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1、成成 本本 会会 计计 学学第九章第九章 变动成本法、标准成本变动成本法、标准成本法和作业成本法法和作业成本法12/25/20221教学目的和要求明确变动成本法、标准成本法和作业成本法都能提供什么样的成本信息，以及这些成本信息在企业经营管理决策和成本控制中的作用理解和掌握上述三种方法的基本内容和具体操作程序12/25/20222本章内容第一节 变动成本法第二节 标准成本法第三节 作业成本法12/25/20223第一节 变动成本法一、成本按习性的分类所谓成本习性，是指成本与业务量之间的依存关系（一）固定成本是指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。固定成本总
2、额O 业务量 业务量与固定成本总额的关系 单位成本总额O 业务量 业务量与单位固定成本的关系 12/25/20224（二）变动成本是指其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。变动成本总额O 业务量 业务量与变动成本总额的关系 单位变动成本O 业务量 业务量与单位变动成本的关系 12/25/20225（三）总成本习性模型总成本固定成本总额变动成本总额 固定成本总额单位变动成本业务量y成本O 业务量 x 总成本习性模型图bxay=a+bx12/25/20226第一节 变动成本法二、混合成本及其分解（一）混合成本的种类半变动成本半固定成本 成本O 业务量 半变动成本习性图成本O 业务量 半固定成
3、本习性图变动成本固定 部分半变动成本半固定成本12/25/20227（二）混合成本的分解方法1 合同确认法2 技术测定法3 历史成本分析法：（1）高低点法：单位变动成本b=（业务量最高期的混合成本-业务量最低期的混合成本）/（最高业务量-最低业务量）固定成本a=业务量最高（低）期混合成本-最高（低）业务量单位变动成本（2）散布图法（3）回归直线法12/25/20228第一节 变动成本法三、变动成本法的特点（一）成本类别的划分和产品成本包含的内容方面的区别生产成本管理费用非生产成本销售费用期间成本产品成本直接材料制造费用直接人工完全成本法下成本类别的划分与产品成本所含内容关系图12/25/202
4、29第一节 变动成本法 变动成本直接人工变动生产成本变动制造费用变动销售费用变动管理费用产品成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用直接材料固定成本期间成本变动成本法下成本类别的划分与产品成本所含内容关系图12/25/202210第一节 变动成本法（二）产成品与在产品存货估价上的区别（三）盈亏计算上的区别1 计算过程的不同2 分期损益计算上的不同注：采用完全成本法时：（1）当生产量等于销售量时，从期初产成品存货“吐出”的固定制造费用的份额等于期末产成品存货所“吸收”的固定制造费用12/25/202211（2）在生产量大于销售量时，从期初产成品存货“吐出”的固定制造费用的份额少于期末产成品存货所
5、“吸收”的固定制造费用的份额，即由于期末产成品存货的增加，使其所“吸收”的固定制造费用增加了，从而使比按变动成本法所确定的营业净利增大（3）在生产量小于销售量时，由于期末产成品存货所“吸收”的固定制造费用的份额少于期初产成品存货所“吐出”的固定制造费用的份额，即由于期末产成品存货的减少，使其所“吸收”的固定制造费用减少，从而使比按变动成本法所确定的营业净利减少。从长期来看，销售量与生产量总是一致的，从而用两种成本法计算确定的营业净利总额也必定不相上下12/25/202212四、变动成本法的优点和局限性（一）变动成本法的优点1 有利于进行本量利分析和短期决策2 有利于加强成本控制和科学地进行成本
6、分析可以把由产量变动所引起的成本升降，同由于成本控制工作的好坏而造成的成本升降清楚地区别开来便于成本责任的归属和业绩的评价3 能促使管理部门注重销售，防止盲目生产4 可以简化产品成本的计算 12/25/202213第一节 变动成本法（二）变动成本法的局限性 1 不符合传统成本概念的要求 2 不能适应长期决策的需要 3 不便于价格决策 4 改用变动成本法时会影响有关方面的利益 5 变动成本与固定成本的划分比较困难12/25/202214第二节 标准成本法一、标准成本法概述（一）标准成本法的特点1.预先制定产品成本项目的标准成本2.按标准成本进行产品成本核算3.计算各成本项目实际成本与标准成本的各
7、种差异，设立各种成本差异科目进行归集，并借以对产品成本进行控制和考核 12/25/202215（二）标准成本的种类（1）理想标准成本（2）正常标准成本（3）现实标准成本（三）标准成本的作用是有效进行成本控制的依据有利于责任会计的推行是经营决策的重要依据采用标准成本对在产品、产成品和销货成本进行计价，可以简化成本核算的账务处理工作12/25/202216第二节 标准成本法 二、标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定直接材料标准成本=直接材料用量标准直接材料价格标准（二）直接人工标准成本的制定标准工资率=标准工资总额/标准总工时直接人工标准成本=工时标准标准工资率12/25/202217（三）
8、制造费用标准成本的制定1.变动制造费用标准成本的制定变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额/标准总工时变动制造费用标准成本=工时标准变动制造费用标准分配率2.固定制造费用标准成本的制定固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额/标准总工时固定制造费用标准成本=工时标准固定制造费用标准分配率（四）标准成本卡就不同种类、不同规格的产品，编制标准成本卡12/25/202218第二节 标准成本法三、成本差异的计算分析（一）直接材料成本差异的计算分析（二）直接人工成本差异的计算分析（三）变动制造费用差异的计算分析（四）固定制造费用差异的计算分析12/25/202219第二节 标准成本法（一）直接
9、材料成本差异的计算分析直接材料价格差异=（实际价格实际用量）-（标准价 格实际用量）=（实际价格-标准价格）实际用量直接材料用量差异=（标准价格实际用量）-（标准价 格标准用量）=（实际用量-标准用量）标准价格12/25/202220第二节 标准成本法（二）直接人工成本差异的计算与分析直接人工工资率差异=（实际工资率实际工时）-（标 准工资率实际工时）=（实际工资率-标准工资率）实际 工时直接人工效率差异=（标准工资率实际工时）-（标准 工资率标准工时）=（实际工时-标准工时）标准工资 率12/25/202221第二节 标准成本法（三）变动制造费用差异的计算分析变动制造费用耗费差异（实际分配率
10、实际工时）（标准分配率实际工时）（实际分配率标准分配率）实际工时变动制造费用效率差异（标准分配率实际工时）（标准分配率标准工时）（实际工时标准工时）实际分配率12/25/202222第二节 标准成本法（四）固定制造费用差异的计算分析指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-实际产量标准固定制造费用=实际固定制造费用-实际产量工时标准标准费用分配率=实际固定制造费用-实际产量标准工时标准费用分配率固定制造费用的成本差异分析方法主要有两差异分析法和三差异分析法12/25/2022231、两差异分析法将固定制造费用成本差异分为耗费差异和能量差异两
11、种成本差异固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用-计划固定制造费用=实际固定制造费用-计划产量工时标准标准费用分配率=实际固定制造费用-计划产量标准工时标准费用分配率固定制造费用能量差异=（计划产量标准工时-实际产量标准工时）标准费用分配率12/25/2022242、三差异分析法将固定制造费用成本差异区分为耗费差异、能量差异和效率差异三种成本差异固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用-计划固定制造费用固定制造费用能量差异=（计划产量标准工时-实际产量标准工时）标准费用分配率固定制造费用效率差异=（实际产量实际工时-实际产量标准工时）标准费用分配率三差异分析法的能力差异与效率差异之和，等于两差异
12、分析法的能量差异12/25/202225四、标准成本的账务处理（一）标准成本法账务处理的特点1“在产品”、“产成品”等账户可以只登记标准成本，设置各种成本差异账户，分别核算各种差异2 会计期末对成本差异进行处理一种方法是将本期的各种成本差异，按标准成本的比例分配给期末在产品、期末库存产成品的本期已售产品另一种方法是将本期发生的各种差异全部计入当期损益（二）账务处理举例略12/25/202226五、标准成本法与定额成本法的比较两者的主要区别有：（1）定额法要计算产品的实际成本，而在标准成本法下，一般只计算产品的标准成本，不计算产品的实际成本（2）在定额法下，对成本差异的核算较为简单，只核算各成本
13、项目的成本差异，且不为各种成本差异单独设置会计科目，而是与定额成本在同一成本明细账中进行核算（3）在定额法下，要将成本差异在各种产品之间、完工产品与在产品之间进行分配；自爱标准成本法下，企业一般将各种成本全部计入当期损益12/25/202227第三节 作业成本法一、作业成本法产生的时代背景二、作用成本法的基本概念 （一）作业为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。单位作业、批别作业、产品作业和维持性作业 （二）“作业链”和“价值链”概念 （三）成本动因就是决定成本发生的那些重要的活动或事项资源动因和作业动因12/25/202228三、作业成本法的基本原理和一
14、般程序（一）作业成本法的基本原理传统成本计算方法制造费用第一步：生产部门归集制造费用第二步：按数量基础分配率分配制造费用A部门B部门C部门D部门数量基础分配率分配率D分配率C分配率B分配率A产品或产品线12/25/202229作业成本法：制造费用作业基础成本库第一步：按不同作业的耗用归集分配制造费用第二步：按作业成本动因分配率分配制造费用ABCD作业成本动因分配率分配率D分配率C分配率B分配率A产品或产品线12/25/202230第三节 作业成本法（二）作业成本法的基本程序1、在作业分析的基础上，确认作业、主要作业，划分作业中心2、以作业中心为成本库归集费用3、将各作业成本库归集的成本分配计入
15、最终产品或劳务上，计算出产品或劳务的成本四、作业成本法举例（略）12/25/202231第三节 作业成本法五、作业成本法的优点、局限性和借鉴时应注意的问题（一）作业成本法的优点拓宽了成本核算的范围提供了相对准确的成本信息作业成本信息可以有效地改进企业战略决策提供了便于不断改进的业绩评价体系便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性有利于企业杜绝浪费，提供经济效益12/25/202232（二）作业成本法的局限性在成本动因的选择上有一定的主观性实施作业成本计算的费用较高作业成本计算的实施将会降低（或失去）成本信息的纵向和横向可比性（三）我国企业在借鉴作业成本法时应注意的问题要充分认识企业的具体情况，注意把作业成本法的实施与企业成本管理水平的改进结合起来，设计作业成本系统要充分认识作业成本法的费用分配上的本质要求，切忌主观武断充分考虑成本效益原则，力求有效地解决企业生产经营过程和成本管理中存在的问题12/25/202233思考题变动成本法的特点是什么？标准成本有哪些作业？在标准成本法下，会计期末一般对各种成本差异怎样进行处理？其理由是什么？12/25/202234