假设持续经营是是指企业业的生产产经营活活动在可可以预见见的将来来，会长长期按它它现时的的规模和和状态持持续不断断地经营营下去，不不会停业业也
13、不会会大规模模削减业业务。其其一般含含义是如如果不存存在明显显的反证证，就认认为企业业将无限限期地经经营下去去。所谓谓“反证”是指企企业的经经营可以以在预计计的时刻刻结束，比比如合同同规定的的经营期期已满，章章程所规规定的解解散条件件已经成成立，或或企业经经营不善善、严重重资不抵抵债濒临临破产等等。显然然，持续续经营主主要是针针对企业业整体而而言的。持续经营是是企业进进行会计计核算的的基础，如如果企业业不能持持续经营营，它将将执行清清算规则则而非执执行核算算标准。历历史成本本原则、划划分收益益性支出出和资本本性支出出原则、配配比原则则等一系系列会计计原则都都是以持持续经营营假设为为基础的的。（
14、三）会计计分期假假设为了及时地地提供决决策所需需的财务务及其相相关的经经济信息息，我们们不得不不将企业业“持续经经营的长长河”人为地地划分为为一个个个连续的的、长短短相同的的期间，这这就是会会计分期期假设。只有遵循会会计分期期假设，企企业才能能及时结结算账目目和计算算盈亏，及及时编制制财务报报告并向向会计信信息的使使用者提提供有关关企业财财务状况况、经营营成果和和现金流流量的信信息。会计期间分分为年度度、半年年度、季季度和月月度。年年度、半半年度、季季度和月月度均按按公历起起讫日期期确定。半半年度、季季度和月月度均称称为会计计中期。该该制度所所称的期期末和定定期，是是指月末末、季末末、半年年末
15、和年年末。在在计算机机技术迅迅速发展展的今天天，为了了更好地地为决策策者服务务，及时时提供会会计信息息，会计计期间呈呈现出越越来越短短的趋势势，有些些企业开开始提供供周报、日日报，甚甚至能提提供实时时的财务务报告。（四）货币币计量假假设货币计量假假设是指指以货币币作为最最基本的的计量单单位对企企业的经经济业务务进行记记录，并并编制财财务报表表。会计计的本质质是一个个信息系系统，会会计的对对象是企企业经营营活动及及其背后后的资金金运动。货货币作为为衡量所所有商品品价值的的共同尺尺度，自自身的属属性注定定其成为为会计计计量手段段的最佳佳选择。货币作为会会计的计计量单位位，其价价值必须须是稳定定的，
16、否否则就没没法进行行经济业业务的度度量。因因此，“币值稳稳定”是货币币计量假假设的附附带假设设。需要说明的的是，度度量企业业财务状状况和经经营成果果是件十十分复杂杂的事情情，单纯纯的货币币计量已已经显现现出越来来越大的的局限性性。目前前，人们们正在探探索采用用货币化化指标和和非货币币化指标标相结合合的方式式来度量量企业的的人力资资本、客客户资源源等重要要的资产产，并反反映企业业的经营营绩效。二、两种会会计基础础（一）收付付实现制制收付实现制制是指以以收到或或支付的的现金作作为确认认收入和和费用等等的依据据。目前前，我国国的行政政单位会会计采用用收付实实现制，事事业单位位会计除除经营业业务可以以
17、采用权权责发生生制外，其其他大部部分业务务采用收收付实现现制。（二）权责责发生制制在实务中，企企业交易易或者事事项的发发生时间间与相关关货币收收支时间间有时并并不完全全一致。例例如，款款项已经经收到，但但销售并并未实现现；或者者款项已已经支付付，但并并不是为为本期生生产经营营活动而而发生的的。为了了更加真真实、公公允地反反映特定定会计期期间的财财务状况况和经营营成果，企企业会计计准则明明确规定定，企业业在会计计确认、计计量和报报告中应应以权责责发生制制为基础础。权责发生制制基础要要求，凡凡是当期期已经实实现的收收入和已已经发生生或应当当负担的的费用，无无论款项项是否收收付，都都应作为为当期的的
18、收入和和费用，计计入利润润表；凡凡是不属属于当期期的收入入和费用用，即使使款项已已在当期期收付，也也不应作作为当期期的收入入和费用用。第三节 财务报报表要素素及其确确认与计计量原则则财务会计反反映和控控制的内内容构成成财务会会计的对对象。财务报报表要素素（Acccouuntiing Elemmentts），或称称会计要要素，是是会计对对象的基基本分类类，是设设定财务务报表结结构和内内容的依依据，也也是进行行会计确确认与计计量的依依据。一、资产及及其确认认（一）资产产的定义义与其特特征资产是指企企业过去去的交易易或者事事项形成成的、由由企业拥拥有或者者控制的的、预期期会给企企业带来来经济利利益的
19、资资源。资资产具有有以下特特征：1资产应应为企业业拥有或或控制的的资源。资资产作为为一项资资源，应应由企业业拥有或或控制。企企业享有有资产的的所有权权，通常常表明企企业能够够排他性性地从资资产中获获取经济济利益。通通常在判判断资产产是否存存在时，所所有权是是考虑的的首要因因素。有有些情况况下，企企业虽不不享有资资产的所所有权，但但企业控控制了这这些资产产，同样样表明企企业能够够从资产产中获取取经济利利益。例例如，某某企业以以融资租租赁方式式租入一一项固定定资产，尽尽管企业业并不拥拥有其所所有权，但但如果租租赁合同同规定的的租赁期期相当长长，接近近于该资资产的预预计使用用寿命，表表明企业业控制了
20、了该资产产的使用用及其所所能带来来的经济济利益，应应将其作作为企业业资产予予以确认认、计量量和报告告。2资产预预期会给给企业带带来经济济利益。这这是指资资产直接接或者间间接导致致现金和和现金等等价物流流入企业业的潜力力。这种种潜力可可以来自自企业日日常的生生产经营营活动，也也可以是是非日常常活动；带来经经济利益益可以是是现金或或者现金金等价物物形式，也也可以是是能转化化为现金金或者现现金等价价物的形形式，或或者是可可以减少少现金或或者现金金等价物物流出的的形式。资资产预期期能否会会为企业业带来经经济利益益是资产产的重要要特征。如如果某一一项目预预期不能能给企业业带来经经济利益益，那么么就不能能
21、将其确确认为企企业的资资产。前前期已经经确认为为资产的的项目，如如果不能能再继续续为企业业带来经经济利益益，也不不能再确确认为企企业的资资产。3资产是是由企业业过去的的交易或或者事项项形成的的。过去去的交易易或者事事项包括括购买、生生产、建建造、接接受投资资等行为为。只有有过去的的交易或或者事项项才能形形成资产产，企业业预期在在未来发发生的交交易或者者事项不不能形成成资产。例例如，企企业有购购买原材材料的意意愿或者者计划，但但是购买买行为尚尚未发生生，就不不能因此此而确认认存货资资产。（二）资产产的确认认条件将一项资源源确认为为资产，既既要符合合资产的的定义，还还应同时时满足以以下条件件：1与
22、该资资源有关关的经济济利益很很可能流流入企业业。从资资产的定定义来看看，能否否带来经经济利益益是资产产的一个个本质特特征，但但在现实实生活中中，由于于经济环环境瞬息息万变，与与资源有有关的经经济利益益能否流流入企业业或者能能流入多多少带有有不确定定性。因因此，资资产的确确认还应应与经济济利益流流入的不不确定性性程度的的判断结结合起来来。如果果根据编编制财务务报表时时所取得得的证据据，与资资源有关关的经济济利益很很可能流流入企业业，那么么就应将将其作为为资产予予以确认认；反之之，不能能确认。2该资源源的成本本或者价价值能可可靠地计计量。财财务会计计系统是是一个确确认、计计量和报报告的系系统，其其
23、中计量量起着枢枢纽作用用，可计计量性是是所有会会计要素素确认的的重要前前提。只只有当有有关资源源的成本本或价值值能可靠靠地计量量时，资资产才能能予以确确认。在在实务中中，企业业取得的的许多资资产都发发生了实实际成本本，如企企业制造造的存货货、购置置的设备备等，对对于这些些资产，只只要实际际发生的的制造成成本或购购买成本本能可靠靠计量，就就可视为为符合资资产确认认的可计计量条件件。在某某些情况况下，企企业取得得的资产产没有发发生实际际成本或或发生的的实际成成本很小小，如企企业持有有的某些些衍生金金融工具具形成的的资产，对对于这些些资产，如如果其公公允价值值能够可可靠计量量的话，也也被认为为符合资
24、资产可计计量性的的确认条条件。二、负债及及其确认认（一）负债债的定义义及其特特征负债是指企企业过去去的交易易或者事事项形成成的，预预期会导导致经济济利益流流出企业业的现时时义务。负负债具有有以下特特征：1负债是是企业承承担的现现时义务务。现时时义务是是指企业业在现行行条件下下已承担担的义务务。未来来发生的的交易或或者事项项形成的的义务，不不属于现现时义务务，不应应确认为为负债。这这里所指指的义务务既可是是法定义义务，也也可是推推定义务务。其中中，法定定义务是是指由具具有约束束力的合合同或者者法律法法规规定定的义务务，通常常必须依依法执行行。例如如，企业业购买原原材料形形成应付付账款，企企业向银
25、银行贷款款形成借借款等，均均属于企企业承担担的法定定义务，需需要依法法偿付。推推定义务务是指根根据企业业多年来来的习惯惯做法、公公开的承承诺或者者公开宣宣布的政政策而导导致企业业将承担担的责任任，这些些责任也也使有关关各方形形成了企企业将履履行义务务的合理理预期。例例如，某某企业多多年来制制定有销销售政策策，对于于售出商商品提供供一定期期限的售售后保修修服务，预预期将为为售出商商品提供供的保修修服务就就属于推推定义务务，应将将其确认认为一项项负债。2负债预预期会导导致经济济利益流流出企业业。只有有企业在在履行义义务时会会导致经经济利益益流出企企业的，才才符合负负债的定定义，如如果不会会导致企企
26、业经济济利益流流出，就就不符合合负债的的定义。在在履行现现时义务务清偿负负债时，导导致经济济利益流流出企业业的形式式多种多多样，例例如用现现金偿还还、以实实物资产产偿还、以以提供劳劳务偿还还；以部部分转移移资产、部部分提供供劳务偿偿还；将将负债转转为资本本等。3负债是是由企业业过去的的交易或或者事项项形成的的。只有有过去的的交易或或者事项项才形成成负债，企企业将在在未来发发生的承承诺、签签订的合合同等交交易或者者事项，不不形成负负债。（二）负债债的确认认条件将一项现时时义务确确认为负负债，既既要符合合负债的的定义，还还应同时时满足以以下条件件。1与该义义务有关关的经济济利益很很可能流流出企业业
27、。在实实务中，履履行义务务所需流流出的经经济利益益带有不不确定性性，尤其其是与推推定义务务相关的的经济利利益通常常需要依依赖于大大量的估估计。因因此，负负债的确确认应与与经济利利益流出出的不确确定性程程度的判判断结合合起来。如如果有确确凿证据据表明，与与现时义义务有关关的经济济利益很很可能流流出企业业，就应应将其作作为负债债确认；反之，如如果企业业承担了了现时义义务，但但是导致致经济利利益流出出企业的的可能性性若已不不复存在在，就不不应将其其作为负负债予以以确认。2未来流流出的经经济利益益的金额额能可靠靠地计量量。负债债的确认认在考虑虑经济利利益流出出企业的的同时，对对于未来来流出的的经济利利
28、益的金金额应能能可靠计计量。对对于与法法定义务务有关的的经济利利益流出出金额，通通常可以以根据合合同或者者法律规规定的金金额予以以确定。考考虑到经经济利益益流出的的金额通通常在未未来期间间，有时时未来期期间较长长，有关关金额的的计量需需要考虑虑货币时时间价值值等因素素的影响响。对于于与推定定义务有有关的经经济利益益流出金金额，企企业应根根据履行行相关义义务所需需支出的的最佳估估计数进进行估计计，并综综合考虑虑有关货货币时间间价值、风风险等因因素的影影响。企业的负债债有些因因借贷活活动而发发生，有有些因经经营活动动而形成成。负债债通常按按其偿付付期限的的长短分分为流动动负债和和长期负负债两大大类
29、。三、所有者者权益及及其确认认（一）所有有者权益益的定义义及其特特征所有者权益益是指企企业资产产扣除负负债后，由由所有者者享有的的剩余权权益。公公司的所所有者权权益又称称为股东东权益。所所有者权权益具有有以下特特征：1所有者者权益是是一种剩剩余权益益。所有有者分享享红利发发生在企企业已经经对债权权人支付付利息之之后；企企业发生生清算时时，所有有者只能能享有清清偿所有有负债后后的资产产余额。2所有者者对企业业拥有的的权益包包括红利利分享权权、剩余余财产分分配权、企企业经营营情况的的知情权权等。但但所有者者最重要要的权益益是能够够凭借其其拥有的的股份参参与企业业的重大大财务和和经营决决策，如如果失
30、去去这项权权益，所所有者的的其他权权益都无无法得到到有效维维护。3所有者者对企业业进行投投资的根根本目的的是获得得满意的的投资回回报。所所有者的的投资回回报包括括股份的的升值和和利润的的分享。所所有者参参与企业业的利润润分配是是其获得得投资回回报的重重要方式式。4除非发发生减资资或清算算，所有有者权益益不需要要偿还。这这是为了了保护债债权人等等企业其其他利益益主体的的合法权权益。5所有者者权益的的来源包包括所有有者投入入的资本本、直接接计入所所有者权权益的利利得和损损失、留留存收益益等。通通常由实实收资本本（或股股本）、资资本公积积、盈余余公积和和未分配配利润构构成。所所有者投投入的资资本是指
31、指所有者者投入企企业的资资本部分分，它既既包括构构成企业业注册资资本或者者股本部部分的金金额，也也包括投投入资本本超过注注册资本本或者股股本部分分的金额额，即资资本溢价价或者股股本溢价价，这部部分投入入资本在在我国被被计入了了资本公公积。直直接计入入所有者者权益的的利得和和损失，是是指不应应计入当当期损益益、会导导致所有有者权益益发生增增减变动动的、与与所有者者投入资资本或者者向所有有者分配配利润无无关的利利得或者者损失，如如可供出出售金融融资产的的公允价价值变动动额等。留留存收益益是企业业历年实实现的净净利润留留存于企企业的部部分，主主要包括括累计计计提的盈盈余公积积和未分分配利润润。（二）
32、所有有者权益益的确认认条件所有者权益益体现的的是所有有者在企企业中的的剩余权权益。因因此，所所有者权权益的确确认主要要依赖于于其他会会计要素素，尤其其是资产产和负债债的确认认；所有有者权益益金额的的确定也也主要取取决于资资产和负负债的计计量。例例如，企企业接受受投资者者投入的的资产，在在该资产产符合企企业资产产确认条条件时，就就相应地地符合了了所有者者权益的的确认条条件；当当该资产产的价值值能够可可靠计量量时，所所有者权权益的金金额也就就可以确确定。四、收入及及其确认认（一）收入入的定义义及其特特征收入是指企企业在日日常活动动中形成成的、会会导致所所有者权权益增加加的、与与所有者者投入资资本无
33、关关的经济济利益的的总流入入。收入入具有以以下特征征：1收入是是企业在在日常活活动中形形成的。日日常活动动是指企企业为完完成其经经营目标标所从事事的经常常性活动动以及与与之相关关的活动动。例如如，工业业企业制制造并销销售产品品、商业业企业销销售商品品、商业业银行发发放贷款款、软件件企业为为客户开开发软件件、安装装公司提提供安装装服务、物物流公司司提供运运输服务务等。明明确界定定日常活活动是为为了将收收入与利利得相区区分，因因为企业业非日常常活动所所形成的的经济利利益的流流入应计计入利得得。2收入会会导致所所有者权权益的增增加。不不会导致致所有者者权益增增加的经经济利益益的流入入不符合合收入的的
34、定义，不不应确认认为收入入。例如如，企业业向银行行借入款款项，尽尽管也导导致了企企业经济济利益的的流入，但但该流入入并不导导致所有有者权益益的增加加，反而而使企业业承担了了一项现现时义务务，应确确认为一一项负债债。3收入是是与所有有者投入入资本无无关的经经济利益益的总流流入。收收入应会会导致经经济利益益的流入入，从而而导致资资产的增增加。例例如，企企业销售售商品，应应收到现现金或者者在未来来有权收收到现金金。但是是，经济济利益的的流入有有时是所所有者投投入资本本的增加加所导致致的，所所有者投投入资本本的增加加不应确确认为收收入，应应将其直直接确认认为所有有者权益益。（二）收入入的确认认条件企业
35、收入的的来源渠渠道多种种多样，不不同收入入来源的的特征有有所不同同，其收收入确认认条件也也往往存存在差别别，如销销售商品品、提供供劳务、让让渡资产产使用权权等。一一般而言言，收入入只有在在经济利利益很可可能流入入从而导导致企业业资产增增加或者者负债减减少、经经济利益益的流入入额能够够可靠计计量时才才能予以以确认。即即收入的的确认至至少应符符合以下下条件：一是与与收入相相关的经经济利益益应当很很可能流流入企业业；二是是经济利利益流入入企业的的结果会会导致资资产的增增加或者者负债的的减少；三是经经济利益益的流入入额能够够可靠计计量。五、费用及及其确认认（一）费用用的定义义及其特特征费用是指企企业在
36、日日常活动动中发生生的、会会导致所所有者权权益减少少的、与与向所有有者分配配利润无无关的经经济利益益的总流流出。费费用具有有以下特特征：1费用是是企业在在日常活活动中发发生的。对对日常活活动的界界定与收收入定义义中涉及及的日常常活动的的界定一一致。因因日常活活动所产产生的费费用通常常包括营营业成本本、管理理费用等等。将费费用界定定为日常常活动所所形成的的，目的的是为了了将其与与损失相相区分，企企业非日日常活动动所形成成的经济济利益的的流出不不能确认认为费用用，而应应计入损损失。2费用会会导致所所有者权权益的减减少。与与费用相相关的经经济利益益的流出出会导致致所有者者权益的的减少，不不会导致致所
37、有者者权益减减少的经经济利益益的流出出，不应应确认为为费用。3费用是是与向所所有者分分配利润润无关的的经济利利益的总总流出。费费用的发发生会导导致经济济利益的的流出，从从而导致致资产的的减少或或者负债债的增加加（最终终也会导导致资产产的减少少）。其其表现形形式包括括现金或或者现金金等价物物的流出出，存货货、固定定资产和和无形资资产等的的流出或或者消耗耗等。鉴鉴于企业业向所有有者分配配利润也也会导致致经济利利益的流流出，而而该经济济利益的的流出显显然属于于所有者者权益的的抵减项项目，不不应确认认为费用用。（二）费用用的确认认条件费用的确认认除了要要符合定定义外，也也应满足足严格的的条件，即即费用
38、只只有在经经济利益益很可能能流出从从而导致致企业资资产减少少或者负负债增加加、经济济利益的的流出额额能够可可靠计量量时才能能予以确确认。因因此，费费用的确确认至少少应符合合以下条条件：一一是与费费用相关关的经济济利益应应很可能能流出企企业；二二是经济济利益流流出企业业的结果果会导致致资产的的减少或或者负债债的增加加；三是是经济利利益的流流出额能能够可靠靠计量。六、利润及及其确认认（一）利润润的定义义及其特特征利润是指企企业在一一定会计计期间的的经营成成果。通通常情况况下，如如果企业业实现了了利润，表表明企业业的所有有者权益益将增加加；反之之，如果果企业发发生了亏亏损，表表明企业业的所有有者权益
39、益将减少少。利润润是评价价企业管管理层业业绩的一一项重要要指标，也也是投资资者等财财务报告告使用者者进行决决策时的的重要参参考数据据。利润润包括收收入减去去费用后后的净额额、直接接计入当当期利润润的利得得和损失失等。其其中，收收入减去去费用后后的净额额反映的的是企业业日常活活动的经经营业绩绩，直接接计入当当期利润润的利得得和损失失反映的的是企业业非日常常活动的的业绩。直直接计入入当期利利润的利利得和损损失，是是指应计计入当期期损益、最最终会引引起所有有者权益益发生增增减变动动的、与与所有者者投入资资本或者者向所有有者分配配利润无无关的利利得或者者损失。企企业应严严格区分分收入和和利得、费费用和
40、损损失，以以便全面面、清晰晰地反映映企业的的经营业业绩。（二）利润润的确认认条件利润反映的的是收入入减去费费用、利利得减去去损失后后的净额额。因此此，利润润的确认认主要依依赖于收收入和费费用以及及利得和和损失的的确认，其其金额的的确定也也主要取取决于收收入、费费用、利利得、损损失金额额的计量量。七、会计计计量属性性及应用用原则（一）会计计要素的的计量属属性会计计量是是指为了了将符合合确认条条件的会会计要素素登记入入账并列列报于财财务报表表而确定定其金额额的过程程。企业业应按规规定的会会计计量量属性进进行计量量。从会会计角度度，计量量属性反反映的是是会计要要素金额额的确定定基础，包包括历史史成本
41、、重重置成本本、可变变现净值值、现值值、公允允价值等等。1历史成成本。又又称实际际成本，即即取得或或制造某某项资产产时所实实际支付付的现金金或其他他等价物物。在历历史成本本计量下下，资产产按照其其购置时时支付的的现金或或者现金金等价物物的金额额，或者者按照购购置资产产时所付付出的对对价的公公允价值值计量。负负债按照照其因承承担现时时义务而而实际收收到的款款项或者者资产的的金额，或或者承担担现时义义务的合合同金额额，或者者按照日日常活动动中为偿偿还负债债预期需需要支付付的现金金或者现现金等价价物的金金额计量量。2重置成成本。又又称现行行成本，是是指按当当前市场场条件，重重新取得得同样一一项资产产
42、所需支支付的现现金或现现金等价价物金额额。在重重置成本本计量下下，资产产按照现现在购买买相同或或者相似似资产所所需支付付的现金金或者现现金等价价物的金金额计量量，负债债按照现现在偿付付该项债债务所需需支付的的现金或或者现金金等价物物的金额额计量。在在实务中中，重置置成本多多应用于于对盘盈盈固定资资产的计计量。3可变现现净值。它它是指在在正常生生产经营营过程中中，资产产预计售售价减去去进一步步加工成成本和预预计销售售费用以以及相关关税费后后的净值值。可变变现净值值通常应应用于存存货减值值情况下下的后续续计量。4现值。它它是指对对未来现现金流量量以恰当当的折现现率进行行折现后后的价值值，它考考虑了
43、货货币的时时间价值值。在现现值计量量下，资资产按预预计从其其持续使使用和最最终处置置中所产产生的未未来净现现金流入入量的折折现金额额计量，负负债按预预计期限限内需要要偿还的的未来净净现金流流出量的的折现金金额计量量。现值值通常用用于非流流动资产产可收回回金额和和以摊余余成本计计量的金金融资产产价值的的确定等等。例如如，在确确定固定定资产、无无形资产产等可收收回金额额时，通通常需要要计算资资产预计计未来现现金流量量的现值值；对于于持有至至到期投投资、贷贷款等以以摊余成成本计量量的金融融资产，通通常需要要使用实实际利率率法将这这些资产产在预期期存续期期间或适适用的更更短期间间内的未未来现金金流量折
44、折现，再再通过相相应的调调整确定定其摊余余成本。5公允价价值。它它是指在在公平交交易中，熟熟悉情况况的交易易双方自自愿进行行资产交交换或者者债务清清偿的金金额。在在公允价价值计量量下，资资产和负负债按照照在公平平交易中中熟悉情情况的交交易双方方自愿进进行资产产交换或或者债务务清偿的的金额计计量。公公允价值值主要应应用于交交易性金金融资产产、可供供出售金金融资产产的计量量等。（二）计量量属性的的应用原原则企业在对会会计要素素进行计计量时，一一般应采采用历史史成本，采采用重置置成本、可可变现净净值、现现值、公公允价值值计量的的，应保保证所确确定的会会计要素素金额能能够取得得并可靠靠计量。我国企业会
45、会计准则则体系中中引入公公允价值值这一计计量属性性，是因因为随着着我国资资本市场场的发展展，股权权分置改改革的基基本完成成，越来来越多的的股票、债债券、基基金等金金融产品品在交易易所上市市，使得得这类金金融资产产的交易易已经形形成了较较为活跃跃的市场场，因而而我国已已经具备备了引入入公允价价值的条条件。引引入公允允价值，更更能反映映企业的的实际财财务状况况，对投投资者等等财务报报告使用用者的决决策更加加有用。在引入公允允价值过过程中，我我国充分分考虑了了国际财财务报告告准则中中公允价价值应用用的三个个级次：第一，资资产或负负债等存存在活跃跃市场的的，活跃跃市场中中的报价价应当用用于确定定其公允
46、允价值；第二，不不存在活活跃市场场的，参参考熟悉悉情况并并自愿交交易的各各方最近近进行的的市场交交易中使使用的价价格或参参照实质质上相同同或相似似的其他他资产或或负债等等的市场场价格确确定其公公允价值值；第三三，不存存在活跃跃市场，且且不满足足上述两两个条件件的，应应当采用用估值技技术等确确定公允允价值。我国引入公公允价值值是适度度、谨慎慎和有条条件的。原原因是我我国尚属属新兴的的市场经经济国家家，如果果不加限限制地引引入公允允价值，有有可能出出现公允允价值计计量不可可靠，甚甚至助长长人为操操纵利润润的问题题。第四节 财务会会计信息息的质量量要求财务会计信信息的质质量特征征是实现现财务会会计目
47、标标的根本保保证。财财务会计计信息要要有助于于利益相相关者的的决策，首首先必须须有用。其有用用性是由由相关性性、可靠靠性等若若干质量量要求来保保障的。一、可靠性性可靠性要求求企业应应以实际际发生的的交易或或者事项项为依据据进行会会计确认认、计量量和报告告，如实实反映符符合确认认和计量量要求的的各项会会计要素素及其他他相关信信息，保保证会计计信息真真实可靠靠、内容容完整。为为了贯彻彻可靠性性要求，企企业应做做到以下下两点：1以实际际发生的的交易或或者事项项为依据据进行确确认、计计量，将将符合会会计要素素定义及及其确认认条件的的资产、负负债、所所有者权权益、收收入、费费用和利利润等如如实反映映在财
48、务务报表中中，不得得根据虚虚构的、没没有发生生的或者者尚未发发生的交交易或者者事项进进行确认认、计量量和报告告。2在符合合重要性性和成本本效益原原则的前前提下，保保证会计计信息的的完整性性，其中中包括应应编报的的报表及及其附注注内容等等应保持持完整，不不能随意意遗漏或或者减少少应予披披露的信信息，与与使用者者决策相相关的有有用信息息都应充充分披露露。二、相关性性相关性要求求企业提提供的会会计信息息应与投投资者等等财务报报告使用用者的经经济决策策相关，有有助于其其对企业业过去、现现在或者者未来的的情况做做出评价价或者预预测。会计信息是是否有用用、具有有价值，关关键是看看其与使使用者的的决策需需要是否否相关，是是否有助助于决策策。相关关的会计计信息应应能够有有助于使使用者评评价企业业过去的的决策，证证实或者者修正过过去的有有关预测测，因而而具有反反馈价值值。相关关的会计计信息还还应具有有预测价价值，有有助于使使用者根根据财务务报告所所提供的的会计信信息预测测企业未未来的财财务状况况、经营营成果和和现金流流量。会计信息质质量的相相关性要要求，企企业在确确认、计计量和报报告会计计信息的的过程中中，充分分考虑使使用者的的决策模模式和信信息需要要。但是是，相关关性应以以可靠性性为基础础，不应应将两者者对立起起来。也也就是说说，会计计信息在在可靠性性前提下下尽可能能地