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1、增值税税收筹划一、促销模式的税收筹划A公司为一般纳税人，以服装零售为主，平均毛利率为 40%,费用率为5% （吊牌含税价的5%）。促销方案:方案一：折销售方案二：赠送20%的购物券（可购买本商场商品时抵扣）（暂不考虑城建税及训练附加的影响）以销售I件1000元 含税价的服装为例分析税费及净利润。折销售应纳增值税二(1000 * 80% - 1000 * 60%) / (1 + 17%) * 17%=(800 - 600) / (1 + 17%) * 17% =29. 06 (元)利润总额=(1000 * 80% - 1000 * 60%) / (1 + 17%) - 1000*5%=170.9
2、4 - 50=120. 94 (元)应纳企业所得税二120. 94 * 25%=30. 24 (元)净利润=120. 94 - 30. 24 = 90. 70 (元)两税(增值税和所得税)合计二29. 06 + 30. 24=59. 30 (元)不含税收入= 1000 * 80% / (1 + 17%) = 683. 76 (元)税负率= 59. 30 / 683. 76 = 8. 67%净利率二 90. 70 / 683. 76 = 13. 26%方案二：赠送20%的购物券200元1、购物券未使用时：应纳增值税=(800 - 1000 * 60%) / (1 + 17%) * 17%二(80
3、0 - 600) / (1 + 17%) * 17%=29. 06 (元)说明：此外200记入预收账款，收到购物券时再转作主营业务收 入处理。利润总额=(1000 * 80% - 1000 * 60%) / (1 + 17%) - 1000*5%二 170. 94 - 50=120. 94 （元）应纳企业所得税二120. 94 * 25%=30. 24 （元）净利润=120. 94 - 30. 24 = 90. 70 （元）2、购物券使用时（收到购物券时）应纳增值税=（200 - 200 * 60%） / （1 + 17%） * 17%=80 / （1 + 17%） * 17%=11. 62
4、（元）利润总额利 200 - 200 * 60% ）/ （1 + 17%）=68. 38 （元）应纳企业所得税=68. 38 * 25%二 17. 1 （元）净利润=68. 38-17. 1 =51. 28 （元）两税合并：应纳增值税二 29. 06 + 11. 62 = 40. 68 （元）应纳企业所得税=30. 24 +17. 1=47. 34 （元）两项税合计=40. 68 + 47. 34 = 88. 02 （元）两项净利润合计=90. 70 +51. 28 = 141.98 （元）不含税收入二 1000 / （1 + 17%）= 854. 70 （元）税负率=88. 02 / 854
5、. 70 = 10. 3%净利润二 141.98/ 854. 70 = 16. 61%比拟：方案一的税负率是8. 67%,净利率是13. 26%,净利90. 70方案二的税负率是10. 3%,净利率是16. 61%,净利141. 98方案二比方案一多赚141.98 - 90. 70 = 51.28 （元），净利 率高3. 35%O说明：比拟方案优劣不是看税费大小或税负率大小而是看净 利润大小或净利率大小。二、纳税人身份选择的税收筹划A公司是询问服务公司，年营业额400万元，可抵扣的 租金是30万元（税率5%）,其他可抵扣的办公支出30万元 （税率17%）,人工费用240万元。（暂不考虑城建税及
6、训练附 加的影响暂不考虑） 1、小规模纳税人应纳增值税二【400 / (1 + 3%) * 3%=388. 35 * 3%=11. 65 (万元)利润总额= 400 / (1 + 3%) - (30 + 30 + 240)=388. 35 - 300=88. 35 (万元)应纳企业所得税二88. 35 * 25% = 22.09 (万元)净利润=88. 35 - 22. 09 = 66. 26 (万元)两税合计二 n.65 + 22. 09 = 33. 74 (万元)2、一般纳税人应纳增值税=400 / (1 + 6%) * 6% - 30 / (1 + 5%) *5%-30 / (1 + 1
7、7%)* 17%二 22. 64 - 1.43 - 4. 36=16. 85 (万元)利润总额=400 / (1 + 6%) - 30 / (1 + 5%) - 30 / (1 + 17%) -240=377. 36 - 28. 57 - 25. 64 - 240=83. 15 （万元） 应纳企业所得税=83. 15 * 25% = 20. 79 （万元）净利润=83. 15 - 20. 79 = 62. 36 （万元）两税合计二 16. 85 + 20. 79 = 37. 64 （万元）选择小规模纳税人多赚66. 26 - 62. 36 = 3. 9万元筹划点：纳税人身份的选择关键在于进行抵扣金额的大小来 判定。