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1、考情分析本章属于次重点章，内容不多，难度不大，体系清楚，层次清楚。主要考点有预算编制方法，销售预算、直接材料预算和资金预算等。从历年考试情况来看，本章各种题型均有可能出现。估计2022年本章的分值在8分左右。知识框架第一节预算治理概述第一节预算治理概述一、预算的特征和作用特 征与企业的战略目标一致，并具有数量化和可执行性的特征。作 用使企业经营到达预期目标；可以完成企业内部各个部门之间的协调；可以作为业绩考核 的重要依据（例题1 多项选择题）预算是对未来活动的细致、周密安排，是未来经营活动的依据， 其特征有。A.数量化 B.可执行性 C.全面性 D.独立性（正确答案）AB（答案解析）预算具有两
2、个特征：首先，预算与企业的战略或目标保持一致；其次，预算是 数量化的并具有可执行性。所以此题正确选项为ABo二、预算的分类与预算体系经营预算业务预包含销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、内容的不同算）人力资源预算等特意决策预算包含融资决策预算（资本支出预算）辅助预算或分预算复习重点32022年第一季度末重新签订设备租赁合约，新租赁合约中设备年租金将降低20 %资 料三：2022年第二季度至2022年第一季度，公司治理层决定将固定制造费用总额操纵在185200元以内，固定制造费用由设备租金、生产打算费用和车间治理费用组成，其中设备租 金属于约束性固定本钱，生产打算费用和车间治理费用属于酌量性
3、固定本钱，依据历史资料分 析，生产打算费用的本钱效益远高于车间治理费用。为满足生产经营需要，车间治理费用总预算 额的操纵区间为12022元15000元。要求：(1)依据资料一和资料二，计算2022年第二季度至2022年第一季度滚动期间的以下指 标：间接人工费用预算工时分配率；间接人工费用总预算额；设备租金总预算额。(2)依据资料二和资料三，在综合平衡根底上依据本钱效益分析原那么，完成2022年第二 季度至2022年第一季度滚动期间的以下事项：确定车间治理费用总预算额；计算生产打算 费用总预算额。(正确答案)1间接人工费用预算工时分配率=C213048/48420 J X1+10 =4. 84元
4、/ 小时间接人工费用总预算额=50000 X4. 84=242022元设备租金总预算额= 194000X C1-20 =155200元2车间治理费用总预算额= 12022元生产打算费用总预算额=185200 -155200 12022 = 18000元公司治理层决定将固定制造费用总额操纵在185200元以内，租金为155200元。 知识点1:销售预算的编制第三节预算编制(例题)某公司正在编制今年的销售预算，估计各个季度的销售量分别为1000件、1500 件、2022件和2022件，单位售价为2800元，假设每季度的销售收入中，本季度收到现金60 ,% 其它的4B现金要到下季度才能收到，年初的应
5、收账款为620220元。要求：填写下表，并确定年末应收账款余额：复习重点销售预算金额单位：元季度二四全年估计销售量件10001500202220226500估计销售单价28002800280028002800销售收入280000042022005600000560000018202200估计现金收入上年应收账款620220620220第一季度168000011202202800000第二季度252022016800004202200第三季度336000022400005600000第四季度33600003360000现金收入合计230000036400005040000560000016580
6、000（例题13 多项选择题）A公司在预算期间，销售当季度收回货款60%,下季度收 回货款30%,下下季度收回贷款10%,预算年度期初应收账款金额为28万元，其中包含上年第三 季度销售形成的应收账款4万元，第四季度销售形成的应收账款24万元，那么以下说法正确的有 （）0A.上年第四季度的销售额为60万元B.上年第三季度的销售额为40万元C.上年第三季度销售形成的应收账款4万元在估计年度第一季度可以全部收回D.第一季度收回的期初应收账款为24万元（正确答案）ABC（答案解析）1本季度销售有160%=40%在本季度没有收回，全部计入下季度初的 应收账款中。因此，上年第四季度的销售额的40%为24万
7、元，上年第四季度的销售额为 244-40% =60万元,其中的30%在预算年度第一季度收回即预算年度第一季度收回 60义30% = 18万元,10%在预算年度第二季度收回即预算年度第二季度收回60X10% =6万元；2上年第三季度的销售额在上年第三季度收回货款60%,在上年的第四复习重点季度收回30%,到估计年度第一季度期初时，还有10%未收回数额为4万元,因此 上年第三季度的销售额为44-10%=40万元,在估计年度第一季度可以全部收回。所 以,预算年度第一季度收回的期初应收账款= 18+4=22万元。（例题14 计算分析题）某企业生产和销售A种产品，方案期四个季度的估计销售量分 别为120
8、0件、1500件、1800件口 1600件；A种产品估计单位售价为117元。假设每季度销 售收入中，本季度收到的现金为50 % 40 %在下季度收回，剩下的10癖下下季度收回，上年年 末应收账款余额为62022元其中属于上年第三季度的局部为22022元，假设不考虑各种税 费。要求：（1）编制方案期销售预算表。销售预算表（2）编制方案期估计现金收入表。季度1234全年估计销售量件）估计单位售价1元）销售收入元）估计现金收表单位：元季度1234全年上年末应收账款第一季度销售收入第二季度销售收入第三季度销售收入复习重点第四季度销售收入现金收入合计（3）确定方案期期末应收账款余额。（正确答案）1季度1
9、234全年估计销售量件）12001500180016006100估计单位售价（元）117117117117117销售收入（元140400175500210600187200713700方案期四个季度的估计销售量分别为1200件、1500件、1800件和1600件；A种产品 估计单位售价为117元。2估计现金收表单位：元季度1234全年上年末应收 账款22022 + 80000 X40%=5400080000X10%=80006202(第一季度销 售收入140400X50% =70200140400X40%=56160140400X 10%=14040140400第二季度销 售收入175500X
10、50%=87750175500X40%=70200175500X 10% =17550175500第三季度销 售收入210600X50%=105300210600X40% =84240189540第四季度销 售收入187200X50% =936009360(现金收入合 计124200151910189540195390661040本季度收50%,下季度收4霭，下下季度收1储,上年年末应收账款余额为62022元其中属于上年第三季度的局部为22022元3方案期期末应收账款=第三季度销售收入X （150% -48 ） +第四季度销售收入X （1 一50%）=210600 X 10% +187200
11、X 5国 =114660 （元）知识点2：生产相关预算的编制复习重点一、生产预算估计生产量+期初结存量=估计销售量+估计期末结存量估计生产量=估计销售量+估计期末结存量一估计期初结存量（以销定产）（提示）生产预算是业务预算中唯一只使用实物量计量单位的预算。（例题）某公司过去和未来均按季度末产成品存货为下季度销售量的10%来预留，并估计 第四季度末产成品存货为160件。估计各个季度的销售量分别为1000件、1500件、2022件和 2022件来源于销售预算。要求：填写下表。生产预算单位：件季度三四全年估计销售量10001500202220226500加：估计期末产成品存货150200200160
12、160减：估计期初产成品存货100150200200100估计生产量10501550202219606560（例题15 单项选择题）丙公司估计2022年各季度的销售量分别为100件、120件、180 件200件，估计每季度末产成品存货为下一季度销售量的20 o丙公司第二季度估计生产量为（） 件。A. 120 B. 132 C. 136 D. 156（正确答案）B（答案解析）第二季度估计生产量=第二季度销售量+第二季度期末产成品存货一第二季 度期初产成品存货= 120 + 180X20 -120X20 =132件。二、直接材料预算某种材料耗用量=产品估计生产量X单位产品定额耗用量某种材料采购量=
13、某种材料耗用量+该种材料期末结存量一该种材料期初结存量复习重点确定。材料的年初存量为W（例题）某公司编制今年的直接材料预算，假设材料采购的货款有50%在本季度内付清,其它50%在下季度付清。期末材料存量按下期生产需用量的28 千克，年末存量为4000千克。年初的应付账款为235000元。要求：完善以下直接材料预算表，并确定年末应付账款余额: 直接材料预算表工程第1季度第2季度第3季度第4季度全年估计生产量件10501550202219606560单位产品材料用量千克/件1010101010生产需用量千克1050015500202201960065600加：估计期末存量千克31004000392
14、040004000减：估计期初存量千克30003100400039203000估计材料采购量千克1060016400199201968066600单价元/千克8080808080估计采购金额元848000131202215936001574400532800(估计现金支出元：上年应付账款235000235000第1季度424000424000848000第2季度656000656000131202：第3季度796800796800159360(第4季度787200787200合计659000108000014528001584000477580(（例题16 单项选择题）某企业编制“直接材料预算
15、，估计第四季度期初存量400千 克，% 估计生产需用量2022军克，估计期末存量350千克，材料单价为10元，假设材料采购货款 有80在本季度内付清，其它20在下季度付清，那么该企业估计资产负债表年末“应付账 款毒（）元。A. 7800 B. 3900 C. 11700 D. 10000（正确答案）B（答案解析）估计材料采购量=生产需要量+估计期末存量一估计期初存量= 2022 + 350 -400 = 1950千克。第四季鼎古计采购金聆1950X10 = 19500元。年末应付账款 工程金额=第四季度估计采购金额X20 =19500X20 =3900元。（例题17 单项选择题）某企业2022
16、年第一季度产品生产量预算为1500件，单位产品材料用量5千克/件，季初材料库存量1000千克，第一季度还要依据第二季度生产耗用材料的%0安排季末存量，预算第二季度生产耗用7800千克材料。材料采购价格估计12元/千克，那么该 企业第一季度材料采购的金额为（）元。复习重点A. 78000 B. 87360 C. 92640 D. 99360（正确答案）B（答案解析）估计采购量=生产需用量+期末存量一期初存量= 1500X5 + 7800X10 - 1000 = 7280（千克），该企业第一季度材料采购的金额=估计采购量X采购单价= 7280X12 = 87360（元）。三、直接人工预算某种产品直
17、接人工工时总数=单位产品定额工时X该产品估计生产量估计直接人工总本钱=单位工时工资率X该种产品直接人工工时总数（提示）由于工资一般都要全部支付现金，因此直接人工预算表中估计直接人工本钱总额就是现金预 算中的直接人工工资支付额。（例题）某公司编制本年度直接人工预算，单位产品工时为10小时，每小时人工本 钱为60元。要求：完善直接人工预算表：工程第1季度第2季度第3季度第4季度全年估计生产量件10501550202219606560单位产品工时小时/件1010101010人工总工时小时1050015500202201960065600每小时人工本钱元/小时6060606060人工总本钱元63000
18、0930000120220011760003936000四、制造费用预算反映生产本钱中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接计入产品制造本钱的间接制造费用的 预算。复习重点从制造费用总额中扣除非付现局部（如折旧、摊销等，一般仅指折旧）就得到制造费用的现金支出。（例题）某公司编制制造费用预算，有关资料具体如下，请完善制造费用预算表：制造费用预算单位：元工程第1季度第2季度第3季度第4季度全年估计生产量件10501550202219606560变动制造费用：间接人工20元/件21000310004000039200131200间接材料15元/件1575023250300002940098400修理
19、费20元/件21000310004000039200131200水电费10元/件1050015500202201960065600小计68250100750130000127400426400固定制造费用小计：2569002719002564002644001049600合计3251503726503864003918001476000减：折旧100000100000100000100000400000现金支出的费用2251502726502864002918001076000为了便于以后编制产品本钱预算，需要计算小时费用率。变动制造费用小时费用率=426400 4-65600=6.5元/小时
20、固定制造费用小时费用率= 1049600 65600 = 16元/小时为了便于以后编制现金预算，需要估计现金支出。制造费用中，除折旧费外都需支付现金， 所以，依据每个季度制造费用数额扣除折旧费后，即可得出“现金支出的费用。五、产品本钱预算（例题）某公司编制产品本钱预算，有关资料如下表所示，要求完善该产品本钱预算表:产品本钱预算表复习重点工程单位本钱生产本钱6560 件期末存货 160 件销货本钱6500 件单价元/千 克或小时单耗千 克或小 时本钱 元直接材 料801080052480001280005202200直接人 工60106003936000960003900000变动制 造费用6.
21、5106542640010400422500固定制 造费用16101601049600256001040000合计16251066000026000010562500思考：期末存货、销货本钱影响哪些报表？（例题18多项选择题）在编制经营预算的过程中，可作为产品本钱预算编制依据的有 （）oA.制造费用预算B.直接材料预算C.销售费用预算D.直接人工预算（正确答案）ABD（答案解析）产品本钱预算，是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。（例题19 综合题）甲公司生产A产品，有关产品本钱和预算的信息如下：资料一：A产品本钱由直接材料、直接人工、制造费用三局部构成，其中制
22、造费用属于混合本钱。2022年第一至第四季度A产品的产量与制造费用数据如下所示。工程第一季度第二季度第三季度第四季度产量（件）5000450055004750制造费用（元）50500480005400048900资料二：依据甲公司2022年预算，2022年第一季度A产品估计生产量为5160件。资料三：2022年第一至第四季度A产品的生产预算如下表（单位：件）所示，每季度末A产品的产成品存货量按下一季度销售量的10好角定。2022年第一至第四季度A产品的生产预算单位：件工程第一季度第二季度第三季度第四季度合计估计销售量5200480060005000X复习重点估计期末产品存货480adXX估计期
23、初产成品存货520beXX估计生产量5160cfXX注：表内的“x为省略的数值。资料四：2022年A产品预算单价为200元，各季度销售收入有70雉本季度收回现金，33 % 在下一季度收回现金。要求：(1)依据资料一，按照上下点法对制造费用进行分解，计算2022年制造费用中单位变动 制造费用和固定制造费用总额。(2)依据要求(1)的计算结果和资料二，计算2022年第一季度A产品的估计制造费用总 额。(3)依据资料三，分别计算表格中a、b、c、d、e、f所代表的数值。(4)依据资料三和资料四，计算：2022年第二季度的销售收入预算总额；2022年第 二季度的相关现金收入预算总额。(正确答案)1单位
24、变动制造费用=C 54000-48000 J 5500-4500 J =6元固定制造费用总额=48000-4500 X 6 = 21000元22022年第一季度A产品估计制造费用总额=5160X6+21000=51960元342022年第二季度的销售收入预算总额=4800X200=960000元工程笫一季度第二季度第三季度第四季度合计估计销售量5200480060005000X估计期末产品存货480600500XX估计期初产成品存货520480600XX估计生产量516049205900XX2022年第二季度的相关现金收入预算总额= 5200X200X30 %+960000X70K = 984
25、000元知识点3：销售治理费用预算的编制以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政治理工作而发生的各工程费用支出预算。 从销售治理费用总额中扣除非付现局部如折旧、摊销等，一般仅指折旧就得到销售治理费用的现金支出。销售管 理费用I变动销售管理费用I从销售管理费用总额中扣除非付现局部(如折旧、摊销I等，一般仅指折旧)就得到I:固定销售管理着明销售管理费用的现金支出。I复习重点财务预算资金预算；估计利润表；估计资产负债表总预算覆盖期限 不同长期预算短期预算一年为限（提示）总预算即为财务预算，和全面预算并不是同一概念。两者的关系是：全面预算包含了财务预算，财务预算是全面预算体系的最后环节，它是
26、从价值方面总 括地反映企业业务预算与特意决策预算的结果，故亦称为总预算，在整个全面预算体系中占有非常重要 的地位。（例题2 多项选择题）以下关于财务预算的表述中，正确的有（）。A.财务预算多为长期预算B.财务预算又被称为总预算C.财务预算是全面预算体系的最后环节D.财务预算主要包含现金预算和估计财务报表（正确答案）BCD（答案解析）一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算，所以选项A 的表述不正确。（例题3 单项选择题）以下各项中，不属于经营预算的是A.资金预算B.销售预算C.销售费用预算 D.直接材料预算（正确答案）A（答案解析）经营预算是指与企业一般业务直接相关的一系列预算
27、。它主要包含销售预算、 生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品本钱预算、销售费用预算及 治理费用预算等。资金预算属于财务预算。（结论1）预算编制的起点是销售预算，终点是估计资产负债表。（结论2）生产预算只涉及到实物量指标，而不涉及到价值量指标，也就是说，生产预算的重点在于 下达生产数量的指令，不会涉及到具体的金额。复习重点（例题）某公司编制销售及治理费用预算，具体如下表所示，假设现金支出每季度均匀发 生，请计算每季度现金支出：销售及治理费用预算单位：元工程金额销售费用：销售人员工资400000广告费550000包装、运输费300000保管费270000折旧100000治理费用
28、：治理人员薪金400000福利费80000保险费60000办公费140000折旧150000合计2450000每季度支付现金数额=C 2450000 -100000 -150000 J /4=550000元（例题20 多项选择题）以下预算中，需要以生产预算为根底编制的有（）。A.直接人工预算B.制造费用预算C.治理费用预算D.销售费用预算（正确答案）AB（答案解析）销售费用预算，是指为了完成销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算 为根底，不以生产预算为根底编制；治理费用多属于固定本钱，所以，治理费用预算一般是 以过去的实际开支为根底，按预算期的可预见变化来调整，不以生产预算为根底编制。知识点
29、4：特意决策预算的编制特意决策预算主要是长期投资预算又称资本支出预算），通常是指与工程投资决策相关的特意预 算。复习重点往往涉及长期建设工程的资金投放与筹集，并经常跨年度，因此除个别工程外，一般不纳入一般的 业务预算，但应计入与此有关的现金收支预算与估计资产负债表。（例题）某公司编制特意决策预算，具体如下表所示：特意决策预算表单位：元工程第1季度第2季度第3季度第4季度投资支出预算50000007000000借入长期借款30000007000000投资支出全年合计数= 5000000 + 7000000 = 12022000元借入长期借款全年合计数= 3000000 + 7000000 = 1
30、0000000元（例题21 单项选择题）以下各项中，属于特意决策预算的是（）。A.估计资产负债表B.资本支出预算C.产品本钱预算D.估计利润表（正确答案）B（答案解析）特意决策预算主要是长期投资预算，又称资本支出预算。知识点5：资金预算的编制（例舞?屋公司季度末要求的最5现金余额是300000元，资金缺少可取得短期借款，银行 的要求是理f或爨濒是100000德等妻冒；借款利息蹿鲫声喔资金预算时假设新增借款发生在季度的期初工归还借款发生在季度的归还g 还的数翻鸡瞌勺整数直喂酷公司上; 旧补发生在季度的期初工归还借款发生在季度的归还g 还的数翻鸡瞌勺整数直喂酷公司上; 旧补现金支出现金余缺七吨短期
31、借款，归无，上年末不存在短期借款。要求：依据前可供使用的现金利息本金 何表达？资金预算期末现金余额缺钱凑钱多钱未定单位：元复习重点（解析）第一季度长期借款利息=12022000 + 3000000X12% /4=450000季度1234全年期初现金余额800000加：现金收入可供使用现金减：现金支出直接材料直接人工制造费用销售及治理费用所得税费用150000100000230000220220700000购置设备股利950000950000现金支出合计现金余缺现金筹措与运用：借入长期借款取得短期借款? 1归还短期借款? 2? 3? 4短期借款利息年利率1CK长期借款利息年利率14期末现金余额（
32、解析）？ 1: -4114150+3000000-450000+- X 10 %4300000三1911948. 72元；借款额必须是100000元的整数倍（解析）短期借款利息=2022000X10% /4=50000元（解析）第一季度期末现金余额=-4114150 + 3000000 + 202200050000450000 = 385850元（解析）？ 2： 1093200-50000-450000-?230000? W 293200；归还的数额为10000元的整数倍（解析）第一季度期末现金余额= 109320050000450000 290000 = 303200元（解析）第三季度短期借
33、款的利息二2022000-290000X10% /4 =42750（元）（解析）? 3： 1624000-42750-450000-? 2300000? W 831250；归还的数额为10000元的整数倍（解析）第三季度期末期末现金余额= 162400045000042750830000 = 301250元（解析）第四季度长期借款利息=C12022000+3000000+7000000 J X 12%/4=660000元复习重点（解析）第四季度短期借款利息二2022000 290000830000X10%/4二22022元（解析）？ 4： -5870550 + 7000000-660000-2
34、2022-? 2300000。? W147450；归还的数额为10000元的整数倍（解析）第四季度期末现金余额=-5870550 + 7000000 660000 22022 140000 = 307450元季度1234全年期初现金余额800000385850303200301250800000加：现金收入2300000364000C504000056000001658000C可供使用现金3100000402585(5343200590125017380000减：现金支出直接材料659000108000(145280015840004775800直接人工63000093000012022001
35、1760003936000制造费用2251502726502864002918001076000销售及治理费用5500005500005500005500002202200所得税费用150000100000230000220220700000购置设备50000000070000001202200(股利950000950000现金支出合计7214150293265C37192001177180C2563780C现金余缺-4114150109320C1624000-587055C-825780C现金筹措与运用：借入长期借款300000070000001000000(取得短期借款2022000202
36、2000归还短期借款2900008300001400001260000短期借款利息年利率10 50000500004275022022164750长期借款利息年利率12 4500004500004500006600002022000期末现金余额385850303200301250307450307450（例题22 单项选择题）依据企业2022年的资金预算，第一季度至第四季度期初现金 余额分别为1万元、2万元、1.7万元、1.5万元，第四季度现金收入为20万元，现金支出为19万元，不考虑其他因素，那么该企业2022年末的估计资产负债表中，货币资金年末数为（）万元。（正确答案）D（答案解析）货币资
37、金年末数=第四季度期初现金余额+第四季度现金收入一第四季度 现金支出=1.5+20 19=2.5万元。复习重点（例题23 单项选择题）某企业正在编制第四季度现金预算，“现金余缺列示金额为一 17840元，“现金筹措与运用局部列示归还借款利息500元，假设企业需要保存的最di现金 余额为3000元，银行借款的金额要求是1000元的整数倍，那么该企业第四季度的最di借款额为 元。A. 22022 B. 18000C. 21000D. 23000（正确答案）A（答案解析）假设借入X元，X 1784050023000,解得XN21340元,由于借款金 额是1000元的整数倍，所以借款金额为22022元
38、。（例题24 计算分析题）丁公司2022年末的长期借款余额为12022万元，短期借款余额 为零。该公司的最正确现金持有量为500万元，如果资金缺少，可向银行借款。假设：银行要求 借款的金额是100万元的倍数，而归还本金的金额是10万元的倍数；新增借款发生在季度期 初，归还借款本金发生在季度期末，先归还短期借款；借款利息按季度平均计提，并在季度期末 归还。丁公司编制了 2022年分季度的现金预算，局部信息如下表所示：丁公司2022年现金预算的局部信息单位：万元季度-四现金余缺-7500(C)X 450长期借款6000050000短期借款260000归还短期借款0145011500归还短期借款利息
39、年利率8%）52X归还长期借款利息（年利率12%）540540X690期末现金余额A)503XX注：表中“义表示省略的数据。要求：确定上表中英文字母代表的数值不需要列示计算过程。（正确答案）A=-7500 + 6000 + 2600-52-540=508万元 B = 2600X8V4=52万 元0 - 145052 540 = 503得出C=503+540+52 + 1450 = 2545万元D = 2600 1450X8 /4炉23万元-450 + E-690-EX8%/4500得出E21673.47 o所以E = 1700万元季度一,四现金余缺-75002545X-450复习重点长期借款6
40、000050000短期借款2600001700归还短期借款0145011500归还短期借款利息年利率8%）525223X归还长期借款利息（年利率12%）540540X690期末现金余额508503XX知识点6：估计财务报表的编制一、估计利润表估计利润表是用来综合反映企业在方案期的估计经营成果，是企业财务预算中最主要的预算表之 一。编制估计利润表的依据是各业务预算表、特意决策预算表和现金预算表。（例题）依据前面的例题编写本年估计利润表：估计利润表单位：元工程金额销售收入来自销售预算18202200销售本钱来自产品本钱预算10562500毛利7637500销售及治理费用来自销售及治理费用预算2450000利息来自资金预算2174750利润总额3012750所得税费用来自资金预算700000净利润2312750（提示）“所得税费用通常不是依据“利润总额和所得税税率计算得出的，因为需要防止“反复的循环修改。二、估计资产负债表估计资产负债表是用来反映企业在方案期末估计的财务状况的。它的编制需以方案期开始日的资产 负债表为根底，然后依据方案期间各项预算的有关资料做必要的调整。复习重点（例题）依据前面的例题编写本年估计资产负债表，本年没有计提任意盈余公积，按照净利 润的10读提法定盈余公积，特意决策预算计入在建工程。