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1、构建财产税为我国地方税主体税种的可行性研究构建财产税为我国地方税主体税种的可行性研究 浙江财经学院财政与公共管理学院 吴利群摘要：财产税具有成为地方税主体税种的良好秉赋，同时也是许多实行分税制国家地方财政的主力财源与地方税主体税种的现实选择。我国财产税地位正在崛起，渐成地方税主体税种和地方主力财源有其必要并已具备一定的现实基础，但现阶段构造财产税为我国地方税主体税种的条件尚不成熟，财产税改革目标的实现需要科学规划、综合协调、重点突破、循序渐进。关键词：财财产税 地方方税主体体地位自党的十六六届三中中全会通通过的关关于完善善社会主主义市场场经济体体制若干干问题的的决定中中提出“实施城城镇建设设税
2、费改改革，条条件具备备时对不不动产开开征统一一规范的的物业税税，相应应取消有有关收费费”，财产产税制改改革在中中国第一一次受到到百姓、企企业、政政府、学学界如此此普遍和和高度关关注，中中国财产产税制度度改革的的序幕似似由此拉拉开。然然而，此此次被一一些人称称为我国国又一次次“新土改改”的财产产税改革革，较之之其他行行将推出出的税制制改革措措施，前前期研究究和铺垫垫明显不不足，改改革的总总体目标标和思路路还有许许多模糊糊之处，系系统的、可可操作的的制度设设计还未未成形，因因而迫切切需要我我们对财财产税制制改革作作更深入入细致的的研究和和思考。一个首要的的问题是是如何给给我国财财产税制制改革一一个
3、恰当当的目标标定位。目目前，国国内有关关研究资资料尽乎乎一致认认为，我我国应学学习西方方国家税税制模式式，构建建以财产产税为主主体的地地方税制制体系，但但对此命命题尚未未见有比比较的系系统研究究和论证证。笔者者认为，对对我国财财产税改改革目标标模式的的恰当定定位，不不仅关系系到财产产税制度度的设计计、我国国地方税税体系的的构造乃乃至整体体税制改改革的目目标设定定和有效效推进，对对我国建建立公共共财政框框架、完完善分税税制财政政管理体体制、配配合产权权改革、理理顺收入入分配等等也有着着重要的的影响，因因而试作作初浅探探讨，以以期有所所裨益。一、理论分分析财产税税具有成成为地方方税主体体税种的的良
4、好秉秉赋政府间税收收的划分分是分税税制财政政管理体体制的核核心内容容，历史史以来，诸诸多财政政学者如如马斯格格雷夫（MMusggravve）、塞塞力格曼曼、杰克克M明孜（JJackkMMinntz）、罗宾鲍德威（Robin Boadway）等，提出了许多值得借鉴的税收划分理论。国内外众多的理论研究成果普遍认为比较适宜划归地方成为地方主体财源的税种应具备以下特性：1课征于于非流动动性生产产要素的的税收，以以免因地地方税收收竞争导导致资源源配置的的效率损损失。2.所负担担提供的的公共品品具有明明显的受受益区域域和受益益对象范范围，可可以有效效地实施施受益原原则征收收的税收收。3.征收的的社会经经济
5、效应应具有明明显区域域性，可可用作地地方政府府解决地地方社会会经济矛矛盾工具具的税收收。4.税源比比较零星星分散，且且具地区区差别，征征收难度度较大，地地方征管管税务行行政效率率更高的的税收。5.税源稳稳定并具具有适度度弹性的的税收。财产税是对对纳税人人拥有的的财产征征税，各各国财产产税目前前多以不不动产即即房地产产为主要要课税对对象。对对照上述述标准，财财产税具具有成为为地方税税主体税税种的最最良好秉秉赋：1由于不不动产具具有难以以位移、非非流动性性的特征征，对不不动产征征税的经经济影响响范围较较小，财财产税的的地区税税率差异异不会改改变该生生产要素素资源的的地区配配置。2地方政政府市政政建
6、设、维维护治安安、保护护居民财财产安全全等职能能的实现现，最大大得益的的是居民民的人身身安全、财财产安全全和财产产的增值值，财产产税“取之于于财产、护护之于财财产”，可以以鲜明地地体现受受益征税税的原则则。3不动产产座落分分散，且且地段、环环境、形形态、结结构、朝朝向、品品质、历历史等各各不相同同，对不不动产征征税需要要对每宗宗不动产产价值由由专门评评估机构构进行估估价，征征收成本本高，征征管难度度大，只只有划归归地方，并并作为地地方主体体税种，才才能调动动地方政政府的积积极性，从从本地利利益出发发，有效效监控税税源，及及时足额额征收入入库。4对不动动产征税税，税源源比较稳稳定，不不会随经经济
7、周期期的变化化而大起起大落，并并且随着着各地房房地产业业的发展展，税基基还会有有一定程程度的增增长。5财产税税按评估估价征税税，与其其他销售售税与所所得税相相比最大大的特点点是其税税基与税税率可由由当地政政府根据据地方财财政支出出的需要要酌情确确定，成成为地方方政府平平衡财政政收支的的重要工工具。鉴此，财产产税被学学界一致致公认为为理想的的地方税税主体税税种。二、实证分分析财产税税收入地地位的国国际比较较纵观世界各各国税制制，绝大大多数国国家的财财产税几几乎都划划属地方方，并成成为许多多实行分分税制国国家县市市一级地地方财政政的主力力财源与与地方税税收的主主体税种种。以美国为例例，美国国实行彻
8、彻底的分分税制财财政管理理体制，各各级政府府的收入入90%以上来来自于税税收。联联邦、州州、地方方三级政政府各有有自己的的主体税税种，并并各自拥拥有比较较独立的的税收立立法权、管管理权和和税款的的使用权权。地方方政府的的主体税税种为财财产税，目目前，美美国全部部50个个州下辖辖的共计计8万多多个地方方政府，包包括市、县县、镇、学学区和专专区等都都开征了了财产税税，地方方政府可可自主决决定财产产税的税税基与税税率。财财产税一一般只占占州政府府税收收收入的22%左右右，而占占地方税税收收入入的比重重则基本本稳定在在80%左右，119666年为888.6%，119777年为880.55%， 1988
9、6年为为最低774%， 119955年又回回升到887%。其他发达国国家的情情况也大大抵如此此。我们们从OEECD国国家19995年年地方政政府税收收结构表表中可以以看出，发发达国家家地方政政府的财财产税规规模普遍遍较大，成成为其地地方财政政收入的的重要构构成部分分，甚至至是主体体税种。如如爱尔兰兰财产税税占地方方政府税税收收入入的比重重为1000%，澳澳大利亚亚99.6%，英英国为997.55%，加加拿大为为85.3%。尽尽管财产产税也经经常受到到抨击，在在美国甚甚至曾被被民意测测验评为为“最不公公平的税税”，但“没有哪哪一项重重要的财财政制度度普查受受到如此此长久和和如此猛猛烈的批批评，也
10、也没有哪哪一项重重要的财财政制度度变化如如此之小小。” OECD国国家19995年年地方政政府税收收结构 所所得和利利润税 财产产税 其他瑞典 99977 033丹麦 99344 65 002芬兰 99511 488 01挪威 88966 99 006日本 55277 33166 156爱尔兰 11000 瑞士 88566 440 004奥地利 3445 11000 363西班牙 1664 389 4447捷克共和国国 88677 64 669法国 11511 346 5003加拿大 853 1447美国 588 738 2004波兰 55366 33799 85葡萄牙 2006 44044
11、390德国 77966 193 111 比利时 7667 2334意大利 2224 44344 342 新西兰 902 998土尔其 2881 20 770英国 9775 255澳大利亚 99966 04荷兰 6661 33388冰岛 77277 191 882西腊 11000资料来源：OECCD（119977）发展中国家家财产税税由于受受生产力力发展水水平的限限制，各各级政府府税收收收入多以以商品税税为主，国国民收入入和人均均私有财财产的拥拥有量相相对较低低，因而而，无论论是财产产税的受受重视程程度、体体系健全全程度、在在国家税税收体系系中的收收入地位位等均远远较发达达国家明明显为低低。一般
12、般来说，发发展中国国家的财财产税收收入多也也划归地地方，是是地方政政府重要要的税收收收入来来源，但但离地方方税主体体税种地地位或地地方主力力财源地地位还有有一定的的距离。从从近年来来的发展展趋势看看，随着着经济的的发展和和收入的的增长及及私有财财产制度度在一些些国家的的重新确确立，发发展中国国家的财财产税制制开始越越来越多多地受到到重视，在在地方财财政收入入与财政政支出中中也占据据了越来来越重要要的地位位。如印印度尼西西亚，始始于19986年年的财产产税改革革，历时时将近二二十年，重重建财产产税制、完完善财产产评估制制度、规规范财产产税征收收管理，取取得了显显著成效效。财产产税收入入每年持持续
13、增长长，从119855年起，印印尼的财财产税收收入平均均增长率率超过224%，220000年，财财产税收收入达到到了3.3亿卢卢比（约约合3.56亿亿美元）， 30年年间财产产税收入入增长了了4000倍。印印尼的财财产税属属共享税税，800%以上上的税收收收入分分给市级级地方政政府，财财产税收收入占地地方政府府税收收收入的667%，占占省级税税收总收收入的226%，已已发展成成为地方方政府财财政收入入的主体体财源。发展中国家财产税在地方财政收入中的地位，我们从下表若干国家城市地方财政支出中来源于财产税的百分比可以间接考察。若干城市地地方政府府收入来来源的分分布城市年份份 地 方 税 各税在在全
14、部税税收中的的百分比比占 地 方方 财财产 一般般 货物 工业 机动 总 支 出出 财产 转移 所得得 销售售 入市 啤酒酒 汽油油 娱乐乐 和 车辆 赌博 其他的百分比 商业业孟加拉达卡卡19883 488.9 511.1 88.5 _ _ 31.9 _ _ 44.3 33.5 0.66 _ _玻璃维亚拉拉巴斯119755 661.99 55.2 们 7.1 _ 1.5 73.8 12.4玻璃维亚拉拉巴斯119855 446.77 225.00 _ 552.11 22.9 博茨瓦纳佛佛朗西斯斯城19972 46.8 12.9 611.1 _ 266.0 博茨瓦纳佛佛朗西斯斯城19986 33
15、.5 58.9 _ 41.0巴西里约热热内卢119677 884.44 33.9 1.0 89.2 _ 5.99巴西里约热热内卢119844 772.33 115.77 500.1 _ 334.22巴西圣保罗罗 19984 622.0 18.7 500.5 _ 30.8哥伦比亚波波哥大119722 133.7 588.4 1.8 7.0 188.2 55.1 9.5哥伦比亚卡卡利 119744 23.2 54.0 _ 6.1 277.8 44.3 7.8哥伦比亚卡卡塔赫纳纳19772 223.33 611.2 _ 4.44 12.2 2.1 55.8 14.2科特迪瓦阿阿比让119822 33
16、8.77 57.2 _ 印度阿默达达巴德119711 38.6 43.0 522.0 _ 2.0 3.0印度阿默达达巴德119811 60.1 29.7 688.7 _ 0.22 1.44 印度孟买119700 37.9 55.6 37.7 _ 0.33 3.77 2.77印度孟买119811 37.4 51.9 466.8 _ 0.22 1.11 印度加尔各各答（公公司） 644.4 644.8 277.1 _ 8.2 （1997419775）印度加尔各各答（公公司）119822 733.1 58.5 32.9 _ 6.44 2.1印度马德拉拉斯1997519776 54.5 68.9 55
17、.1 _ 16.0 10.0印度马德拉拉斯19979 699.6 722.0 3.77 _ 16.7 7.66印尼雅加达达 1997219773 443.77 _ 16.9 50.2 266.9 66.0印尼雅加达达1988119882 442.77 99.5 _ 12.2 64.5 133.8 伊朗德黑兰兰19774 422.8 555.3 _ 9.11 100.1 25.6牙买加金斯斯敦1997119772 23.9 1000.0 _ 肯尼亚蒙巴巴萨19981 755.6 1000.00 _ 肯尼亚内罗罗毕19981 344.1 1000.00 _ 韩国大邱119766 n.aa. 499
18、.5 21.2 99.1 _ 10.4 5.4 3.5韩国大邱119833 25.4 27.9 447.88 9.2 _ 3.4 0.66 6.99 4.1韩国大田119766 n.aa. 511.0 20.1 99.7 _ 110.77 5.5 3.0韩国大田119833 24.3 56.3 211.9 _ 7.1 1.77 12.1 00.9韩国光州119766 n.aa. 50.3 223.11 13.2 _ 6.4 4.1 2.9韩国光州119833 15.8 58.6 222.0 _ 4.8 0.99 133.0 00.6韩国全州119766 n.aa. 52.0 224.44 8.
19、99 _ 77.5 4.99 22.1韩国全州119833 15.6 55.3 23.2 _ 66.4 1.4 122.5 11.1韩国汉城119711 30.3 20.6 334.88 _ 166.4 222.2 6.0韩国汉城119833 38.7 21.1 551.33 _ 3.5 0.55 7.6 166.1尼加拉瓜马马那瓜119744 84.3 669.44 _ 2.3 21.1 3.1 4.1尼加拉瓜马马那瓜119799 45.8 777.11 _ 222.9尼日利亚伊伊巴丹119822 14.0 8.66 122.9 388.8 _ 4.0尼日利亚拉拉各斯11962219663
20、500.9 1000.00 _ 尼日利亚拉拉各斯119800 42.8 99.7 _ 尼日利亚奥奥尼查119822 n.aa. 34.1 100.0 _ 19.0秘鲁利马 19882 27.8 57.5 _ 20.4 222.2巴基斯坦古古吉兰瓦瓦拉19983 822.1 155.1 9.11 775.44 _ 0.2 0.3巴基斯坦卡卡拉奇11974419775 677.6 466.0 449.99 _ 3.00 1.0巴基斯坦卡卡拉奇119822 _ 227.33 771.88 _ 0.1 _ 0.88菲律宾马尼尼拉19970 555.0 611.9 2.2 322.1 3.8 菲律宾马尼
21、尼拉19985 588.3 599.2 1.00 _ 7.3 300.7 1.99塞内加尔达达卡19982 221.00 200.6 _ 411.0 33.8 13.6泰国曼谷119777 71.0 115.44 2.0 _ 1.1 442.11 333.33 33.5 22.6突尼斯突尼尼斯19973 366.8 82.6 112.88 _ 4.66 突尼斯突尼尼斯19985 244.7 42.4 557.11 _ 0。55 委内瑞拉瓦瓦伦西亚亚19668 444.88 211.4 _ 666.7 111。8 扎伊尔布卡卡卢19971 677。4 3。77 87。00 _ 9。33扎伊尔金沙
22、沙萨19986 25.4 144.4 662.55 _ 23.1扎伊尔金沙沙萨19986 411.9 _ 33.9 110.99 43.3扎伊尔姆布布吉-马伊19971 666.55 622.7 _ 337.33利比亚基特特韦19972 n.a. 80.0 220.00 _ 利比亚卢萨萨卡19972 399.3 774.66 255.4 _ 利比亚多拉拉19772 nn.a. 755.6 244.4 _ 总中值 1979年年（包括括19779年）前前 466.3 554.77 166.5 114.44 77.1 433.8 334.88 1.8 66.7 332.11 55.0 99.1 7.
23、661979年年后 388.7 442.44 122.9 221.99 50.1 466.8 441.99 366.8 44.3 33.5 77.6 13.8 -为尚未获获得数据据，n.a.不不适用资料来源：载引自自发展展中国家家城市财财政学（罗罗伊巴巴尔 约翰翰尼斯林著，陈陈开元 杨君君昌主译译，中国国财政经经济出版版社，第第2223页页。我们在上两两表的分分析中也也看到，在在发达国国家和发发展中国国家内部部，财产产税的比比例也有有很大差差异，可可见，影影响一个个国家财财产税地地方财政政收入地地位的因因素并非非仅只有有经济发发展水平平，同时时还取决决于很多多其他因因素。据据笔者所所及研究究资
24、料，各各国财产产税收入入地位与与影响因因素的关关系，大大体可作作如下总总结：1财产税税地方主主体税种种地位与与经济发发展水平平和人均均国民收收入、财财富拥有有量呈正正相关关关系。经经济越发发达，人人均国民民收入和和财富积积累量越越大，财财产税的的收入地地位越高高；经济济发展水水平比较较落后，人人均国内内生产总总值越低低，财产产税的收收入地位位越低。2财产税税地方主主体税种种地位与与不同分分税制模模式的中中央与地地方集权权、分权权程度相相关联。中中央集权权程度越越高，财财产税在在地方财财政中的的收入地地位越小小；地方方拥有的的税权越越大，财财产税在在地方财财政中的的收入地地位越高高。3财产税税的
25、收入入地位与与各国中中央与地地方之间间的财政政管理体体制相关关联，地地方财政政收入中中税收收收入所占占比重越越大，即即地方政政府城市市公共服服务支出出越依重重于税收收，财产产税的收收入地位位越高。4财产税税的收入入地位与与私有财财产制度度的确立立相关联联，私有有财产制制度受法法律保护护程度越越高，财财产税的的收入地地位越高高；财产产的公有有制程度度越高，私私有化程程度越低低，财产产税的收收入地位位越低。5财产税税收入地地位与国国家的社社会管理理能力与与税收征征管水平平相关联联，一国国收入监监控水平平越高、财财产登记记越健全全、税收收征管力力量越大大、公民民的纳税税意识越越高，财财产税的的收入地地位越高高；反之之则反之之。 三、我国目目前财产产税体系系构成及及收入地地位分析析我国现行税税制中，可可以归属属于财产产税类的的税种大大致有七七种：课课征于城城镇经营营性房产产的房产产税、城城市房地地产税；课征于于城镇土土地使用用权的城城镇土地地使用税税；课征征于房地地产转让让