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1、第一节企业涉税会计主要会计科目的设置一、“应交税费”科目负债类科目本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。注意：（1）企业按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费，通过本科目核算。印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。（2）应当按照“应交税费”的税种进行明细核算，增值税三个二级科目应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。（3）本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。（一）“应交增值税”明细科目（最重要）1.增值税一般纳税人的“应交税费应交增值税”设9个专栏应交税费应交增值税明细账 专栏核
2、算内容举例借方1.进项税税额记录企业购购入货物物或接受受应税劳劳务而支支付的准准予从销销项税额额中抵扣扣的增值值税额注注意：退退回所购购货物应应冲销的的进项税税额，用用红字登登记将原购进的的不含税税价为33 0000元、增增值税额额为5110元的的原材料料退回销销售方。借：银行存款3 510应交税费-应交增值税（进项税额） 510贷：原材料3 0002.已交税税金核算企业当当月缴纳纳本月增增值税额额某企业每115天预预缴一次次增值税税，每次次预缴220 0000元元。预缴缴时的会会计处理理：借：应交税税费应交增增值税（已已交税金金）200 0000贷：银银行存款款200 0000注意意：企业业
3、当月上上交上月月应交未未交的增增值税时时，借记记“应交交税费未交交增值税税”科目目，贷记记“银行行存款”3.减免税税款反映企业按按规定减减免的增增值税款款。企业业按规定定直接减减免的增增值税额额借记本本科目，贷贷记“营营业外收收入”科科目4.出口抵抵减内销销产品应应纳税额额反映出口企企业销售售出口货货物后，向向税务机机关办理理免、抵抵、退税税申报，按按规定计计算的应应免抵税税额在“出口退退税政策策与账务务处理”专专题处讲讲5.转出未未交增值值税核算企业月月终转出出应缴未未缴的增增值税某企业增值值税账户户贷方的的销项税税额为330 0000元元，借方方的进项项税额为为17 0000元，月月末账务
4、务处理为为：借：应交税税费应交增增值税（转转出未交交增值税税）133 0000贷：应应交税费费未未交增值值税133 0000贷方6.销项税税额记录企业销销售货物物或者提提供应税税劳务应应收取的的增值税税额注意意：退回回销售货货物应冲冲减的销销项税额额，只能能在贷方方用红字字登记原销售的不不含税价价值为1100000元，销销项税额额为17700元元的货物物被退回回，假设设已经按按税法规规定开具具了红字字增值税税专用发发票。退退回时的的会计处处理为：借：主主营业务务收入10 0000贷贷：银行行存款 11 7000应交交税费应交增增值税（销销项税额额）11 7000同时时冲减成成本7.出口退退税记
5、录企业出出口适用用零税率率的货物物，货物物出口后后凭相关关手续向向税务机机关申报报办理出出口退税税而收到到退回的的税款在“出口退退税政策策与账务务处理”专专题处讲讲8.进项税税额转出出记录企业的的购进货货物、在在产品、产产成品等等发生非非正常损损失以及及其他原原因而不不应从销销项税额额中抵扣扣，按规规定转出出的进项项税额（1）已经经抵扣进进项税额额的外购购货物改改变用途途，用于于不得抵抵扣进项项税额的的用途，做做进项税税额转出出。如某某机械厂厂将外购购钢材1100 0000元用于于修建厂厂房：借借：在建建工程1117 0000贷贷：原材材料1100 0000应交交税费-应交增增值税（进进转）1
6、17 0000（22）在产产品、产产成品发发生非正正常损失失，其所所用外购购货物或或应税劳劳务的进进项税额额做转出出处理。借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（3）生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额在“出口退税政策与账务处理”专题处讲9.转出多多交增值值税核算一般纳纳税人月月终转出出多缴的的增值税税（1）某企企业20010年年1月331日增增值税账账户贷方方的销项项税额为为10 0000元，借借方的进进项税额额为177 0000元。月月末不进进行账务务处理。（2）某企业2009年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10 000元，借方的进项税额为8 00
7、0元，已交税费为9 000元。月末账务处理为：借：应交税费未交增值税7 000贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）7 0002.增值税小规模纳税人的应纳增值税额，也通过“应交税费应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏。【例题】2010年1月份，某小规模纳税人销售货物，实现含增值税销售额20 600元，适用增值税征收率为3%。账务处理：正确答案应纳增值税借：银行存款20 600贷：主营业务收入20 000应交税费应交增值税 600借：应交税费应交增值税600贷：银行存款6003.一一般纳税税人按征征收率计计算的增增值税记记入“应应交税费费未未交增值值税”，不不通过“应应交税费费应应交增值
8、值税（销销项税额额）”核核算【例题题】某企企业转让让一台使使用过的的机器设设备（假假设已作作为固定定资产使使用），该该设备220033年8月月购入，原原价800万元，现现以311.2万万元售出出。正确答案取得转让收入时借：银行存款312 000贷：固定资产清理300 000（312 0001.04）应交税费未交增值税12 000（312 0001.044%）缴税时借：应交税费未交增值税12 000贷：营业外收入政府补助6 000银行存款6 000（二）“未未交增值值税”明明细科目目11.核算算一般纳纳税人月月终时转转入的应应缴未缴缴增值税税额（包包括一般般纳税人人按征收收率计算算的应纳纳税款）
9、，转转入多缴缴的增值值税也在在本明细细科目核核算。借：应交税税费应交增增值税（转转出未交交增值税税）贷贷：应交交税费未交交增值税税或或者借：应应交税费费未未交增值值税贷贷：应交交税费应交交增值税税（转出出多交增增值税）2.企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。【例题】某商贸公司为增值税一般纳税人，2003年1月8日上缴2002年12月应纳增值税额148 000元，则正确的会计处理为（）。A.借：应交税费应交增值税（已交税金）148 000贷：银行存款148 000B.借：应交税费未交增值税148 000贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税）
10、148 000C.借：以前年度损益调整148 000贷：银行存款148 000D.借：应交税费未交增值税148 000贷：银行存款148 000正确答案D3.月月末，本本科目的的借方余余额反映映的是企企业期末末留抵税税额和专专用税票票预缴等等多缴的的增值税税款，贷贷方余额额反映的的是期末末结转下下期应缴缴的增值值税。4.用进项项留抵税税额抵减减增值税税欠税问问题（1）对对纳税人人因销项项税额小小于进项项税额而而产生期期末留抵抵税额的的，应以以期末留留抵税额额抵减增增值税欠欠税。（22）按增增值税欠欠税税额额与期末末留抵税税额中较较小的数数字红字字借记“应应交税费费应应交增值值税（进进项税额额）
11、”科科目，贷贷记“应应交税费费未未交增值值税”科科目。【例例题】某某企业220099年2月月在税务务稽查中中应补增增值税115万元元欠税未未补，若若20009年22月期末末留抵税税额100万元，33月末留留抵税额额8万元元，则22月和33月末用用留抵税税额抵减减欠税的的账务处处理如下下：正确答案2月：借：应交税费应交增值税（进项税额）100 000贷：应交税费未交增值税100 0003月：借：应交税费应交增值税（进项税额）50 000贷：应交税费未交增值税50 000（三）“增增值税检检查调整整”专门门账户1.在税务务机关对对增值税税一般纳纳税人增增值税纳纳税情况况进行检检查后凡凡涉及增增值税
12、涉涉税账务务调整的的，应设设立“应应交税费费增增值税检检查调整整”专门门账户。2.调账过程中与增值税有关的账户用“应交税费增值税检查调整”替代3.全部调账事项入账后，结出本账户的余额，并将该余额转至“应交税费未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。【例题】1.5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10 000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。另有5 000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。正确答案借：在建工
13、程1 700贷：应交税费增值税检查调整1 700借：原材料850贷：应交税费增值税检查调整850借：应交税费增值税检查调整2 550贷：应交税费未交增值税2 550借：应交税费未交增值税2 550贷：银行存款2 5502.以以下有关关增值税税检查调调整专门门账户表表述正确确的有（）。A.增值税税纳税人人在税务务机关对对其增值值税纳税税情况进进行检查查后，凡凡涉及到到增值税税涉税账账务调整整的，应应设立“应应交税费费增增值税检检查调整整”专门门账户B.凡检查查后应调调减账面面进项税税额或调调增销项项税额和和进项税税额转出出的数额额，借记记有关科科目，贷贷记“应应交税费费增增值税检检查调整整”科目
14、目CC.凡检检查后应应调增账账面进项项税额或或调减销销项税额额和进项项税额转转出的数数额，借借记有关关科目，贷贷记“应应交税费费增增值税检检查调整整”科目目DD.全部部调账事事项入账账后，应应结出“应应交税费费增增值税检检查调整整”账户户的余额额，并对对余额进进行处理理，处理理之后，“应应交税费费增增值税检检查调整整”账户户无余额额正确答案ABD专题：出口退退税政策策与账务务处理一、外外贸企业业出口货货物退税税计算方方法免、退退税免：免免征最后后环节增增值部分分应纳税税款；退退：按购购进金额额计算退退还应退退税款。应退税额购进货物的购进金额退税率二、生产企业出口货物“免、抵、退”税的政策与账务
15、处理自产货物的范围：1.外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；2.外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；3.收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）产品；4.委托加工收回的产品。（一）免税含义：对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的增值税。账务处理：1.销售时（1）一般贸易、进料加工、来料加工：根据外销出口发票上注明的出口额折合人民币后作如下分录：借：应收外汇账款贷：主营业务收入一般贸易出口销售（进料加工贸易出口、来料加工贸易出口）对经审核确认不予退税的货物，应按规定征税率计征销项税额。（2）委托代理出口：收到受托方（
16、外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时，账务处理为：借：应收账款等销售费用（代理手续费）贷：主营业务收入2.收到外汇时，财会部门根据结汇水单借：汇兑损益银行存款贷：应收外汇账款客户名称（二）抵税含义：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。1.抵税体现在应纳税额的计算中当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额当期应纳税额如果为负数，则为期末留抵税额。当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期内销货物的进项税额当期外销货物的进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额当期内销货物
17、的销项税额当期内销货物的进项税额（当期外销货物的进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额当期内销货物应纳税额外销货物应予退还的进项税额上期留抵税额对账务处理的影响：外销货物所用购进材料的账务处理与内销货物所用材料的账务处理一样，允许抵扣进项税额。 2.当期免抵退税不得免征和抵扣税额外销货物不予退还的进项税额（进项税额转出）税收政政策：当期期免抵退退税不得得免征和和抵扣税税额出出口货物物离岸价价格外外汇人民民币牌价价（出出口货物物征税率率出口口货物退退税率）当期免免抵退税税不得免免征和抵抵扣税额额抵减额额“当当期免抵抵退税不不得免征征和抵扣扣税额”：外销货货物的征征税税率率与退税税税
18、率之之间存在在差额。当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）当期免抵退税不得免征和抵扣税额的账务处理：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（1）计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额以出口货物离岸价格为标准，若以其他价格条件成交，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若以到岸价格成交，则应按运保佣的金额与征退税率之差冲减“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”，即用红字借记“主营业务成本”，用红字贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”【例题题】某货货物征税税率为117%，出出口退税税率为111%。以以到岸价价格
19、成交交，成交交价为110 0000元元，其中中运保佣佣为1 0000元。（即即离岸价价格为99 0000元）账务处理过程：正确答案借：应收外汇账款10 000贷：主营业务收入10 000同时：借：主营业务成本600贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）600冲减运保佣：（与内销不同）借：主营业务收入1 000贷：银行存款1 000借：主营业务成本（60）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（60）（2）当当期免抵抵退税不不得免征征和抵扣扣税额抵抵减额与与免税购购进原材材料价格格有关。当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）进料加工免税进口料件的组
20、成计税价格货物到岸价格海关实征关税海关实征消费税账务处理：用红字借记“主营业务成本”，用红字贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口的销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具生产企业进料加工贸易免税证明，在进口贸易海关核销后申请开具生产企业进料加工贸易免税核销证明，确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。a.出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税证明后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借：主营业务成本进料加工贸易出口（红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）b.收到主管国税
21、机关生产企业进料加工贸易免税核销证明后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借：主营业务成本进料加工贸易出口（红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。总结：当期免抵退税不得免征和抵扣税额（出口货物其他成交价格运保佣免税购进原材料价格）（出口货物征税率出口货物退税率）（3）来料加工所耗用的国内进项税额进行转出来料加工所耗用的国内进项税额原则上按销售比例分摊，转出的会计分录：借：主营业务成本来料加工贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）例：某企业本月内销货物销售额300万元，外销销售额700万元，其中来料加工销售
22、额200万元，本月共发生进项税额85万元。正确答案来料加工应转出进项税额85万200（300700）17万元借：主营业务成本来料加工17万贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）17万（4）当当期应纳纳税额的的会计核核算如当当期应纳纳税额大大于零，月月末作如如下会计计分录借：应交税税费应交增增值税（转转出未交交增值税税）贷贷：应交交税费未交交增值税税如当期期应纳税税额小于于零，如如果是由由于当期期进项税税额大于于销项税税额，则则属于留留抵税额额，不进进行会计计处理；如果是是由于预预缴税款款形成的的，则月月末按照照预缴税税款与应应纳税额额中的较较小数，作作如下会会计分录录：借：应应交税费费未交交增
23、值税税贷：应交税税费应应交增值值税（转转出多交交增值税税）（三）退退税含义：生产企企业出口口的自产产货物在在当月内内应抵顶顶的进项项税额大大于应纳纳税额时时，对未未抵顶完完的部分分予以退退税。1.免抵退退税额出口货货物离岸岸价外外汇人民民币牌价价出口口货物退退税率免抵退退税额抵抵减额免抵抵退税额额抵减额额免税税购进原原材料价价格出出口货物物退税率率免免抵退税税额是退退税的最最高限额额。在账务务处理中中的作用用：按免免抵退税税额贷记记“应交交税费应交交增值税税（出口口退税）”2.当当期应退退税额和和免抵税税额的计计算期末留留抵税额额与当期期免抵退退税额进进行比较较，哪个个小按哪哪个退。退税的前提
24、：当期期末有留抵税额。借：其他应收款应收出口退税款（增值税）（按期末留抵税额与免抵退税额较小的一方记账）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）（1）如果当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额退税的账务处理：期末有留抵税额借：其他应收款应收出口退税款（金额等于当期期末留抵税额）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）期末末无留抵抵税额借：应交税税费应交增增值税（出出口抵减减内
25、销产产品应纳纳税额）（金额等于免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）（2）如如果当期期期末留留抵税额额当期期免抵退退税额当期期应退税税额当当期免抵抵退税额额当当期免抵抵税额0账务处处理：借：其他应应收款应收收出口退退税款（金金额相当当于当期期免抵退退税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额相当于免抵退税额）当期期末留抵税额与当期免抵退税额之间的差额留待下期继续抵扣。出口企业免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法：（1）根据批准数作会计处理；（2）根据申报数作会计处理。3.收收到出口口退税时时的账务务处理借：银行存存款贷贷：其他他应收款款应应收出口口退税款款（增
26、值值税）（四四）销售售退回1.未确认认收入的的已发出出产品的的退回借：库存商商品贷贷：发出出商品2.已确认认收入的的销售产产品退回回一一般情况况下直接接冲减退退回当月月的销售售收入、销销售成本本等，对对已申报报免税或或退税的的还要进进行相应应的“免免抵退”税税调整：（11）业务务部门在在收到对对方提运运单并由由储运部部门办理理接货及及验收、入入库等手手续后，财财会部门门应凭退退货通知知单按原原出口金金额作如如下会计计分录借：主营业业务收入入一一般贸易易出口贷：应应收外汇汇账款（22）退货货货物的的原运保保佣，以以及退货货费用的的处理，由对方承担的：借：银行存款贷：主营业务收入一般贸易出口（原运
27、保佣部分）由我方承担的，先作如下处理借：待处理财产损溢贷：主营业务收入一般贸易出口（原运保佣部分）银行存款（退货发生的一切国内外费用）批准后借：营业外支出贷：待处理财产损溢【例题】1.某公司系增值税一般纳税人,其生产的产品适用增值税税率为17%,出口退税率为11%。2009年1季度生产销售情况为：（1）采购一批原材料，获得增值税专用发票，上面注明价款为1 600 000元，增值税款为272 000元，材料已入库，款项已经支付。借：原材料1 600 000应交税费应交增值税（进项税额）272 000贷：银行存款1 872 000（2）生产过程从略。（3）本月内销不含增值税销售额为273411.7
28、6元。款项已经收到。借：银行存款319 891.76贷：主营业务收入273 411.76应交税费应交增值税（销项税额）46 480结转成本分录略。（4）本月外销销售额为1 436 000元（出口货物到岸价格），其中运保佣为10 000元，款项未收。借：应收外汇账款1 436 000贷：主营业务收入1 436 000以出口销售额乘以征税率与退税率之差，计算免抵退税不得免征和抵扣税额，做进项税额转出处理，并将其计入主营业务成本。借：主营业务成本86 160贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）86 160支付运保佣，冲减运保佣：借：主营业务收入10 000贷：银行存款10 000借：主营业务成本6
29、00贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）600结转生产成本分录略。（5）月份结束时，申报出口退税第一，计算应退税额：算期末留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额（1 436 00010 000）（17%11%）85 560（元）当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额273 411.7617%（272 00085 560）139 960（元）即留抵税额为139 960元由于该留抵税额是由于当期进项税额大于销项税额形成，而非预缴税款形成的，因此无需进行账务处理：计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额
30、1 426 00011%156 860（元）当期期末留抵税额139 960当期免抵退税额156 860当期应退税额当期期末留抵税额139 960（元）。当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额156 860139 96016 900（元）第二，账务处理：借：其他应收款应收出口退税款（增值税）139 960应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 16 900贷：应交税费应交增值税（出口退税）156 860第三，收到退税时借：银行存款139 960贷：其他应收款应收出口退税款（增值税）139 9602.某生产企业出口货物增值税“免抵退”的会计核算采用按生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报
31、表的申报数进行会计处理。2009年3月该企业生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表有关数据为：当期免抵税额80 000元；应退税额为10 000元。其中正确的会计处理为（）。A.借：其他应收款应收出口退税款（增值税）10 000贷：应交税费应交增值税（出口退税）10 000B.借：其他应收款应收出口退税款（增值税）l0 000应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）80 000贷：应交税费应交增值税（出口退税）90 000C.借：应交税费未交增值税l0 000贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）10 000D.借：营业外收入政府补助l0 000贷：应交税费应交增值税（出口退税）1
32、0 000正确答案B。当期的免抵税额为80 000元，应退税额是10 000元，则当期的免抵退税额是90 000元。（四）应应缴消费费税、营营业税、资资源税、城城市维护护建设税税和教育育费附加加计提时缴纳时1.与经营营活动有有关的借：营业税税金及附附加贷：应应交税费费应交交消费税税（营业业税、城城建税、教教育费附附加、资资源税）借：应交税税费应交消消费税（营营业税、城城建税、教教育费附附加、资资源税）贷：银行存款2.出售属属于固定定资产管管理的不不动产，计计算应交交的营业业税等借：固定资资产清理理等科目目贷贷：应交交税费应交交营业税税等（五）应应缴所得得税1.企企业按照照税法规规定计算算应缴的
33、的所得税税，借记记“所得得税费用用”等科科目（注注意教材材缺少费费用两字字），贷贷记“应应交税费费应应交所得得税”。2.缴纳的所得税借记“应交税费应交所得税”，贷记“银行存款”等科目。（六）应缴土地增值税1.房地产企业转让房地产： （因为房地产企业销售商品房收入确认为主营业务收入，因此对应的土地增值税计入营业税金及附加科目）借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税2.非房地产企业转让自有房地产：借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税（七）应缴房产税、土地使用税和车船税企业按规定计算应缴的房产税、土地使用税、车船税借记“管理费用”科目，贷记“应交税费应交房产税、应交土地使用税、应交车船税
34、”。（八）应缴个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税【例题单选题】林某为C公司经理,个人所得税由公司代扣代缴,12月份税款为260元,公司代扣税款时应作如下会计处理（）。A.借：管理费用260贷：应付职工薪酬260B.借：营业外支出260贷：应交税费应交个人所得税260C.借：所得税260贷：应交税费应交个人所得税260D.借：应付职工薪酬260贷：应交税费应交个人所得税260正确答案D（九）应应缴矿产产资源补补偿费企业业按规定定计算应应缴的矿矿产资源源补偿费费，借记记“管理理费用”、 “其他他业务成成本”等等科目，贷贷记“应应交税费费应应交矿产产资源补补偿费”。（十）应缴的保险
35、保障基金借：管理费用贷：应交税费应交保险保障基金借：应交税费应交保险保障基金贷：银行存款【例题单选题】下列涉税会计分录，使用不正确的是（）。A.企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费应交个人所得税”B.如果企业当月多缴了增值税，应借记“应交税费一应交增值税”，贷记“应交税费未交增值税”C.企业按规定应缴的保险保障基金，应借记“管理费用”，贷记“应交税费应缴保险保障基金” D.企业按规定减免的增值税额，应借记“应交税费应交增值税（减免税款）”，贷记“营业外收入”正确答案B二二、营业业税金及及附加损益益类科目目（一一）本科科目核算算企业经经营活动动发生的
36、的营业税税、消费费税、城城市维护护建设税税、资源源税和教教育费附附加等相相关税费费。注意：11.房地地产企业业销售开开发产品品应纳的的土地增增值税也也是此科科目中核核算。本本科目不不含增值值税。2.房产税税、车船船税、土土地使用用税、印印花税在在“管理理费用”等等科目核核算，不不在本科科目核算算。（二）企企业计提提的与经经营活动动相关税税费的账账务处理理借借：营业业税金及及附加贷：应应交税费费应应交营业业税等注意意：1.企企业收到到返还的的消费税税、营业业税等原原记入本本科目的的各种税税金，应应按实际际收到的的金额借借记银行行存款科科目，贷贷记本科科目2.企企业收到到返还的的增值税税，计入入营
37、业外外收入（三三）期末末将本科科目余额额转入本本年利润润科目，结结转后本本科目应应无余额额。【例题题单选选题】企企业在经经营活动动中发生生的下列列税费，应应在“营营业税金金及附加加”科目目中核算算的是（）。A.房产税税 B.土土地使用用税 C.教育费费附加 DD.车船船税正确答案C答案解析房产税、土地使用税、车船税均在管理费用中核算的。三三、所得得税费用用损损益类科科目（一）核核算企业业根据所所得税会会计准则则确认的的应从当当期利润润总额中中扣除的的所得税税费用。（二）应当按照“当期所得税费用、递延所得税费用”进行明细核算。所得税费用=当期所得税+递延所得税（三）期末应将本科目的余额转入“本年
38、利润“科目，结转后本科目应无余额。注意 “所得税费用”不同于“应交税费应交所得税”：（1）“应交税费应交所得税”按税法确定；（2）所得税费用是根据所得税会计准则确认。四、递延所得税资产五、递延所得税负债新会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税。1.会计与税法的差异分为永久性差异和暂时性差异。暂时性差异又分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产；应纳税暂时性差异形成递延所得税负债。所得税费用当期所得税递延所得税2.一般情况下，递延所得税资产与递延所得税负债的对应科目是“所得税费用”，但是与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产与递延所得税负债
39、，对应科目为“资本公积其他资本公积”【例题】某公司2008年利润总额为100万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：（1）2008年12月对某存货计提了10万元存货跌价准备；（2）违反环保规定应支付罚款20万元。正确答案该公司应纳税所得额=100+10+20=130万元应交所得税=13025%=32.5万元违反环保规定应支付罚款20万元属于永久性差异。递延所得税资产=1025%=2.5万元递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=-2.5万元利润表中应该确认的所得税费用=当期所得税+递延所得税=32.5-2.5=30万元账务处理：借：所得税费用 30万递延所得税资产2.5万贷：应交税费应交所得税32.5万该公司司20009年利利润总额额为1550万元元，递延延所得税税资产期期初余额额为2.5万元元。20009年年该公司司处置了了20008年计计提100万元存存货跌价价准备的的存