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1、1 .美国消费税：辅助税种，注重消费调节历史演进：从联邦主体税种到共享辅助税种1789年起征，19世纪后期成为联邦主体税种，1913年所得税 兴起后地位逐步降低，当前为联邦和地方共享的辅助税种。美国消费税 的历史演进路径可以划分为4个阶段：1) 1789年，美国开始征收消费税，由于建国初期战乱不断，人民不愿 意受到过多政府约束，消费税征收阻力较大；2)南北战争期间，联邦政府为增加财政收入，不断扩大消费税征收范 围，使其成为联邦主体税种，到20世纪初，消费税构成了联邦政府收 入的主要来源；3) 1913年，美国税收体制开始向以所得税为主体的税制过渡，消费税 占比逐渐减少，到1966年以后消费税占
2、联邦政府税收收入比重降至10% 以下；4) 20世纪80年代，里根政府进行大规模税制改革，此后消费税占联邦 政府总税收比重稳定在5%以下，作为美国联邦和地方都共享征收的辅 助税种而存在。图1：美国消费税历史演进过程：从联邦主体税种到共享辅助税种178美国独立之后，1789年的美利 坚合众国宪法赋予联邦政府征 税的权利，消费税成为联邦政府 最早征收的两个税种之一，衽税 范围包括马车、烈酒、鼻烟和精 制糖.178美国独立之后，1789年的美利 坚合众国宪法赋予联邦政府征 税的权利，消费税成为联邦政府 最早征收的两个税种之一，衽税 范围包括马车、烈酒、鼻烟和精 制糖.由于建国初期战乱不断，人民不 愿
3、意受到过多政府的束，滴费税 的征收阻力较大.南北鹿争-20世纪修南北战争期间，联邦政府为了增加 财政收入，不断犷大消费税征收范 国，使其成为联邦主体税，种，满费 税征收范围包括酒类、烟草、制造 品、法律文书和保龄球场.到20世纪初，消费税构成了联邦政 府收入的主要来源，1902年，消费 税占联邦税收总额的比例甚至高达 95%.19T班之后1913年，美国笫十六次宪法 修正案赋予联邦政府所得税 征收权，美国开始向以所得 税为主体的税制过渡.改着 个人所得税和社会保障税的 兴起，消费税的调节作用逐 步降低，其占联邦税收总收 入比例远远低于前两种税收.2Q世纪盟年代的里根政府时期, 美国进行了大规模
4、税制改革其 主要目标是减轻税负压力，降 低边际税率.在此之后，靖食 税占联邦政府税收总收入比重 稳定地辛持在5%以下，作为 美国联邦和地方都衽收的辅助 税种而存在.资料来源：殷路长美国消费税与我国增值税的比拟及启示、马海涛消费税征管政策：中美比拟及启示、消费税作为一种辅助税种,前联邦消费税收入占美国GDP比重不超过0.5%.占联邦总税收维持在3% ,且呈现稳中有降态势。二十世纪60年代，美国联邦消费税收入占联邦政府税收总收入比重超过10%,随 后联邦消费税对联邦整体税收贡献持续降低，目前美国联邦消费税收入在近年来维持在900亿美元左右，占联邦总税收比例维持在3%左右, 占GDP比例0.5%左右
5、。数据来源：日本财务省、wind、2015年以来，酒类税收和消费量逐年下滑，其中啤酒税收收入占比 超过40%。从税收上看，日本酒类税收收入从2015年12.6千亿日元下 滑至2019年的11.8千亿日元，同时酒类消费量由84.75亿降至81.31亿 升。从细分种类上看，由于2019年啤酒在日本酒类消费量占比约25%, 是最大酒税基，故2019年啤酒酒类税收超过5千亿元，占酒类总税收 比重超过40%,远超其他细分品类。从税率上看，啤酒、蒸储酒、威士 忌、白兰地的税率较高，超过200000日元每千升。图11 ：日本酒类税收和消费量均下滑图12 ：啤酒税收占比超过40% 酒类税收（百亿日元）一税收与
6、消费量比值（百亿日元/千万升）日本酒税的改革方向是对细分酒类征收统一税率，拉平不同种类差距。 根据2016年通过立法的酒税修正法，在经历啤酒税率下降、发泡酒及 第三类啤酒税率上升的调整后，三类发泡型酒的税率均在2026年到达 155000日元/升。葡萄酒和清酒也将分别由90000、110000日元/升统一 至100000日元/升。从2020年10月已经实施的阶段一到2023年10月 的阶段二再到2026年10月的阶段三，由于不同细分种类的酒类间有着 相似的消费模式，调整后细分种类的税率逐渐统一，最后到达仅保存大 种类间区别的状态。表6：日本酒税税率变化表（单位：日元每千升）数据来源：日本国税厅
7、、年份葡萄酒清酒啤酒198946,300133,700208,400199456,500140,500220,000200680,000120,000220,000202090,000110,000200,0002023100,000100,000181,0002026100,000100,000155,000图13 :发泡型酒细分种类的税率逐渐统一（单位：日元/升）202()年 1 ()月2023 年 1()月2026年 1 ()月数据来源：USDAJapan: Liquor Tax Reform Japan、日本酒类税率的变化深刻从供给端推动日本饮酒市场改变，主要表达在 产品创新和度数制定
8、两方面。1）酒类税率的调整带来新型酒饮的面世，低麦芽浓度发泡酒和第三类 啤酒相继抢占啤酒市场。日本的发泡型酒饮可以分为啤酒、发泡酒、第 三类啤酒三类。起初，依据日本税法的定义，啤酒的麦芽浓度需到达67% 以上,且啤酒在日本的税率很高。1994年，啤酒的税金是每升222日元， 而麦芽浓度在50-67%的发泡酒税率那么是每升152日元，比啤酒低约1/3, 故商家通过开发低麦芽浓度的酒来享受低税负带来的价格优势，1994年 三得利在日本推出了低麦芽浓度的发泡酒HOPS,创立了发泡酒的市场， 1996年日本税法要求50%-67%浓度的发泡酒也按啤酒一样征税，由此 商家进一步开发出更低麦芽浓度的（25%
9、以下）新型发泡酒，酒类税率 调整随即而来的是发泡酒市场份额的显著上升。2003年，日本政府对麦 芽浓度25%以下的发泡酒再次提税。第三类啤酒开始出现，其制作方式 和发泡酒一样，但是把原本发泡酒原料中的麦芽换成其他原料（大豆、 玉米等其他谷类）进行发酵。由于第三类啤酒课税比发泡酒更低，售价 更为低廉，抢占了啤酒和发泡酒的市场，例如三得利于2005年推出的 Strong Zero如今单品年营收现在已超过百亿元人民币。图14 :日本第三类啤酒的市场份额持续扩大数据来源：朝日啤酒2020年年报注：数据以R本五家主要制造商的应税出货量为基础，2019年以来的数据为内部 估计值。2）酒类税法的制定影响酒类
10、度数的制定。与啤酒类似的，日本酒类消 费习惯受到酒类税率的影响还表达在清酒上。Ginjo-shu （吟酿造）的度 数通常比17度稍高一些，除了由于在此度数能够酿造出美味的口感外， 另一原因那么是，酒类税法规定清酒的酒精含量超过15%后，每增加 1%,就要征收更高的税。3.我国白酒消费税：调酸果凸显，改革有待讨论我国征收的消费税品类共十五大税目，税率以从价税为主。在我国消费 税目前的十五个大税目下，除局部烟酒和汽油征收定额税率外，其他均 征收比例税率，其中仅卷烟和白酒征收量价复合税率。消费税是我国当 前第三大税种，2020年我国国内消费税收入为12028亿元，约占全国税 收收入的7.79%,主要
11、来源为烟、酒、油、车四大税目，根据中国税务 年鉴重点税源企业分行业消费税情况，2019年消费税分行业贡献中卷烟 占比53%（其中卷烟制造39%、烟草制品批发13%）、成品油占比约35%、 汽车占比7%、酒占比4% （其中白酒占比3%）,其余占比合计2%左右。图15 ：消费税是我国第三大税种，目前占总税收比重保持在78%左右表7：我国消费税征收范一消费税（亿元）一消费税占总税收比重数据来源：Wind、及税率一览表消费税征收范围比例税率定额税率一、烟-甲类卷烟（标准条不含税调拨单价270元）56%-乙类卷烟（标准条不含税调拨单价70元）36%一批发卷烟11% （批发环节）-雪茄烟36%-烟丝30%
12、二、酒及酒精一白酒20%-黄酒-甲类啤酒（出厂价格23000元/吨）-乙类啤酒出厂价格3000元/吨）-其他酒10%0.6元/条0.6元/条1元/条（批发环节）0.5 元/500ml240元/吨250元/吨220元/吨三、高档化妆品15%四、贵重首饰及珠宝玉石-金银首饰、伯金首饰和钻石及钻石制品-其他贵重首饰和珠宝玉石五、鞭炮、焰火5% （零售环节）10% （零售环节）15%六、成品油-汽油-柴油-航空煤油-石脑油-溶剂油-润滑油-燃料油1.52元/升1.20元/升1.20元/升1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.20元/升七、摩托车-摩托车（气缸容量=250毫升）3%10%-摩托车
13、（气缸容量250毫升）八、小汽车-乘用车气缸容量W1.0升气缸容量（1Q1.5升3%气缸容量（1.5,2.01升5%气缸容量（2.025升9%气缸容量（2.5,3.0升12%气缸容量（3.0,4.0升25%气缸容量4.0升40%-中轻型商用客车5%10%-超豪华小汽车（额外征收的零售环节消费税率）九、高尔夫球及球具10%十、高档手表20% （零售环节）十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板5%十四、电池4%十五、涂料4%1%国家税务总局、数据来源:图16 ：消费税主要来源为烟、酒、油、车四大税2019年白酒消费税占比3%2019年重点税源企业分行业消费税情况 2019年缴纳消费
14、税占比 2019年缴纳消费税占比数据来源：中国税务年鉴、注：重点税源企业要求为年应纳增值税500万以上、年应纳消费税100万以上、年应纳企业所得税500万元以 上的企业3.1. 我国白酒消费税历史演进：由从价向量价复合征税的转变在白酒消费税上，我国在白酒消费税上，我国前实行定额税率与比例税率复合征税的模式。1) 1994年，税改中提出对烟、酒、汽油、高端首饰等局部消费品除增 值税外再征一道消费税，拉开我国消费税大幕，其中规定对白酒征收从 价税，其中粮食白酒税率为25%,薯类白酒税率为15%o2) 2001年，国家为规范白酒行业经营、淘汰落后产能、引导产业开展 方向，规定调整粮食白酒、薯类白酒消
15、费税税率，将比例税率调整为定 额税率和比例税率。在维持从价税不变的基础上，加入定额税率为粮食 白酒、薯类白酒每斤0.5元的从量税。3) 2006年，为进一步健全白酒生产经营的法律法规，合理调整白酒消 费税政策，将粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一调整为20%,此时消 费税统一采取20%从价税+0.5元/500毫升的复合计征方法。4) 2009年，明确核定白酒消费税最低计税价格。因为白酒消费税在生 产环节从价征收，促使白酒企业通过设立销售公司从而实施避税行为， 企业先将生产出的白酒低价出售给销售公司、再由销售公司加价出售给 经销商从而形成避税。自2009年8月1日起，白酒生产企业销售给销 售单位的
16、白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70% (含70%)以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格；低于70% 以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利 润水平等情况在销售单位对外销售价格50%-70%范围内自行核定，其中 生产规模较大、利润水平较高的企业最低计税价格应选择在销售单位对 外销售价格60%至70%范围，此时消费税采取20%义(50%-70%) +0.5 元/500毫升的计征方法。5) 2017年，为规范白酒消费税征收管理工作，税务总局在2009年的政 策基础上，进一步将最低计税价格核定比例统一调整为60%o表8：白酒税收由从价税向从量.从价复
17、合征收转变时间部委政策名称政策内容1993年12月国务院中华人民共和国 消费税暂行条例国 务院令1993第135号规定白酒实行从价定率征收，其中粮食白酒税率为25%,薯类白酒税率为15%政策目的对局部消费品除增值税外再征一道消费税，目的在于调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入2001年5月财政部国家税务总局调整酒类产品 消费税政策的通知 财税200184号规定调整粮食白酒、薯类白酒消费税税率将比例税率调整为定额税率和比例税率。1)定额税率：粮食白酒、薯类白酒每斤0.5元。2)比例税率：粮食白酒(含果木或谷物为原料的蒸储酒)25% ,薯类白酒15%。外购已税酒抵扣政策取消；停止执行对小酒
18、厂定额、定率的双定征税方法为限制酒业生产对粮食的过度消耗，同时培植白酒行业的骨干企业，淘汰落伍产能2006年3月财政部国家税务总局关于调整和完 善消费税政策的通 知财税200633号规定粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%。定额 税率为0.5元/斤或0.5 7U/500毫升。从量定额税的计量 单位按实际销售商品重量确定，如果实际销售商品是按体 积标注计量单位的，应按500毫升为1斤换算，不得按酒度折算粮食白酒和薯类白酒实行差别税率形成税收漏洞，增加了税收控管的难度。因薯类白酒税率低，为企业钻政策空子提供了条件，目的在于进一步健全白酒生产经营的法律法规2009年7月国家税务总局关于加强白酒消
19、费税征收管理的通知国税函2009 3 80 号1）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费 税计税价格高于销售单位对外销售价格70% （含70%） 以上的，暂不核定消费税最低计税价格2）计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消 费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、 利润水平等情况在销售单位对夕M肖售价格50%至70%范 围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业 生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，核价幅度原对设立销售公司的白酒生产企业制订白酒消费税最低计税价格核定方法，对计税价格偏低的白酒核定消费税，实行最低计税价格，防止关联销售公司来转移定价的手段避
20、税2017年4月国家税务总局国税局关于进一 步加强白酒消费税 征收管理工作的通 知（税总函2017144 号）那么上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内2017年5月1日起，白酒消费税最低计税价格核定比例由50%至70%统一调整为60%o已核定最低计税价格的白酒，国税机关应按照调整后的比例重新核定。统一最低计税价格，提升征收效率数据来源：国家税务总局、华夏酒报、央广网、白酒税收最低计税价格调整效果显著，19家A股上市白酒企业消费税 率基本到达12%左右。我国消费税政策经历屡次修改后，2017年19家 A股上市白酒企业平均消费税占营业收入比重上升1.6个百分点至 11.72%,接近1
21、2%。之后的2018-2020年，白酒企业消费税税率平均值 均维持在12%-12.5%的水平，白酒企业消费税的征收管理持续改善。表9 ： 19家A股上市白酒企业消费税税率基本达12%左右泸州老窖古井贡酒酒鬼酒五粮液顺鑫农业皇台酒业洋河股份青青棵酒消费税税率趋势图消费税营业收入消费税/营业收入消费税营业收入消费税/营业收入消费税营业收入消费税/营业收入消费税营业收入消费税/营业收入20130.0090.720.141.0812.87%0.12150.240.08%1.8914.3813.13%20147.6994.818.11%0.060.5711.03%0.12146.720.09%1.701
22、3.5512.54%20158.7196.379.04%0.091.058.86%0.14160.520.08%L4813.6410.86%201610.58111.979.45%0.061.783.43%0.21171.830.12%1.5814.3710.97%201710.90117.349.29%0.080.4817.47%7.20199.183.61%1.5813.1812.00%201813.38120.7411.08%0.040.2516.16%30.53241.6012.64%1.8013.4913.34%201914.36149.009.63%0.140.9913.70%26
23、.05231.2611.27%1.5812.5412.60%202012.68155.118.18%0.141.0213.72%28.47211.0113.49%1.057.6413.73%消费税税率 趋势图伊力特金种子酒贵州茅台茬白干酒消费税营业收入消费税/营业收入9.22%营业收入消费税/营业收入消费税营业收入消费税/营业收入消费税营业收入消费税/营业收入20131.9817.5311.32%2.6020.8112.51%1931309.226.24%2.0118.0311.14%20142.0616.2812.63%2.5420.7512.24%19.23315.746.09%2.272
24、1.0910.75%20152.2616.3813.79%2.0617.2811.93%24.86326.607.61%2.6123.3611.19%20162.3216.9313.71%1.6414.3611.42%50.95388.6213.11%3.0324.3812.41%20172.4719.1912.89%1.4412.9011.16%63.79582.1810.96%3.1425.3512.39%20182.5821.2412.16%1.2313.159.38%86.02736.3911.68%4.3835.8312.22%20192.8623.0212.42%0.729.147
25、.85%99.62854.3011.66%5.0040.3012.40%2020消费税税率 趋势图2.4018.02 /13.31%Q.9410.38一一. .9.02%109.58949.1511.55%4.6135.9812.82%/ ，1 一ST舍得水井坊山西汾酒迎驾贡酒消费税营业收入消费税/营业收入消费税营业收入消费税/营业收入消费税营业收入消费税/营业收入消费税营业收入消费税/营业收入20131.3114.199.22%0.614.8612.52%8.2660.8713.56%0.0033.9520141.4014.459.68%0.403.6510.93%4.9239.1612.5
26、7%0.0029.5920151.1111.569.58%0.868.5510.06%5.7241.2913.87%3.9129.2713.37%20161.2414.628.48%1.1911.7610.08%7.1544.0516.23%3.9030.3812.85%20171.8116.3811.08%2.3620.4811.52%10.1360.3716.78%4.0131.3812.78%20182.5522.1211.51%3.4828.1912.33%14.8693.8215.84%4.5034.8912.89%20192.8326.5010.69%4.5935.3912.97%
27、18.75118.8015.78%4.8637.7712.86%20203.1127.0411.52%3.7830.0612.57%20.81139.9014.88%4.3034.5212.45%消费税税率-趋势图今世缘口子窖金徽酒总体统计消费税营业收入消费税/营业收入消费税营业收入消费税/营业收入消费税营业收入消费税/营业收入消费税/营业收入均值201325.1524.4710.9320139.53%20141.9424.008.09%22.5910.1320149.27%20152.0424.258.42%3.3525.8412.98%11.8220159.89%20161.8725.54
28、7.32%3.6628.3012.94%1.6012.7712.53%201610.12%20173.2729.5211.09%4.8636.0313.50%1.6213.3312.19%201711.72%20185.2937.3614.17%5.5042.6912.87%1.8614.6212.69%201812.43%20197.5()48.7()15.41%5.8()46.7212.42%2.0016.3412.26%201912.13%20207.6351.1914.91%5.0640.1112.62%2.0817.3112.03%202012.33%消费税税率 趋势图数据来源：Wi
29、nd32白酒消费税税负测算：当前税收方式利好高端酒在当前的从量从价复合征税的情形下，高端酒占有税收优势，低价酒税 负较重。同样规格的白酒，价格越低，消费税税率越高，例如当销售500ml消费税营业收入消费税/营业收入消费税营业收入消费税/营业收入消费税营业收入消费税/营业收入消费税营业收入消费税/营业收入20132.52104.312.42%5.2145.8111.37%0.816.8511.89%12.87247.195.21%20142.5053.534.67%5.5446.5111.92%0.463.8811.95%10.59210.115.04%20154.0869.005.92%6.5
30、152.5312.39%0.746.0112.30%12.62216.595.83%20166.6083.047.95%7.6360.1712.68%0.736.5511.17%13.40245.445.46%201710.49103.9510.10%9.0569.6812.98%1.068.7812.09%26.44301.878.76%201812.55130.559.61%10.1986.8611.73%1.4611.8712.27%46.52400.3011.62%201916.14158.1710.21%13.11104.1712.58%1.9015.1212.54%55.75501
31、.1811.12%202017.89166.5310.74%13.44102.9213.06%2.2418.2612.29%65.29573.2111.39%的酒时，10元/瓶的低端酒比800元/瓶的高端酒实际消费税收高出近5 个百分点，意味着当酒厂销售收入同样为800元时，生产10元每瓶的 酒厂需要多缴纳39.5元的消费税。一瓶10元出厂价的酒需要缴纳的消 费税为L7元，很大程度上压缩了酒厂的利润空间。同样价格的白酒， 量越大税率越高，例如当对外销售定价为500元的产品时，容量每提升 500ml,消费税率提升O.lpct, 0.5元/斤的从量税使得高端酒在税收上占 有一定优势，而低价酒那么税
32、负更重。表10 ： 500mL同量不同价白酒消费税测算，价格越低，消费税税率越高数据来源:同量不同价：500mL10元30元50元100元200元400元600元800元定额税0.50.50.50.50.50.50.50.5以60%最低计税价格核 定的比例税1.23.661224487296消费税合计1.74.16.512.524.548.572.596.5消费税/出厂价17.00%13.67%13.00%12.50%12.25%12.13%12.08%12.06%数据来源：国泰君安证券研究表11 ： 500元同价不同量白酒消费税测算，量越大，消费税税率越高同价不同量：500元500mL1L3
33、L5L定额税0.5135以60%最低计税价核定的比例税60606060消费税合计60.5616365消费税/出厂一价12.10%12.20%12.60%13.00%33白酒消费税改革热点之辩白酒消费税如同悬在行业头顶的达摩克利斯之剑，市场关于未来白酒消 费税改革的讨论不绝于耳，总结来看关注点主要涉及征收环节和征收力 度两方面，本文从这两方面入手，推演白酒消费税未来的改革变迁之路。3.3.1. 征收环节：如何看待白酒消费税征收环节后？依照中央与地方收入划分改革思路，为健全地方税体系、培育地方税税 源，国务院提出考虑后移消费税征收环节并稳步下划地方。我国不同商 品消费税的征收环节有所不同，除了金银
34、珠宝等首饰及钻石制品、超豪 华小汽车、高档手表在销售环节向消费者收消费税，卷烟在批发环节征 税外，其他商品均在生产环节征收消费税。2019年10月，国务院印发实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案，提出将后移消费税征收环节并稳步下划地方改革，增量局部原那么上将归属地方，确保中央与地方既有财力格局稳定。按照健全地方税体系改革要求，在征管可控的前提下，将局部在生产（进口）环节征收的现行消费税品目逐步后移至批发或零售环节征收，其中先对高档手表、贵重首饰和珠宝玉石等条件成熟的品目实施改革，再结合消费税立法对其他具备条件的品目实施改革试点。批发或零售环节征收相比生产分布更为广泛，征收环
35、节后移意在拓展地方收入来源，引导地方改善消费环境。表12 ：前我国已经存在的消费税征收环节后移的商品种类.税率及实施时间种类种类比例税率定额税率消费税征收环节后移时间批发卷烟11% （批发环节）1元/条（批发环节）2009年5月金银首饰、伯金首饰和钻石及钻石制品其他贵重首饰和珠宝玉石超豪华小汽车高档手表金银首饰、伯金首饰和钻石及钻石制品其他贵重首饰和珠宝玉石超豪华小汽车高档手表5% （零售环节）10% （零售环节）10%（额外征收的零售环节消费税率）20% （零售环节）金银首饰：1995年1月钻石：2002年1月伯金及其制品：2003年5月2020年2月2016年12月2020年2月数据来源：
36、国家税务总局、从海外国际视角来看，消费税主要归属中央（联邦）政府，局部国家中 央与地方共享，地方独享情况较少。对海外各国消费税进行梳理后发现, 在大局部消费税在生产环节征收的情况下，海外各国消费税收入主要以 中央（联邦）为主。局部国家存在中央与地方共享消费税的情况，主要 表达在美国、加拿大、日本等税权划分比拟明确的国家，针对某些品类 实行中央与各级政府消费税收入分成，例如美国、日本、加拿大等在烟、 成品油、机动车等品类实行中央与各级政府的分征制。地方独享消费税 主要针对某些特定消费行为，例如日本地税征收的狩猎税或者矿泉浴税 等，情况相对少见。表13 ：局部国家针对某些品类实行中央与各级政府消费
37、税收入分成国家国家中央与地方共享消费税类法国法国能源产品西班牙烟、酒、能源产品葡萄牙葡萄牙烟、酒、能源产品、机动车巴西成品油墨西哥日本美国成品油烟、成品油、机动车烟、成品油、机动车加拿大烟、成品油、机动车数据来源：中国财经报、消费税征收环节及收入归属的国际比拟研究与借鉴、首先，白酒消费税后移实施核心难点在于税基难寻。一般情况下，商品 终端售价批价,出厂价，故消费税征收环节后移至批发、零售环节相当 于扩大了征收的税基，有利于提高整体消费税收入水平。但我国白酒流 通渠道体系复杂，包括厂家、经销、终端、消费者等多个环节，酒企的图2 ：联邦消费税收入占美国GDP比重,占联邦总税收比重持续下降美国联邦消
38、费税收入（十亿美元） 一联邦消费税占GDP比例 消费税占联邦总税收比例美国联邦消费税收入（十亿美元） 一联邦消费税占GDP比例 消费税占联邦总税收比例数据来源：Wind1.2.税收特点：课税范围广，税收由联邦和地方共享美国消费税是三级共享税，特别消费税率由联邦政府统一设置，一般消费税率由各州和地方根据实际情况自行设置。美国消费税（Excise tax）的征收主体分为联邦政府和州及地方政府两类，其中联邦政府在全国范围内课征特别消费税，州及地方政府在本行政区域内课征特别消费税和 一般消费税，两者的课税对象存在局部重复，特别消费税征收范围包括 三类：一是为保护消费者身体健康对烟酒类商品征收的限制性消
39、费税; 二是为保护环境、减少资源浪费对燃油类商品征收的节约型消费税；三 是为调节收入分配对高档化妆品等商品征收的消费税。总结来看，美国 消费税中的联邦特别消费税和州特别消费税（Excise tax）与我国消费税 性质较为类似，而州县一般消费税（Sales tax）类似于我国增值税。表1:联邦政府统一设置特别消费税政策子目对课税对象和税率等的说明烟税酒税枪支税燃油税卷烟、雪茄烟、烟管和烟纸等（有差异的定额税率）啤酒（718美元/桶元葡萄酒（0.2263.4美元/加仑）；蒸储酒（13.5美元/加仑）手枪和转轮手枪（10%）;其他枪支和弹药（11%）汽油（18.4美分/加仑）；柴油和煤油（24.4美
40、分/加仑）；柴油和水混合燃油（19.8美分/加仑）环境税通讯及空中运输税重型卡车、拖车和拖拉机零售税船载乘客税外国保险税室内美肤税石油泄漏责任税（以原油为课税对象；8美分/桶）；破环臭氧层化学物质（如三氯一氟甲烷，13.45美元/磅；一浪一氯二氟甲烷，40.35美元/磅）侬TH帆1平地电I白月火力仲电传:TJ子佻父怏月仅方，3%）;工中以捌帆：得妗 I /.37o；和货运（6.25%）重型卡车、拖车和拖拉机（12%）对承载时间超过24小时或为乘客到公海从事赌博提供的运输服务（3美元/位）对外国保险公司提供的保险以保费为计税依据：财产保险（4%）；人身、疾病、意外和年金保险（1%）;再保险（1%
41、）服务价格的10%经销商数量众多、体量差距大、变动性大，且各家酒企的经销体系均不 相同，而零售环节操作执行难度更大，因此不管是将征收环节从生产端 后移至批发环节或者零售环节，对企业的税收管理和税务机关的征管都 会带来很大挑战。图17 ：我国白酒流通渠道体系复杂且各家酒企的经销体系均不相同代表：伊力特代表：伊力特经柿商、厂拿共同主导柒泉模式、品牌专营代表：于州老窖定制合作代表：五根液中低祎产品贡等厂家渠道上控力强厂家紧道掌控力弱数据来源:从海外经验来看，多数国家都是在生产环节对生产商进行征收，只有少数国家对少数应税品目在批发或零售环节征收。海外大多数国家主要在生产环节对酒类进行征税，主要还是处于征管考虑，因为生产环节便于源泉管控，监管本钱低、征收效率高，如果想要在批发或零售环节征收， 那么需要匹配相应的渠道管理制度。以法国为例，法国酒类产品征收主要 在流通环节，纳税人主要为批发商货就地零售商，但法国酒类产品在流通的过程中涉及保证到达许可