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1、第一节企业涉税会计主要会计科目的设置一一、“应交交税费”科科目负负债类科目目本科科目核算企企业按照税税法规定计计算应缴纳纳的各种税税费。注意：（1）企企业按规定定应缴纳的的保险保障障基金、代代扣代缴的的个人所得得税、教育育费附加、矿矿产资源补补偿费，通通过本科目目核算。印花税税、耕地占占用税、车车辆购置税税等，不在在本科目核核算。（2）应应当按照“应应交税费”的的税种进行行明细核算算，增值税税三个二级级科目应交增值值税、未交交增值税、增增值税检查查调整。（3）本本科目期末末贷方余额额，反映企企业尚未缴缴纳的税费费，期末如如为借方余余额，反映映企业多缴缴或尚未抵抵扣的税金金。（一一）“应交交增值
2、税”明明细科目（最最重要）1.增增值税一般般纳税人的的“应交税税费应应交增值税税”设9个个专栏应交税费费应交交增值税明明细账 专栏核算内容举例借方1.进项税税额记录企业购购入货物或或接受应税税劳务而支支付的准予予从销项税税额中抵扣扣的增值税税额注意：退回所购购货物应冲冲销的进项项税额，用用红字登记记将原购进的的不含税价价为3 0000元、增增值税额为为510元元的原材料料退回销售售方。借：银行存款款3 5110应应交税费-应交增值值税（进项项税额） 5100贷：原材料3 00002.已交税税金核算企业当当月缴纳本本月增值税税额某企业每115天预缴缴一次增值值税，每次次预缴200 0000元。预
3、缴缴时的会计计处理：借借：应交税税费应应交增值税税（已交税税金）200 0000贷：银行存款款20 000注注意：企业业当月上交交上月应交交未交的增增值税时，借借记“应交交税费未交增值值税”科目目，贷记“银银行存款”3.减免税税款反映企业按按规定减免免的增值税税款。企业业按规定直直接减免的的增值税额额借记本科科目，贷记记“营业外外收入”科科目4.出口抵抵减内销产产品应纳税税额反映出口企企业销售出出口货物后后，向税务务机关办理理免、抵、退退税申报，按按规定计算算的应免抵抵税额在“出口退退税政策与与账务处理理”专题处处讲5.转出未未交增值税税核算企业月月终转出应应缴未缴的的增值税某企业增值值税账户
4、贷贷方的销项项税额为330 0000元，借借方的进项项税额为117 0000元，月月末账务处处理为：借借：应交税税费应应交增值税税（转出未未交增值税税）13 000贷：应应交税费未交增增值税113 0000贷方6.销项税税额记录企业销销售货物或或者提供应应税劳务应应收取的增增值税额注注意：退回回销售货物物应冲减的的销项税额额，只能在在贷方用红红字登记原销售的不不含税价值值为100000元，销销项税额为为17000元的货物物被退回，假假设已经按按税法规定定开具了红红字增值税税专用发票票。退回时时的会计处处理为：借借：主营业业务收入10 000贷：银银行存款 11 7700应交交税费应应交增值税税
5、（销项税税额）11 7000同时冲减减成本7.出口退退税记录企业出出口适用零零税率的货货物，货物物出口后凭凭相关手续续向税务机机关申报办办理出口退退税而收到到退回的税税款在“出口退退税政策与与账务处理理”专题处处讲8.进项税税额转出记录企业的的购进货物物、在产品品、产成品品等发生非非正常损失失以及其他他原因而不不应从销项项税额中抵抵扣，按规规定转出的的进项税额额（1）已经经抵扣进项项税额的外外购货物改改变用途，用用于不得抵抵扣进项税税额的用途途，做进项项税额转出出。如某机机械厂将外外购钢材1100 0000元用用于修建厂厂房：借：在建工程程1177 0000贷：原材料1000 0000应交税费
6、费-应交增增值税（进进转）177 0000（2）在在产品、产产成品发生生非正常损损失，其所所用外购货货物或应税税劳务的进进项税额做做转出处理理。借：待待处理财产产损溢贷：原材材料应交税税费应交交增值税（进进项税额转转出）（33）生产企企业出口自自产货物的的免抵退税税不得免征征和抵扣税税额在在“出口退退税政策与与账务处理理”专题处处讲9.转出多多交增值税税核算一般纳纳税人月终终转出多缴缴的增值税税（1）某企企业20110年1月月31日增增值税账户户贷方的销销项税额为为10 0000元，借借方的进项项税额为117 0000元。月月末不进行行账务处理理。（2）某某企业20009年22月28日日增值税
7、账账户贷方的的销项税额额为10 000元元，借方的的进项税额额为8 0000元，已已交税费为为9 0000元。月月末账务处处理为：借借：应交税税费未未交增值税税7 000贷：应应交税费应交增增值税（转转出多交增增值税）7 00002.增增值税小规规模纳税人人的应纳增增值税额，也也通过“应应交税费应交增增值税”明明细科目核核算，但不不设置若干干专栏。【例题题】20110年1月月份，某小小规模纳税税人销售货货物，实现现含增值税税销售额220 6000元，适适用增值税税征收率为为3%。账账务处理：正确答案应纳增值税借：银行存款20 600贷：主营业务收入20 000应交税费应交增值税 600借：应交
8、税费应交增值税600贷：银行存款6003.一一般纳税人人按征收率率计算的增增值税记入入“应交税税费未未交增值税税”，不通通过“应交交税费应交增值值税（销项项税额）”核核算【例例题】某企企业转让一一台使用过过的机器设设备（假设设已作为固固定资产使使用），该该设备20003年88月购入，原原价80万万元，现以以31.22万元售出出。正确答案取得转让收入时借：银行存款312 000贷：固定资产清理300 000（312 0001.04）应交税费未交增值税12 000（312 0001.044%）缴税时借：应交税费未交增值税12 000贷：营业外收入政府补助6 000银行存款6 000（二）“未未交增
9、值税税”明细科科目11.核算一一般纳税人人月终时转转入的应缴缴未缴增值值税额（包包括一般纳纳税人按征征收率计算算的应纳税税款），转转入多缴的的增值税也也在本明细细科目核算算。借借：应交税税费应应交增值税税（转出未未交增值税税）贷：应应交税费未交增增值税或者借：应交交税费未交增值值税贷：应应交税费应交增增值税（转转出多交增增值税）2.企企业当月缴缴纳上月应应缴未缴的的增值税时时，借记“应应交税费未交增增值税”科科目，贷记记“银行存存款”科目目。【例例题】某商商贸公司为为增值税一一般纳税人人，20003年1月月8日上缴缴20022年12月月应纳增值值税额1448 0000元，则则正确的会会计处理为
10、为（）。A.借：应交税费应交增值税（已交税金）148 000贷：银行存款148 000B.借：应交税费未交增值税148 000贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税）148 000C.借：以前年度损益调整148 000贷：银行存款148 000D.借：应交税费未交增值税148 000贷：银行存款148 000正确答案D3.月月末，本科科目的借方方余额反映映的是企业业期末留抵抵税额和专专用税票预预缴等多缴缴的增值税税款，贷方方余额反映映的是期末末结转下期期应缴的增增值税。4.用用进项留抵抵税额抵减减增值税欠欠税问题（1）对对纳税人因因销项税额额小于进项项税额而产产生期末留留抵税额的的，应以期期末
11、留抵税税额抵减增增值税欠税税。（22）按增值值税欠税税税额与期末末留抵税额额中较小的的数字红字字借记“应应交税费应交增增值税（进进项税额）”科科目，贷记记“应交税税费未未交增值税税”科目。【例题】某企业2009年2月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补，若2009年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，则2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：正确答案2月：借：应交税费应交增值税（进项税额）100 000贷：应交税费未交增值税100 0003月：借：应交税费应交增值税（进项税额）50 000贷：应交税费未交增值税50 000（三）“增增值税检查查调整”专专门账户1.在在税务机
12、关关对增值税税一般纳税税人增值税税纳税情况况进行检查查后凡涉及及增值税涉涉税账务调调整的，应应设立“应应交税费增值税税检查调整整”专门账账户。2.调账账过程中与与增值税有有关的账户户用“应交交税费增值税检检查调整”替替代33.全部调调账事项入入账后，结结出本账户户的余额，并并将该余额额转至“应应交税费未交增增值税”中中。处理之之后，本账账户无余额额。【例例题】1.5月月21日，经经主管国税税局检查，发发现上月购购进的甲材材料用于单单位基建工工程，企业业仅以账面面金额100 0000元（不含含税价格）结结转至“在在建工程”科科目核算。另另有5 0000元的的乙材料购购入业务取取得的增值值税专用发
13、发票不符合合规定，相相应税金8850元已已于上月抵抵扣。税务务机关要求求该外商投投资企业在在本月调账账并于5月月31日前前补交税款款入库（不不考虑滞纳纳金和罚款款）。正确答案借：在建工程1 700贷：应交税费增值税检查调整1 700借：原材料850贷：应交税费增值税检查调整850借：应交税费增值税检查调整2 550贷：应交税费未交增值税2 550借：应交税费未交增值税2 550贷：银行存款2 5502.以以下有关增增值税检查查调整专门门账户表述述正确的有有（）。A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户B.凡检
14、查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”科目C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”科目D.全部调账事项入账后，应结出“应交税费增值税检查调整”账户的余额，并对余额进行处理，处理之后，“应交税费增值税检查调整”账户无余额正确答案ABD专题：出口退税税政策与账账务处理一、外外贸企业出出口货物退退税计算方方法免免、退税免：免免征最后环环节增值部部分应纳税税款；退：按购进金金额计算退退还应退税税款。应退税额额购进货货物的购进进金额退退税率二、生生产企业出出口货物“免免、
15、抵、退退”税的政政策与账务务处理自产货物物的范围：1.外购购的与本企企业所生产产的产品名名称、性能能相同，且且使用本企企业注册商商标的产品品；2.外外购的与本本企业所生生产的产品品配套出口口的产品；3.收购购经主管出出口退税的的税务机关关认可的集集团公司（或或总厂）成成员企业（或或分厂）产产品；4.委托加工工收回的产产品。（一）免免税含含义：对生生产企业出出口的自产产货物免征征本企业生生产销售环环节的增值值税。账务处理理：11.销售时时（11）一般贸贸易、进料料加工、来来料加工：根据外销销出口发票票上注明的的出口额折折合人民币币后作如下下分录：借：应应收外汇账账款贷：主主营业务收收入一一般贸易
16、出出口销售（进进料加工贸贸易出口、来来料加工贸贸易出口）对经审核确认不予退税的货物，应按规定征税率计征销项税额。（2）委托代理出口：收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时，账务处理为：借：应收账款等销售费用（代理手续费）贷：主营业务收入2.收到外汇时，财会部门根据结汇水单借：汇兑损益银行存款贷：应收外汇账款客户名称（二）抵税含义：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。1.抵税体现在应纳税额的计算中当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额当期应纳税额如果为负数，则为期末留
17、抵税额。当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期内销货物的进项税额当期外销货物的进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额当期内销货物的销项税额当期内销货物的进项税额（当期外销货物的进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额当期内销货物应纳税额外销货物应予退还的进项税额上期留抵税额对账务处理的影响：外销货物所用购进材料的账务处理与内销货物所用材料的账务处理一样，允许抵扣进项税额。 2.当期免抵退税不得免征和抵扣税额外销货物不予退还的进项税额（进项税额转出）税收政政策：当期免抵抵退税不得得免征和抵抵扣税额出口货物物离岸价格格外汇人人民币牌价价（出口口货物征税税率出口口货物退税
18、税率）当当期免抵退退税不得免免征和抵扣扣税额抵减减额“当当期免抵退退税不得免免征和抵扣扣税额”：外销货物物的征税税税率与退税税税率之间间存在差额额。当当期免抵退退税不得免免征和抵扣扣税额抵减减额免税税购进原材材料价格（出口货货物征税率率出口货货物退税率率）当当期免抵退退税不得免免征和抵扣扣税额的账账务处理：借：主营业务务成本贷：应交税费费应交交增值税（进进项税额转转出）（1）计计算当期免免抵退税不不得免征和和抵扣税额额以出口货货物离岸价价格为标准准，若以其其他价格条条件成交，应应扣除按会会计制度规规定允许冲冲减出口销销售收入的的运费、保保险费、佣佣金等。若以到到岸价格成成交，则应应按运保佣佣的
19、金额与与征退税率率之差冲减减“当期免免抵退税不不得免征和和抵扣税额额”，即用用红字借记记“主营业业务成本”，用用红字贷记记“应交税税费应应交增值税税（进项税税额转出）”【例题题】某货物物征税率为为17%，出出口退税率率为11%。以到岸岸价格成交交，成交价价为10 000元元，其中运运保佣为11 0000元。（即即离岸价格格为9 0000元）账务处理过程：正确答案借：应收外汇账款10 000贷：主营业务收入10 000同时：借：主营业务成本600贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）600冲减运保佣：（与内销不同）借：主营业务收入1 000贷：银行存款1 000借：主营业务成本（60）贷：应交税
20、费应交增值税（进项税额转出）（60）（2）当当期免抵退退税不得免免征和抵扣扣税额抵减减额与免税税购进原材材料价格有有关。当期免抵抵退税不得得免征和抵抵扣税额抵抵减额免免税购进原原材料价格格（出口口货物征税税率出口口货物退税税率）进料加工工免税进口口料件的组组成计税价价格货物物到岸价格格海关实实征关税海关实征征消费税账务处处理：用红字借借记“主营营业务成本本”，用红红字贷记“应应交税费应交增增值税（进进项税额转转出）”对进料料加工贸易易进口料件件要按每期期进料加工工贸易复出出口的销售售额和计划划分配率计计算“免税税核销进口口料件组成成计税价格格”，向主主管国税机机关申请开开具生产产企业进料料加工
21、贸易易免税证明明，在进进口贸易海海关核销后后申请开具具生产企企业进料加加工贸易免免税核销证证明，确确定进料加加工“不得得抵扣税额额抵减额”。a.出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税证明后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借：主营业务成本进料加工贸易出口（红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）b.收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税核销证明后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借：主营业务成本进料加工贸易出口（红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。总结：当期免抵
22、退税不得免征和抵扣税额（出口货物其他成交价格运保佣免税购进原材料价格）（出口货物征税率出口货物退税率）（3）来料加工所耗用的国内进项税额进行转出来料加工所耗用的国内进项税额原则上按销售比例分摊，转出的会计分录：借：主营业务成本来料加工贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）例：某企业本月内销货物销售额300万元，外销销售额700万元，其中来料加工销售额200万元，本月共发生进项税额85万元。正确答案来料加工应转出进项税额85万200（300700）17万元借：主营业务成本来料加工17万贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）17万（4）当当期应纳税税额的会计计核算如当期期应纳税额额大于零，月月末作
23、如下下会计分录录借：应交税费费应交交增值税（转转出未交增增值税）贷贷：应交税税费未未交增值税税如如当期应纳纳税额小于于零，如果果是由于当当期进项税税额大于销销项税额，则则属于留抵抵税额，不不进行会计计处理；如如果是由于于预缴税款款形成的，则则月末按照照预缴税款款与应纳税税额中的较较小数，作作如下会计计分录：借：应应交税费未交增值值税贷：应应交税费应交增值值税（转出出多交增值值税）（三）退退税含含义：生产产企业出口口的自产货货物在当月月内应抵顶顶的进项税税额大于应应纳税额时时，对未抵抵顶完的部部分予以退退税。1.免抵抵退税额出口货物物离岸价外汇人民民币牌价出口货物物退税率免抵退税税额抵减额额免抵
24、抵退税额抵抵减额免免税购进原原材料价格格出口货货物退税率率免抵抵退税额是是退税的最最高限额。在账务处理中的作用：按免抵退税额贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”2.当当期应退税税额和免抵抵税额的计计算期期末留抵税税额与当期期免抵退税税额进行比比较，哪个个小按哪个个退。退税的前前提：当期期期末有留留抵税额。借：其他应收款应收出口退税款（增值税）（按期末留抵税额与免抵退税额较小的一方记账）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）（1）如果当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵
25、退税额当期应退税额退税的账务处理：期末有留抵税额借：其他应收款应收出口退税款（金额等于当期期末留抵税额）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）期末末无留抵税税额借借：应交税税费应应交增值税税（出口抵抵减内销产产品应纳税税额）（金金额等于免免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）（2）如如果当期期期末留抵税税额当期期免抵退税税额当当期应退税税额当期期免抵退税税额当当期免抵税税额0账务处处理：借：其他他应收款应收出出口退税款款（金额相相当于当期期免抵退税税额）贷：应交税费费应交交增值税（出
26、出口退税）（金金额相当于于免抵退税税额）当期期末末留抵税额额与当期免免抵退税额额之间的差差额留待下下期继续抵抵扣。出口企业业免抵税额额、应退税税额的核算算有两种处处理方法：（1）根根据批准数数作会计处处理；（22）根据申申报数作会会计处理。3.收收到出口退退税时的账账务处理借：银银行存款贷贷：其他应应收款应收出口口退税款（增增值税）（四）销销售退回1.未未确认收入入的已发出出产品的退退回借借：库存商商品贷：发发出商品2.已已确认收入入的销售产产品退回一般情情况下直接接冲减退回回当月的销销售收入、销销售成本等等，对已申申报免税或或退税的还还要进行相相应的“免免抵退”税税调整：（1）业业务部门在在
27、收到对方方提运单并并由储运部部门办理接接货及验收收、入库等等手续后，财财会部门应应凭退货通通知单按原原出口金额额作如下会会计分录借：主主营业务收收入一一般贸易出出口贷：应应收外汇账账款（22）退货货货物的原运运保佣，以以及退货费费用的处理理，由由对方承担担的：借：银行行存款贷：主营业务务收入一般贸易易出口（原原运保佣部部分）由我方承承担的，先先作如下处处理借借：待处理理财产损溢溢贷：主营营业务收入入一般般贸易出口口（原运保保佣部分）银行存款（退货发生的一切国内外费用）批准后借：营业外支出贷：待处理财产损溢【例题】1.某公司系增值税一般纳税人,其生产的产品适用增值税税率为17%,出口退税率为11
28、%。2009年1季度生产销售情况为：（1）采购一批原材料，获得增值税专用发票，上面注明价款为1 600 000元，增值税款为272 000元，材料已入库，款项已经支付。借：原材料1 600 000应交税费应交增值税（进项税额）272 000贷：银行存款1 872 000（2）生产过程从略。（3）本月内销不含增值税销售额为273411.76元。款项已经收到。借：银行存款319 891.76贷：主营业务收入273 411.76应交税费应交增值税（销项税额）46 480结转成本分录略。（4）本月外销销售额为1 436 000元（出口货物到岸价格），其中运保佣为10 000元，款项未收。借：应收外汇账
29、款1 436 000贷：主营业务收入1 436 000以出口销售额乘以征税率与退税率之差，计算免抵退税不得免征和抵扣税额，做进项税额转出处理，并将其计入主营业务成本。借：主营业务成本86 160贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）86 160支付运保佣，冲减运保佣：借：主营业务收入10 000贷：银行存款10 000借：主营业务成本600贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）600结转生产成本分录略。（5）月份结束时，申报出口退税第一，计算应退税额：算期末留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额（1 436 00010 000）（17%11%）85 560（元）当期应纳税额当期内销货物的销项税
30、额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额273 411.7617%（272 00085 560）139 960（元）即留抵税额为139 960元由于该留抵税额是由于当期进项税额大于销项税额形成，而非预缴税款形成的，因此无需进行账务处理：计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额1 426 00011%156 860（元）当期期末留抵税额139 960当期免抵退税额156 860当期应退税额当期期末留抵税额139 960（元）。当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额156 860139 96016 900（元）第二，账务处理：借：其他应
31、收款应收出口退税款（增值税）139 960应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 16 900贷：应交税费应交增值税（出口退税）156 860第三，收到退税时借：银行存款139 960贷：其他应收款应收出口退税款（增值税）139 9602.某生产企业出口货物增值税“免抵退”的会计核算采用按生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表的申报数进行会计处理。2009年3月该企业生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表有关数据为：当期免抵税额80 000元；应退税额为10 000元。其中正确的会计处理为（）。A.借：其他应收款应收出口退税款（增值税）10 000贷：应交税费应交增值税（出口退
32、税）10 000B.借：其他应收款应收出口退税款（增值税）l0 000应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）80 000贷：应交税费应交增值税（出口退税）90 000C.借：应交税费未交增值税l0 000贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）10 000D.借：营业外收入政府补助l0 000贷：应交税费应交增值税（出口退税）10 000正确答案B。当期的免抵税额为80 000元，应退税额是10 000元，则当期的免抵退税额是90 000元。（四）应应缴消费税税、营业税税、资源税税、城市维维护建设税税和教育费费附加计提时缴纳时1.与经营营活动有关关的借：营业税税金及附加加贷：应交税费费
33、应交消消费税（营营业税、城城建税、教教育费附加加、资源税税）借：应交税税费应应交消费税税（营业税税、城建税税、教育费费附加、资资源税）贷：银银行存款2.出售属属于固定资资产管理的的不动产，计计算应交的的营业税等等借：固定资资产清理等等科目贷：应交交税费应交营业业税等（五）应应缴所得税税1.企业按照照税法规定定计算应缴缴的所得税税，借记“所所得税费用用”等科目目（注意教教材缺少费费用两字），贷贷记“应交交税费应交所得得税”。2.缴缴纳的所得得税借记“应应交税费应交所所得税”，贷贷记“银行行存款”等等科目。（六）应应缴土地增增值税1.房地地产企业转转让房地产产： （因因为房地产产企业销售售商品房收
34、收入确认为为主营业务务收入，因因此对应的的土地增值值税计入营营业税金及及附加科目目）借借：营业税税金及附加加贷：应交交税费应交土地地增值税2.非非房地产企企业转让自自有房地产产：借借：固定资资产清理贷贷：应交税税费应应交土地增增值税（七）应应缴房产税税、土地使使用税和车车船税企业按规规定计算应应缴的房产产税、土地地使用税、车车船税借记记“管理费费用”科目目，贷记“应应交税费应交房房产税、应应交土地使使用税、应应交车船税税”。（八）应应缴个人所所得税借：应付付职工薪酬酬贷：应交交税费应应交个人所所得税【例题单选题】林林某为C公公司经理,个人所得得税由公司司代扣代缴缴,12月月份税款为为260元元
35、,公司代代扣税款时时应作如下下会计处理理（）。A.借：管理费用260贷：应付职工薪酬260B.借：营业外支出260贷：应交税费应交个人所得税260C.借：所得税260贷：应交税费应交个人所得税260D.借：应付职工薪酬260贷：应交税费应交个人所得税260正确答案D（九）应应缴矿产资资源补偿费费企业业按规定计计算应缴的的矿产资源源补偿费，借借记“管理理费用”、 “其他业业务成本”等等科目，贷贷记“应交交税费应交矿产产资源补偿偿费”。（十）应应缴的保险险保障基金金借：管理费用用贷：应交交税费应交保险险保障基金金借：应交税费费应交交保险保障障基金贷：银行存款款【例例题单选选题】下列列涉税会计计分录
36、，使使用不正确确的是（）。A.企业业按规定计计算的应代代扣代缴的的职工个人人所得税，应应借记“应应付职工薪薪酬”，贷贷记“应交交税费应交个人人所得税”B.如果企业当月多缴了增值税，应借记“应交税费一应交增值税”，贷记“应交税费未交增值税”C.企业按规定应缴的保险保障基金，应借记“管理费用”，贷记“应交税费应缴保险保障基金” D.企业按规定减免的增值税额，应借记“应交税费应交增值税（减免税款）”，贷记“营业外收入”正确答案B二二、营业税税金及附加加损益益类科目（一）本本科目核算算企业经营营活动发生生的营业税税、消费税税、城市维维护建设税税、资源税税和教育费费附加等相相关税费。注意：1.房地产企业
37、销售开发产品应纳的土地增值税也是此科目中核算。本科目不含增值税。2.房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。（二）企业计提的与经营活动相关税费的账务处理借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税等注意：1.企业收到返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额借记银行存款科目，贷记本科目2.企业收到返还的增值税，计入营业外收入（三）期末将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。【例题单选题】企业在经营活动中发生的下列税费，应在“营业税金及附加”科目中核算的是（）。A.房产税 B.土地使用税 C.教育费附加 D.车船税正确答案C答案解
38、析房产税、土地使用税、车船税均在管理费用中核算的。三三、所得税税费用损益类科科目（一一）核算企企业根据所所得税会计计准则确认认的应从当当期利润总总额中扣除除的所得税税费用。（二）应应当按照“当当期所得税税费用、递递延所得税税费用”进进行明细核核算。所得税费费用=当期期所得税+递延所得得税（三三）期末应应将本科目目的余额转转入“本年年利润“科科目，结转转后本科目目应无余额额。注注意 “所所得税费用用”不同于于“应交税税费应应交所得税税”：（11）“应交交税费应交所得得税”按税税法确定；（2）所所得税费用用是根据所所得税会计计准则确认认。四、递递延所得税税资产五、递递延所得税税负债新会计准准则要求
39、企企业采用资资产负债表表债务法核核算所得税税。11.会计与与税法的差差异分为永永久性差异异和暂时性性差异。暂时性性差异又分分为可抵扣扣暂时性差差异和应纳纳税暂时性性差异。可可抵扣暂时时性差异形形成递延所所得税资产产；应纳税税暂时性差差异形成递递延所得税税负债。所得税税费用当当期所得税税递延所所得税2.一般般情况下，递递延所得税税资产与递递延所得税税负债的对对应科目是是“所得税税费用”，但但是与直接接计入所有有者权益的的交易或事事项相关的的递延所得得税资产与与递延所得得税负债，对对应科目为为“资本公公积其其他资本公公积”【例题】某某公司20008年利利润总额为为100万万元，该公公司适用的的所得税税税率为255%。递延延所得税资资产及递延延所得税负负债不存在在期初余额额。与所得得税核算有有关的情况况如下：（1）22008年年12月对对某存货计计提了100万元存货货跌价准备备；（22）违反环环保规定应应支付罚款款20万元元。正确答案该公司应纳税所得额=100+10+20=130万元应交所得税=13025%=32.5万元