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1、农民专业合作社会计制度不错 第一章农民专业合作社的运行态势概述农民专业合作社作为独立核算以及自负盈亏的经济组织，应建立健全财务管 理制度，认真搞好成本核算，如实反映合作社的财务状况。但由于合作社财务制 度和会计制度不够健全，基层农经管理部门在对专业合作社的财务管理指导时无 章可循。小农意识是指在小农经济背景下产生的和适应于小农经济的认知方式和 思维模式。其本身并不应作褒贬，因为它是时代给每一位社会人的烙印，具有普 遍性和顽固性。小农意识支配下的贫困山区农民专业合作社却很难有突破性发展。如果要快速发展农民专业合作社，引导农民摒弃小农意识，学会用市场化以 及规模化以及专业化以及现代化的头脑去思考问
2、题是关键。那么农民专业合作社 的发展，加强财务管理，用财务核算提供的数据去分析合作社营运过程的问题以 及指导经营是非常重要的。第一节管理现状1 .没有专业的财会人员，没有制定专门的财务管理制度。目前，我乡两家专 业合作社，其中一家明确了专门的会计人员和出纳入员。会计员由社员集体推荐， 出纳员由理事长任命，都不具备会计从业资格证，没有发放聘书，也没有向农经 部门报告。另一家没有确定专门的财务人员，年终报表时临时花钱聘请，出纳员 由理事亲自兼任。两家均没有财务管理制度，合作社成立章程中对财务管理也没 有做出明确具体的规定，票据一般使用自制收据，有时根据需要在税务部门领用 收款收据，记账程序和财务手
3、续混乱不清。2 .财务活动频繁，资金流量较大。农民专业合作社财务活动主要具体表现为 物资运动和资金运动两个方面。其中合作社资金运动包括资金的筹集以及使用以 及耗费和收入分配四个方面。筹集资金是农民专业合作社生产经营活动的前提条 件。合作社可以吸引社员投资，向银行和信用社借款等筹集资金，这表现为合作 社资金的来源，它是合作社资金运动的起点。合作社筹资的目的是把资金运用于 生产经营活动以取得盈利。合作社把筹集到的资金投资于合作社内部用于购置固 定资产以及无形资产等，便形成合作组织对内投资。目前合作社由于其自身发展 的局限，还没有太多对外的投资活动。合作社在正常经营过程中会发生一系列的 资金收支。合
4、作社要进行生产首先要采购原材料商品，以便从事生产和销售活动。 展资金，但实际上，目前我国农民专业合作社面临的首要问题恰好就是融资困 难，即使国内外工商业资本和金融资本大举进入中国大陆农业，农民合作社却 仍然没有稳定的资金来源。我国的许多农民专业合作社在创办初期都只有农户入股的小额资金，注册 资本大都在3万元-10万元不等，资本基础薄弱，所从事的各种服务性事业效 率不高，盈余很少，自我积累能力相对不足，除合作社股金外，大多数合作社 很少有不动产可供抵押担保以取得大量资金。所以，农民专业合作组织想要依靠 申请银行贷款或者抵押担保融资等融资渠道来解决资金问题相当困难，我国金 融体系对农业和农民合作经
5、济组织的支持极为有限。通过我们对四川省井研县 75个专业合作经济组织的调查发现，有60个缺少资金，资金欠缺比例高达80虬 据2004年资料显示，只有井研县周坡镇柑桔协会以及井研县万国李子专业合作 社以及井研县藕芹协会负债最少，分别负债5万元以及21万元和17万元。而 对哈哥兔业合作社以及周坡镇柑桔协会以及黄花梨合作社以及红五月生猪合作 社的75个成员的调查表明，有35户的贷款需求得不到满足，有44户有贷款意 向。此外，马铃薯淀粉行业协会更是严重缺乏资金来源。在该协会成立的最初一 年时间里，仅有“飞马”和“三联”两家企业各缴纳了 4万元的会费，企业开 办时已经花费了大量资金（开办费以及注册登记费
6、以及跑市场的差旅费以及场地 的租赁费以及小额的聘用人员工资等），而随后企业工作人员补助（工作人员 8人，都是兼职，每人每月200元）以及技术服务费等也需要协会有大量稳定 收入。缺少资金原始积累，而后又没有有效的融资渠道，使该协会不能够扩大经 营规模以及更新技术设备，协会的正常成长受到了实质性的影响。二以及农民专业合作社的投资经营分析美国农民专业合作社投资领域众多，经营活动区域广泛，业务量较大。美国 专业合作社不仅从事对内的投资活动，而且还积极对外投资，与其他国家或地 区的合作社合作或联合。例如，美国合作企业就曾与西欧合作企业之间进行过资 本和劳动力市场的相互渗透，发挥各自比较优势，促进各国资源
7、优化配置；而 纽约市的 International Petroleum Associat ion, I CPA （主营润滑油及其相 关的服务）于1965年设立，国内还有2个区域合作社，同时为比利时以及丹 麦以及法国以及埃及以及德国以及荷兰以及瑞典以及瑞士等各国合作社提供资 金或者相关服务。从投资运行机制来看，美国新一代合作社的产生往往是由于某 个人或某些人率先发现了好的投资方向，然后联合其他人组建合作社。在合作社 正式成立之前，有相关的专家帮助进行调查分析，论证项目的可行性，在得到 专家肯定的基础上，发起人和他的追随者就能够有力地说服其他人员或团体参 加到这一项目中来，这不仅有效抓住了时机，保
8、证了投资方向，而且降低了融 资风险和融资难度。而我国的农民专业合作社是先把筹集到的资金作为合作社内 部投资，如用于购置固定资产以及无形资产等。实际上，合作社并没有按照经济 有效的规模组织生产，经常出现设施投资过大，生产超过需求等问题。专业合作 社不仅没有找到一个正确的投资方向，而且缺乏专家帮助进行调查研究以及进 行专业的项目可行性论证或投资风险分析，所以投资效果非常差。此外，我国农民专业合作社具有明显的区域性。绝大部分农民合作社是按照 现行的行政区域组建的，以乡镇以及村范围内组建为主，跨乡以及县的很少， 跨市以及省的极少。根据对我国15个省农民专业合作社的调查显示，目前青海 以及新疆以及云南以
9、及甘肃以及内蒙古以及四川等西部省份中，活动区域集中 在乡镇内的合作经济组织比例高达93%;北京以及上海以及福建以及广东等地 区为89虬像这样的分布情况，缺少区域之间的交流，明显限制了我国农民专业 合作社经营投资的空间拓展和市场扩展。总之，由于我国农民专业合作社对外投资缺乏,经营活动区域狭窄，所以很 难像美国境内的合作社那样形成跨区域经营。三以及农民专业合作社的分配分析美国合作社社员基本上可以按照入股的比例获得合作社中所有应得利润。由 于股本金的稳定性和股份的可交易性，合作社中未分配的基金在交易中可以被 股份价格资本化，随着市场行情和合作社经营状况而变动，所以合作社未分配 盈余部分占全社资产价值
10、的比重大小已经不再重要，且新一代合作社中留作公 积金的份额本来也很多。从分配机制看，首先，社员按交货权提交货物时，可按照合作社的收购价 获得货物价款，如果不能够立即获得价款，最迟也会在年终结算后获得；其次, 合作社的利润每年都按社员投资比例分配给社员，并没有作为合作社的积累资 金留在社内，利润及时以现金形式返还给社员，使社员在短期内就可见到直接 的收益，极大地提高了他们的投资热情。合作社若要发展新项目，需要注入新资 金，则再向社员发行股份或向外借贷。目前，我国已经做出了与美国合作社分配机制类似的法规。2007年的中 华人民共和国农民专业合作社法已经明确规定，在弥补亏损以及提取公积金后 的当年盈
11、余，为农民专业合作社的可分配盈余。可分配盈余按成员与本社的交易 额比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十；返还后的剩余部分, 以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和 他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。但目前我国农民专业合作社利润分配制度却相当混乱，股金分红以及股息 以及利润返还的比例都是“随意制”。例如，有的合作社股金分红的比例占 16% ,利润返还占8%,不可分割的集体资产占合作社资产总额的比例在各合作 社之间存在较大差别，高的达到80%-90% ,少的仅占2汩5也 还有一些合作社并 没有建立收入分配制度，社员参与合作社的交
12、易以及购买化肥等生产资料以及 将农产品交给合作社出售等，合作社只付给社员较优惠的价格，除此之外社员 一无所获。而且由于分配权都掌握在村干部手中，缺乏监督约束机制，集体财产 成了少数干部任意支配的私有财产，资产浪费严重。最典型的是，不少合作社不 按规定实行盈余返还。总之，我国农民专业合作社混乱的分配制度严重影响了合作社的持久发展。.第四章 农民专业合作社会计经典 案例第一节资产的核算一以及债权资产的核算农民专业合作社的债权资产从内外方向角度划分为两类：一是农民专业合作 社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目 核算；二是农民专业合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付
13、款项，为内部应 收款，以“成员往来”科目核算。（一）外部应收款项核算外部应收款项是指农民专业合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收 及暂付款项。农民专业合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。 该账户借方登记农民专业合作社应收及暂付外部单位和个人的各种款项，贷方登 记已经收回的或已转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回的应收款 项。在“应收款”科目下，应按不同的外部单位或个人设置明细账，详细反映各 种应收款项的情况。【例1】兴旺禽业专业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本20 000元，售 价23 000元，货款尚未收到。会计分录为两笔：一是应收款增加，经营收入增 加；另外结转
14、成本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为：借：应收款某超市23 000贷:经营收入23 000同时，清算成本借：经营支出20 000贷：产品物资鸡蛋20 000（二）内部应收款项核算内部应收款项是指农民专业合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。农民 专业合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。“成员往来”是一个 双重性质的账户，凡是农民专业合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务， 都通过本账户进行会计核算。也就是说，它既核算农民专业合作社与所属单位和 社员发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。该账户 借方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿
15、还的各种应 付及暂收款项，贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应付及暂收款项和 收回的各种应收及暂付款项。该账户各明细账户的期末借方余额合计数反映农民 专业合作社所属单位和社员尚欠合作社的款项总额，各明细账户的期末贷方余额 合计数反映合作社尚欠所属单位和社员的款项总额。为详细反映成员往来业务情况，农民专业合作社应按社员设置“成员往来” 明细账户，进行明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的 “应收款项”项目内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的 “应付款项”项目内反映。有关成员往来业务核算举例如下：例2某生猪专业合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料10吨,
16、 成本14 000元，售价14 500元，价款暂未收到。销售商品是农民专业合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加， 同时应收款（成员往来借方）增加。会计分录为：借：成员往来一一华丰公司14 500贷：经营收入14 500同时结转成本借：经营成本14 000贷：产品物资14 000【例3】社员华丰生猪公司向农民专业合作社借款20 000元，用于周转， 农民专业合作社从银行转账支付，会计分录为：借：成员往来一一华丰公司20 000贷：银行存款20 000【例4】年终，按成员大会决议，华丰生猪公司在农民专业合作社盈余分配 时，按交易额比例可分12 000元，按股本分配可分8 000元。借：盈
17、余分配未分配盈余20 000贷：应付盈余返还一一华丰12 000应付剩余盈余华丰8 000将所有成员账户应收以及应付款项转入“成员往来”科目。借：应付盈余返还一一华丰12 000应付剩余盈余华丰8 000贷：成员往来华丰20 000二以及各类专业存货的核算农民专业合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于 生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。具体来 讲，农民专业合作社存货包括各种材料以及燃料以及机械零配件以及包装物以及 种子以及化肥以及农药以及农产品以及在产品以及半成品以及产成品等。包括产 品物资以及委托加工物资以及委托代销商品以及受托代购商品以及受
18、托代销商 品5个会计账户。（一）产品物资的核算农民专业合作社出入库的材料以及商品以及包装物和低值易耗品，以及验收 入库的农产品，通过“产品物资”账户进行核算。包装物如果使用频繁以及数量 大，也可增设为一级科目。该账户借方登记外购以及自制生产以及委托加工完成 以及盘盈等原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出以及领用以及对外销售 以及盘亏以及毁损等原因而减少的物资的实际成本，余额在借方，反映期末产品 物资的实际成本。1 .材料的核算【例5】某养蜂专业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款 5 000元，货款已用银行存款支付。会计分录为：借：产品物资一一材料5 000贷：银行存款5 00
19、0【例6】农民专业合作社自制的某材料验收入库，自制成本10 000元，会 计分录为：借：产品物资材料10 000贷：生产成本10 000【例7】大米加工专业合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价 5 000元，会计分录为：借：产品物资材料5 000贷：股金某社员5 000【例8】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜1 000公斤，单价15元。会 计分录为：借：生产成本15 000贷：产品物资材料（蜂蜜）15 000【例9】农民专业合作社出售材料一批，价格10 000元，已收银行。成本9 000元，会计分录为：借：银行存款10 000贷：经营收入 期末结转成本 借：经营支出贷：产品物资9 0
20、0010 0009 0002 .农产品的核算农产品是指生物资产的收获品，其可直接对外出售，可再加工。农产品的成 本，如果为一年生农作物，如：稻谷以及小麦以及玉米等。则包括整个生产期间 的各项实际支出，如：种子以及肥料以及人工及相关费用等；如果为多年生植物, 如葡萄等。在投产期之前，各项实际支出则计入农业资产阶值，投产之后，如明 确收获农产品，相关费用则计入该期农产品的成本，否则，计入经营支出。【例10】某水稻种植专业合作社，在一亩田一季水稻种植过程中，共花费 种子30元，肥料150元，农药60元，人工100元，收获水稻500公斤。会计分录为两步，投入时作分录:340240100借：生产成本贷：
21、产品物资应付工资收获入库后作分录：借：产品物资一一农产品340 贷：生产成本340【例11】某葡萄专业合作社2005年栽种葡萄10亩，到2006年实际支出物 资60 000元，工资20 000元，2006年到2007年生产周期实际支出物资15 000 元，工资5 000元。2007年7月开始收获，预计可正常产果8年。投产之前的各项开支，计入农业资产的价值，会计分录为：60 00020 000借：林木资产葡萄树80 000贷：产品物资应付工资2006年至2007年生产周期，各项开支记入产品成本，会计分录为:借：生产成本贷：产品物资 应付工资200002007年收获葡萄15 000公斤,借：产品物
22、资一一葡萄20贷：生产成本15 0005 000摊销本年葡萄树价值，会计分录为: 00020 000摊销本年葡萄树的折旧=80 000X (1-5%) 4-8 = 9 500 (元)借：经营支出9 500贷：林木资产一一葡萄树9 500销售农产品时，按已收或应收款借记“银行存款”以及“应收款”，贷记“经营收入”科目，同时，按实际成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科 目。【例12】前例所收获的葡萄全部对外实现销售，销售价每斤8元，货款已 全部收存银行。会计分录为：借：银行存款贷：经营收入120 000120 000期末，结转成本: 借：经营支出20 00020 000贷：产品物资3 .商品核
23、算商品是指农民专业合作社已完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品 对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。(1)从事商品流通合作社商品物资的核算农民专业合作社在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“产品物资”， 贷记“应付款”以及“成员往来”以及“银行存款”以及“库存现金”等科目， 发出商品后，结转成本，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。【例13】养鸡专业合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格2 000元，价 款尚未支付。会计分录为；借：产品物资山鸡2 000贷：成员往来一一李义2 000同月，这批山鸡实现对外销售，计2 200元，款存银行。会计分录为：借：银
24、行存款2 200贷：经营收入2 200结转发出商品成本：借：经营支出2 000贷：产品物资2 000(2)加工型专业合作社商品物资的核算从事加工生产的专业合作社，其商品物资主要指产成品。生产完成验收入库 的产成品，按实际成本，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”等科目。专 业合作社在销售产成品并结转成本时，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科 目。【例14】蜂业专业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料10 000箱，实际单位成本72元，共计720 000元，会计分录为：借：产品物资720 000贷：生产成本720 000同月，上例实现对外销售5 000箱，每箱售价120元，会计分
25、录为：借：银行存款600 000贷：经营收入600 000月底，结转发出商品的成本：借：经营支出360 000贷：产品物资360 000（二）委托业务的核算1 .委托加工物资的核算专业合作社发给外单位加工的物资，按实际成本。借记“委托加工物资”科 目，贷记“产品物资”等科目。专业合作社支付的加工费用以及应负担的运杂费 等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；加工完成验收入库, 按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“产品物资”等科目。【例15】蜂业专业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌装，发出半成 品甲材料50 000元，辅助材料乙10 000元，应负担加工费用5 00
26、0元，运输费用1 000元。（1）发出委托加工物资借：委托加工物资 60 000贷:产品物资甲材料50 000乙材料10 000（2）支付加工费用借：委托加工物资 5 000贷：银行存款5 000（3）支付运杂费借：委托加工物资 1 000贷：银行存款1 000（4）收回委托加工物资以备对外销售借：产品物资 66 000贷：委托加工物资66 0002 .委托代销商品的核算专业合作社发给外单位销售的商品，按委托代销商品的实际成本。借记本科 目，贷记“产品物资”等科目。收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额， 借记“应收款”科目，按应确认的收入，贷记“经营收入”科目；按应支付的手 续费等，借记“
27、经营支出”科目，贷记“应收款”科目；同时，按代销商品的实 际成本（或售价），借记“经营支出”等科目，贷记本科目；收到代销款时，借 记“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目。【例16】某禽业专业合作社委托中旺超市销售500箱鸡蛋。每箱鸡蛋成本 为40元，零售价每箱50元。协议按销售收入的5%作为手续费。发出500箱鸡蛋时，会计分录为：借：委托代销商品20 000贷：产品物资20 000收到已销售500箱鸡蛋的清单时借：应收款中旺超市25 000贷：经营收入25 000结转成本时借：经营支出20 000贷：委托代销商品20 000提取手续费用时借：经营支出1 250贷：应收款中旺超市1 250实际
28、收到销售款时借：银行存款23 750贷：应收款中旺超市23 7503 .受托代销商品的核算专业合作社收到委托代销商品时，按合同或协议约定的价格，借记本科目， 贷记“成员往来”以及“应付款”等科目。专业合作社售出受托代销商品时，按 实际收到的价款，借记“银行存款”以及“应收款”等科目，按合同或协议约 定的价格。贷记本科目，如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格，按其 差额，贷记“经营收入”等科目；如果实际收到的价款小于合同或协议约定的价 格，按其差额，借记“经营支出”等科目。【例17】生姜专业合作社接受本社社员李义委托代销生姜2 000公斤，协 议每公斤2. 40元，货物售出后结清。专业合作
29、社当月实现对外销售，每公斤2. 60元，货款已收存银行。用现金结清往来。会计分录如下:收到委托代销产品时 借：受托代销商品贷：成员往来一一 售出商品时 借：银行存款贷：受托代销商品 经营收入4 800 李义4 8005 200如因市场行情发生变化, 借：经营支出银行存款贷：受托代销商品4.受托代购商品的核算4 800400市场价每公斤2. 30元，产品售出，则2004 6004 800专业合作社收到受托代购商品款时，借记“库存现金”以及“银行存款”等 科目，贷记“成员往来”以及“应付款”等科目。专业合作社受托采购商品时，按实际支付的价款，借记本科目，贷记“库 存现金”以及“银行存款”以及“应付
30、款”等科目。专业合作社将受托代购商品 交付给委托方时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”以及“应付款”等 科目，贷记本科目；如果受托代购商品收取手续费，按应收取的手续费，借记“成 员往来”以及“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目。收到手续费时，借记 “库存现金”以及“银行存款”等科目，贷记“成员往来”以及“应收款”等科 目。【例18】生猪专业合作社接受本社成员兴旺生猪公司委托，当月用银行存 款统一购买饲料5 000公斤，成本每公斤1.40元，并将饲料交付兴旺公司。会 计分录为：（1）接受委托购买，收到银行存款7 500元借：银行存款7 500贷：成员往来一一兴旺公司7 500（2）购买饲
31、料借：受托代购商品 7 000贷：银行存款7 000（3）交付委托方时，并结清款项借：成员往来一一兴旺公司7 500贷：受托代购商品7 000库存现金如果协议手续费为商品总价的5%, 7 000X5%= 140 （元），则借：成员往来7 000140360贷：受托代购商品 经营收入 库存现金（二）农业资产的核算1 .农业资产的计价专业合作社农业资产价值构成与其他资产的价值构成有明显差别，主要体现 在生物的成长期间增加了农业资产价值。农业资产一般按以下三种方法计价。（1）原始价值。指购入农业资产的买价及相关税费的总额，是实际发生并 有支付凭证的支出。如果是自产幼畜，则为相关期间的生产成本。（2）
32、饲养价值以及管护价值和培植价值。饲养价值是指幼畜及育肥畜成龄 前发生的饲养费用；管护价值是指经济林木投产后发生的管护费用；培植价值是 指经济林木投产前及非经济林木郁闭前发生的培植费用。（3）摊余价值。指农业资产的原始价值加饲养价值或培植价值减去农业资 产的累计摊销后的余额。摊余价值反映农业资产的现有价值。农业资产具有特殊的生物性，其价值随着生物的出生以及成长以及衰老以及合作社将产品销售以后，便可以取得收入，收回资金。这是由于经营所引起的财 务活动。这是目前我乡专业合作社资金活动的主要方面。另外就是分配引起的财 务活动。主要表现为三方面的活动：一是合作社在经营过程中会产生利润。这表 明合作社有了
33、资金增值或者要依法纳税；二是用来弥补亏损，提取公积金以及公 益金；三是要向社员分配利益。我乡农民专业合作社成立以后，还没有进行实际 分配，即是由协会转变而来的合作社，也没有真正向社员公布利润及分配情况, 入社成员没有得到实际收益。第二节主要问题融资困难，资金严重不足。我乡的农民专业合作社力量十分薄弱，是一个非 盈利性组织，所办的各种服务性事业效率不高，盈余很少，自我积累能力相对不 足，再加上法律地位也不明确。因此，要申请银行贷款来拓展业务十分困难，同 时农村合作金融组织不发达，狭窄的资金渠道和有限的资金积累，使得许多合作 社不能扩大经营规模，不能及时地更新技术设备，从而极大地制约了农民专业合
34、作社的正常成长。财务制度不健全。由于专业合作社财务制度尚未出台，许多政策不配套，专 业合作社的财务管理方法以及会计核算方法处于空白阶段。合作社财务无章可循 以及监督控制机制不健全，或有财务内部控制制度，但未形成完整的约束体系, 从而造成财务管理混乱的局面。如合作社的理事会成员在钱物管理上乱插手现象 时有发生，有的是财务收入不入账，或是收入直接由理事长个人办理，形成“包 包账”，或是年终留给财务人员一大堆条子，让他们根据实际需要来“做账”。利润分配制度混乱。利润分配无一定之规，对股金分红以及股息以及利润返 还的比例随意制定，很不合理。两家合作社，一家的股金分红的比例占20%,利 润返还占10%,
35、另一家的股金分红的比例占10%,利润返还占6%,当问到这个比 例是怎么制定出来的，其余各部分收入是如何分配的等问题时，合作社领导和工 作人员都不能给出明确的答案。两家合作社都不打算进行股金分红，准备把付给 社员股息当成是股金分红。合作社没有建立起相应的收入分配制度，社员参与合 作社的交易，购买化肥等生产资料，将农产品交给合作社出售等，合作社只付给 社员较优惠的价格，除此之外社员一无所得。还有些合作社领导和无数的社员们 不知道什么是利润返还以及股金分红和股息，有的从未听说过，有的不知道他们 之间的区别。合作社的分配制度就由某一领导拍板，社员毫不知情。这些状况明 显是不利于合作社发展的。第三节发展
36、破解之道一以及核算对象上，完善组织体系专业合作社是通过农民在自愿入社以及交纳股金联合起业的利益共享以及 风险同担的经济组织。它是一种机制灵活，体制全新，实行企业化运作和管理的 死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。适应这一特点，专业合作社会计制度 规定了农业资产的以下计价原则。（1）购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价；（2）幼畜及育肥畜的饲养费用以及经济林木投产前的管护费用和非经济林 木郁闭前的培植费用按实际成本计价；（3）产役畜以及经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其 正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照其成本的5%确定；（4）已提足折耗但未处理仍然继续使用的
37、产役畜以及经济林木不再摊销；（5）农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，依实际成本扣除应由责任 人或者保险公司赔偿的金额后的余额，计入其他支出。2 .牲畜（禽）资产的核算牲畜（禽）资产是指专业合作社农业资产中的动物资产。主要有幼畜及育肥 畜以及产畜及役畜等（包括特种水产）。为全面反映和监督专业合作社牲畜（禽） 资产的情况，专业合作社应设置“牲畜（禽）资产”账户进行核算。该账户的借 方登记因自产以及购买以及接受投资以及接受捐赠等原因而增加的牲畜（禽）资 产的成本，以及幼畜及育肥畜的饲养费用；贷方登记因出售以及对外投资以及死 亡毁损等原因而减产的牲畜（禽）资产的成本，以及产役畜的成本摊销；期末余
38、额在借方，反映专业合作社幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。本账户应设置 “幼畜及育肥畜”以及“产役畜”两个二级账户，并按牲畜（禽）的种类设置明 细账户，进行明细核算。1 .牲畜（禽）资产增加的核算（1）购入的牲畜（禽）资产【例19】专业合作社2008年1月赊购幼牛5头，每头幼牛600元。借：牲畜（禽）资产一一幼畜及育肥畜一一幼畜一一牛3 000贷：应付款X X X3 000（2）投资者投入的牲畜（禽）资产【例20专业合作社2008年2月接受光明乳业集团公司投资投入的奶牛6 头，双方协议确定，每头牛定价为4 000元，预计仍可产奶8年。借：牲畜（禽）资产一一产役畜一一产畜一一奶牛24 000贷：股
39、金一一光明乳业集团公司24 000（3）接受捐赠的牲畜（禽）资产【例21专业合作社2008年3月收到南山牧场捐赠已经产毛的绵羊10只, 所附发票列明价格为5 000元，预计仍可产羊毛5年。借：牲畜（禽）资产产役畜产畜羊5 000贷：专项基金5 000（4）自产的牲畜（禽）资产【例22生猪专业合作社饲养母猪2008年2月产仔10头。其整个生产期 间饲养工资200元，饲料费用600元。新生产小猪防疫等费用500元，已现金支付。作两笔会计分录为：借：经营支出800贷：产品物资600应付工资200借：牲畜（禽）资产幼畜猪500贷：库存现金5002 .牲畜（禽）资产饲养费用的核算合作社财务会计制度规定，
40、牲畜（禽）资产的饲养费用要区分以下两种 处理方法：一是幼畜及育肥畜的饲养费用资本化，增加牲畜（禽）资产价值；二 是产役畜的饲养费用作为当期费用，记入经营支出。（1）幼畜及育肥畜的饲养费用【例23】专业合作社2008年1月饲养幼牛费用如下:应付养牛人员工资2 400 元，喂牛用饲料3 600元。借：牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜幼畜牛6 000贷：应付工资2 400产品物资饲料3 600（2）产役畜的饲养费用【例24】奶牛专业合作社2008年2月发生奶牛饲养工资2 000元，饲料5 000 元，其他费用1 000元，其他费用已用现金支付。借：经营支出8 000贷：应付工资2000产品物资饲料5000
41、库存现金10003 .牲畜（禽）资产转换的核算现行制度规定，幼畜成龄前，确定为牲畜（禽）资产中的幼畜及育肥畜；幼 畜成龄后，要转为牲畜（禽）资产中的产役畜，通过“牲畜（禽）资产”账户进 行明细核算。【例25】2008年1月30日，养牛专业合作社10头幼牛已成龄，转为役畜, 预计可使用10年，幼牛买价6 000元，饲养费用6 000元。幼牛的成本=6 000+6 000=12 000 （元）借：牲畜（禽）资产产役畜役畜牛12 000贷：牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜幼畜牛12 000幼畜转为产役畜后发生的饲养费用，不再资本化，作为当期费用。4 .产役畜成本摊销的核算专业合作社产役畜的成本扣除预计残值
42、后的部分，应在其正常生产周期内按 直线法摊销，预计净残值率按照产役畜成本的5%确定。【例26】2008年2月，专业合作社开始摊销成龄奶牛的成本，此时奶牛成本12 000元，预计可使用8年。奶牛成本的月摊销额计算：每年应摊销的金额=12 000X （1-5%） +8 = 1 425 （元）每月应摊销的金额=1 4254-12 = 118. 75 （元）借：经营支出118. 75贷：牲畜（禽）资产产役畜产畜奶牛118. 755 .牲畜（禽）资产处置的核算（1）牲畜（禽）资产出售的核算例27 2008年1月专业合作社将育成的50头仔猪出售给昌都肉品厂，每 头售价500元，货款暂欠，该批仔猪购买成本1
43、0 000元，饲养费用12 000元。借：应收款昌都肉品厂25 000贷：经营收入25 000同时结转成本：育肥畜（猪）的成本=10 000 + 12 000 = 22 000 （元）借：经营支出22 000贷：牲畜（禽）资产幼畜及育肥畜育肥畜猪22 000（2）牲畜（禽）资产对外投资的核算【例27】2008年2月1日，专业合作社用10头役牛向阳光生态旅游区投资, 双方已协商同意并签订了合同，该批役牛是2008年1月1日由幼畜转役畜，成 本12 000元，预计可使用8年。首先计算投资时10头役牛的账面价值:每年应摊销的金额=12 000X （1-5%） 4-8 = 1 425 （元）每月应摊销
44、的金额=1 4254-12 = 118. 75 （元）役牛成本=12 000-118. 75=11 881.25 （元）若双方协议每头役牛1 300元，则：11 881. 251 118. 75借：对外投资一一阳光生态旅游区13 000贷：牲畜（禽）资产一一产役畜一一役畜一一牛资本公积若双方协议每头牛1 100元，贝IJ：借：对外投资一一阳光生态旅游区11 000资本公积881.25贷：牲畜（禽）资产产役畜役畜牛11 881.25若双方协议役牛的价格为11 881. 25元，贝1J：借：对外投资一一阳光生态旅游区11 881.25贷：牲畜（禽）资产产役畜役畜牛11 881.25（3）牲畜（禽）
45、资产死亡毁损的核算【例28】某生猪专业合作社因饲养人员疏忽，致使一头母猪死亡，母猪账 面价值为1 500元，按规定保险公司赔偿700元，经批准，由饲养人员赔偿400 元，其他列支出。作两笔会计分录：借：应收款保险公司700成员往来饲养人400其他支出400贷：牲畜资产产役畜猪1 500收到保险公司赔付款项时。借：银行存款700贷：应收款一一保险公司7003.林木资产的核算林木资产是指专业合作社农业资产中的植物资产，主要包括经济林木和非经 济林木，其会计核算与牲畜（禽）资产的会计核算基本相似。为全面反映和监督专业合作社林木资产的情况，专业合作社应设置“林木资 产”账户进行核算。该账户的借方登记因
46、购买以及营造以及接受捐赠等原因而增 加的林木资产的成本，以及经济林木投产前以及非经济林木郁闭前的培植费用； 贷方登记因出售以及对外投资以及死亡毁损等原因而减产的林木资产的成本，以 及经济林木的成本摊销；期末余额在借方，反映专业合作社购入或营造的林木资 产的账面余额。本账户应设置“经济林木”以及“非经济林木”两个二级账户， 并按林木的种类设置明细账户，进行明细核算。现行制度规定，购入或营造的经济林木投产前以及非经济林木郁闭前发生的 培植费用，予以资本化，增加受益林木资产的成本价值；专业合作社经济林木投 产之后发生的管护费用，按收入费用配比原则，不再记入“林木资产”账户，而 是记入“经营支出”账户借方，同时记入“应付工资”以及“产品物资”等账户 贷方。非经济林木郁闭后发生的管护费用，为避免过度资本化积累风险，记入“其 他支出“借方。专业合作社的经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生 产周期内按直线法摊销，预计净残值率按照经济林木成本的5%确定。当期摊销 的金额记入“经营支出”账户借方，同时记入“林木资产”账户的贷方。非经济 林木不进行摊销。三以及固定资产的核算专业合作社的固定资产，不论采用哪种折旧方法以及按哪种折旧率计提折 旧，到月末或季末以及年末，都应该按其用途和使用地点，计入有关的支出项目， 以便使固定资产损耗价值得到及时补偿。专业合作社生产经