作业成本法竞赛.ppt

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1、作业成本法(ABC)作业成本法（作业成本法（Activity Based Costing）1986年由哈佛商学院库珀和卡普兰教授提出，以作业为基础，通过作业成本动因来确认和计量成本的一种成本计算方法。概述一、一、ABC的背景的背景(一一)产品特征产品特征需求的多元化需求的多元化品质的独特个性品质的独特个性产品寿命周期的变化产品寿命周期的变化战略管理思想的引入战略管理思想的引入(二二)成本特征成本特征制造技术的改变与先进制造模式的采用制造技术的改变与先进制造模式的采用使得制造使得制造类企业类企业生产组织发生重大变革，导致产品成本结生产组织发生重大变革，导致产品成本结构发生了巨大的变化，构发生了巨

2、大的变化，制造费用（间接费用）在制造费用（间接费用）在产品成本中比例越来越大产品成本中比例越来越大传统的以劳动密集型、大批大量生产为主的成本传统的以劳动密集型、大批大量生产为主的成本计算方法，不能正确的反映产品成本的消耗计算方法，不能正确的反映产品成本的消耗成本结构变化直接材料直接人工（50%）制造（间接）费用（20-30%）主要成本直接材料直接人工（10%）制造（间接）费用（50%）次要成本主要成本次要成本(三三)传统成本计算的局限性传统成本计算的局限性(1)间接费分配基础的疑问间接费分配基础的疑问费用与产品的关联度的削弱费用与产品的关联度的削弱人工小时与机器小时的不足人工小时与机器小时的不

3、足 (2)成本计算方法对决策的影响成本计算方法对决策的影响举例说明举例说明 例例(1)单一品种的成本计算单一品种的成本计算 原材料原材料 直接归入法直接归入法 人工费人工费 某一品种产品某一品种产品 间接费用间接费用 例例(2)多品种的成本计算多品种的成本计算原材料原材料直接人工直接人工不不同同品品种种产产品品直接归入直接归入间接费用间接费用中间账户中间账户平均分配平均分配传统成本计算的缺陷 传统管理会计按产品产量或工时指标传统管理会计按产品产量或工时指标（直接人工小时或机器小时）分摊间接费（直接人工小时或机器小时）分摊间接费用进入各产品成本之中，未能揭示成本产用进入各产品成本之中，未能揭示成

4、本产生的生的直接动因直接动因，不能提供准确的成本信息。，不能提供准确的成本信息。A产品成本产品成本B产品成本产品成本原材料费原材料费间接费用间接费用辅助部门费用辅助部门费用制造部门费用制造部门费用财务会计（交易数据）直接费用直接费用人工费用人工费用制造费用制造费用直接计入直接计入按产量或工按产量或工时分摊时分摊按费用项目计算按费用项目计算按部门计算按部门计算按产品计算按产品计算传统成本法传统成本法作业成本法的优点把成本核算的重点从直接人工转移到制造费用的把成本核算的重点从直接人工转移到制造费用的合理分配上合理分配上将制造费用看成是一系列作业的结果，作业导致将制造费用看成是一系列作业的结果，作业

5、导致了成本的消耗，并确定了制造费用的成本水平，了成本的消耗，并确定了制造费用的成本水平，即作业驱动制造（间接）费用。即作业驱动制造（间接）费用。按照作业的耗用量来分配成本，比传统成本计算按照作业的耗用量来分配成本，比传统成本计算用产量或工时比例作为分配标准更为合理用产量或工时比例作为分配标准更为合理制造（间接）费制造（间接）费生产现场生产现场检检 查查材料采购材料采购设设 计计A产品产品B产品产品直直接接材材料料费费直直接接人人工工费费设计设计次数次数采购采购次数次数检查检查数数组装时间组装时间机械时间机械时间作作业业成成本本分分配配作业中心作业中心作业动因作业动因 作业成本法作业成本法 产量

6、产量 作业作业作业成本法(ABC)的必要性 作业成本法从以作业成本法从以“产品产量产品产量”为中心转移到以为中心转移到以“作作业业”为中心的成本计算上来，可以为成本管理提供更为为中心的成本计算上来，可以为成本管理提供更为精确的成本信息。精确的成本信息。而且从业务流程的角度提高作业效率、而且从业务流程的角度提高作业效率、消除非增值作业，达到消减成本、改善经营状况的目的。消除非增值作业，达到消减成本、改善经营状况的目的。二、作业成本法(ABC)的基本概念 作业成本法（作业成本法（Activity Based Costing）以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品成本，并为企业成本管理提供

7、更为相关、准确的成本信息的一种成本计算方法。资源资源 把整个制造中心看成是一个与外界进行物资交换的投入产出系统，所有进入该系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。成本动因成本动因 指引发成本发生的因素，是成本分配的标准。作业与作业中心（成本归集点）作业与作业中心（成本归集点）企业为生产产品而进行的某项生产经营活动称为作业，作业中心是一系列相互联系、实现某种特定功能的作业集合。每项作业活动都消耗资源，是成本分配的第一对象。典型的作业中心典型的作业中心订单作业订单作业采购作业采购作业调整作业调整作业机器运行作业机器运行作业 检验作业检验作业运输作业运输作业 销售作业销售作业作业成本动因典型的作业成

8、本动因典型的作业成本动因订单作业订单作业 -订单数量订单数量采购作业采购作业 -采购次数采购次数运输作业运输作业 -运输里程运输里程检验作业检验作业 -检验时间检验时间调整作业调整作业 -调整次数调整次数机器运行作业机器运行作业 -机器小时机器小时销售作业销售作业 -销售数量销售数量作业消耗资源成本对象（产品或客户）消耗作业三、作业成本法的基本原理资资 源源成本对象成本对象(产品产品/客户客户)成本库成本库(归集点归集点):作业或作业中心作业或作业中心资源动因资源动因作业动因作业动因三、作业成本法的基本原理 四、作业成本法计算主要步骤确定主要作业中心根据资源动因将资源成本分配给相应的作业中心，

9、计算各作业成本根据作业动因将各项作业的成本分配到成本对象（产品/服务）第一步第一步 确认主要确认主要 作业中心作业中心第二步第二步 将成本将成本(资源）资源）分配作业中心分配作业中心第三步第三步 将成本分配到将成本分配到 各种成本对象各种成本对象资源成本资源成本资源成本资源成本资源成本资源成本作业作业A作业作业B B作业作业C产品产品A产品产品B B产品产品C传统成本计算第一步第二步资资 源源成本库成本库(归集点归集点)工厂或部门工厂或部门成成 本本 对对 象象直接费用全部按照不同的产品进行汇总；制造（间接）费用将共同消耗的间接费用汇总后以直接人工小时或机器小时为标准，按一定分摊比例分配至各产

10、品。成本、成本（库）归集点、成本对象作业成本库成本对象电动传送材料处理监 督包装材料最后检查组装车间包装车间洗碗机洗衣机案例1：物流企业【例题】某企业某期间生产【例题】某企业某期间生产A A产品和产品和B B产品。产品。A A产品和产品和B B产品的生产加工工艺不同，产品的生产加工工艺不同，A A产品工艺比产品工艺比B B产品复产品复杂。杂。A A产品每月生产产品每月生产100100件，件，B B产品每月生产产品每月生产150150件。件。本期间的相关资料如下图所示：本期间的相关资料如下图所示：要求：（要求：（1 1）按作业成本法将间接费用在）按作业成本法将间接费用在A A产品和产品和B B产

11、产品之间进行分配；（品之间进行分配；（2 2）按作业成本法计算）按作业成本法计算A A产品和产品和B B产品的总成本和单位成本。产品的总成本和单位成本。表表2 A2 A产品和产品和B B产品的间接费用产品的间接费用表表1 A1 A产品和产品和B B产品的直接材料和直接人工资料产品的直接材料和直接人工资料界定作业，确认资源界定作业，确认资源经研究，发现本企业间接费用的成本动因经研究，发现本企业间接费用的成本动因有有5 5个：材料领用数量，包装批次，质量检个：材料领用数量，包装批次，质量检验小时，设备维修时数和装卸搬运次数。验小时，设备维修时数和装卸搬运次数。其他有关资料如表所示：其他有关资料如表

12、所示：表表3 3 作业类别和相关作业量作业类别和相关作业量（1 1）成本对象为）成本对象为材料领用材料领用，其成本动因为材料领用数量：，其成本动因为材料领用数量：成本动因分配率：成本动因分配率：1500015150001510001000A A产品应分配：产品应分配：100071000770007000B B产品应分配：产品应分配：10008 1000880008000（2 2）成本对象为）成本对象为包装包装，其成本动因为包装批次：成本动因，其成本动因为包装批次：成本动因分配率：分配率：800088000810001000A A产品应分配：产品应分配：10003 1000330003000B

13、B产品应分配：产品应分配：10005 1000550005000（3 3）成本对象为）成本对象为质量检验质量检验，其成本动因为质量检验小时：，其成本动因为质量检验小时：成本动因分配率：成本动因分配率：10000251000025400400A A产品应分配：产品应分配：40010 4001040004000B B产品应分配：产品应分配：40015 4001560006000选择适当的成本动因分配资源费用选择适当的成本动因分配资源费用（4 4）成本对象为）成本对象为设备维护设备维护，其成本动因为设备维，其成本动因为设备维护时数：成本动因分配率：护时数：成本动因分配率：12000121200012

14、10001000A A产品应分配：产品应分配：10004 1000440004000B B产品应分配：产品应分配：10008 1000880008000（5 5）成本对象为）成本对象为装卸搬运装卸搬运，其成本动因为装卸搬，其成本动因为装卸搬运次数：成本动因分配率：运次数：成本动因分配率：500010500010500500A A产品应分配：产品应分配：5004 500420002000B B产品应分配：产品应分配：5006 500630003000表表4 A4 A、B B两种产品作业成本分配表两种产品作业成本分配表计算产品成本计算产品成本（1）A产品作业成本计算如下：产品作业成本计算如下：直接

15、材料直接材料 总成本：总成本：10000元元 单位成本：单位成本：10000100100元元直接人工直接人工 总成本：总成本：2000元元 单位成本：单位成本：200010020元元间接费用间接费用 总成本：总成本：20000元元 单位成本：单位成本：20000100200元元A产品：产品：单位成本：单位成本：100+20+200=320元元 总成本：总成本：10000+2000+20000=32000元元（2 2）B B产品作业成本计算如下：产品作业成本计算如下：直接材料直接材料 总成本：总成本：1200012000元元 单位成本：单位成本：12000150120001508080元元直接人

16、工直接人工 总成本：总成本：30003000元元 单位成本：单位成本：300015030001502020元元间接费用间接费用 总成本：总成本：3000030000元元 单位成本：单位成本：3000015030000150200200元元B B产品产品 单位成本：单位成本：80+20+200=30080+20+200=300元元 总成本：总成本：12000+3000+30000=4500012000+3000+30000=45000元元案例2：假定某企业生产假定某企业生产A、B两种产品，已知两种产品，已知A、B产品的机械作业时间分别为产品的机械作业时间分别为4000小时和小时和3000小时，直

17、接材料和直接人工在不同产品上发小时，直接材料和直接人工在不同产品上发生的金额如下表。生的金额如下表。假定制造部门汇总的间接制造费用为假定制造部门汇总的间接制造费用为720000元。元。传统成本计算传统成本计算传统成本计算 作业成本法计算作业成本法计算作业成本计算的实证结果 在传统的产品成本制度下，往往会高估标准化、在传统的产品成本制度下，往往会高估标准化、大批量生产的产品的成本，且往往会高估达大批量生产的产品的成本，且往往会高估达5%-15%5%-15%。相反地，小批量、顾客化产品或服务。相反地，小批量、顾客化产品或服务的成本则往往会被低估，且低估达的成本则往往会被低估，且低估达50%50%。

18、从作业层次收集成本信息，按因果关系进行成从作业层次收集成本信息，按因果关系进行成本分配，保证了成本信息的真实性。本分配，保证了成本信息的真实性。作业成本计算的实证结果作业成本计算的实证结果根据根据ABCABC编制作业预算，进行业绩分析，从编制作业预算，进行业绩分析，从业务流程的角度消除浪费作业，达到消减业务流程的角度消除浪费作业，达到消减成本、改善经营状况的目的。成本、改善经营状况的目的。当当ABCABC充分发挥其潜能时，成本计算可通过充分发挥其潜能时，成本计算可通过包括订单、设计、采购、生产、管理、销包括订单、设计、采购、生产、管理、销售、服务等一系列以作业流程为基础的产售、服务等一系列以作

19、业流程为基础的产品成本信息，解决从产品、客户、组织机品成本信息，解决从产品、客户、组织机构等多角度核算成本的一致性问题。构等多角度核算成本的一致性问题。案例3：例：东风小型机械制造公司成型部门的制例：东风小型机械制造公司成型部门的制造费用过去一直按直接人工工时分配，由造费用过去一直按直接人工工时分配，由于市场竞争的压力，要求会计部门提供可于市场竞争的压力，要求会计部门提供可靠的成本信息用于定价决策和成本控制。靠的成本信息用于定价决策和成本控制。通过调查分析，认为制造费用分配对产品通过调查分析，认为制造费用分配对产品成本计算影响很大，决定改变传统方法采成本计算影响很大，决定改变传统方法采用作业成

20、本计算法。用作业成本计算法。1 1、确定作业和作业成本动因、确定作业和作业成本动因19981998年年6 6月成型部门制造费用总计为月成型部门制造费用总计为550 000550 000元，根据成本和作业之间的关系分析，该部元，根据成本和作业之间的关系分析，该部门制造费用由三种作业引起，这三种作业是门制造费用由三种作业引起，这三种作业是质量控制质量控制、机器调控和材料准备机器调控和材料准备，与各项作，与各项作业相关的成本数据如表：业相关的成本数据如表：作业与相关数据质量控制成本与产品质量控制成本与产品抽检件数抽检件数相关，质量相关，质量成本动因即产品抽检数为分配基础；成本动因即产品抽检数为分配基

21、础；n机器调控成本与机器调控成本与机器调控次数机器调控次数相关，按成相关，按成本动因调控次数为分配基础；本动因调控次数为分配基础；n材料整理成本动因以材料整理成本动因以材料整理数量材料整理数量为成本为成本动因。动因。1998年成型部门生产年成型部门生产A和和B两种产品两种产品按成本动因确定制造费用分配率按成本动因确定制造费用分配率按各产品消耗的成本动因分配制造费用按各产品消耗的成本动因分配制造费用计算产品单位成本计算产品单位成本如按传统的方法计算结果会很不同如按传统的方法计算结果会很不同直接人工工时：直接人工工时：A产品：产品：1.5工时工时60009000工时工时 B产品产品 1工时工时20002000工时工时 合合 计计 11 000工时工时制造费用分配率：制造费用分配率：550 000元元11 00050元元/工时工时采用传统分配方法，产品单位成本计算如表采用传统分配方法，产品单位成本计算如表 产品成本计算表产品成本计算表(传统传统)传统方法下的产品传统方法下的产品A A的单位成本为的单位成本为210210元，元，比作业成本法下的比作业成本法下的190190元高出元高出10.510.5；而产品；而产品B B，传统方法下为，传统方法下为140140元，比作业成本法下的元，比作业成本法下的200200元低元低3030。