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1、【本章考点总结】一、一般公司债券发行时应付债券各明细科目金额的肯定；二、一般公司债券发行时交易费用的处置3、摊余本钱计算4、可转换债券五、承租人对融资租赁的处置六、借款费用资本化金额计算一、单项选择题一、A公司为建造一条生产线专门于2009年1月1日按面值发行外币公司债券150万 美元，年利率为8%,期限为3年，按季计提利息、，按年支付利息。工程于2009年1月1 日开始实体建造并于当日发生了相关资产支出，估计工期为2年。A公司的记帐本位币为人 民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算，假定相关汇率如下：2009年1 月1日，市场汇率为1美元=元人民币，3月31日的市场汇率为1美元=
2、元人民币。不考 虑其他因素，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（）万元人民币。、A公司2008年1月1日折价发行5年期、面值为3 750万元的债券，发行价钱为3 000 万元，票面利率为,每一年年末支付利息，到期一次还本，按实际利率法摊销折价，债券 实际利率为10%。A公司发行该项公司债券所召募的资金专门用于建造一条生产线，生产 线从2008年1月1日开始建设，于2010年年末完工，达到预定可利用状态，则A公司2009 年应予资本化的利息费用为（）万元。、2008年4月1日，A公司取得3年期专门借款1 500万元直接用于当日动工建造的办 公楼，年利率为6%。2008年累计发生建造支出
3、1 200万元，2009年1月1日，该公司又取 得3年期一般借款2 000万元，年利率为7%, 2009年4月1日发生建造支出900万元，上 述支出均以借入款项支付（A公司无其他一般借款）。A公司的闲置专门借款资金均用于短时刻投资，月收益率为%。工程于2009年年末达到预定可利用状态。则2009年借款费用的资本化金额为（）万元。二、多项选择题一、企业应当在附注中披露与借款费用有关的信息包括（）oA.当期资本化的借款费用金额B.当期费用化的借款费用金额C.当期固定资产购建项目的累计支出D.当期用于计算肯定借款费用资本化金额的资本化率二、企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化
4、的时点有 （）oA.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或大体相符时B.固定资产的实体建造工作已经全数完成或实质上已经完成时C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎再也不发生时D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时3、下列专门借款费用，涉及“财务费用”科目核算的有（）。A.符合伙本化条件的资产在购建进程中发生正常中断持续超过3个月的，其中断期间发 生的借款费用B.符合伙本化条件的资产在购建进程中发生非正常中断持续超过3个月的，其中断期间 闲置资金产生的利息收入C.符合伙本化条件的资产完工后发生的专门借款本金及利息汇兑差额D.符合伙本化条件的资产在购建进
5、程中发生非正常中断持续超过3个月的，其中断期间 发生的借款费用三、判断题一、对于溢价发行的分期付息债券，在采用实际利率法进行摊销时，各期确认的实际利息费用会逐期减少。（）二、依照现行规定，可转换公司债券自发行至转换为股分前，其会计处置与一般公司债 券相同。（）3、为购建或生产符合伙本化条件的资产而借入专门借款的，企业应当按照累计资产支 出加权平均数乘以所占用专门借款的利率，计算肯定专门借款应予资本化的利息金额，存在 闲置资金利息收入或投资收益的，应将利息收入或投资收益扣除。（）四、计算题甲上市公司（以下简称甲公司）经批准，为进行某机械设备的技术改造项目，于2009年 1月1日以100 000万
6、元的价钱发行面值总额为100 000万元的可转换公司债券，不考虑相关 税费。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%,自2010年起，每一年1月1日付息, 实际利率为6%。自2010年1月1日起，该可转换公司债券持有者能够申请按债券转换日 的账面价值转为甲公司的普通股，每股面值1元，初始转换价钱为每股10元，不足转为1万 股的部份按每股10元以现金结清。其他相关资料如下：（1）2009年1月1日，甲公司收到发行的价款100 000万元，所筹资金用于某机械设备的技 术改造项目，该技术改造项目于2009年12月31日达到预定可利用状态并交付利用。2010年1月2日,该可转换公司债券的40%转为
7、甲公司的普通股，相关手续已于当日办 好；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每一年年末计提债券利息和确认利息费用；2009年该可转换公司债券借款费用全数计入技术改造项目本钱；不考虑其他相关因素；（P/A,6%,5） =, （P/F,6%,5）=;按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包括的欠债成份的公平价值。要求：编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。计算甲公司2009年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。（3）编制甲公司2009年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计 分录。编制甲公司2010
8、年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。计算2010年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。编制甲公司2010年1月2日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。计算甲公司2010年12月31日至2011年12月31日应计提的可转换公司债券利息、 应确认的利息费用和“应付债券可转换公司债券”科目余额。（“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示；结果保留两位 小数。）【答案解析】一、单项选择题一、【正确答案】：C【答案解析】：第一季度外币借款本金的汇兑差额= 150X （-） =30 （万元），第一季 度外币借款利息的汇兑差额= 150X8%X3/12X （-）
9、=3X0 = 0 （万元），即第一季度外币 专门借款汇兑差额资本化金额为30万元人民币。5.【正确答案】：A【答案解析】：该厂房的建造活动在2009年度不符合开始资本化的条件，所以2009年 度上述借款应予以资本化的利息为零。二、【正确答案】：C【答案解析】：2009年初该项债券的摊余本钱=3 000 + 3 000X10%-3 750X% = 3 123 （万元），2009年应确认的实际借款利息=3 123X10%=（万元），按照题意，应该全数予 以资本化。3、【正确答案答B【答案解析】：2009年专门借款利息资本化金额=1 500X6% （1 500-1 200） X%X3 =（万元）；专
10、门借款1 500万元，2008年累计支出1 200万元，因此2009年4月1日支出的900万 元中有600万元属于一般借款，2009年一般借款可资本化期间为9个月,一般借款利息资本 化金额= 600X7% X （9/12）=（万元）；2009年借款费用的资本化金额=+ =（万元）。二、多项选择题一、【正确答案】：AD【答案解析】：企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：（1）当期资本化的 借款费用金额；（2）当期用于计算肯定借款费用资本化金额的资本化率。【该题针对“借款费用的内容”知识点进行考核】二、【正确答案】：ABCD【答案解析】：在固定资产达到预定可利用状态时，借款费用应当停止资本
11、化，具体表 现为：固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全数完成或实质上已经完成；所购建或 生产的固定资产与设计要求或合同要求相符合或大体相符;继续发生在所购建固定资产上的 支出金额很少或几乎再也不发生；若是所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结 果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明资产能够正常运转或营业时，就 应当以为资产已经达到预定可利用状态，借款费用应当停止资本化。所以此题选项ABCD 均正确。【该题针对“借款费用资本化期间的肯定”知识点进行考核】3、【正确答案】：BCD【答案解析】：选项A,专门借款费用正常中断期间发生的借款费用能够资本化；选项 B,应该冲减财务
12、费用；选项C,应该计入当期损益（财务费用）；选项D,应该计入财务费 用。【该题针对“借款费用资本化金额的计算”知识点进行考核】三、判断题一、【正确答案】：对【答案解析】：实际利率法下，对于溢价发行的分期付息债券，其摊余本钱会逐期减少, 而各期的利息费用等于债券当期期初的摊余本钱乘以实际利率，所以各期确认的实际利息费 用也会逐期减少。【该题针对“应付债券的会计处置”知识点进行考核】二、【正确答案】：错【答案解析】：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包括的欠债成份和 权益成份进行分拆，将欠债成份确以为应付债券，将权益成份确以为资本公积。对于可转换 公司债券的欠债成份，在转换为股分前，其
13、会计处置与一般公司债券相同。【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】3、【正确答案】：错【答案解析】：为购建或生产符合伙本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借 款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂 时性投资取得的投资收益后的金额计算肯定专门借款应予资本化的利息金额。专门借款的借 款费用资本化金额不与资产支出相挂钩。四、计算题可转换公司债券欠债成份的公平价值= 100 000 X +100 000 X 4% X=91 （万元）应计入资本公积的金额= 100 000-91=8 （万元）借：银行存款10。应付债券可转换公司债券利息调整8贷：
14、应付债券可转换公司债券面值100 00。资本公积其他资本公积8（2）2009年12月31日应付利息= 100 000X4% = 4 000（万元）应确认的利息费用=91 X6% = 5（万元）（3）借：在建工程5贷：应付利息4 000应付债券一一可转换公司债券利息调整1（4）借：应付利息4 000贷：银行存款4 000转换日转换部份应付债券的账面价值= （91 +1 X40%=37 （万元）转换的股数=37 +10 = 3 （万股）支付的现金=义10=（万元）借：应付债券可转换公司债券面值40 000资本公积其他资本公积3 （8 X40%）贷：股本3 722应付债券一一可转换公司债券一一利息调
15、整2 （8 -1 X40%资本公积股本溢价36库存现金（7）2010年12月31日2010年12月31日应付利息=100 000 X 60% X 4% = 2 400（万元）应确认的利息费用= （91 +1 X60%X6% = 55 X6% = 3（万元）“应付债券可转换公司债券”科目余额增加=3 - 2 400 = （万元）“应付债券一一可转换公司债券”科目余额=55 +=56 （万元）2011年12月31日2011年12月31日应付利息=100 000 X 60 % X 4 % = 2 400（万元）应确认的利息费用=56 X6%=3 （万元）“应付债券一一可转换公司债券”科目余额增加=3 2 400=1 （万元）“应付债券可转换公司债券”科目余额=56 +1 =57 （万元）。