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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.农民专业合合作社会计计制度 不不错第一章章农民专专业合作社社的运行态态势概述农民专专业合作社社作为独立立核算、自自负盈亏的的经济组织织，应建立立健全财务务管理制度度，认真搞搞好成本核核算，如实实反映合作作社的财务务状况。但但由于合作作社财务制制度和会计计制度不够够健全，基基层农经管管理部门在在对专业合合作社的财财务管理指指导时无章章可循。小小农意识是是指在小农农经济背景景下产生的的和适应于于小农经济济的认知方方式和思维维模式。其其本身并不不应作褒贬贬，因为它
2、它是时代给给每一位社社会人的烙烙印，具有有普遍性和和顽固性。小农意识识支配下的的贫困山区区农民专业业合作社却却很难有突突破性发展展。如如果要快速速发展农民民专业合作作社，引导导农民摒弃弃小农意识识，学会用用市场化、规模化、专业化、现代化的的头脑去思思考问题是是关键。那那么农民专专业合作社社的发展，加加强财务管管理，用财财务核算提提供的数据据去分析合合作社营运运过程的问问题、指导导经营是非非常重要的的。第一节节 管理现现状1.没没有专业的的财会人员员，没有制制定专门的的财务管理理制度。目目前，我乡乡两家专业业合作社，其其中一家明明确了专门门的会计人人员和出纳纳入员。会会计员由社社员集体推推荐，出
3、纳纳员由理事事长任命，都都不具备会会计从业资资格证，没没有发放聘聘书，也没没有向农经经部门报告告。另一家家没有确定定专门的财财务人员，年年终报表时时临时花钱钱聘请，出出纳员由理理事亲自兼兼任。两家家均没有财财务管理制制度，合作作社成立章章程中对财财务管理也也没有做出出明确具体体的规定，票票据一般使使用自制收收据，有时时根据需要要在税务部部门领用收收款收据，记记账程序和和财务手续续混乱不清清。2.财务务活动频繁繁，资金流流量较大。农民专业业合作社财财务活动主主要具体表表现为物资资运动和资资金运动两两个方面。其中合作作社资金运运动包括资资金的筹集集、使用、耗费和收收入分配四四个方面。筹集资金金是农
4、民专专业合作社社生产经营营活动的前前提条件。合作社可可以吸引社社员投资，向向银行和信信用社借款款等筹集资资金，这表表现为合作作社资金的的来源，它它是合作社社资金运动动的起点。合作社筹筹资的目的的是把资金金运用于生生产经营活活动以取得得盈利。合合作社把筹筹集到的资资金投资于于合作社内内部用于购购置固定资资产、无形形资产等，便便形成合作作组织对内内投资。目目前合作社社由于其自自身发展的的局限，还还没有太多多对外的投投资活动。合作社在在正常经营营过程中会会发生一系系列的资金金收支。合合作社要进进行生产首首先要采购购原材料商商品，以便便从事生产产和销售活活动。合作作社将产品品销售以后后，便可以以取得收
5、入入，收回资资金。这是是由于经营营所引起的的财务活动动。这是目目前我乡专专业合作社社资金活动动的主要方方面。另外外就是分配配引起的财财务活动。主要表现现为三方面面的活动：一是合作作社在经营营过程中会会产生利润润。这表明明合作社有有了资金增增值或者要要依法纳税税；二是用用来弥补亏亏损，提取取公积金、公益金；三是要向向社员分配配利益。我我乡农民专专业合作社社成立以后后，还没有有进行实际际分配，即即是由协会会转变而来来的合作社社，也没有有真正向社社员公布利利润及分配配情况，入入社成员没没有得到实实际收益。第二节主要问题题融资困困难，资金金严重不足足。我乡的的农民专业业合作社力力量十分薄薄弱，是一一个
6、非盈利利性组织，所所办的各种种服务性事事业效率不不高，盈余余很少，自自我积累能能力相对不不足，再加加上法律地地位也不明明确。因此此，要申请请银行贷款款来拓展业业务十分困困难，同时时农村合作作金融组织织不发达，狭狭窄的资金金渠道和有有限的资金金积累，使使得许多合合作社不能能扩大经营营规模，不不能及时地地更新技术术设备，从从而极大地地制约了农农民专业合合作社的正正常成长。财务务制度不健健全。由于于专业合作作社财务制制度尚未出出台，许多多政策不配配套，专业业合作社的的财务管理理方法、会会计核算方方法处于空空白阶段。合作社财财务无章可可循、监督督控制机制制不健全，或或有财务内内部控制制制度，但未未形成
7、完整整的约束体体系，从而而造成财务务管理混乱乱的局面。如合作社社的理事会会成员在钱钱物管理上上乱插手现现象时有发发生，有的的是财务收收入不入账账，或是收收入直接由由理事长个个人办理，形形成“包包包账”，或或是年终留留给财务人人员一大堆堆条子，让让他们根据据实际需要要来“做账账”。利润分分配制度混混乱。利润润分配无一一定之规，对对股金分红红、股息、利润返还还的比例随随意制定，很很不合理。两家合作作社，一家家的股金分分红的比例例占20%，利润返返还占100%，另一一家的股金金分红的比比例占100%，利润润返还占66%，当问问到这个比比例是怎么么制定出来来的，其余余各部分收收入是如何何分配的等等问题
8、时，合合作社领导导和工作人人员都不能能给出明确确的答案。两家合作作社都不打打算进行股股金分红，准准备把付给给社员股息息当成是股股金分红。合作社没没有建立起起相应的收收入分配制制度，社员员参与合作作社的交易易，购买化化肥等生产产资料，将将农产品交交给合作社社出售等，合合作社只付付给社员较较优惠的价价格，除此此之外社员员一无所得得。还有些些合作社领领导和无数数的社员们们不知道什什么是利润润返还、股股金分红和和股息，有有的从未听听说过，有有的不知道道他们之间间的区别。合作社的的分配制度度就由某一一领导拍板板，社员毫毫不知情。这些状况况明显是不不利于合作作社发展的的。第三节节发展破破解之道一、核算算对
9、象上，完完善组织体体系专专业合作社社是通过农农民在自愿愿入社、交交纳股金联联合起业的的利益共享享、风险同同担的经济济组织。它它是一种机机制灵活，体体制全新，实实行企业化化运作和管管理的合作作经济组织织，因此必必须按现代代企业制度度要求，制制订适合市市场经济要要求和合作作经济特点点的章程，并并健全组织织体系。专专业合作社社应完善“三会”（社社员代表大大会、理事事会、监事事会），切切实发挥其其在经营管管理中的作作用。社员员代表大会会是专业合合作社的最最高权力机机构。为达达到同股同同权，理事事会的财务务报告，年年度的盈余余分配方案案等，必须须通过社员员代表大会会审议，并并向社员公公开。理事事会作为社
10、社员代表大大会的执行行机构，必必须制定包包括财务管管理在内的的各项规章章制度，加加强行业管管理，随时时向社员代代表大会报报告财务收收支情况，对对外代表合合作社签订订合同、协协议等。监监事会作为为监督机构构，要切实实履行职能能，认真检检查合作社社的财务收收支状况等等，做到事事前、事中中、事后全全程监督。二、建立财务务管理体系系专业业合作社必必须按会会计法和和内部会会计控制规规范基基本规范等规定，明明确企业内内部岗位责责任制，实实行钱、账账、物分管管，建立健健全签收、审批和内内部稽核制制度。1.专业业合作社是是自主经营营、自我服服务、自负负盈亏的经经济实体，财财务上要实实行独立核核算，按现现代企业
11、制制度要求，根根据专业合合作社的不不同形式，制制定适合不不同专业合合作社的核核算流程，如如收购环节节的核算、加工环节节的核算、销售环节节的核算等等。22.完善内内部财务机机构，配备备合格的财财务人员。目前多数数合作社缺缺乏专业的的财会人员员，有的甚甚至没有财财会机构。财务管理理最基础最最重要的机机构设置和和人员配备备问题，必必须引起高高度重视。3.按制度规规定实行岗岗位分工，规规范货币资资金审批使使用程序。货币资金金收支实行行理事会会会长一支笔笔审批制度度，按照规规定的程序序办理货币币收支业务务，对重要要或额度较较大的货币币资金收支支业务，应应当集体决决策和审批批，并建立立责任追究究制度，防防
12、范贪污、侵占、挪挪用货币资资金的行为为。44.实行现现金管理双双人监督制制。现金收收付必须有有两人或两两人以上签签字方可生生效。加强强现金库存存限额管理理，现金收收入必须及及时入账，严严禁收款不不入账，不不得账外设设账，不得得私设“小小金库”。55.建立内内部会计监监督制度。一是建全全内部会计计稽核制度度。稽核是是稽查和复复核的简称称，会计稽稽核是会计计机构本身身对于会计计核算工作作进行的一一种自我检检查或审核核工作。建建立会计机机构内部稽稽核制度，其其目的在于于防止会计计核算工作作上的差错错和有关人人员的舞弊弊。通过稽稽核，对日日常会计核核算工作中中出现的疏疏忽、错误误等及时加加以纠正或或者
13、制止，以以提高会计计核算工作作的质量。会计稽核核是会计工工作的重要要内容，也也是规范会会计行为、提高会计计资料质量量的重要保保证。二是是建立内部部审计制度度。每年应应由监事会会对当年的的财务情况况进行内部部审计，并并将内部审审计报告于于股东会上上公布。三、加强强财会人员员队伍建设设专业业合作社应应配备高素素质的专门门财会人员员从事独立立的会计核核算和财务务管理工作作，财会人人员不仅要要熟悉企业业会计制度度，同时要要熟悉专业业合作社独独特的生产产经营模式式，了解不不同类型专专业合作社社在财务处处理中的特特殊要求。如以工贸贸农科一体体化专业合合作社、联联合型的市市场营销专专业合作社社、产供销销一体
14、化的的专业合作作社，其在在财务处理理上与传统统的企业有有所不同。因此财会会管理人员员要加快知知识更新，加加强后续教教育，加大大会计法法培训和和职业道德德教育的力力度，努力力提高自身身素质。作作为专业合合作社的负负责人还应应带头并要要求社员加加强学习财财会知识，提提高全体社社员的财务务管理意识识。四四、强化专专业合作社社股金管理理专业业合作社对对社员入股股的股金必必须造册登登记，按其其性质不同同，分为身身份股和投投资股管理理。11.身份股股是社员加加入专业合合作社的基基本条件，每每个入社的的社员、会会员或农户户都必须缴缴纳，身份份股的股金金数额由章章程加以确确定。身份份股实行入入股自愿，退退股自
15、由，身身份股原则则上不承担担风险，也也不参与分分红。如有有退还必须须在会计年年度结算后后进行。2.投投资股可以以是现金，也也可以是土土地使用权权、实物、技术、劳劳动力等折折价入股，投投资股的股股份比例由由章程确定定，以技术术、劳动力力等入股，其其份额原则则上不得大大于专业合合作社注册册资金的330%.投投资股实行行利益共享享、风险共共担，除企企业清算、歇业外，投投资者可以以转让，但但不得退股股。3.专业业合作社的的股金实行行专户管理理、封闭式式运行，只只能用于专专业合作社社的生产、经营、加加工和管理理，任何单单位和人都都不得挪作作他用和放放贷。五、建立立规范的分分配机制专业合合作社应合合理进行
16、盈盈余分配，以以增强本社社的发展后后劲和服务务功能，同同时提高社社员的生产产积极性。一是建立立风险、发发展基金，增增强抵御市市场风险能能力。在盈盈余分配时时必须首先先提取一定定的风险基基金和发展展基金，专专款专用，以以丰补歉，保保证专业合合作社组织织稳定性，达达到以社养养社、加快快发展的目目的；二是是实行二次次返利，增增强专业合合作社的凝凝聚力和对对社员的吸吸引力。专专业合作社社作为新型型的合作经经济组织，既既不同于公公司制企业业，也不同同于社团法法人，因此此必须坚持持按股分红红和按农产产品交易量量返利相结结合的原则则。其盈余余部分原则则上30%按股金分分红，700%按农产产品交易量量分红；三
17、三是对供销销社投入专专业合作社社的资金、设施等；都以入股股的形式同同农民一样样平等参与与专业社的的分配。第四四节改进进我国农民民专业合作作社财务管管理针针对目前我我国农民专专业合作社社财务管理理方面存在在的严重问问题, 提提出以下建建议。一、拓展展多样化的的融资渠道道农民民专业合作作社应当适适应现代市市场经济的的客观要求求, 想方方设法拓展展筹资渠道道, 只有有多元化的的筹资渠道道才能弥补补资金来源源的不足。一方面, 充分利利用各种信信用工具, 广泛进进行合作社社之外的融融资。例如如, 努力力争取国家家农村政策策金融机构构、农业银银行及农村村合作金融融机构的金金融支持； 通过证证券信用, 像工
18、商商企业发行行债券一样样发行合作作社集合债债券等。另另一方面, 调整原原有的分配配制度, 将合作社社产生的盈盈余, 提提取较少的的公共积累累、风险基基金等之后后, 剩余余部分归全全体社员所所有, 并并按社员同同合作社的的产品交易易额比例与与持股比例例并存进行行分配。此外, 积极开拓农村的资金市场, 发展多元化的农村金融组织, 充分利用农村的社会资本, 促进农村信用社进行市场化改革, 这也非常有利于解决各类农民专业合作组织的融资问题。如山西侯马市的“农户间有偿服务模式”, 以抵押方式， 让有钱的农民把钱存入信用社, 为需要贷款的农户作抵押, 存款农民除了获得银行利息外, 贷款的农民还支付给他们一
19、笔手续费, 作为抵押担保的报酬。二、封闭运营原始资金, 实行投资可行性论证制度初始投资是社员加入专业合作社的基本条件,入社农户都必须缴纳, 投资股的股金数额由章程确定。投资股可以是现金, 也可以是土地使用权、实物、技术、劳动力等折价入股, 以技术、劳动力等入股的, 其股份原则上不得大于注册资金的30%。投资股实行利益共享、风险共担, 除企业清算、歇业外, 投资者可以转让股份, 但是不能够退股。专业合作社的股金实行专户管理、封闭式运行, 只能用于专业合作社的生产、经营和管理, 任何人都不能够挪作他用或放贷。投资、重大管理措施对于企业的生存和发展具有重要的作用, 所以合作社必须慎重行事, 建立投资
20、、重大管理措施的可行性论证制度, 理事会应聘请有关专家进行认真的研究论证并经社员代表大会讨论确定。三、健全合作社内部利益分配机制和利益互补机制合理的盈余分配是合作社增强吸引力、凝聚力和发挥自律意识的动力, 所以, 建立以生产者为主体和以股份二次返利为根本的分配体系, 是合理分配盈余的一条有效途经。一是建立风险基金, 增强合作社抵御市场风险能力。在盈余分配时先提取一定的风险基金和发展基金, 保护专业合作社组织稳定性, 达到以社养社、加快发展的目的, 只是提取的风险基金和发展基金比例不宜过大。二是调整分配比例，简化分配科目, 实行二次返利。按照我国合作社章程的规定, 合作社年终结算盈余应提取公积金
21、35%、公益金5% ,股金分红与二次返利共占60%。第二章农民专业合作社财务管理合作社财务管理工作要按照“民办、民营、民受益”原则，坚持自主经营、自我服务、民主管理办社方针，真实、完整提供会计信息，加强经济核算，提高经营效益，增加社员收入。合作社是股份合作的经济组织，依法独立享有经济、社会活动的自主权，其合法权益受法律保护，任何单位和个人都不准侵占、平调、截留和私分合作社的财产。合作社的财务工作要接受主管部门的业务指导和监督，定期向主管部门报送财务和会计报表。第一节资产管理第七条合作社的资产按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。第八条流动资产，是指可以在1年或者超过1年
22、的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项等。第九条合作社在银行开设现金结算户应严格执行国家现金管理暂行条例，用于日常零星支付和备用的库存现金不准超过规定限额。第十条合作社建立现金日记账和银行存款日记账，按照业务发生顺序逐日逐笔登记，准确及时反映现金的收付、提存和结余情况，做到账款相符。第十一条固定资产，是指合作社使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。第十二条合作社采用年限平均法进行固定资产折旧。第十三条合作社建立固定资产登记、保管和使用制度，对固定资产的存量及增减变动情况及时、准确、如实登记
23、，建立固定资产明细账，定期清查盘点，做到帐物相符。第十四条合作社接受捐赠、补助的资产列入资本公积金。第十五条合作社固定资产需要处置时，原值在1万元以下由理事会决定，1万元（含1万元）以上由社员大会审议决定。第十六条合作社不得以任何形式为任何单位和个人提供经济担保。第二节财会人员第十七条合作社按照账、钱、物相互独立分管原则，配置专职会计员、出纳员和财产物资保管员，凡涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，由两人或两人以上分工办理。第十八条合作社会计核算以权责发生制为基础，采用借贷记账法。会计年度自公历1月1日至12月31日止。第十九条财务负责人具体领导组织合作社的财务工作，负责制订各项内部
24、财务制度、编制财务收支计划和财务支出的限额审批。第二十条会计员负责按规定设置账簿，开设账户，实行总分类和明细分类核算。正确运用会计科目，真实编制会计凭证，登记会计账簿，按期编制会计报表。做好参谋作用，并依法实行会计监督。第二十一条出纳员要严格按照国家有关规定办理现金收付和银行结算业务，设置现金日记账和银行存款日记账，做到序时登记，日清月结；不得“白条”抵库现金，不得挪用和坐支现金，严格控制签发空白支票。第二十二条财产物资保管员负责合作社固定资产日常核算，根据会计凭证登记固定资产帐卡，定期进行盘点核对，做到账、卡、物相符。第二十三条合作社财会人员调动或离职时，必须办理交接手续，编制交接清单，移交
25、人、接交人、监交人签字盖章后存档。在未办清交接手续以前，财会人员不得离职。第三节财务收支第二十四条合作社开展生产经营，依法取得营业收入时，要手续完备，使用统一的收款凭证和必要的内部凭证，并及时入账。第二十五条合作社开展生产经营，需要支付费用时，必须取得合法的原始凭证。第二十六条合作社财务支出执行“一支笔审批”原则，实行分档逐级审核，限额授权，由合作社财务负责人审批。第二十七条生产经营性开支。金额在2000元以下（不含）的，由合作社财务负责人审批；金额在2000元以上10000元以下（不含10000元）的，由合作社理事会集体研究决定后，由合作社财务负责人审批；金额在l0000元以上的，由社员代表
26、大会表决通过后，由合作社财务负责人审批。第二十八条非生产经营性开支。凡金额在1000元以下（不含1000元）的，由合作社财务负责人审批；金额在1000元以上10000元以下（不含10000元的，由合作社理事会集体研究决定后，由合作社财务负责人审批；金额在10000元以上的，由社员代表大会表决通过后，由合作社财务负责人审批。第二十九条合作社财务支出按下列程序进行：1.经办人出具合法的开支原始凭证，并注明事由、时间、经办人和证明人姓名。2.出纳员和会计员审核原始凭证的真实性、规范性和合法性。3.合作社财务负责人根据审批权限负责审批。超出审批权限的，应签署审查意见后，由合作社理事会集体研究决定或社员
27、代表会议通过。4.对不规范且金额大于300元的支出原始凭证，必须到税务部审核办理补税手续，方可审批、支付。第四节民主理财第三十条合作社建立民主理财制度，保证社员对合作社财务的知情权、决策权和监督权。第三十一条合作社年初财务收支计划和重大财务事项必须通过社员会议的形式，征得全体社员同意并记录在案。第三十二条合作社社员对财务有下列民主管理的权利：（一）有权对所公布的财务账目提出质疑；（二）有权委托监事会查阅审核有关财务账目；（三）有权要求有关当事人对有关问题进行解释或解答；（四）有权逐级反映财务管理中存在的问题，提出意见和建议。第三十三条监事会行使下列监督权：（一）有权对财务收支情况检查和监督；（
28、二）有权代表社员查阅审核有关账目，反映有关财务问题；（三）有权对财务管理中发现的问题提出处理建议；（四）有权向上一级部门反映有关财务管理中的问题。第五节利润分配第三十四条利润，是指合作社在一个会计年度期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。（一）营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。（二）利润总额，是指营业利润加上投资收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备金的净额。（三）净利润，是指利润总额减去所得税后的余额。第三十五条合作社按月计算利润。第三十六条合作社当年实现的净利润按以下顺序分配：（一）按
29、10%比例提取法定盈余公积金；（二）剩余部分：（1）60%按成员及有关方面与本社产品的交易量（额）比例返还。（2）其余40%按社员投资股和身份股及量化后的公积金份额和其它属于量化给社员的份额分红。第三十七条合作社聘用职员计划及其工资标准，需经理事会批准，所付工资计入成本。第三十八条对社员和职员的物质奖励，其金额计入生产或者经营成本。第三十九条合作社如有亏损，以公积金、股金依次弥补；因弥补亏损所减小的资金，社员大会应酌情规定恢复补充的办法和期限。第三章中美农民专业合作社财务管理分析一、核算对象上，农民专业合作社的筹资分析美国合作社资金来源主要包括: 社员直接投入；合作社银行借款;；“惠顾返还保留
30、”和“单位贷款保留”；发行债券和票据； 融资租赁； 商业银行借款；保险公司借款及其它。从这些来源可以看出, 美国合作社的融资渠道广泛, 大部分都是通过金融工具和金融机构获得的；且美国发达的金融体系, 让合作社可以从金融机构便捷地获取资金。此外, 合作社自己的金融合作银行成为合作社借款的最重要来源, 为合作社的融资提供了重要保证。美国有12个农场信贷区, 每一个信贷区都建立了相应的合作社银行, 它属于合作社所拥有的联合合作组织, 合作社有50% 的资金是从合作社银行中获取的, 是合作社发展的重要资金来源。1我国农民专业合作社的资金来源主要有: 社员股金。该类资金实行利益共享、风险共担, 并按实现
31、的利润进行分红。据中国社会科学院农村发展研究所统计, 1996 年上半年, 山东省莱阳市兴办各类专业合作社积累的入社股金共计5530 万元, 1996年上半年共向社员返还利润815 万元。提留的发展基金和风险金。公益金。盈余积累。银行贷款。信用合作社投入的资金。其他来源, 包括政府有关部门的扶持资金。2从表面上看, 我国合作社有着丰富的融资渠道,应该可以获得充足的发展资金, 但实际上, 目前我国农民专业合作社面临的首要问题恰好就是融资困难, 即使国内外工商业资本和金融资本大举进入中国大陆农业, 农民合作社却仍然没有稳定的资金来源。我国的许多农民专业合作社在创办初期都只有农户入股的小额资金, 注
32、册资本大都在3 万元-10万元不等, 资本基础薄弱, 所从事的各种服务性事业效率不高, 盈余很少, 自我积累能力相对不足, 除合作社股金外, 大多数合作社很少有不动产可供抵押担保以取得大量资金。所以, 农民专业合作组织想要依靠申请银行贷款或者抵押担保融资等融资渠道来解决资金问题相当困难, 我国金融体系对农业和农民合作经济组织的支持极为有限。通过我们对四川省井研县75个专业合作经济组织的调查发现, 有60个缺少资金, 资金欠缺比例高达80%。据2004年资料显示, 只有井研县周坡镇柑桔协会、井研县万国李子专业合作社、井研县藕芹协会负债最少, 分别负债5 万元、21 万元和17万元。而对哈哥兔业合
33、作社、周坡镇柑桔协会、黄花梨合作社、红五月生猪合作社的75个成员的调查表明, 有35户的贷款需求得不到满足, 有44 户有贷款意向。此外, 马铃薯淀粉行业协会更是严重缺乏资金来源。在该协会成立的最初一年时间里, 仅有“飞马”和“三联”两家企业各缴纳了4 万元的会费, 企业开办时已经花费了大量资金（开办费、注册登记费、跑市场的差旅费、场地的租赁费、小额的聘用人员工资等） , 而随后企业工作人员补助（工作人员8 人, 都是兼职, 每人每月200 元）、技术服务费等也需要协会有大量稳定收入。缺少资金原始积累, 而后又没有有效的融资渠道, 使该协会不能够扩大经营规模、更新技术设备, 协会的正常成长受到
34、了实质性的影响。二、农民专业合作社的投资经营分析美国农民专业合作社投资领域众多, 经营活动区域广泛, 业务量较大。美国专业合作社不仅从事对内的投资活动, 而且还积极对外投资, 与其他国家或地区的合作社合作或联合。例如, 美国合作企业就曾与西欧合作企业之间进行过资本和劳动力市场的相互渗透, 发挥各自比较优势, 促进各国资源优化配置; 而纽约市的International Petroleum Associat ion, ICPA （主营润滑油及其相关的服务） 于1965 年设立, 国内还有2 个区域合作社, 同时为比利时、丹麦、法国、埃及、德国、荷兰、瑞典、瑞士等各国合作社提供资金或者相关服务。从
35、投资运行机制来看, 美国新一代合作社的产生往往是由于某个人或某些人率先发现了好的投资方向, 然后联合其他人组建合作社。在合作社正式成立之前, 有相关的专家帮助进行调查分析, 论证项目的可行性, 在得到专家肯定的基础上, 发起人和他的追随者就能够有力地说服其他人员或团体参加到这一项目中来, 这不仅有效抓住了时机, 保证了投资方向, 而且降低了融资风险和融资难度。而我国的农民专业合作社是先把筹集到的资金作为合作社内部投资, 如用于购置固定资产、无形资产等。实际上, 合作社并没有按照经济有效的规模组织生产, 经常出现设施投资过大, 生产超过需求等问题。专业合作社不仅没有找到一个正确的投资方向, 而且
36、缺乏专家帮助进行调查研究、进行专业的项目可行性论证或投资风险分析, 所以投资效果非常差。此外, 我国农民专业合作社具有明显的区域性。绝大部分农民合作社是按照现行的行政区域组建的, 以乡镇、村范围内组建为主, 跨乡、县的很少, 跨市、省的极少。根据对我国15个省农民专业合作社的调查显示, 目前青海、新疆、云南、甘肃、内蒙古、四川等西部省份中, 活动区域集中在乡镇内的合作经济组织比例高达93%; 北京、上海、福建、广东等地区为89%。像这样的分布情况, 缺少区域之间的交流, 明显限制了我国农民专业合作社经营投资的空间拓展和市场扩展。总之, 由于我国农民专业合作社对外投资缺乏,经营活动区域狭窄, 所
37、以很难像美国境内的合作社那样形成跨区域经营。三、农民专业合作社的分配分析美国合作社社员基本上可以按照入股的比例获得合作社中所有应得利润。由于股本金的稳定性和股份的可交易性, 合作社中未分配的基金在交易中可以被股份价格资本化, 随着市场行情和合作社经营状况而变动, 所以合作社未分配盈余部分占全社资产价值的比重大小已经不再重要, 且新一代合作社中留作公积金的份额本来也很多。从分配机制看, 首先, 社员按交货权提交货物时, 可按照合作社的收购价获得货物价款, 如果不能够立即获得价款, 最迟也会在年终结算后获得；其次, 合作社的利润每年都按社员投资比例分配给社员, 并没有作为合作社的积累资金留在社内,
38、 利润及时以现金形式返还给社员, 使社员在短期内就可见到直接的收益, 极大地提高了他们的投资热情。合作社若要发展新项目, 需要注入新资金, 则再向社员发行股份或向外借贷。目前, 我国已经做出了与美国合作社分配机制类似的法规。2007 年的中华人民共和国农民专业合作社法已经明确规定, 在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余, 为农民专业合作社的可分配盈余。可分配盈余按成员与本社的交易额比例返还, 返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十； 返还后的剩余部分, 以成员账户中记载的出资额和公积金份额, 以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额, 按比例分配给本社成员。但目前我国
39、农民专业合作社利润分配制度却相当混乱, 股金分红、股息、利润返还的比例都是“随意制”。例如, 有的合作社股金分红的比例占16% , 利润返还占8% , 不可分割的集体资产占合作社资产总额的比例在各合作社之间存在较大差别,高的达到80%-90% , 少的仅占2%-5%。还有一些合作社并没有建立收入分配制度, 社员参与合作社的交易、购买化肥等生产资料、将农产品交给合作社出售等, 合作社只付给社员较优惠的价格, 除此之外社员一无所获。而且由于分配权都掌握在村干部手中, 缺乏监督约束机制, 集体财产成了少数干部任意支配的私有财产, 资产浪费严重。最典型的是, 不少合作社不按规定实行盈余返还。总之, 我
40、国农民专业合作社混乱的分配制度严重影响了合作社的持久发展。 .第四章农民专业合作社会计经典案例第一节资产的核算一、债权资产的核算农民专业合作社的债权资产从内外方向角度划分为两类：一是农民专业合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算；二是农民专业合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项，为内部应收款，以“成员往来”科目核算。（一）外部应收款项核算外部应收款项是指农民专业合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。农民专业合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。该账户借方登记农民专业合作社应收及暂付外部单位和个人的各种款项，贷方登记已经收回
41、的或已转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回的应收款项。在“应收款”科目下，应按不同的外部单位或个人设置明细账，详细反映各种应收款项的情况。【例1】兴旺禽业专业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本20 000元，售价23 000元，货款尚未收到。会计分录为两笔：一是应收款增加，经营收入增加；另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为：借：应收款某超市23 000贷：经营收入23 000同时，清算成本借：经营支出20 000贷：产品物资鸡蛋20 000（二）内部应收款项核算内部应收款项是指农民专业合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。农民专业合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进
42、行核算。“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是农民专业合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。也就是说，它既核算农民专业合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。该账户借方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。该账户各明细账户的期末借方余额合计数反映农民专业合作社所属单位和社员尚欠合作社的款项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和社员的款项总额。为详细反映成员往来业务情况，农民专业合作
43、社应按社员设置“成员往来”明细账户，进行明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。有关成员往来业务核算举例如下：【例2】某生猪专业合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料10吨，成本14 000元，售价14 500元，价款暂未收到。销售商品是农民专业合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款（成员往来借方）增加。会计分录为：借：成员往来华丰公司14 500贷：经营收入14 500同时结转成本借：经营成本14 000贷：产品物资14 000【例3】社员华丰生猪公司向农民专业合
44、作社借款20 000元，用于周转，农民专业合作社从银行转账支付，会计分录为：借：成员往来华丰公司20 000贷：银行存款20 000【例4】年终，按成员大会决议，华丰生猪公司在农民专业合作社盈余分配时，按交易额比例可分12 000元，按股本分配可分8 000元。借：盈余分配未分配盈余20 000贷：应付盈余返还华丰12 000应付剩余盈余华丰8 000将所有成员账户应收、应付款项转入“成员往来”科目。借：应付盈余返还华丰12 000应付剩余盈余华丰8 000贷：成员往来华丰20 000二、各类专业存货的核算农民专业合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程中，或者在生产
45、或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。具体来讲，农民专业合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。包括产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品5个会计账户。（一）产品物资的核算农民专业合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库的农产品，通过“产品物资”账户进行核算。包装物如果使用频繁、数量大，也可增设为一级科目。该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本，余额在借方，反映期末产品物资的实际
46、成本。1.材料的核算【例5】某养蜂专业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5 000元，货款已用银行存款支付。会计分录为：借：产品物资材料5 000贷：银行存款5 000【例6】农民专业合作社自制的某材料验收入库，自制成本10 000元，会计分录为：借：产品物资材料10 000贷：生产成本10 000【例7】大米加工专业合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5 000元，会计分录为：借：产品物资材料5 000贷：股金某社员5 000【例8】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜1 000公斤，单价15元。会计分录为：借：生产成本15 000贷：产品物资材料（蜂蜜）15 000【例9】农民专业合作社出售材料一批，价格10 000元，已收银行。成本9 000元，会计