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1、计提折旧终止期税会也有差异2022年02月25日版次：07 马泽方2月18日，笔者的文章注意！计提折旧起始期税会有差异在中国税务报B3 税收实务版刊发后，有人提出一个新问题：既然固定资产计提折旧的起始期存在税会差异, 那么计提折旧的终止期是否也有税会差异呢？答案是肯定的。政策分析企业会计准那么第4号固定资产应用指南规定，当月减少的固定资产,当 月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。企业所得税法实施条例第五十九条第二款规定，停止 使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。比照上述规定就可以看出，对于计提折旧的起始期和终止期，会计与税收上的规定其实 是相互对应的。与开始计提折旧强调的新增
2、相对应，会计上停止计提折旧的日期，为固 定资产减少的次月，强调的是“减少；而税收上，与开始计提折旧的“投入使用相对应, 停止折旧的日期，是固定资产停止使用的次月，强调的是停止使用。举例来说，甲公司的一台机器设备于2021年6月停止使用，但一直未处置。假设甲公 司选择分年度计算折旧，不考虑固定资产一次性税前扣除政策的影响。在这种情况下，会计 上该固定资产并未减少，甲公司2021年全年都要计提折旧；在税收上，该固定资产已经停 止使用，折旧只能计算半年。会计上计提的7月12月折旧额，将不能在企业所得税税前 扣除。当年度企业所得税汇算清缴时，甲公司须作纳税调增处理。总而言之，无论是折旧的起始期还是终止
3、期，税会都存在差异，会计上强调的是物理上 的新增减少，税收上强调的是实质上的投入使用停止使用。这意味着，如 果企业固定资产当月即停止使用且处置，那么不存在税会差异；如果企业固定资产当月停止使 用但尚未处置，将会导致税会差异的存在。案例解析固定资产计提折旧起始期与终止期的税会差异，可以用一个案例来简单说明。乙公司于2021年11月新购进一台机器设备，不含税金额为600万元，并于当年12 月投入使用。会计与税收上均采用直线法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0o 2028年9月停止使用该设备，并于同年11月对外处置，取得不含税金额10万元。那么，在会计处理上，乙公司2021年计提折旧=600
4、+（ 10x12 ）xl=5（万元）；2022 年2027年,每年计提折旧=600+10=60 （万元）；2028年计提折旧=600+ （ 10x12 ） xll=55 （万元）。处置时，该固定资产的账面价值=600-5-60x6-55 = 180 （万元），处 置损益=10-180=-170 （万元）在税务处理上乙公司2021年不计算折旧，当年度汇算清缴时应纳税调增5万元2022 年2027年，每年计算折旧=600+10=60 （万元），无税会差异；2028年计算折旧=600 + （10x12 ） x9=45 （万元）。处置时，该固定资产净值=600-60x6-45=195 （万元）， 处置所得=10-195=185 （万元），2028年度企业所得税汇算清缴时纳税调减15万元。因此，对于固定资产等实物资产，建议企业做好相关台账管理。存在税会差异的，企业 应准确进行税务处理，防止涉税风险。（作者单位：国家税务总局北京市税务局）